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文檔簡介

1、一、折舊1、概念 折舊:指的是實物資產(chǎn)隨著時間流逝和使用消耗在價值上的減少。本質(zhì)上講,折舊也是一種費用,但卻不是當(dāng)期的現(xiàn)金流出。 固定資產(chǎn):指企業(yè)使用期限超過一年的房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。 固定資產(chǎn)折舊:指在固定資產(chǎn)壽命內(nèi),按照確定的方法對應(yīng)計折舊額進(jìn)行的系統(tǒng)分?jǐn)?。按月計提折舊。 應(yīng)計折舊額:指應(yīng)當(dāng)計提折舊的固定資產(chǎn)的原價扣除其預(yù)計凈殘值后的金額。 凈殘值:指預(yù)計的固定資產(chǎn)報廢時可以收回的殘余價值扣除預(yù)計清理費用后的數(shù)額。固定資產(chǎn)的凈殘值比例在其原值的5%以內(nèi)。 2、折舊的計算方法 (1)平均年限法(直線法) 將固定資產(chǎn)的折舊均衡的分?jǐn)偟礁?/p>

2、期的一種方法。 年折舊率=(1-預(yù)計凈殘值率)/預(yù)計折舊年限*100% 月折舊率=年折舊率/12 年折舊額=固定資產(chǎn)原值*年折舊率 =(固定資產(chǎn)原值-預(yù)計凈殘值)/預(yù)計折舊年限 =應(yīng)計折舊額/預(yù)計折舊年限 月折舊額=固定資產(chǎn)原值*月折舊率優(yōu):比較簡便局限性:a、沒有考慮固定資產(chǎn)在不同使用年限提供的經(jīng)濟(jì)效益不同。 b、沒有考慮固定資產(chǎn)在不同使用年限發(fā)生的維修費用也不一樣,隨使用時間的延長而不斷增大。 (2)工作量法 根據(jù)實際工作量計提折舊額的一種方法。 每一工作量折舊額=固定資產(chǎn)原值*(1-殘值率)/預(yù)計總工作量 月折舊額=當(dāng)月工作量*每一工作量折舊額優(yōu):彌補(bǔ)平均年限法不考慮使用強(qiáng)度的缺點 例:

3、甲公司的一臺機(jī)器設(shè)備原價為800000元,預(yù)計生產(chǎn)產(chǎn)品產(chǎn)量為4000000個,預(yù)計凈殘值率為5%,本月生產(chǎn)產(chǎn)品4000個,假設(shè)甲公司沒有對該機(jī)器設(shè)備計提減值準(zhǔn)備。則該臺機(jī)器設(shè)備的本月折舊額為多少?單個產(chǎn)品本月折舊額=800000*(1-5%)/4000000=0.19(元/個)本月折舊額=40000*0.19=7600(元) (3)加速折舊法(快速折舊法或遞減折舊法) 在固定資產(chǎn)有效使用年限的前期多提折舊,后期少提折舊,使固定資產(chǎn)成本在估計耐用年限內(nèi)加快得到補(bǔ)償。 a、雙倍余額遞減法 在不考慮固定資產(chǎn)殘值的情況下,根據(jù)每期起初固定資產(chǎn)賬面余額和雙倍的直線法折舊率計算固定資產(chǎn)折舊。采用雙倍余額遞

4、減法計提折舊的固定資產(chǎn),通常在其折舊年限到期前兩年內(nèi),將固定資產(chǎn)凈值扣除預(yù)計凈殘值后的余額平均攤銷。 年折舊率=2/預(yù)計折舊的年限*100% 年折舊額=固定資產(chǎn)賬面凈值*年折舊率 例:甲公司某項設(shè)備原價為120萬元,預(yù)計使用壽命為5年,預(yù)計凈殘值率為4%,假設(shè)甲公司沒有對該機(jī)器設(shè)備計提減值準(zhǔn)備。按雙倍余額遞減法計提折舊,每年折舊額為多少?年折舊率=2/5x100%=40%第一年應(yīng)計提的折舊額=120 x40%=48(萬元)第二年應(yīng)計提的折舊額=(120-48)x40%=28.8(萬元)第三年應(yīng)計提的折舊額=(120-48-28.8)x40%=17.28(萬元)從第四年起改按年限平均法(直線法)

5、計提折舊:第四年、第五年應(yīng)提折舊額=(120-48-28.2-17.28-120 x4%)/2=10.56 b、年數(shù)總和法 年折舊率=尚可使用年數(shù)/預(yù)計折舊年限的年數(shù)總和 =(預(yù)計折舊年限-已使用年限)/預(yù)計折舊年限*(預(yù)計折舊年限+1)/2 年折舊額=(固定資產(chǎn)原值-預(yù)計凈殘值)x年折舊率 加速折舊法優(yōu): 推遲了所得稅的繳納,等于企業(yè)向政府取得了一筆無需支付利息的貸款,實際上是國家給予的一種特殊的緩稅或延期納稅優(yōu)惠。加速折舊法對企業(yè)十分有利。 3、攤銷費的估算 平均攤銷 攤銷費:指無形資產(chǎn)和長期待攤費用等一次性投入費用的分?jǐn)偂?長期待攤費用:包括固定資產(chǎn)大修理支出和以經(jīng)營租賃方式租入的固定資

6、產(chǎn)改良支出及攤銷期限在一年以上的其他待攤費用。 4、折耗 指像礦山、油田、森林等這一類自然蘊藏的資源經(jīng)過開采、砍伐、提取,而逐漸減少的價值。 折耗與折舊的區(qū)別:折耗反映資產(chǎn)實存蘊藏量的減少,而折舊反映固定資產(chǎn)因使用而發(fā)生磨損導(dǎo)致的消失。計算方法:成本折耗法、百分比折耗法二、利潤會計利潤 企業(yè)的經(jīng)營收益減去會計成本 會計利潤=收益-會計成本(=外顯成本)正常利潤 企業(yè)所有自有資源的投入必須得到的最低報酬。正常利潤就是全部內(nèi)含成本,或所有要素的機(jī)會成本超過會計成本的部分。經(jīng)濟(jì)利潤 企業(yè)收益減去所有經(jīng)濟(jì)成本后的剩余,即超出正常利潤的部分。 經(jīng)濟(jì)成本=外顯成本+內(nèi)含成本=會計成本+內(nèi)含成本 若經(jīng)濟(jì)利潤

7、=0,企業(yè)獲得正常利潤;經(jīng)濟(jì)利潤0,企業(yè)獲得超額利潤。1、利潤的核算利潤總額=營業(yè)利潤+營業(yè)外收入-營業(yè)外支出營業(yè)利潤=營業(yè)收入-營業(yè)成本-營業(yè)稅金及附加-營業(yè)費用-管理費用-財務(wù)費用-資產(chǎn)減值損失+公允價值變動凈收益+投資凈收益營業(yè)收入=主營業(yè)務(wù)收入+其他業(yè)務(wù)收入2、利潤的分配 企業(yè)根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定和投資者的決議,對企業(yè)凈利潤所進(jìn)行的分配。(1)利潤分配的項目: 盈余公積金(10%) 股利或投資者分配的利潤(2)利潤分配的順序 計算可供分配的利潤 計提法定盈余公積金 計提任意盈余公積金 向股東(投資者)支付股利(分配利潤)三、所得稅1、不同稅種的區(qū)分 按稅法征收對象的不同,分為五種: 流轉(zhuǎn)稅

8、(增值稅、營業(yè)稅) 所得稅(企業(yè)所得稅、個人所得稅) 財產(chǎn)、行為稅(房產(chǎn)稅、印花稅、屠宰稅) 資源稅(資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅) 特定目的稅(城市維護(hù)建設(shè)稅、煙葉稅)2、企業(yè)所得稅 概念:企業(yè)依照稅法的規(guī)定,針對其生產(chǎn)經(jīng)營所得和其所得,按規(guī)定的稅率計算、繳納的稅款。(1)計算 應(yīng)納所得稅額=應(yīng)納稅所得額x適用的所得稅稅率 應(yīng)納稅所得額是指每一納稅年度的收入總額,減去按照稅法和財務(wù)制度規(guī)定的內(nèi)容和標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)予扣除的項目后的余額。 企業(yè)所得稅一般實行25%的比例稅率,符合條件的小型微利企業(yè)減按20%的稅率征收,國家需要扶持的高新技術(shù)企業(yè)稅率按15%征收。(2)納稅調(diào)整 應(yīng)納稅所得額可通過對企業(yè)的會計利潤

9、進(jìn)行調(diào)整而取得。 納稅調(diào)整增加的項目:超過稅法規(guī)定扣除標(biāo)準(zhǔn)的項目,稅法規(guī)定不允許扣除的項目,應(yīng)納稅收益項目 納稅調(diào)整減少的項目:彌補(bǔ)虧損項目,準(zhǔn)予免稅和免于補(bǔ)稅的投資收益,其他納稅調(diào)整減少的項目(3)投資項目所得稅的估算 投資項目生產(chǎn)經(jīng)營年份的總成本費用=經(jīng)營成本+折舊費+攤銷費+利息支出 年利潤總額=年營業(yè)收入-總成本費用-營業(yè)稅金及附加 利潤總額經(jīng)調(diào)整后=年營業(yè)收入-總成本費用-營業(yè)稅金及附加四、工程項目投資的獲取利潤能力分析 總成本費用=營業(yè)成本+管理費用+營業(yè)費用+財務(wù)費用 經(jīng)營成本=總成本費用-折舊費-攤銷費-利息支出 投資項目生產(chǎn)經(jīng)營年份的總成本費用=經(jīng)營成本+折舊費+攤銷費+利息

10、支出 利潤總額=營業(yè)收入-總成本費用-營業(yè)稅金及附加 凈利潤=利潤總額-所得稅 息稅前利潤=凈利潤+利息支出+所得稅 稅后凈營業(yè)利潤=凈利潤+利息支出 息稅折舊攤銷前利潤=息稅前利潤+折舊+攤銷獲利能力指標(biāo) (1)投資利潤率=正常年份凈利潤/投資 缺點:當(dāng)投資項目各年利潤相差較大時,正常年的利潤值將不好選擇;不能反映項目計算器獲益時間的長短;用初始投資做分母低估了投資項目的盈利水平。 (2)全部投資收益率=正常年份息稅前利潤/全部投資X100% 全部投資收益率高于或等于設(shè)定的基準(zhǔn)全部投資收益率,表明項目盈利能力能夠滿足要求。 五、工程項目的稅后投資現(xiàn)金流量1、初始投資支出現(xiàn)金流量 主要指投資項目所需要的固定資產(chǎn)支出額和流動資金的增加額,還包括其他投資費用。2、營業(yè)現(xiàn)金流量 營業(yè)現(xiàn)金流量=營業(yè)收入-營業(yè)稅金及附加-經(jīng)營成本-所得稅 =稅后利潤+折舊+利息支出 =(營業(yè)收入-經(jīng)營成本)x(1-所得稅稅率)+折舊x所得稅稅率+利息支出x所得稅率 折舊越多(快)、利息支出越多(資本結(jié)構(gòu)中負(fù)債比例越高),稅后的凈現(xiàn)金流越多。 3、計算期末現(xiàn)金流量 主要指固定資產(chǎn)的處理收入額、處理固定

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