折舊、利潤、所得稅

1、一、折舊1、概念 折舊：指的是實物資產(chǎn)隨著時間流逝和使用消耗在價值上的減少。本質上講，折舊也是一種費用，但卻不是當期的現(xiàn)金流出。 固定資產(chǎn)：指企業(yè)使用期限超過一年的房屋、建筑物、機器、機械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營有關的設備、器具、工具等。 固定資產(chǎn)折舊：指在固定資產(chǎn)壽命內，按照確定的方法對應計折舊額進行的系統(tǒng)分攤。按月計提折舊。 應計折舊額：指應當計提折舊的固定資產(chǎn)的原價扣除其預計凈殘值后的金額。 凈殘值：指預計的固定資產(chǎn)報廢時可以收回的殘余價值扣除預計清理費用后的數(shù)額。固定資產(chǎn)的凈殘值比例在其原值的5%以內。 2、折舊的計算方法 （1）平均年限法（直線法） 將固定資產(chǎn)的折舊均衡的分攤到各

2、期的一種方法。 年折舊率=（1-預計凈殘值率）/預計折舊年限*100% 月折舊率=年折舊率/12 年折舊額=固定資產(chǎn)原值*年折舊率 =（固定資產(chǎn)原值-預計凈殘值）/預計折舊年限 =應計折舊額/預計折舊年限 月折舊額=固定資產(chǎn)原值*月折舊率優(yōu)：比較簡便局限性：a、沒有考慮固定資產(chǎn)在不同使用年限提供的經(jīng)濟效益不同。 b、沒有考慮固定資產(chǎn)在不同使用年限發(fā)生的維修費用也不一樣，隨使用時間的延長而不斷增大。 （2）工作量法 根據(jù)實際工作量計提折舊額的一種方法。 每一工作量折舊額=固定資產(chǎn)原值*（1-殘值率）/預計總工作量 月折舊額=當月工作量*每一工作量折舊額優(yōu)：彌補平均年限法不考慮使用強度的缺點 例：

3、甲公司的一臺機器設備原價為800000元，預計生產(chǎn)產(chǎn)品產(chǎn)量為4000000個，預計凈殘值率為5%，本月生產(chǎn)產(chǎn)品4000個，假設甲公司沒有對該機器設備計提減值準備。則該臺機器設備的本月折舊額為多少？單個產(chǎn)品本月折舊額=800000*（1-5%）/4000000=0.19（元/個）本月折舊額=40000*0.19=7600（元） （3）加速折舊法（快速折舊法或遞減折舊法） 在固定資產(chǎn)有效使用年限的前期多提折舊，后期少提折舊，使固定資產(chǎn)成本在估計耐用年限內加快得到補償。 a、雙倍余額遞減法 在不考慮固定資產(chǎn)殘值的情況下，根據(jù)每期起初固定資產(chǎn)賬面余額和雙倍的直線法折舊率計算固定資產(chǎn)折舊。采用雙倍余額遞

4、減法計提折舊的固定資產(chǎn)，通常在其折舊年限到期前兩年內，將固定資產(chǎn)凈值扣除預計凈殘值后的余額平均攤銷。 年折舊率=2/預計折舊的年限*100% 年折舊額=固定資產(chǎn)賬面凈值*年折舊率 例：甲公司某項設備原價為120萬元，預計使用壽命為5年，預計凈殘值率為4%，假設甲公司沒有對該機器設備計提減值準備。按雙倍余額遞減法計提折舊，每年折舊額為多少？年折舊率=2/5x100%=40%第一年應計提的折舊額=120 x40%=48（萬元）第二年應計提的折舊額=（120-48）x40%=28.8（萬元）第三年應計提的折舊額=（120-48-28.8）x40%=17.28（萬元）從第四年起改按年限平均法（直線法）

5、計提折舊：第四年、第五年應提折舊額=（120-48-28.2-17.28-120 x4%）/2=10.56 b、年數(shù)總和法 年折舊率=尚可使用年數(shù)/預計折舊年限的年數(shù)總和 =(預計折舊年限-已使用年限）/預計折舊年限*（預計折舊年限+1）/2 年折舊額=（固定資產(chǎn)原值-預計凈殘值）x年折舊率 加速折舊法優(yōu)： 推遲了所得稅的繳納，等于企業(yè)向政府取得了一筆無需支付利息的貸款，實際上是國家給予的一種特殊的緩稅或延期納稅優(yōu)惠。加速折舊法對企業(yè)十分有利。 3、攤銷費的估算 平均攤銷 攤銷費：指無形資產(chǎn)和長期待攤費用等一次性投入費用的分攤。 長期待攤費用：包括固定資產(chǎn)大修理支出和以經(jīng)營租賃方式租入的固定資

6、產(chǎn)改良支出及攤銷期限在一年以上的其他待攤費用。 4、折耗 指像礦山、油田、森林等這一類自然蘊藏的資源經(jīng)過開采、砍伐、提取，而逐漸減少的價值。 折耗與折舊的區(qū)別：折耗反映資產(chǎn)實存蘊藏量的減少，而折舊反映固定資產(chǎn)因使用而發(fā)生磨損導致的消失。計算方法：成本折耗法、百分比折耗法二、利潤會計利潤 企業(yè)的經(jīng)營收益減去會計成本 會計利潤=收益-會計成本（=外顯成本）正常利潤 企業(yè)所有自有資源的投入必須得到的最低報酬。正常利潤就是全部內含成本，或所有要素的機會成本超過會計成本的部分。經(jīng)濟利潤 企業(yè)收益減去所有經(jīng)濟成本后的剩余，即超出正常利潤的部分。 經(jīng)濟成本=外顯成本+內含成本=會計成本+內含成本 若經(jīng)濟利潤

7、=0，企業(yè)獲得正常利潤；經(jīng)濟利潤0，企業(yè)獲得超額利潤。1、利潤的核算利潤總額=營業(yè)利潤+營業(yè)外收入-營業(yè)外支出營業(yè)利潤=營業(yè)收入-營業(yè)成本-營業(yè)稅金及附加-營業(yè)費用-管理費用-財務費用-資產(chǎn)減值損失+公允價值變動凈收益+投資凈收益營業(yè)收入=主營業(yè)務收入+其他業(yè)務收入2、利潤的分配 企業(yè)根據(jù)國家有關規(guī)定和投資者的決議，對企業(yè)凈利潤所進行的分配。（1）利潤分配的項目： 盈余公積金（10%） 股利或投資者分配的利潤（2）利潤分配的順序 計算可供分配的利潤 計提法定盈余公積金 計提任意盈余公積金 向股東（投資者）支付股利（分配利潤）三、所得稅1、不同稅種的區(qū)分 按稅法征收對象的不同，分為五種： 流轉稅

8、（增值稅、營業(yè)稅） 所得稅（企業(yè)所得稅、個人所得稅） 財產(chǎn)、行為稅（房產(chǎn)稅、印花稅、屠宰稅） 資源稅（資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅） 特定目的稅（城市維護建設稅、煙葉稅）2、企業(yè)所得稅 概念：企業(yè)依照稅法的規(guī)定，針對其生產(chǎn)經(jīng)營所得和其所得，按規(guī)定的稅率計算、繳納的稅款。（1）計算 應納所得稅額=應納稅所得額x適用的所得稅稅率 應納稅所得額是指每一納稅年度的收入總額，減去按照稅法和財務制度規(guī)定的內容和標準準予扣除的項目后的余額。 企業(yè)所得稅一般實行25%的比例稅率，符合條件的小型微利企業(yè)減按20%的稅率征收，國家需要扶持的高新技術企業(yè)稅率按15%征收。（2）納稅調整 應納稅所得額可通過對企業(yè)的會計利潤

9、進行調整而取得。 納稅調整增加的項目：超過稅法規(guī)定扣除標準的項目，稅法規(guī)定不允許扣除的項目，應納稅收益項目 納稅調整減少的項目：彌補虧損項目，準予免稅和免于補稅的投資收益，其他納稅調整減少的項目（3）投資項目所得稅的估算 投資項目生產(chǎn)經(jīng)營年份的總成本費用=經(jīng)營成本+折舊費+攤銷費+利息支出 年利潤總額=年營業(yè)收入-總成本費用-營業(yè)稅金及附加 利潤總額經(jīng)調整后=年營業(yè)收入-總成本費用-營業(yè)稅金及附加四、工程項目投資的獲取利潤能力分析 總成本費用=營業(yè)成本+管理費用+營業(yè)費用+財務費用 經(jīng)營成本=總成本費用-折舊費-攤銷費-利息支出 投資項目生產(chǎn)經(jīng)營年份的總成本費用=經(jīng)營成本+折舊費+攤銷費+利息

10、支出 利潤總額=營業(yè)收入-總成本費用-營業(yè)稅金及附加 凈利潤=利潤總額-所得稅 息稅前利潤=凈利潤+利息支出+所得稅 稅后凈營業(yè)利潤=凈利潤+利息支出 息稅折舊攤銷前利潤=息稅前利潤+折舊+攤銷獲利能力指標 （1）投資利潤率=正常年份凈利潤/投資 缺點：當投資項目各年利潤相差較大時，正常年的利潤值將不好選擇；不能反映項目計算器獲益時間的長短；用初始投資做分母低估了投資項目的盈利水平。 （2）全部投資收益率=正常年份息稅前利潤/全部投資X100% 全部投資收益率高于或等于設定的基準全部投資收益率，表明項目盈利能力能夠滿足要求。 五、工程項目的稅后投資現(xiàn)金流量1、初始投資支出現(xiàn)金流量 主要指投資項目所需要的固定資產(chǎn)支出額和流動資金的增加額，還包括其他投資費用。2、營業(yè)現(xiàn)金流量 營業(yè)現(xiàn)金流量=營業(yè)收入-營業(yè)稅金及附加-經(jīng)營成本-所得稅 =稅后利潤+折舊+利息支出 =（營業(yè)收入-經(jīng)營成本）x（1-所得稅稅率）+折舊x所得稅稅率+利息支出x所得稅率 折舊越多（快）、利息支出越多（資本結構中負債比例越高），稅后的凈現(xiàn)金流越多。 3、計算期末現(xiàn)金流量 主要指固定資產(chǎn)的處理收入額、處理固定