新形勢(shì)下會(huì)計(jì)職業(yè)判斷研究

1、  新形勢(shì)下會(huì)計(jì)職業(yè)判斷研究   摘要： 會(huì)計(jì) 職業(yè)判斷貫穿會(huì)計(jì)工作的始終，會(huì)計(jì)職業(yè)判斷能力的高低直接影響到會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，新形勢(shì)下會(huì)計(jì)職業(yè)判斷能力有待提高。關(guān)鍵詞：新準(zhǔn)則；會(huì)計(jì)職業(yè)判斷；會(huì)計(jì)信息質(zhì)量中圖分類號(hào)：f23 文獻(xiàn) 標(biāo)識(shí)碼：a文章編號(hào)：1672-3198(2009)06-0187-022006年2月15日，財(cái)政部發(fā)布了由1項(xiàng)基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和38項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以及應(yīng)用指南組成得新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系。新頒布的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系在其會(huì)計(jì)理念、體系結(jié)構(gòu)以及具體內(nèi)容上都是前所未有的創(chuàng)新，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也使得會(huì)計(jì)自由裁量權(quán)加大，要認(rèn)識(shí)、掌握及具體應(yīng)用，不僅需要會(huì)計(jì)人理念的轉(zhuǎn)變

2、和扎實(shí)的基本功底，更依賴會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷。此外， 經(jīng)濟(jì) 的 發(fā)展 使 企業(yè) 間競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈，企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)和不確定性因素大大提高，會(huì)計(jì)環(huán)境和會(huì)計(jì)處理對(duì)象日趨復(fù)雜。準(zhǔn)則、制度不可能窮盡所有現(xiàn)實(shí)或潛在的交易事項(xiàng)，因而不可能有唯一普遍適用且穩(wěn)定不變的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)方法。在這種情況下，職業(yè)判斷能力就顯得十分重要了。新準(zhǔn)則自2007年1月1日起首先在上市公司執(zhí)行已經(jīng)兩年多了，有關(guān)研究表明，新準(zhǔn)則執(zhí)行過(guò)程中存在的問(wèn)題之一是會(huì)計(jì)職業(yè)判斷不準(zhǔn)確導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息不夠公允。正如財(cái)政部會(huì)計(jì)司司長(zhǎng)劉玉廷等(2007)在關(guān)于我國(guó)上市公司2007年執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則情況的分析報(bào)告一文中指出，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系在我國(guó)上市公司雖得到

3、了平穩(wěn)有效實(shí)施，但是上市公司執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則存在的問(wèn)題仍然不可忽視，其中存在的問(wèn)題之一是會(huì)計(jì)職業(yè)判斷不準(zhǔn)確導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息不夠公允。新準(zhǔn)則堅(jiān)持原則導(dǎo)向，執(zhí)行中需要會(huì)計(jì)人員根據(jù)準(zhǔn)則規(guī)定做出職業(yè)判斷。在實(shí)際執(zhí)行中，少數(shù)公司在職業(yè)判斷方面存在一定的隨意性，從而導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息不夠客觀公允。新準(zhǔn)則的實(shí)施范圍從2008年開始已經(jīng)擴(kuò)大，3年左右的時(shí)間將擴(kuò)大到所有大中型企業(yè)。鑒于此，會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的理論與應(yīng)用研究仍是十分值得關(guān)注的研究課題。1會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的含義及其重要性霍華德·里恩斯認(rèn)為判斷是當(dāng)你不知道應(yīng)該做什么的時(shí)候所要做的。判斷是思維的基本形式之一，就是肯定或否定某種事物的存在或指明它是否具有某種屬性的

4、思維過(guò)程，在形式邏輯上用一個(gè)命題表達(dá)出來(lái)。邁克爾·杰賓斯，阿里斯特·k·梅森認(rèn)為“判斷”是一個(gè)選擇、決策并導(dǎo)致行動(dòng)的過(guò)程。判斷是思維的基本形式之一，就是肯定或否定某種事物的存在或指明它是否具有某種屬性的思維過(guò)程，在形式邏輯上用一個(gè)命題表達(dá)出來(lái)。對(duì)于判斷的解釋看似很簡(jiǎn)單，但判斷卻可能是一個(gè)復(fù)雜的過(guò)程，因?yàn)槿魏问虑橹灰嬖诓淮_定性就需要判斷。從“判斷”過(guò)渡到“職業(yè)判斷”隱含著一個(gè)更廣泛的過(guò)程。因?yàn)樗笈袛嗾哂邢嚓P(guān)的專業(yè)知識(shí)技能、準(zhǔn)則知識(shí)和職業(yè)道德，而對(duì)不確定性的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)尋找結(jié)論當(dāng)然就需要會(huì)計(jì)職業(yè)判斷。因?yàn)榧词故腔谙嗤慕?jīng)濟(jì)事項(xiàng)、情況和信息，兩個(gè)知識(shí)扎實(shí)、經(jīng)驗(yàn)的會(huì)計(jì)

5、人員完全可能作出不同的判斷，從而產(chǎn)生或證實(shí)不同的會(huì)計(jì)結(jié)果。加拿大特許會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的財(cái)務(wù)報(bào)告中的職業(yè)判斷研究報(bào)告給職業(yè)判斷下的初步定義為：“職業(yè)判斷”是這樣一種判斷，它由有經(jīng)驗(yàn)和有知識(shí)的人進(jìn)行，在適用的職業(yè)準(zhǔn)則框架之內(nèi)，以必要關(guān)注、客觀和正直態(tài)度作出的判斷。會(huì)計(jì)職業(yè)判斷是一種能力，它是指會(huì)計(jì)人員在面臨不確定的情況下，根據(jù)會(huì)計(jì)法規(guī)、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)慣例等會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)并運(yùn)用自身知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)，充分考慮企業(yè)現(xiàn)實(shí)與未來(lái)的理財(cái)環(huán)境和經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)，對(duì)經(jīng)濟(jì)交易和事項(xiàng)進(jìn)行分析、判斷、選擇和決策，其目的在于保證會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性和可靠性，使會(huì)計(jì)信息有利于企業(yè)相關(guān)利益主體的決策。會(huì)計(jì)職業(yè)判斷受諸多因素的影響，如主體因素、客體因素和環(huán)

6、境因素。會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的主體是適度獨(dú)立地從事工作的會(huì)計(jì)人員，判斷客體即會(huì)計(jì)客體，指經(jīng)濟(jì)主體的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或日常會(huì)計(jì)事項(xiàng)，判斷所處的環(huán)境是指不同的 歷史 文化、 政治 、經(jīng)濟(jì)、 法律 和科技環(huán)境。會(huì)計(jì)職業(yè)判斷貫穿于會(huì)計(jì)工作的全過(guò)程，涉及會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、記錄、報(bào)告各環(huán)節(jié)。會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的實(shí)踐是由會(huì)計(jì)人員完成的，事后對(duì)會(huì)計(jì)質(zhì)量的考核、評(píng)定工作即會(huì)計(jì)監(jiān)督也是由會(huì)計(jì)人員完成的，因此在整個(gè)會(huì)計(jì)工作中，會(huì)計(jì)人員的主觀能動(dòng)性起了主導(dǎo)作用，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量高低在很大程度上取決于會(huì)計(jì)職業(yè)判斷。會(huì)計(jì)規(guī)范存在公共領(lǐng)域，在公共領(lǐng)域里，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的技術(shù)規(guī)范無(wú)法發(fā)揮作用，無(wú)論規(guī)則性會(huì)計(jì)規(guī)定還是原則性會(huì)計(jì)規(guī)定都存在這樣的公共領(lǐng)域。原則導(dǎo)向準(zhǔn)則

7、因?yàn)槿鄙僖灰粚?duì)應(yīng)的詳細(xì)會(huì)計(jì)規(guī)則，這種準(zhǔn)則需要更多和更高水平的會(huì)計(jì)判斷，還需要更高水準(zhǔn)的會(huì)計(jì)監(jiān)督。規(guī)則導(dǎo)向的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則直接規(guī)定了幾種備選方案，企業(yè)對(duì)交易事項(xiàng)會(huì)計(jì)處理，可在幾種備選方案中選擇其一。由于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則具有經(jīng)濟(jì)后果，會(huì)計(jì)判斷就顯得非常重要。無(wú)論是原則導(dǎo)向會(huì)計(jì)準(zhǔn)則還是規(guī)則導(dǎo)向會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，它的執(zhí)行都需要判斷程序。劉峰、王兵以我國(guó)會(huì)計(jì)制度改革的特定時(shí)期(1998-2000)為背景，以同時(shí)發(fā)行a、b股的公司為樣本，經(jīng)過(guò)研究發(fā)現(xiàn)那些同時(shí)發(fā)行a、b股公司所報(bào)告的凈利潤(rùn)差異，主要不是來(lái)自會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，而是來(lái)自于會(huì)計(jì)職業(yè)判斷。而且他們的經(jīng)驗(yàn)證據(jù)還表明會(huì)計(jì)準(zhǔn)則本身不能有效地協(xié)調(diào)會(huì)計(jì)信息差異，會(huì)計(jì)信息更多地是來(lái)自職業(yè)判

8、斷，而不是準(zhǔn)則本身。和以前的會(huì)計(jì)制度相比，新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則日益簡(jiǎn)約化，其彈性空間日益放大的趨勢(shì)也是很顯然的。然而對(duì)任何領(lǐng)域的準(zhǔn)則制定者而言，試圖在準(zhǔn)則中涵蓋所有可能的情況和企業(yè)的所有經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，顯然是不實(shí)際和不可能的。會(huì)計(jì)和它所處的環(huán)境在不斷的演化，即使在某時(shí)點(diǎn)很好地發(fā)揮作用的準(zhǔn)則也可能不再有效，會(huì)計(jì)制度和準(zhǔn)則的制定遠(yuǎn)遠(yuǎn)落后于經(jīng)濟(jì)發(fā)展以及科技進(jìn)步帶來(lái)的交易形式、結(jié)算方式的變化也可能導(dǎo)致準(zhǔn)則空白。在這種情況下，如果一個(gè)準(zhǔn)則體系不允許判斷，那么它很快會(huì)失去作用。所以，對(duì)于準(zhǔn)則體系的運(yùn)行來(lái)說(shuō)，判斷是很重要的。準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)職業(yè)判斷能夠恰當(dāng)、公允地反映客觀發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)，能為利益相關(guān)者提供真實(shí)公允、相關(guān)性更

9、強(qiáng)的會(huì)計(jì)信息，并使有限的社會(huì)資源得到合理的配置；反之，不當(dāng)?shù)幕驉阂獾臅?huì)計(jì)職業(yè)判斷會(huì)歪曲經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)，產(chǎn)生失真的會(huì)計(jì)信息，誤導(dǎo)利益相關(guān)者的決策，進(jìn)而影響社會(huì)資源的配置效率，甚至?xí)蔀槠髽I(yè)操縱利潤(rùn)、粉飾報(bào)表的一種手段。2實(shí)際工作中會(huì)計(jì)職業(yè)判斷存在的問(wèn)題(1)長(zhǎng)期以來(lái)，會(huì)計(jì)人員缺乏會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的意識(shí)。在長(zhǎng)期的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下，企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)較為簡(jiǎn)單，企業(yè)只是一個(gè)生產(chǎn)主體，完成國(guó)家計(jì)劃是唯一的目標(biāo)，很少有財(cái)務(wù)決策自主權(quán)，相應(yīng)地對(duì)會(huì)計(jì)的要求也不高，根本談不上會(huì)計(jì)的確認(rèn)、計(jì)量，企業(yè)會(huì)計(jì)的主要任務(wù)是記錄和報(bào)告，而會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)和計(jì)量均由國(guó)家財(cái)務(wù)制度作出詳細(xì)的限制性規(guī)定，會(huì)計(jì)制度只是按照財(cái)務(wù)制度的規(guī)定進(jìn)行相關(guān)的

10、賬務(wù)處理。會(huì)計(jì)人員在日常工作中僅需根據(jù)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定作出簡(jiǎn)單的是非判斷，并參照會(huì)計(jì)制度的現(xiàn)成模式進(jìn)行記錄，很少或根本不需要深入思考各個(gè)會(huì)計(jì)問(wèn)題蘊(yùn)含的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)、會(huì)計(jì)觀念和可選擇的方法，會(huì)計(jì)成了僵化的教條和固定的模式，在這種會(huì)計(jì)環(huán)境中會(huì)計(jì)職業(yè)判斷意識(shí)弱化已是不爭(zhēng)的事實(shí)。(2)會(huì)計(jì)隊(duì)伍綜合素質(zhì)偏低限制了會(huì)計(jì)職業(yè)判斷。據(jù)1996年對(duì)國(guó)有單位及縣以上集體單位會(huì)計(jì)人員基本情況的調(diào)查，具有高等學(xué)歷的會(huì)計(jì)人員只有16.8%，中等學(xué)歷的會(huì)計(jì)人員為27.2%，而只有初級(jí)文化水平的會(huì)計(jì)人員高達(dá)56%，人員總體素質(zhì)比較低，所以要求他們作出可靠的職業(yè)判斷比較困難。為了適應(yīng)會(huì)計(jì)隊(duì)伍的現(xiàn)狀，我國(guó)會(huì)計(jì)改革后仍然沿用了會(huì)計(jì)制度

11、的模式來(lái)規(guī)范會(huì)計(jì)行為，在會(huì)計(jì)制度中規(guī)定了明確的會(huì)計(jì)科目，并對(duì)各科目的內(nèi)涵及包括的內(nèi)容作了具體而詳細(xì)的解釋，從某種程度上講，這些規(guī)定又限制了會(huì)計(jì)人員素質(zhì)的提高，成為提高會(huì)計(jì)人員職業(yè)判斷的障礙。(3)某些 企業(yè) 借 會(huì)計(jì) 職業(yè)判斷之名，行會(huì)計(jì)造假之實(shí)。財(cái)政部頒布的企業(yè)會(huì)計(jì)制度和一系列具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，允許企業(yè)對(duì) 經(jīng)濟(jì) 業(yè)務(wù)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)，可以根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì)在不同的會(huì)計(jì)原則、方法和程序之間進(jìn)行選擇，為會(huì)計(jì)職業(yè)判斷拓展了一定的空間。但是，有些企業(yè)的會(huì)計(jì)人員和主要負(fù)責(zé)人卻認(rèn)為會(huì)計(jì)政策選擇自由度的擴(kuò)大為企業(yè)肆意操縱會(huì)計(jì)信息帶來(lái)了可乘之機(jī)，于是出現(xiàn)了利用會(huì)計(jì)職業(yè)判斷造假和提供嚴(yán)重失真會(huì)計(jì)信息等行為。其實(shí)，會(huì)

12、計(jì)職業(yè)判斷是在準(zhǔn)則和制度提供的會(huì)計(jì)政策選擇范圍內(nèi)的判斷，對(duì)于具體的會(huì)計(jì)事項(xiàng)，已有規(guī)定的要按規(guī)定執(zhí)行；如果按規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)，有多種會(huì)計(jì)政策可供選擇，則要根據(jù)企業(yè)的具體情況，通過(guò)分析確定應(yīng)選擇哪一種會(huì)計(jì)政策。只有會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度都沒(méi)有作出規(guī)定的，才需要企業(yè)會(huì)計(jì)根據(jù)會(huì)計(jì)原則作出職業(yè)判斷。由此可見，會(huì)計(jì)職業(yè)判斷只能在會(huì)計(jì)制度、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則提供的空間范圍內(nèi)進(jìn)行才是合法的，一旦超越了這個(gè)空間，就會(huì)走向極端蛻變成會(huì)計(jì)操縱。(4)會(huì)計(jì)職業(yè)判斷中存在盲從現(xiàn)象。會(huì)計(jì)職業(yè)判斷是在會(huì)計(jì)理論指導(dǎo)下的經(jīng)驗(yàn)判斷，有些會(huì)計(jì)人員在遇到一些會(huì)計(jì)制度中會(huì)計(jì)準(zhǔn)則尚未作出規(guī)定的新事物或復(fù)雜業(yè)務(wù)時(shí)，首先總是試圖從現(xiàn)有制度中找出解決問(wèn)題的方

13、法，或從制度制定機(jī)關(guān)、會(huì)計(jì)管理部門尋求現(xiàn)成答案，而不是憑借自身的理論修養(yǎng)和職業(yè)經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行判斷，表現(xiàn)出對(duì)制度和管理部門的依賴和盲從；其次，在無(wú)法從上述途徑獲得解決問(wèn)題的方法時(shí)，還會(huì)表現(xiàn)出對(duì)其他企業(yè)的盲從，即不考慮自身所處的商業(yè)環(huán)境和企業(yè)實(shí)際情況，將其它企業(yè)對(duì)類似業(yè)務(wù)的處理方法照搬照抄；再次，還有一些會(huì)計(jì)人員過(guò)分盲從企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)，無(wú)原則接受企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的態(tài)度和看法，不堅(jiān)持原則，自動(dòng)放棄應(yīng)有的職業(yè)判斷。3提高會(huì)計(jì)職業(yè)判斷能力的途徑3.1轉(zhuǎn)變思想觀念，增強(qiáng)職業(yè)判斷意識(shí)我國(guó)會(huì)計(jì)改革的最終目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)與國(guó)際會(huì)計(jì)的協(xié)調(diào)和趨同，以會(huì)計(jì)準(zhǔn)則指導(dǎo)會(huì)計(jì)工作。而會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一般來(lái)說(shuō)具有較大的選擇空間，這必然要求會(huì)計(jì)人員具有較高的職業(yè)

14、判斷力，不僅能處理會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中已有明確規(guī)定的業(yè)務(wù)，還能合理判斷規(guī)定不明或沒(méi)有規(guī)定的業(yè)務(wù)。但在長(zhǎng)期的會(huì)計(jì)實(shí)踐中，我國(guó)一直沿用行業(yè)會(huì)計(jì)制度來(lái)規(guī)范會(huì)計(jì)行為，會(huì)計(jì)人員只需根據(jù)會(huì)計(jì)制度的明確規(guī)定作簡(jiǎn)單的是非判斷。在這種情況下，會(huì)計(jì)人員缺乏獨(dú)立判斷的意愿和行動(dòng)，處理會(huì)計(jì)事項(xiàng)時(shí)照搬以前的做法或者請(qǐng)示領(lǐng)導(dǎo)遵照?qǐng)?zhí)行，沒(méi)有主動(dòng)性和積極性。此外，財(cái)務(wù)制度中對(duì)會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)的選擇作了詳盡的限制性規(guī)定，也限制了會(huì)計(jì)人員作判斷的范圍。這使得會(huì)計(jì)人員在工作中不善于運(yùn)用職業(yè)判斷去處理復(fù)雜的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)。面對(duì)新形勢(shì)的要求，會(huì)計(jì)人員應(yīng)轉(zhuǎn)變觀念，適應(yīng)會(huì)計(jì)改革的需要，提高對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)判斷必要性和重要性的認(rèn)識(shí)，改變過(guò)去按部就班的舊習(xí)，更新

15、思維方式，增強(qiáng)職業(yè)判斷意識(shí)。此外，新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)許多會(huì)計(jì)的核算處理，只做了原則性要求，賦予企業(yè)和會(huì)計(jì)人員很大的會(huì)計(jì)政策選擇權(quán)，為會(huì)計(jì)職業(yè)判斷提供了空間，更要求會(huì)計(jì)人員培育自身公允判斷的能力。3.2提高綜合素質(zhì)，培養(yǎng)終生學(xué)習(xí)的能力首先，會(huì)計(jì)人員必須重視會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論的學(xué)習(xí)，提高職業(yè)技能。基礎(chǔ)理論可以指導(dǎo)新程序的開拓，增強(qiáng)判斷能力。其次， 中國(guó) 加入wto，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)的要求比以往任何時(shí)候都高。會(huì)計(jì)人員不僅要豐富和更新在專業(yè)方面的理論和知識(shí)結(jié)構(gòu)，同時(shí)還要掌握與會(huì)計(jì)工作相關(guān)的經(jīng)濟(jì)、貿(mào)易、 金融 、 法律 、外語(yǔ)、 計(jì)算 機(jī) 網(wǎng)絡(luò) 等方面的知識(shí)，以增強(qiáng)分析判斷能力。最后，在知識(shí)經(jīng)濟(jì)年代，知識(shí)

16、更新周期越來(lái)越短，新的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的大量涌現(xiàn)，新政策、法規(guī)、制度也不斷出臺(tái)，就如這次新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，新增內(nèi)容相當(dāng)多。會(huì)計(jì)人員如果不具備繼續(xù)學(xué)習(xí)的能力，不懂得知識(shí)的更新，不僅談不上一定的職業(yè)判斷能力，恐怕連基本的會(huì)計(jì)處理也掌握不了。美國(guó)會(huì)計(jì) 教育 改革委員會(huì)(aecc)在其第一號(hào)公報(bào)會(huì)計(jì)教育的目標(biāo)中就強(qiáng)調(diào)“學(xué)校會(huì)計(jì)教學(xué)的目的不在訓(xùn)練學(xué)生在畢業(yè)時(shí)即成為一個(gè)專業(yè)人員，而在培養(yǎng)他們未來(lái)成為一個(gè)專業(yè)人員應(yīng)有的素質(zhì)”。因此，終生獨(dú)立自學(xué)能力就成為會(huì)計(jì)專業(yè)人員生存與成功的必備條件。3.3加強(qiáng)實(shí)踐訓(xùn)練，提高解決實(shí)際問(wèn)題的能力職業(yè)判斷是在一定的環(huán)境下進(jìn)行的一項(xiàng)實(shí)踐性很強(qiáng)的活動(dòng)，會(huì)計(jì)人員只有在掌握專業(yè)知識(shí)的基礎(chǔ)上，提

17、高適應(yīng)復(fù)雜多變的會(huì)計(jì)環(huán)境的能力，才能做好職業(yè)判斷，而這種能力不是與生俱來(lái)的，必須通過(guò)不斷訓(xùn)練、實(shí)踐，長(zhǎng)期積累才能形成。為了提高會(huì)計(jì)人員的實(shí)踐能力，必須做好以下兩項(xiàng)工作：一是會(huì)計(jì)人員的工作崗位應(yīng)當(dāng)有計(jì)劃地輪換，以促進(jìn)會(huì)計(jì)人員全面熟悉各個(gè)會(huì)計(jì)工作崗位的業(yè)務(wù)，不斷提高綜合業(yè)務(wù)素質(zhì)；二是會(huì)計(jì)人員要養(yǎng)成良好的思維習(xí)慣，善于在會(huì)計(jì)工作實(shí)踐中積極 總結(jié) ，經(jīng)常交流執(zhí)業(yè)經(jīng)驗(yàn)，并不斷豐富執(zhí)業(yè)經(jīng)驗(yàn)，以增強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)判斷能力。3.4加強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)道德的修養(yǎng)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德對(duì)會(huì)計(jì)的職業(yè)判斷尤為重要。在過(guò)去的會(huì)計(jì)制度下，會(huì)計(jì)核算工作的運(yùn)作空間很小，一切都在制度的約束下沒(méi)有發(fā)揮的余地，會(huì)計(jì)的錯(cuò)誤只表現(xiàn)為賬面數(shù)字的錯(cuò)誤。然而

18、，新的會(huì)計(jì)制度準(zhǔn)則對(duì)許多會(huì)計(jì)的核算處理只作了原則性要求，賦予企業(yè)很大的自由裁量權(quán)，為會(huì)計(jì)職業(yè)判斷提供了空間。會(huì)計(jì)人員作為特殊的行業(yè)人員，如果會(huì)計(jì)人員道德缺失，會(huì)計(jì)職業(yè)判斷就會(huì)偏離真實(shí)公允的原則，會(huì)計(jì)欺詐，隱蔽性就會(huì)越來(lái)越強(qiáng)，不易被察覺(jué)，危害極大。因此，要加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員的道德教育，促使從業(yè)人員正確規(guī)范自己的行為，做到誠(chéng)實(shí)守信，客觀公正，不做假賬。從長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看，應(yīng)建立以社會(huì)輿論和誠(chéng)信檔案制度為基本形式的社會(huì)評(píng)價(jià)機(jī)制。這種方式具有特殊的內(nèi)在威懾性，并最終促使會(huì)計(jì)人員從他律走向自律真實(shí)、公允地進(jìn)行會(huì)計(jì)選擇。3.5進(jìn)一步推動(dòng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)，加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)管新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的建立，擴(kuò)大了會(huì)計(jì)人員的選擇范圍，在會(huì)計(jì)政策選擇、會(huì)計(jì)估計(jì)、會(huì)計(jì)計(jì)量等多方面給予會(huì)計(jì)人員更大的空間，其本意是讓企業(yè)披露更符