試論如何提高我國財政預(yù)算的績效審計水平

1、試論如何提高我國財政預(yù)算的績效審計水平摘要：本文主要對如何提高我國財政預(yù)算的績效審計水平問題進 行探討。本文首先概述了財政預(yù)算與績效審計的相關(guān)概念，然后分析 了我國目前財政預(yù)算績效審計的現(xiàn)狀，最后提出了具體對策。關(guān)鍵字：財政預(yù)算績效審計一、財政預(yù)算與績效審計(-)我國財政預(yù)算的范圍我國財政預(yù)算包括財政收入預(yù)算和財政支岀預(yù)算兩個方面。財政預(yù)算 收入是政府為滿足社會共同需要，以法定方式籌集并納入預(yù)算管理的 財政收入，其范圍的確定與公共商品的供給以及公共部門的活動范圍 有著內(nèi)在聯(lián)系。由于公共商品具有非競爭性和非排他性，通過市場無法 滿足其最優(yōu)配置的需求，故必須以非市場方式來解決其供求均衡的問 題,而

2、這種非市場方式來自公共部門的活動。財政預(yù)算支出是指政府為 履行其職能和滿足社會公眾的需要而做的一種政策安排，其范圍是財 政預(yù)算依據(jù)政府職能所確定的資金分配使用領(lǐng)域。(-)績效審計的概念績效審計是指對被審計單位或人員所承擔的公共受托經(jīng)濟責任所進行 的檢查、監(jiān)督和評價。它具體包括:其一，根據(jù)健全的管理原則，以及 管理政策，審計管理活動的經(jīng)濟性；其二，對被審計的單位，審計其 人力、財務(wù)和其他資源的利用效率，即效率性，包括審計信息系統(tǒng), 業(yè)績測定、監(jiān)控安排以及各項工作程序；其三，對被審計單位，根據(jù) 其目標完成情況，審計其業(yè)績效益，并根據(jù)原來預(yù)期的影響，審計其 活動的真實影響，即效果性。二、我國財政預(yù)算

3、績效審計的現(xiàn)狀分析（一）缺乏財政預(yù)算績效審計的相關(guān)法規(guī)及完整的評價體系審計署自1989年起開始著手制定我國政府審計準則。1993年3月， 審計署印發(fā)中華人民共和國政府審計準則（征求意見稿）；1996年 1月，審計署提出了審計工作規(guī)范化建設(shè)規(guī)劃方案，并于1996年 底發(fā)布了 38個國家審計規(guī)范，但這些文件主要針對財務(wù)審計而沒有 一個專門的規(guī)范或準則來規(guī)定績效審計o2003年黨的十六屆三中全會 提出“建立預(yù)算績效評價體系”問題，但目前我國還無完善的績效評 價體系，各評價指標存在很大的局限性，如只有財務(wù)指標，沒有非財 務(wù)指標，只有歷史指標，沒有未來指標，缺乏“預(yù)警”指標等等;評價 標準沒有統(tǒng)一規(guī)范，

4、有關(guān)法律、法規(guī)、公認的管理實務(wù)準則等不詳細, 影響了績效審計的質(zhì)量和審計結(jié)論的可信度。（二）審計監(jiān)督檢查方法落后我國的審計監(jiān)督檢查方法手段落后，影響著審計現(xiàn)代化的進程，目前, 隨著財稅信息化工作的不斷深入，財稅管理的軟件開發(fā)方面有了較大 發(fā)展。財稅系統(tǒng)已實現(xiàn)了電算化管理，并先后建立了財稅信息網(wǎng)絡(luò), 實現(xiàn)了各地聯(lián)網(wǎng)，而審計部門基本上仍是沿用傳統(tǒng)的手工操作方法, 審計軟件開發(fā)步伐則相對滯后，這種落后的審計手段，與財政部門的 現(xiàn)代化操作管理形成了明顯的反差，制約著預(yù)算執(zhí)行情況審計效率的 提高和服務(wù)經(jīng)濟建設(shè)功能的發(fā)揮。（三）審計人員素質(zhì)有待提高預(yù)算執(zhí)行情況的績效審計屬于較高層次的審計，涉及面廣，政策性

5、強, 很多審計人員的綜合素質(zhì)還達不到要求，主要表現(xiàn)在以下幾個方面： 第一，對宏觀經(jīng)濟政策、方針及法律、法規(guī)、經(jīng)濟管理等方面的知識 理解不夠透徹，致使在評議業(yè)績吋不能形成深刻而中肯的判斷;第二， 審計人員知識結(jié)構(gòu)單一，缺乏多學科知識，視野相對狹窄，并且缺乏 評價政府工作績效的意識、知識和技術(shù)技能，難以適應(yīng)績效審計的要 求;第三，少數(shù)審計人員為了自身或小集體的利益，不惜拿國家的財 產(chǎn)做交易，造成其在執(zhí)行審計監(jiān)督職責時，不是站在客觀公正的立場 上，而是有意偏袒被審部門或單位。所有這些都影響預(yù)算執(zhí)行情況審 計的進行和監(jiān)督作用的發(fā)揮。三、提高我國財政預(yù)算績效審計的對策（一）健全和完善財政預(yù)算績效審計法律

6、法規(guī)及評價體系績效審計目前正處于起步階段，初級的配套法律規(guī)章尚需制定和完善, 隨著開展績效審計的迫切性和重要性日益突出，制定相關(guān)的法規(guī)制度 應(yīng)放到重要的議事日程。首先必須在審計法中應(yīng)明確對績效審計 的規(guī)定，至少應(yīng)給出一個框架式的規(guī)定，其應(yīng)包含定義、對象、內(nèi)容 等；其次，充分借鑒西方國家已頒布的比較成熟的政府績效審計準則, 制定符合我國國情的政府績效審計準則，并在此基礎(chǔ)上制定出專指性 強的有關(guān)績效審計的審計規(guī)范等。同時，建立一套完整的、可操作性的 評價標準體系。政府績效審計在衡量審計對象的經(jīng)濟性、效率性與效 果性三要素時，還需要考慮到績效評價的特殊性，將定性評價與定量 評價相結(jié)合，通用性指標與專

7、用性指標相結(jié)合，充分體現(xiàn)績效目標的 導向。（二）加強審計信息化建設(shè)財政預(yù)算績效審計需要建立在許多統(tǒng)計分析、邏輯推理、數(shù)學模型等 基礎(chǔ)之上,用傳統(tǒng)的審計手段和方式，是難以達到預(yù)期的目的。同時， 被審計單位的信息化建設(shè)的不斷完善，客觀上也要求審計機關(guān)的信息 化建設(shè)必須跟上。首先，耍逐步落實開展計算機審計，實行被審計單 位系統(tǒng)財務(wù)數(shù)據(jù)報送和備案制度，獲取有關(guān)資料，使審計人員通過數(shù) 據(jù)轉(zhuǎn)換、生成、金額查詢等基礎(chǔ)工作，逐步對數(shù)據(jù)進行對比分析、抽 樣評價、找準審計的切入點，績效評價的依據(jù);其次，開發(fā)相關(guān)的審計 軟件，把審計信息系統(tǒng)提供的程序?qū)蚬δ?、分析檢索功能等與適用 于績效審計的相關(guān)軟件有機結(jié)合，提高

8、工作質(zhì)量和效率，規(guī)范績效審 計工作;最后，先易后難，逐步推行，績效審計與計算機審計都是正 在探索的工作，對兩者如何有機結(jié)合的探索難度更大，所以應(yīng)選擇會 計電算化系統(tǒng)較為成熟，核算相對簡捷的單位或項目，有計劃、有步 驟地試點進行，在取得一定經(jīng)驗后，再逐步展開。（三）培養(yǎng)高素質(zhì)的審計人才，優(yōu)化審計人員結(jié)構(gòu)開展財政預(yù)算資金績效審計不僅要求審計人員要具有完備的專業(yè)知識 和相應(yīng)的技能，還要有自覺的法治意識，以及相當?shù)恼呃碚撍胶?管理知識。因此，在績效審計人員隊伍建設(shè)上，我們必須改善人員結(jié) 構(gòu)，轉(zhuǎn)變審計觀念，提高審計人員素質(zhì)。首先，對現(xiàn)有審計人員進行 后續(xù)教育，提高政策理解水平，加強理論修養(yǎng)，提高分析問題的能力, 同吋積極吸收相關(guān)的專業(yè)人才，使其中工程、技術(shù)、法律、管理、電 腦、信息等專業(yè)的人才占相應(yīng)比重，促進審計人員結(jié)構(gòu)的多元化;其次, 借用民間審計和內(nèi)部審計力量，建立績效審計專家?guī)欤瑢嵤┱畬徲?的外聘專家制度，從而充分利用外部力量，優(yōu)化審計人員結(jié)構(gòu)，彌補 審計隊伍的專業(yè)知識和專家力量不足;再次，加強職業(yè)道德教育，提 高審計人員的素質(zhì)，實行嚴格的審計質(zhì)量責任制、審計質(zhì)量稽查制度 和內(nèi)部審計制度，明確其職責及職業(yè)道德，使廣大審計人員樹立正確 的世界觀、人生觀、價值觀，以制止不良行為的發(fā)生。參考文獻：【1】朱桂