第五章會計憑證

1、第五章 會計憑證本章學(xué)習(xí)目標(biāo)和學(xué)習(xí)重難點本章學(xué)習(xí)目標(biāo)：通過本章學(xué)習(xí)重點掌握會計憑證的概念，原始憑證與記賬憑證的概念，原始憑證與記賬憑證的關(guān)系，原始憑證與記賬憑證的填制方法和填制要求；掌握填制和審核憑證的基本技能；熟悉會計憑證的各種分類；了解會計憑證的傳遞和保管。學(xué)習(xí)重點：原始憑證與記賬憑證的概念、原始憑證與記賬憑證的填制方法和填制要求。學(xué)習(xí)難點：會計憑證按不同標(biāo)準(zhǔn)進行分類以及憑證的填制和審核等內(nèi)容。第一節(jié) 會計憑證的種類和意義一、會計憑證的概念會計憑證（Accounting documents），簡稱憑證，是在會計工作中初步歸類記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)、明確經(jīng)濟責(zé)任并據(jù)以記賬的書面證明文件。會計管理工作要

2、求會計核算提供真實的會計資料，強調(diào)記錄經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)必須有依據(jù)。填制和取得會計憑證是會計核算的起點。企業(yè)發(fā)生的每一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)，都必須由執(zhí)行或完成該項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的有關(guān)人員填制或取得會計憑證，并在會計憑證上簽名或蓋章，以明確相應(yīng)的責(zé)任。例如，購買商品取得由供貨方開具的發(fā)票；支出款項由收款方開具發(fā)票；材料、商品入庫要有入庫單；發(fā)出商品要有出庫單；領(lǐng)用材料要有領(lǐng)料單等。這些都是會計憑證。正確填制和認(rèn)真審核會計憑證是財務(wù)管理不可缺少的基礎(chǔ)工作。依法填制或取得會計憑證后, 會計人員必須對已取得的會計憑證進行嚴(yán)格的審核，只有準(zhǔn)確無誤的會計憑證才能作為登記各種賬簿的憑據(jù)。 二、會計憑證的作用填制和審核會計憑證是會計工

3、作的起點，正確填制和嚴(yán)格審核會計憑證對完成會計工作的任務(wù)，實現(xiàn)會計的職能，具有如下重要作用：1.記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)，提供記賬依據(jù)任何經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生都必須取得或填制會計憑證，如實的反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生或完成情況。會計憑證上記載了經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生的時間、內(nèi)容、數(shù)量、金額等，為核算提供了依據(jù)。2.監(jiān)督經(jīng)濟活動，保障經(jīng)濟業(yè)務(wù)合理合法運行由于會計憑證記錄和反映了經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動地發(fā)生和完成情況等具體內(nèi)容，所以通過對會計憑證地嚴(yán)格審核，就可以檢查每筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)是否合理、合規(guī)和合法。3.明確經(jīng)濟責(zé)任，強化內(nèi)部控制由于每一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)都要填制和取得會計憑證并且由經(jīng)辦人員在憑證上簽名蓋章，這就有利于分清責(zé)任。三、會計憑證的種類會計

4、憑證按其填制程序和用途的不同，分為原始憑證和記賬憑證。1.原始憑證原始憑證（Original voucher）是記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生或完成時由相關(guān)人員填制或取得的，用以明確經(jīng)濟責(zé)任，作為記賬依據(jù)的最初的書面證明文件。如出差乘坐的車船票、采購材料的發(fā)票、到倉庫領(lǐng)料的領(lǐng)料單等，都是原始憑證。原始憑證是在經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生的過程中直接產(chǎn)生的，是經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生的最初證明，在法律上具有證明效力，所以也可叫做“證明憑證”。普通發(fā)票的樣式如圖51所示。圖51 XX市商業(yè)普通發(fā)票 發(fā)票號碼: 123456 2015 年 10 月 4 日 購貨單位：ABC公司 品 名單位數(shù)量單價第二聯(lián)發(fā)票聯(lián)金 額十萬千百十元角分中國夢（修

5、訂版）本10020.70207000小寫金額合計¥207000大寫 人民幣 貳 仟 零 柒 拾 元 整收款企業(yè)蓋章： 財務(wù)： 復(fù)核： 開票：許半山2.記賬憑證記賬憑證（recording voucher）是會計人員根據(jù)審核無誤的原始憑證或匯總原始憑證，用來確定經(jīng)濟業(yè)務(wù)應(yīng)借、應(yīng)貸的會計科目和金額而填制的，作為登記賬簿直接依據(jù)的會計憑證。在登記賬簿之前，應(yīng)按實際發(fā)生經(jīng)濟業(yè)務(wù)的內(nèi)容編制會計分錄，然后據(jù)以登記賬簿，在實際工作中，會計分錄是通過填制記賬憑證來完成的。圖52 記賬憑證第二節(jié) 原始憑證的填制和審核一、 原始憑證的分類（一）按其來源不同分類原始憑證按其取得的來源不同，可以分為自制原始

6、憑證和外來原始憑證兩類。1.自制原始憑證自制原始憑證是指在經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生、執(zhí)行或完成時，由本單位的經(jīng)辦人員自行填制的僅供內(nèi)部使用的原始憑證，如收料單、領(lǐng)料單、產(chǎn)品入庫單等。53 收料單2.外來原始憑證外來原始憑證，是指在同外單位發(fā)生經(jīng)濟往來關(guān)系時，從外單位取得的憑證。如企業(yè)購買材料、商品時從供貨單位取得的發(fā)票(invoice)；對外支付款項時取得的收據(jù)(receipt)等都是外來原始憑證。圖54 收據(jù)收 據(jù) 20X×年 12 月 6 日 第 007 號 今收到 東方商城 人民幣(大寫) 肆萬捌仟陸佰元整 ￥ 48600.00 事 由: 上月所欠貨款現(xiàn) 金支票第 002569 號收款單位

7、財務(wù)主管收款人蔣琳（二）按其填制手續(xù)不同分類原始憑證按其填制手續(xù)不同，可以分為一次憑證、累計憑證和匯總原始憑證這三類。1.一次憑證一次憑證是指只反映一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)，或者同時反映若干項同類性質(zhì)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，其填制手續(xù)是一次完成的會計憑證。日常的多數(shù)原始憑證均為一次憑證，如企業(yè)購進材料驗收入庫，由倉庫保管員填制的“收料單”； 車間向倉庫領(lǐng)用材料時填制的“領(lǐng)料單”；以及報銷人員填制的、出納人員據(jù)以付款的“報銷憑單”等等，都是一次憑證。外來原始憑證均為一次憑證。圖55 領(lǐng)料單2.累計憑證累計憑證是指在一定期間內(nèi)，連續(xù)多次記載若干不斷重復(fù)發(fā)生的同類經(jīng)濟業(yè)務(wù)，直到期末憑證填制手續(xù)才算完成，以期末累計數(shù)作為記賬

8、依據(jù)的原始憑證。如工業(yè)企業(yè)常用的限額領(lǐng)料單等。使用累計憑證，可以簡化核算手續(xù)；能對材料消耗、成本管理起事先控制作用，是企業(yè)進行計劃管理的手段之一。圖56 限額領(lǐng)料單3.匯總原始憑證匯總原始憑證：是指在會計核算工作中，為簡化記賬憑證的編制工作，將一定時期內(nèi)若干份記錄同類經(jīng)濟業(yè)務(wù)的原始憑證按照一定的管理要求匯總編制一張匯總憑證，用以集中反映某項經(jīng)濟業(yè)務(wù)總括發(fā)生情況的會計憑證，如“發(fā)出材料匯總表”、“工資結(jié)算匯總表”等都是匯總原始憑證。匯總原始憑證只能將同類內(nèi)容的經(jīng)濟業(yè)務(wù)匯總填列在一張匯總憑證中。在一張匯總憑證中，不能將兩類或兩類以上的經(jīng)濟業(yè)務(wù)匯總填列。匯總原始憑證在大中型企業(yè)中使用得非常廣泛，因為

9、它可以簡化核算手續(xù)，提高核算工作效率；能夠使核算資料更為系統(tǒng)化，使核算過程更為條理化；能夠直接為管理提供某些綜合指標(biāo)。圖57 發(fā)出材料匯總表會計科目領(lǐng)用部門原材料燃料合 計生產(chǎn)成本一車間二車間小計供電車間供水車間小計制造費用一車間二車間小計管理費用行政部門合計（三）按其格式不同分類原始憑證按其格式不同，可以分為通用原始憑證和專用原始憑證兩類。1.通用原始憑證通用原始憑證是指在全國或某地區(qū)、某系統(tǒng)范圍內(nèi)普遍使用，具有統(tǒng)一格式和使用方法的原始憑證。如全國統(tǒng)一使用的銀行承兌匯票、某地區(qū)統(tǒng)一印制的發(fā)票等。 2.專用原始憑證 專用原始憑證是指一些單位使用的具有特定內(nèi)容和專門用途的原始憑證。該類憑證一般將

10、單位名稱和憑證名稱印制在有關(guān)原始憑證上，別的單位無法使用。如差旅費報銷單、限額領(lǐng)料單等。 外來原始憑證 按來源劃分 自制原始憑證 一次憑證 按填制手續(xù)劃分 累計憑證 原始憑證 匯總原始憑證 通用憑證 按格式劃分 專用憑證 圖58 原始憑證分類二、 原始憑證的基本內(nèi)容 由于經(jīng)濟業(yè)務(wù)的內(nèi)容多種多樣，記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)的原始憑證來源于四面八方、各行各業(yè)，原始憑證的內(nèi)容、格式也各不相同。但是，任何一張原始憑證都必須同時具備一些相同的內(nèi)容，這些內(nèi)容被稱為原始憑證的基本內(nèi)容。原始憑證的基本內(nèi)容包括：(見圖58)1.原始憑證名稱2.填制名稱的日期和編號3.填制憑證單位名稱或者填制人姓名4.對外憑證要有接收憑證單位

11、的名稱5.經(jīng)濟業(yè)務(wù)的內(nèi)容摘要6.經(jīng)濟業(yè)務(wù)所涉及的數(shù)量、計量單位、單價和金額7.經(jīng)辦業(yè)務(wù)部門或人員的簽章圖59原始憑證基本內(nèi)容三、原始憑證的填制要求 原始憑證大部分是由本單位業(yè)務(wù)經(jīng)辦部門和人員填制或取得的。為了完整、清晰、準(zhǔn)確、及時記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)，使原始憑證真正具有法律效力，必須使經(jīng)辦人員充分認(rèn)識到原始憑證在經(jīng)營管理中的作用，了解和掌握原始憑證的填制方法和要求。概括而言，原始憑證的填制要求有以下幾方面：1.記錄要真實原始憑證所填列的經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容和數(shù)字，必須真實可靠，符合實際情況。 2.內(nèi)容要完整 原始憑證所要求填列的項目必需逐項填列齊全，不得遺漏和省略。 3.手續(xù)要完備（簽名、蓋章：誰出票誰蓋章，

12、誰經(jīng)手誰簽字） （1）單位自制的原始憑證必須有經(jīng)辦單位領(lǐng)導(dǎo)人或者其他指定的人員簽名蓋章； （2）對外開出的原始憑證必須加蓋本單位公章； （3）從外部取得的原始憑證，必須蓋有填制單位的公章； （4）從個人取得的原始憑證，必須有填制人員的簽名蓋章。 4.書寫要清楚、規(guī)范。 （1）不得使用未經(jīng)國務(wù)院公布的簡化漢字。 （2）大小寫金額必須相符且填寫規(guī)范 小寫金額用阿拉伯?dāng)?shù)字逐個書寫，不得寫連筆字。 在金額前要填寫人民幣符號“¥”，人民幣符號“¥”與阿拉伯?dāng)?shù)字之間不得留有空白； 金額數(shù)字一律填寫到角、分，無角、分的，寫“00”或符號“”；有角無分的，分位寫“0”，不得用符號“”； 大

13、寫金額用漢字壹、貳、叁、肆、伍、陸、柒、捌、玖、拾、佰、仟、萬、億、元、角、分、零、整等，一律用正楷或行書字書寫； 大寫金額前未印有“人民幣”字樣的，應(yīng)加寫“人民幣”三個字，“人民幣”字樣和大寫金額之間不得留有空白； 大寫金額到元為止的，后面要寫“整”或“正”字；到角為止的，可以寫“整”或“正”字；有分的，不寫“整”或“正”字。如小寫金額為￥l008.00，大寫金額應(yīng)寫成“人民幣壹仟零捌元整”。 5.編號要連續(xù)。 如果原始憑證已預(yù)先印定編號，在寫壞作廢時，應(yīng)加蓋“作廢戳記”，妥善保管，不得撕毀。 6.不得涂改、刮擦、挖補。 原始憑證記載的各項內(nèi)容均不得涂改，隨意涂改的原始憑證是無效憑證，不能作

14、為記賬的依據(jù)。原始憑證有錯誤的，應(yīng)當(dāng)由出具單位重開或更正，更正處應(yīng)當(dāng)加蓋出具單位印章。原始憑證金額有錯誤的，應(yīng)當(dāng)由出具單位重開，不得在原始憑證上更正。 7.填制要及時。 經(jīng)辦人員在每項經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生或完成后，必須及時填制或取得原始憑證，并及時按規(guī)定程序?qū)⒃紤{證傳遞給財會部門。原始憑證上的日期一律以天至當(dāng)日日期為準(zhǔn)。四、原始憑證的審核對填制的原始憑證要進行全面的審核，根據(jù)審核無誤的原始憑證才能編制記賬憑證。審核原始憑證是會計機構(gòu)會計人員結(jié)合日常財務(wù)工作進行會計監(jiān)督的基本形式。 原始憑證的審核內(nèi)容主要包括三個方面： u 1.審核原始憑證的真實性所謂真實，是指原始憑證上反映的應(yīng)當(dāng)是經(jīng)濟業(yè)務(wù)的本來面目

15、，不得 掩蓋、歪曲和顛倒真實情況。審核原始憑證的基本內(nèi)容：憑證的名稱、接受憑證單位的名稱、填制憑證的日期、經(jīng)濟業(yè)務(wù)的內(nèi)容、總金額、填制單位和填制人員及有關(guān)人員的公章和簽名、憑證的附件和憑證的編號等，是否真實和正確。主要審核經(jīng)濟業(yè)務(wù)雙方當(dāng)事單位和當(dāng)事人的真實性、經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生的時間、地點、填制憑證的日期的真實性、經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容的真實性、經(jīng)濟業(yè)務(wù)的“量”的真實性，以及重點審核單價、金額的真實性。凡有下列情況之一者不能作為正確的會計憑證：（1）未寫接受單位名稱或名稱不符；（2）數(shù)量和金額計算不正確；（3）有關(guān)責(zé)任人員未簽字或未蓋章；（4）憑證聯(lián)次不符；（5）有污染、抹檫、刀刮和挖補痕跡。 u 2.審核原

16、始憑證的完整性所謂完整，是指原始憑證應(yīng)具備的要素要完整，手續(xù)要齊全。審核時 要檢查原始憑證必備的要素是否都填寫了。例如，發(fā)貨票上要有供貨單位的財務(wù)公章、稅務(wù)專用章、本聯(lián)發(fā)貨票用途、發(fā)貨票的編號等。要素不完整的原始憑證，原則上應(yīng)退回重填。特殊情況下，需有旁證并經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)才能報賬。審核原始憑證的手續(xù)是否齊全，主要包括：雙方經(jīng)辦人是否簽字或蓋章；需要旁證的原始憑證，旁證不齊也應(yīng)視為手續(xù)不齊全。手續(xù)不齊全的原始憑證，應(yīng)退回補辦手續(xù)后再予以受理。 u 3.審核原始憑證的合法性所謂合法性，是指要按會計法規(guī)、會計制度（包括本單位制定的正在 使用的會計制度和計劃預(yù)算）辦事。在實際工作中，要審核經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生是

17、否符合相關(guān)政策和法規(guī)。違法的原始憑證主要有三種情況：明顯的假發(fā)票、假車票；雖是真實的但制度規(guī)定不允許報銷的；雖能報銷，但制度對報銷的比例或金額有明顯限制的，超過比例和限額的不能報銷。 在審核中，會計人員對內(nèi)容不完整、不準(zhǔn)確的原始憑證，應(yīng)退回有關(guān)部門或人員及時更正或重開；對于金額錯誤的原始憑證，只能退回重開；對不真實、不合法的原始憑證有權(quán)不予接受，并向單位負(fù)責(zé)人報告。第三節(jié) 記賬憑證的填制和審核一、 記賬憑證的分類（一）按其適用的經(jīng)濟業(yè)務(wù)不同分類記賬憑證按其適用的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，分為專用記賬憑證和通用記賬憑證兩類。1.通用記賬憑證通用記賬憑證的格式，不再分為收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證，而是以一種格式

18、記錄全部經(jīng)濟業(yè)務(wù)。在經(jīng)濟業(yè)務(wù)比較簡單的經(jīng)濟單位，為了簡化憑證可以使用通用記賬憑證，記錄所發(fā)生的各種經(jīng)濟業(yè)務(wù)。圖510 通用記賬憑證2.專用記賬憑證專用記賬憑證是用來專門記錄某一類經(jīng)濟業(yè)務(wù)的記賬憑證。專用憑證按其所記錄的經(jīng)濟業(yè)務(wù)是否與現(xiàn)金和銀行存款的收付有無關(guān)系，又分為收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證三種。（1）收款憑證。收款憑證(certificate of receipts)是用來記錄現(xiàn)金和銀行存款等貨幣資金收款業(yè)務(wù)的憑證，它是根據(jù)現(xiàn)金和銀行存款收款業(yè)務(wù)的原始憑證填制的。圖511 收款憑證（2）付款憑證。付款憑證(payment voucher)是用來記錄現(xiàn)金和銀行存款等貨幣資金付款業(yè)務(wù)的憑證，

19、是根據(jù)現(xiàn)金和銀行存款付款業(yè)務(wù)的原始憑證填制的。圖512 付款憑證（3）轉(zhuǎn)賬憑證。轉(zhuǎn)賬憑證(transfer voucher)是用來記錄與現(xiàn)金、銀行存款等貨幣資金收付款業(yè)務(wù)無關(guān)的業(yè)務(wù)（即在經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生時不需要收付現(xiàn)金和銀行存款的各項業(yè)務(wù)）的憑證，它是根據(jù)有關(guān)轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)的原始憑證填制的。圖513 轉(zhuǎn)賬憑證（二）按其填制方式不同分類記賬憑證按其填制方式不同分類，分為單式記賬憑證和復(fù)式記賬憑證兩類。1.單式記賬憑證。單式記賬憑證又叫做單科目記賬憑證，要求將某項經(jīng)濟業(yè)務(wù)所涉及的每個會計科目，分別填制記賬憑證，每張記賬憑證只填列一個會計科目，其對方科目只供參考，不據(jù)以記賬。也就是把某一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的會計分錄，

20、按其所涉及的會計科目，分散填制兩張或兩張以上的記賬憑證。單式記賬憑證便于匯總計算每一個會計科目的發(fā)生額，便于分工記賬；但是填制記賬憑證的工作量變大，而且出現(xiàn)差錯不易查找。圖514 借項記賬憑證對應(yīng)科目 年 月 日 記字第 號摘要總賬科目明細(xì)科目金額賬頁合計會計主管 記賬 出納 審核 制單 圖515 貸項記賬憑證對應(yīng)科目 年 月 日 記字第 號摘要總賬科目明細(xì)科目金額賬頁合計會計主管 記賬 出納 審核 制單2.復(fù)式記賬憑證復(fù)式記賬憑證又叫做多科目記賬憑證，要求將某項經(jīng)濟業(yè)務(wù)所涉及的全部會計科目集中填列在一張記賬憑證上。復(fù)式記賬憑證可以集中反映賬戶的對應(yīng)關(guān)系，因而便于了解經(jīng)濟業(yè)務(wù)的全貌，了解資金的

21、來龍去脈；便于查賬，同時可以減少填制記賬憑證的工作量，減少記賬憑證的數(shù)量；但是不便于匯總計算每一會計科目的發(fā)生額，不便于分工記賬。上述收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證的格式都是復(fù)式記賬憑證的格式。（三）按其是否經(jīng)過匯總分類記賬憑證按其是否經(jīng)過匯總，可以分為匯總記賬憑證和非匯總記賬憑證。1.匯總記賬憑證。匯總記賬憑證是根據(jù)非匯總記賬憑證按一定的方法匯總填制的記賬憑證。匯總記賬憑證按匯總方法不同，可分為分類匯總和全部匯總兩種。分類匯總憑證。分類匯總憑證是根據(jù)一定期間的記賬憑證按其種類分別匯總填制的，如根據(jù)收款憑證匯總填 制的“現(xiàn)金匯總收款憑證”和“銀行存款匯總付款憑證”；以及填制的“現(xiàn)金匯總付款憑證”

22、和“銀行存款匯總付款憑證”；以及根據(jù)轉(zhuǎn)賬憑證匯總填制的“匯總轉(zhuǎn)賬憑證”都是分類匯總憑證。2.非匯總記賬憑證非匯總記賬憑證，是沒有經(jīng)過匯總的記賬憑證，前面介紹的收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證以及通用記賬憑證都是非匯總記賬憑證。 通用記賬憑證按適用的經(jīng)濟業(yè)務(wù)不同劃分 收款憑證 專用記賬憑證 付款憑證 轉(zhuǎn)賬憑證 復(fù)復(fù)式記賬憑證 單式記賬憑證 記賬憑證 按填制方式不同劃分 按是否經(jīng)過匯總 匯總記賬憑證 非匯總記賬憑證圖516 記賬憑證分類 二、記賬憑證的基本內(nèi)容記賬憑證是會計人員根據(jù)審核后的原始憑證進行歸類、整理，并確定會計分錄而編制的會計憑證，是登記賬簿的依據(jù)。由于原始憑證只表明經(jīng)濟業(yè)務(wù)的內(nèi)容，而且種

23、類繁多、數(shù)量龐大、格式不一，因而不能直接記賬。為了做到分類反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)的內(nèi)容，必須按會計核算方法的要求，將其歸類、整理、編制記賬憑證，標(biāo)明經(jīng)濟業(yè)務(wù)應(yīng)記入的賬戶名稱及應(yīng)借應(yīng)貸的金額，作為記賬的直接依據(jù)。所以，記賬憑證必須具備以下內(nèi)容：1.記賬憑證的名稱。2.填制憑證的日期。3.憑證編號。4.經(jīng)濟業(yè)務(wù)的內(nèi)容摘要。5.經(jīng)濟業(yè)務(wù)應(yīng)記入賬戶的名稱、記賬方向和金額。6.所附原始憑證的張數(shù)和其他附件資料。7.制單人員、稽核人員、會計機構(gòu)負(fù)責(zé)人、會計主管人員簽名或蓋章。收款憑證和付款憑證還應(yīng)當(dāng)由出納簽名或蓋章。三、記賬憑證的填制要求 記賬憑證是根據(jù)審核無誤的原始憑證或匯總原始憑證填制。記賬憑證填制正確與否，直

24、接影響整個會計系統(tǒng)最終提供信息的質(zhì)量。與原始憑證的填制相同，記賬憑證也有記錄真實、內(nèi)容完整、手續(xù)齊全、填制及時等要求。 （一）記賬憑證填制的基本要求 1.記賬憑證的各項內(nèi)容必須完整。 2.記賬憑證的書寫應(yīng)當(dāng)清楚、規(guī)范。 3.除結(jié)賬和更正錯賬的記賬憑證可以不附原始憑證外，其他記賬憑證必須附原始憑證。 4.記賬憑證可以根據(jù)每一張原始憑證填制，或根據(jù)若干張同類原始憑證匯總填制，也可以根據(jù)原始憑證匯總表填制；但不得將不同內(nèi)容和類別的原始憑證匯總填制在一張記賬憑證上。5.分類正確。填制記賬憑證，要根據(jù)經(jīng)濟業(yè)務(wù)的內(nèi)容，區(qū)別不同類型的原始憑證，正確應(yīng)用會計科目和記賬憑證。一般情況下，現(xiàn)金或銀行存款的收、付款

25、業(yè)務(wù)，應(yīng)使用收款憑證或付款憑證；不涉及現(xiàn)金和銀行存款收付的業(yè)務(wù)，應(yīng)使用轉(zhuǎn)賬憑證?，F(xiàn)金送存銀行，或者從銀行提取現(xiàn)金，應(yīng)以付款業(yè)務(wù)為主，只填制付款憑證不填制收款憑證，以避免重復(fù)記賬。6.連續(xù)編號。為了分清會計事項處理的先后順序，以便記賬憑證與會計賬簿之間的核對，確保記賬憑證完整無缺，填制記賬憑證時，應(yīng)當(dāng)對記賬憑證連續(xù)編號。記賬憑證編號的方法有多種：一種是將全部記賬憑證作為一類統(tǒng)一編號；另一種是分別按收款業(yè)務(wù)、付款業(yè)務(wù)、轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)三類進行編號，這樣記賬憑證的編號應(yīng)分為收字第X號、付字第X號、轉(zhuǎn)字第X號；還有一種是分別按現(xiàn)金收入、現(xiàn)金支出、銀行存款收入、銀行存款支出和轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)五類進行編號，這種情況下，記

26、賬憑證的編號應(yīng)分為現(xiàn)收字第X號、現(xiàn)付字第X號、銀收字第X號、銀付字第X號和轉(zhuǎn)字第X號。無論采用哪一種編號方法，都應(yīng)該按月順序編號，即每月都從一號編起，按自然數(shù)1、2、3、4、5順序編至月末，不得跳號、重號。一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)需要填制兩張或兩張以上記賬憑證的，可以采用分?jǐn)?shù)編號法進行編號，例如有一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)需要填制三張記賬憑證，憑證順序號為6，就可以編成6 1/3、6 2/3 、6 3/3，前面的數(shù)表示憑證順序，后面分?jǐn)?shù)的分母表示該號憑證共有三張，分子表示三張憑證中的第一張、第二張、第三張。7.分錄正確。會計分錄是記賬憑證中重要的組成部分，在記賬憑證中，要正確編制會計分錄并保持借貸平衡，就必須根據(jù)國家統(tǒng)

27、一會計制度的規(guī)定和經(jīng)濟業(yè)務(wù)的內(nèi)容，正確使用會計科目，不得任意簡化或改動。8.填錯更改。填制記賬憑證時如果發(fā)生錯誤，應(yīng)當(dāng)重新填制。已經(jīng)登記入賬的記賬憑證在當(dāng)年內(nèi)發(fā)生錯誤的，如果是使用的會計科目或記賬憑證方向有錯誤，可以用紅字金額填制一張與原始憑證內(nèi)容相同的記賬憑證，在摘要欄注明“注銷某月某日某號憑證”字樣，同時再用藍字重新填制一張正確的記賬憑證，在摘要欄注明“更正某月某日某號憑證”字樣；如果會計科目和記賬方向都沒有錯誤，只是金額錯誤，可以按正確數(shù)字和錯誤數(shù)字之間的差額，另編一張調(diào)整的記賬憑證，調(diào)增金額用藍數(shù)字，調(diào)減金額用紅數(shù)字。發(fā)現(xiàn)以前年度的金額有錯誤時，應(yīng)當(dāng)用藍字填制一張更正的記賬憑證。9.空

28、行注銷。填制記賬憑證時，應(yīng)按行次逐行填寫，不得跳行或留有空行。記賬憑證填完經(jīng)濟業(yè)務(wù)后，如有空行，應(yīng)當(dāng)在金額欄自最后一筆金額數(shù)字下的空行至合計數(shù)上的空行處劃斜線或“”行線注銷。記賬憑證的填制如下圖所示：（二）收款憑證的填制要求收款憑證是根據(jù)審核無誤的現(xiàn)金和銀行存款收款業(yè)務(wù)的原始憑證編制的。收款憑證左上角的“借方科目”，按收款的性質(zhì)填寫“庫存現(xiàn)金”或者“銀行存款”；日期填寫的是編制本憑證的日期；右上角填寫編制收款憑證順序號；“摘要欄”簡明扼要地填寫經(jīng)濟業(yè)務(wù)的內(nèi)容梗概；“貸方科目”欄內(nèi)填寫與收入“庫存現(xiàn)金”或“銀行存款”科目相對應(yīng)的總賬科目及所屬明細(xì)科目；“金額”欄內(nèi)填寫實際收到的現(xiàn)金或銀行存款的數(shù)

29、額；“金額欄”的合計數(shù)，只合計“總賬科目”金額，表示借方科目“現(xiàn)金”或“銀行存款”的金額；該憑證右邊“附件 張”根據(jù)所附原始憑證的張數(shù)填寫；憑證最下方有關(guān)人員簽章處供有關(guān)人員在履行了責(zé)任后簽名或簽章，以明確經(jīng)濟責(zé)任?！纠?1】20X5年9月7日，收到A單位還來的欠款5000元，存入銀行，附原始憑證1張，是該公司9月份的第3筆銀行存款收款業(yè)務(wù)。 收款憑證的填制如下：（三）付款憑證的填制要求付款憑證是根據(jù)審核無誤的現(xiàn)金和銀行付款業(yè)務(wù)的原始憑證編制的。付款憑證的左上角“貸方科目”，應(yīng)填列“現(xiàn)金”或者“銀行存款”，“借方科目”欄應(yīng)填寫與“現(xiàn)金”或“銀行存款”科目相對應(yīng)的總賬科目及所屬的明細(xì)科目。其余各

30、部分的填制方法與收款憑證基本相同，不再述及。對于涉及庫存現(xiàn)金和銀行存款之間劃轉(zhuǎn)的業(yè)務(wù)，如將現(xiàn)金存入銀行或存銀行提取現(xiàn)金，為了避免重復(fù)記賬，一般只填制付款憑證，不填制收款憑證。出納人員在辦理收款或付款業(yè)務(wù)后，應(yīng)在原始憑證上加蓋“收訖”或“付訖”的戳記，以免重復(fù)收付?！纠?2】20X5年9月9日，用現(xiàn)金500元購買辦公用品。附原始憑證3張，是該公司9月份的第7筆現(xiàn)金付款業(yè)務(wù)。 付款憑證的填制如下：（四）轉(zhuǎn)款憑證的填制要求轉(zhuǎn)賬憑證是根據(jù)審核無誤的不涉及現(xiàn)金和銀行存款收付的轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)的原始憑證編制的。轉(zhuǎn)賬憑證的“會計科目”欄應(yīng)按照先借后貸的順序分別填寫應(yīng)借應(yīng)貸的總賬科目及所屬的明細(xì)科目；借方總賬科目及所

31、屬明細(xì)科目的應(yīng)記金額，應(yīng)在與科目同一行的“借方金額”欄內(nèi)相應(yīng)欄次填寫，貸方總賬科目及所屬明細(xì)科目的應(yīng)記金額，應(yīng)在與科目同一行的“貸方金額”欄內(nèi)相應(yīng)欄次填寫；“合計”行只合計借方總賬科目金額和貸方總賬科目金額，借方總賬科目金額合計數(shù)與貸方總賬金額合計數(shù)應(yīng)相等?！纠?3】20X5年9月17日，生產(chǎn)領(lǐng)用材料2000元用于甲、乙產(chǎn)品生產(chǎn)，其中甲產(chǎn)品1500元，乙產(chǎn)品500元。附原始憑證1張，是該公司9月份的第35筆轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)。 轉(zhuǎn)賬憑證的填制如下：此外，某些既涉及收款業(yè)務(wù)或付款業(yè)務(wù)，又涉及轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)的綜合型業(yè)務(wù)，可以分開填制不同類別的記賬憑證?！纠?4】20X5年9月20日，企業(yè)向F公司購買一批價值為30

32、 000元的丙材料，材料已驗收入庫，并支付10 000元貨款，另一部分貨款尚未支付，暫不考慮增值稅。企業(yè)應(yīng)對這筆業(yè)務(wù)編制兩張記賬憑證。如下：四、記賬憑證的審核記賬憑證編制以后，必須由專人進行審核，借以監(jiān)督經(jīng)濟業(yè)務(wù)的真實性、合法性和合理性，并檢查記賬憑證的編制是否符合要求。特別要審核最初證明經(jīng)濟業(yè)務(wù)實際發(fā)生、完成的原始憑證。因此，對記賬憑證的審核是一項嚴(yán)肅細(xì)致、政策性很強的工作。只有做好這項工作才能正確地發(fā)揮會計反映和監(jiān)督的作用。記賬憑證審核的基本內(nèi)容包括以下幾項：1.內(nèi)容是否真實。審核記賬憑證是否有原始憑證為依據(jù)，所附原始憑證的內(nèi)容是否與記賬憑證的內(nèi)容一致，記賬憑證匯總表的內(nèi)容與其所依據(jù)的記賬

33、憑證的內(nèi)容是否一致等。2.項目是否齊全。審核記賬憑證各項目的填寫是否齊全，如日期、憑證編號、摘要、金額、所附原始憑證張數(shù)及有關(guān)人員簽章等。3.科目是否準(zhǔn)確。審核記賬憑證的應(yīng)借、應(yīng)貸科目是否正確，是否有明確的賬戶對應(yīng)關(guān)系，所使用的會計科目是否符合國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定等。4.金額是否正確。審核記賬憑證所記錄的金額與原始憑證的有關(guān)金額是否一致、計算是否正確，記賬憑證匯總表的金額與記賬憑證的金額合計是否相符等。5.書寫是否規(guī)范。審核記賬憑證中的記錄是否文字工整、數(shù)字清晰，是否按規(guī)定進行更正等。6.手續(xù)是否完備。審核出納人員在辦理收款或付款業(yè)務(wù)后，是否在原始憑證上加蓋“收訖”或“付訖”的戳記，以免重

34、復(fù)收付在審核過程中，如果發(fā)現(xiàn)不符合要求的地方，應(yīng)要求有關(guān)人員采取正確的方法進行更正。只有經(jīng)過審核無誤的記賬憑證，才能作為登記賬簿的依據(jù)。第四節(jié) 會計憑證的傳遞和保管一、會計憑證的傳遞會計憑證的傳遞，是指從會計憑證取得或填制起至歸檔保管時止，在單位內(nèi)部有關(guān)部門和人員之間按照規(guī)定的時間、程序進行處理的過程。會計憑證的傳遞應(yīng)當(dāng)滿足內(nèi)部控制的要求，使傳遞程序合理有效，同時盡量節(jié)約傳遞時間，減少傳遞的工作量。各單位應(yīng)根據(jù)具體情況確定每一種會計憑證的傳遞程序和方法。會計憑證的傳遞具體包括傳遞程序和傳遞時間。各單位根據(jù)經(jīng)濟業(yè)務(wù)的特定、內(nèi)部機構(gòu)設(shè)置、人員分工和管理要求，具體規(guī)定各種憑證的傳遞程序；根據(jù)有關(guān)部門

35、和經(jīng)辦人員辦理業(yè)務(wù)的情況，確定憑證的傳遞時間。二、會計憑證的保管會計憑證的保管是指會計憑證記賬后的整理、裝訂、歸檔和存查工作。會計憑證是記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)、明確經(jīng)濟責(zé)任、具有法律效力的證明文件，又是登記賬簿的依據(jù)，所以，它是重要的經(jīng)濟檔案和歷史資料。任何企業(yè)在完成經(jīng)濟業(yè)務(wù)手續(xù)和記賬之后，必須按規(guī)定立卷歸檔，形成會計檔案資料，妥善保管，以便日后隨時查閱。會計憑證整理保管的要求有：1、各種記賬憑證，連同所附原始憑證和原始憑證匯總表，要分類按順序編號，定期（一天、五天、十天或一個月）裝訂成冊，并加具封面、封底，注明單位名稱、憑證種類、所屬年月和起訖日期、起止號碼、憑證張數(shù)等。為防止任意拆裝，應(yīng)在裝訂處貼上

36、封簽，并由經(jīng)辦人員在封簽處加蓋騎縫章。2、對一些性質(zhì)相同、數(shù)量很多或各種隨時需要查閱的原始憑證，可以單獨裝訂保管，在封面上寫明記賬憑證的時間、編號、種類，同時在記賬憑證上注明“附件另訂”。3、各種經(jīng)濟合同和重要的涉外文件等憑證，應(yīng)另編目錄，單獨登記保管，并在有關(guān)原始憑證和記賬憑證上注明。4、其他單位因有特殊原因需要使用原始憑證時，經(jīng)本單位領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)，可以復(fù)制，但應(yīng)在專門的登記簿上進行登記，并由提供人員和收取人員共同簽章。5、會計憑證裝訂成冊后，應(yīng)有專人負(fù)責(zé)分類保管，年終應(yīng)登記歸檔。會計憑證的保管期限和銷毀手續(xù)，應(yīng)嚴(yán)格按照會計檔案管理辦法進行管理。6、會計憑證在歸檔后，應(yīng)按年月日順序排列，以便查閱

37、。對已歸檔憑證的查閱、調(diào)用和復(fù)制，都應(yīng)得到批準(zhǔn)，并辦理一定的手續(xù)。會計憑證在保管中應(yīng)防止霉?fàn)€破損和鼠咬蟲蛀，以確保其安全和完整。 本章小結(jié)：本章主要介紹了會計憑證的種類和意義、原始憑證的填制和審核、記賬憑證的填制和審核、會計憑證的傳遞和保管。第一節(jié)主要介紹了會計憑證的種類和意義，包括會計憑證的概念、會計憑證的作用、會計憑證的種類；第二節(jié)主要介紹了原始憑證的填制和審核，包括原始憑證的分類、原始憑證的主要內(nèi)容、原始憑證的填制要求以及原始憑證的審核；第三節(jié)主要介紹了記賬憑證的填制和審核，主要包括記賬始憑證的分類、記賬憑證的主要內(nèi)容、記賬始憑證的填制要求以及記賬憑證的審核；第四節(jié)主要介紹了會計憑證的傳

38、遞和保管，包括會計憑證的傳遞要求以及會計憑證保管相關(guān)的規(guī)定。能力考核應(yīng)知考核：一、單項選擇題1. 記賬憑證是根據(jù)審核無誤的( )填制的。A.會計科目 B.借貸記賬法 C.會計要素 D.原始憑證2. 填制原始憑證時,以下數(shù)字書寫符合要求的是( )。A.人民幣壹仟壹拾捌元 B.人民幣壹仟貳佰捌拾捌元捌角捌分整 C.人民幣壹仟捌元整 D.人民幣壹仟零貳拾捌元整 3. 企業(yè)購進原材料100 000元,款項未付。該筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)應(yīng)編制的記賬憑證是( )。A.收款憑證 B.付款憑證 C.轉(zhuǎn)賬憑證 D.以上均可4. 會計日常核算工作的起點是( )。A.填制和審核會計憑證 B.財產(chǎn)清査 C.設(shè)置會計科目和賬戶 D

39、.登記會計賬簿5. 會計憑證分為原始憑證和記賬憑證的依據(jù)是( )。 A.填制方式 B.反映業(yè)務(wù)的方法 C.填制程序和用途 D.取得的來源6. 將庫存現(xiàn)金存入銀行,按規(guī)定應(yīng)填制( )。A.現(xiàn)金收款憑證 B.銀行存款收款憑證 C.現(xiàn)金付款憑證 D.銀行存款付款憑證7. 下列不能作為記賬依據(jù)的是( )。A.經(jīng)濟合同 B.收貨單 C.入庫單 D.火車票8. 下列屬于外來原始憑證的是( )。A.銀行信匯憑證 B.現(xiàn)金收據(jù) C.收料單 D.工資計算單9. 下列業(yè)務(wù)中應(yīng)該編制收款憑證的是( )。A.購買原材料用銀行存款支付 B.收到銷售商品的款項 C.購買固定資產(chǎn),款項尚未支付 D.銷售商品,收到商業(yè)匯票一

40、張 10.下列不符合原始憑證填制的基本要求的是( )。A.原始憑證不得涂改、刮擦、挖補 B.收回職工借款時,應(yīng)退還原借款收據(jù) C.大寫和小寫金額必須相符 D.從外部取得的原始憑證,必須蓋有填制單位的公章11.下列屬于累計憑證的是( )。A.領(lǐng)料單 B.限額領(lǐng)料單 C.耗用材料匯總表 D.工資匯總表12.“工資結(jié)算匯總表”屬于( )。A.轉(zhuǎn)賬憑證 B.一次憑證 C.累計憑證 D.匯總憑證 13.在原始憑證上書寫阿拉伯?dāng)?shù)字,錯誤的做法是( )。A.金額數(shù)字前書寫貨幣幣種符號 B.幣種符號與金額數(shù)字之間要留有空自C.幣種符號與金額數(shù)字之間不得留有空白 D.數(shù)字前寫有幣種符號的, 數(shù)字后不再寫貨幣單位

41、14.下列各項中,不屬于原始憑證審核內(nèi)容的是( )。A.真實性 B.完整性 C.應(yīng)借、應(yīng)貸會計科目 D.及時性15.付款憑證左上角的“貸方科目”可能登記的科目有( )。A.預(yù)付賬款 B.銀行存款 C.預(yù)收賬款 D.其他應(yīng)付款16.外來原始憑一般都是( )。A.一次憑證 B.匯總憑證 C.累計憑證 D.單式憑證17.下列記賬憑證中,不能據(jù)以登記現(xiàn)金日記賬的是( )。A.銀行存款收款憑證 B.銀行存款付款憑證 C.現(xiàn)金收款憑證 D.現(xiàn)金付款憑證18.會計人員對真實合法但小寫金額錯誤的原始憑證應(yīng)( )。A.直接據(jù)以編制記賬憑證 B.將金額更正后據(jù)以編制記賬憑證 C.退回出具單位重新開具 D.不予受理

42、,并向單位負(fù)責(zé)人報告19.下列各項中,不屬于記賬憑證審核內(nèi)容的是( )。A.內(nèi)容是否真實 B.項目是否齊全 C.科目是否正確 D.內(nèi)容是否合理20.原始憑證不得外借, 其他單位如有特殊原因需要使用時, 經(jīng)本單位會計機構(gòu)負(fù)責(zé)人(會計主管人員)批準(zhǔn)后方可( )。A.外借 B.購買 C.復(fù)制 D.贈閱21.轉(zhuǎn)賬憑證是指用于記錄( )的會計憑證。A.現(xiàn)金或銀行存款收款業(yè)務(wù) B.現(xiàn)金或銀行存款付款業(yè)務(wù) C.不涉及現(xiàn)金或銀行存款業(yè)務(wù) D.涉及所有經(jīng)濟業(yè)務(wù)22.可以不附原始憑證的記賬憑證是( )。A.更正錯誤的記賬憑證 B.材料入庫的記賬憑證 C.以現(xiàn)金存銀行的記賬憑證 D.從銀行提取現(xiàn)金的記賬憑證 二、多

43、項選擇題1. 會計憑證是( )。A.編制會計報表的直接依據(jù) B.明確經(jīng)濟責(zé)任的會計資料 C.登記賬簿的依據(jù) D.記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)的書面證明2. 以下經(jīng)濟業(yè)務(wù)中,應(yīng)填制轉(zhuǎn)賬憑證的有( )。A.銷售不需用原材料,取得現(xiàn)金收入2000元 B.以資本公積轉(zhuǎn)增資本 C.購入設(shè)備, 價款50000元以票據(jù)形式支付 D.結(jié)轉(zhuǎn)己銷商品的成本3. 以下屬于原始憑證的有( )。A.火車票 B.領(lǐng)料單 C.增值稅專用發(fā)票 D.產(chǎn)品入庫單4. 原始憑證按照填制手續(xù)及內(nèi)容不同,可分為( )。A.一次憑證 B.多次憑證 C.累計憑證 D.匯總憑證5. 填制原始憑證時,符合書寫要求是( )。A.阿拉伯金額數(shù)字前面應(yīng)當(dāng)書寫貨幣幣種符號 B.幣種符號與阿拉伯金額數(shù)字之間不得留有空白 C.大寫金額有分的,分字后面要寫“整"或“正”字 D.漢字大寫金額可以用簡化字代替 6. 下列各項中,屬于審核記賬憑證時應(yīng)審核的內(nèi)容有( )。A.內(nèi)容是否真實 B.項目是否齊全 C.科目是否正確 D.金額是否正確7. 下列業(yè)務(wù)中,需要填制付款憑證的有( )。A.從銀行提取現(xiàn)金 B.將庫存現(xiàn)金存入銀行 C.收回前欠貨款 D.轉(zhuǎn)賬支付購料款8. 記賬憑證應(yīng)有下列( )的簽名或印章。A.填制人員、稽核人員 B.會計機構(gòu)負(fù)責(zé)人、會計主管人員 C.記賬人員 D.總會計師(或負(fù)責(zé)財務(wù)工作的單位負(fù)責(zé)人)