簡(jiǎn)析中國(guó)古代經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)法律制度

1、簡(jiǎn)析中國(guó)古代經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)法律制度簡(jiǎn)析中國(guó)古代經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)法律制度我國(guó)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)法律制度有著悠久的歷史，反映出種種 規(guī)律性，其在不同歷史時(shí)期所表現(xiàn)出來(lái)的不同特點(diǎn)，是我們 研究現(xiàn)代審計(jì)制度和預(yù)測(cè)未來(lái)發(fā)展的重要依據(jù)。一、中國(guó)奴隸制時(shí)期的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)法律制度我國(guó)奴隸制社會(huì)經(jīng)歷了夏、商、周和春秋四個(gè)時(shí)期，有 關(guān)夏、商的文獻(xiàn)記載傳世不多，因此當(dāng)時(shí)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)狀 況無(wú)法掌握，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的開端要追溯到西周時(shí)代。周王 設(shè)置宰夫，具體負(fù)責(zé)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作，據(jù)周禮記載：“宰 夫之職，掌治朝之法，以正王及三公、六卿、大夫、群吏之 位。掌其禁令，敘群吏之治，以待賓客之令，諸臣之復(fù)，萬(wàn)民之逆?！痹追颉皻q終，則令群吏

2、正歲會(huì)；月終，則令正 月要；旬終，則令證日成。而以考其治，治不以時(shí)舉者，以告而誅之”,“掌治法，以考百官府群都縣鄙之治，乘其財(cái)用之出入。凡失財(cái)用物、辟名者，以官刑詔冢宰而誅之;其足用長(zhǎng)財(cái)善物者，賞之”?？梢?，周王朝就已經(jīng)知道了 經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)和憑官員的功過進(jìn)行任免、賞罰的重要意義?？梢哉f(shuō)宰夫是歷史上最早記載的審計(jì)官員。美國(guó)學(xué)者邁克爾查特菲爾德在其會(huì)計(jì)思想史一書中指出：“在內(nèi)部 控制、預(yù)算、和設(shè)計(jì)程序方面，周代在古代世界是無(wú)與倫比 的”二、中國(guó)封建制時(shí)期的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度中國(guó)封建社會(huì)經(jīng)歷了較長(zhǎng)的歷史時(shí)期，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制 度經(jīng)歷了機(jī)構(gòu)更迭、制度變異的不斷演化過程，其功能也處 于不斷變遷中。（一）戰(zhàn)國(guó)

3、時(shí)期的“上計(jì)”制度。'上計(jì)”是以年終 送審報(bào)表的方式，考核地方行政官吏政績(jī)的制度。這種制度 實(shí)質(zhì)上是從經(jīng)濟(jì)責(zé)任的角度來(lái)考核官吏，并根據(jù)考核結(jié)果按 功過進(jìn)行賞罰。（二）秦代的御史制度。御史輔助帝王掌管政治和財(cái) 政的稽查工作，代表皇帝直接審理每年由中央和郡縣上報(bào)的 財(cái)政收支報(bào)表，對(duì)貪污瀆職的官吏進(jìn)行懲處，行使經(jīng)濟(jì)責(zé)任 和行政責(zé)任雙重監(jiān)督職能，豐富了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)監(jiān)督的內(nèi) 容。如秦法中規(guī)定：如果會(huì)計(jì)賬目被審計(jì)出錯(cuò)誤、漏記錯(cuò)記 和隨意注銷等情況，不僅要罰款，而且會(huì)責(zé)令賠償所造成的 損失；審出倉(cāng)庫(kù)過多超儲(chǔ)、虧空不足、以多報(bào)少、瞞而不報(bào) 非法注銷而造成損失的，要進(jìn)行賠償和責(zé)任追究。而且秦律 還特別規(guī)

4、定了，新舊官員交接之時(shí)，對(duì)于經(jīng)管的庫(kù)存實(shí)物要 進(jìn)行清查，賬實(shí)不符，造成差錯(cuò)事故的，不論問題輕重都要 進(jìn)行經(jīng)濟(jì)處罰。（三）西漢的受計(jì)制度。各級(jí)地方官吏定期將其轄區(qū) 內(nèi)有關(guān)戶口變遷墾田增減、錢谷收入等造冊(cè)，逐層逐級(jí)匯總 上報(bào)審核，君王聽取報(bào)告，謂之“受記”?！吧嫌?jì)律”中規(guī) 定了詳細(xì)的上計(jì)法律制度，使上計(jì)制度具有了強(qiáng)制的法律效 力。如果上計(jì)報(bào)告有內(nèi)容不實(shí)、計(jì)算不準(zhǔn)、呈報(bào)不及時(shí)等情 況，經(jīng)“受記”發(fā)現(xiàn)，均會(huì)依照相關(guān)法律條文治罪。史料記 載，漢武帝層處理過許多上計(jì)中出現(xiàn)問題的官員。（四）隋朝的公務(wù)費(fèi)管理制度。在大業(yè)律、開皇 律中均有涉及財(cái)務(wù)出納及財(cái)務(wù)管理方面的相關(guān)責(zé)任制度。 對(duì)于厲行節(jié)儉并善于理財(cái)?shù)墓倮?/p>

5、，考核后給予獎(jiǎng)勵(lì)，對(duì)于貪 污腐化的官吏，從嚴(yán)處置。隋朝的公務(wù)費(fèi)管理，改領(lǐng)用報(bào)銷 為“咸置廨錢，收息自治”，公務(wù)費(fèi)的管理由隋文帝親自 抓，實(shí)行由國(guó)家撥付各部門一筆金錢用作本金，收取利息作 辦公費(fèi)用的制度，并規(guī)定不許濫用利息。（五）唐代的比部與御史臺(tái)制度。唐律許多方面有涉 及經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的制度，且規(guī)定更為細(xì)化，對(duì)一些具體的違 反內(nèi)容例如造假或者篡改報(bào)告文書、違反報(bào)告期限、丟失簿 書而至賬面誤差等具體細(xì)節(jié)規(guī)定了詳細(xì)的刑罰標(biāo)準(zhǔn)。唐朝的 比部具有了一定的專業(yè)性，唐律規(guī)定，官員犯法要報(bào)御史臺(tái) 彈劾，凡經(jīng)濟(jì)上發(fā)生的犯罪行為，要報(bào)刑部中的比部勾復(fù)核 實(shí)，再由御史臺(tái)上奏彈劾加以處罰。而政府部門的上計(jì)報(bào)告, 均先

6、送戶部和度支部審查，再由比部復(fù)核，如果在復(fù)核中發(fā) 現(xiàn)由于違法、失職或者是差錯(cuò)等情況，可按照情節(jié)輕重處以笞杖、賠償、革職查辦、流放甚至死刑。（六）宋朝的審計(jì)院建制。宋朝更加強(qiáng)了對(duì)百官職責(zé) 履行情況的審計(jì)考核，太祖乾德三年詔：''諸州支度經(jīng)費(fèi)外, 凡金帛悉送闕下"，又命“上一級(jí)軍政官員或束官監(jiān)臨"， 于是“外權(quán)削而利歸上，并據(jù)以考核官吏政績(jī)之優(yōu)劣”。宋 太祖又詔令由朝官充任的各路府、州通判官、轉(zhuǎn)運(yùn)使，到任 后要親自審核財(cái)務(wù)賬籍，使官吏無(wú)法舞弊。十五路轉(zhuǎn)運(yùn)使， 專主一路財(cái)賦“巡查轄境，稽薄考籍，舉劾官吏”。其后宋 朝設(shè)置了審計(jì)院，對(duì)政府財(cái)政收支進(jìn)行稽查。可惜的是，

7、宋 朝中期撤下了審計(jì)機(jī)構(gòu)，財(cái)政收支久未檢查，造成“錢帛、 約粟、積虧不可勝計(jì)”。宋朝的經(jīng)驗(yàn)從反面證明不實(shí)行嚴(yán)格 的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，財(cái)政制度就如同虛設(shè)。（七）明代的戶部制度。據(jù)古今圖書集成記載：“郎中等官，遇有升遷及吏役滿日，一應(yīng)經(jīng)手錢糧案卷，本 部委司務(wù)公同清查明白，方許離職起送。如有不明、侵欺等 項(xiàng)殲弊，叫部參究。”由此可見，明朝我國(guó)的官員經(jīng)濟(jì)責(zé)任 審計(jì)制度已經(jīng)比較完善，對(duì)審查的范圍和內(nèi)容都有了規(guī)定， 對(duì)審查的要求和處理的規(guī)定也較為具體。（a）清朝督察院戶工兩科的審計(jì)制度。戶科賦有支 領(lǐng)財(cái)物、直省錢糧交盤、鹽課考核、考核秋收成分等審計(jì)職權(quán)，如發(fā)現(xiàn)有“浮冒、蒙混、違限”都要揭發(fā)其罪狀。在“直 錢

8、糧交盤，出級(jí)造冊(cè)。若州縣錢糧完欠不清，長(zhǎng)官提同捏報(bào), 或抑勒放任接收，許接人官清理，直揭戶科題參?！庇纱丝?見，在清朝對(duì)地方行政長(zhǎng)官的經(jīng)濟(jì)責(zé)任同樣要進(jìn)行審計(jì)。省錢糧交盤”職權(quán)中規(guī)定:“凡藩司交代，必將其任內(nèi)收放三、總結(jié)和對(duì)我國(guó)現(xiàn)階段的啟示我國(guó)歷史上的皇權(quán)過于集中化使得法律具有很大的隨 意性，破壞了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度的法律依據(jù)，總結(jié)歷史上各 個(gè)的發(fā)展與漸變，可以得到以下結(jié)論：首先，古代統(tǒng)治者為了維護(hù)自身統(tǒng)治地位，向來(lái)重視吏 治，而加強(qiáng)吏治的手段之一就是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)監(jiān)督，因此我 國(guó)的審計(jì)法律制度向來(lái)比較發(fā)達(dá)?，F(xiàn)階段，還是應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)經(jīng) 濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度的構(gòu)建，維護(hù)群眾利益。其次，古代各階段的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平在一定程度上對(duì)審計(jì) 法律制度的發(fā)展產(chǎn)生了影響，審計(jì)法律制度是從上而下的改 變，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)法律制度的這種特點(diǎn)決定了審計(jì)人員不具 有獨(dú)立性。在現(xiàn)階段，我們要堅(jiān)持審計(jì)的獨(dú)立性要求，強(qiáng)化 審計(jì)機(jī)關(guān)的獨(dú)立地位，使審計(jì)