注冊會計師考試章節(jié)學習考情分析考題預測之第27講_計稅依據(jù)的特殊規(guī)定、生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)應納消費稅的計算

1、第二節(jié)計稅依據(jù)四、計稅依據(jù)的特殊規(guī)定（掌握，能力等級3）要注意五個方面：1 .納稅人通過自設 非獨立核算 門市部銷售的自產(chǎn)應稅消費品， 應按門市部對外銷售額或者銷售數(shù)量征收消費稅。一.普通股價值的評怙方法二.普通股的期望報酬率【例題】某高爾夫球具廠為增值稅一般納稅人，下設一非獨立核算的門市部，2018年10月該廠將生產(chǎn)的一批成本價70萬元的高爾夫球具移送門市部，門市部將其中80姓售，取得含稅銷售額 76.56萬元。高爾夫球具的消費稅稅率為10%成本利潤率10%該項業(yè)務應繳納的消費稅額為多少？【答案及解析】該項業(yè)務應繳納的消費稅=76.56 + （ 1 + 16% x 10%=6.60 （萬元）

2、。2 .納稅人用于換取生產(chǎn)資料、消費資料、投資入股、抵償債務的應稅消費品，按照同類應稅消費品的最高銷售價格計算消費稅。【例題多選題】按消費稅暫行條例的規(guī)定，下列情形之一的應稅消費品，以納稅人同類應稅消費品的最高銷售價格作為計稅依據(jù)計算消費稅的有（）。a.用于抵債的應稅消費品b.用于饋贈的應稅消費品c.用于換取生產(chǎn)資料的應稅消費品d.對外投資入股的應稅消費品【答案】acd【例題多選題】下列關于繳納消費稅適用計稅依據(jù)的表述中，正確的有（）。（2016年）a.委托加工應稅消費品應當首先以受托人同類消費品銷售價格作為計稅依據(jù)b.投資入股的自產(chǎn)應稅消費品應以納稅人同類應稅消費品最高售價作為計稅依據(jù)c.用

3、于連續(xù)生產(chǎn)非應稅消費品的自產(chǎn)應稅消費品應以同類應稅消費品最高售價作為計稅依據(jù)d.換取消費資料的自產(chǎn)應稅消費品應以納稅人同類消費品平均價格作為計稅依據(jù)【答案】ab【解析】選項 c:用于連續(xù)生產(chǎn)非應稅消費品的自產(chǎn)應稅消費品應以同類應稅消費品平均價格作為計稅依據(jù)；選項d:換取消費資料的自產(chǎn)應稅消費品應以納稅人同類應稅消費品的最高售價作為計稅依據(jù)?！纠}單選題】某化妝品廠為增值稅一般納稅人，2018年12月發(fā)生以下業(yè)務：8日銷售高檔化妝品400箱,每箱不含稅價格 600元；15日銷售同類高檔化妝品 500箱，每箱不含稅價格 650元。當月以200箱同類高檔化 妝品與某公司換取精油。該廠當月應納消費稅（

4、）元。（高檔化妝品消費稅稅率為 15%）a.84750b.102750c.103500d.104250【答案】d【解析】應納消費稅 =（600x 400+650x 500+650x 200） x 15%=104250 （元）。3 .卷煙最低計稅價格的核定。自2012年1月1日起，卷煙消費稅最低計稅價格核定范圍為卷煙生產(chǎn)企業(yè)在生產(chǎn)環(huán)節(jié)銷售的所有牌號、規(guī)格卷煙。計稅價格由國家稅務總局按照卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)銷售價格扣除卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)批發(fā)毛利核定并發(fā)布。計稅價格的核定公式為：某牌號、規(guī)格卷煙計稅價格 =批發(fā)環(huán)節(jié)銷售價格x （ 1-適用批發(fā)毛利率）卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)銷售價格，按照稅務機關采集的所有卷煙批發(fā)企業(yè)在價格采

5、集期內(nèi)銷售的該牌號、規(guī)格的卷煙數(shù)量、銷售額進行加權(quán)平均計算。其計算公式如下：批發(fā)環(huán)節(jié)銷售價格=（匯該牌號規(guī)格卷煙各采集點的銷售額）/（匯該牌號規(guī)格卷煙各采集點的銷售數(shù)量）已經(jīng)國家稅務總局核定計稅價格的卷煙，生產(chǎn)企業(yè)實際銷售價格高于計稅價格的，按實際銷售價格確定適用稅 率，計算應納稅款并申報納稅；實際銷售價格低于計稅價格的，按計稅價格確定適用稅率，計算應納稅款并申 報納稅。卷煙生產(chǎn)與批發(fā)計稅示意圖 一般情況：【例題計算題】某卷煙生產(chǎn)企業(yè)的a牌號卷煙出廠價格為每標準條55元（不含增值稅，下同），稅務機關采集其批發(fā)價格為每標準條 110元，國家稅務總局核定的該類煙的批發(fā)毛利率為29%則該企業(yè)當期出廠

6、銷售 a牌卷煙300標準箱（每標準箱 5萬支），則該企業(yè)當期應納的消費稅為：【答案及解析】a牌卷煙計稅價格二110x （1-29%） =78.1 （元/條），屬于甲類卷煙。該企業(yè)當期應納消費稅 =300x 150+78.1 x 300 箱x 250 條/箱 x 56%=45000+3280200=3325200 （元）。4 .白酒最低計稅價格核定管理辦法。一.普通股價值的評估方法二.普通股的期望報酬率如果av 70%b則a為不正常價格，需要核定最低計稅價格。如果a> 70%b則a b差價小，a為正常價格，不需要核定最低計稅價格。自2015年6月1日起，納稅人將委托加工收回的白酒銷售給銷售

7、單位，消費稅計稅價格低于銷售單位對外銷售價格（不含增值稅）70%下的，也應核定消費稅最低計稅價格。基本程序：白酒消費稅最低計稅價格由白酒生產(chǎn)企業(yè)自行申報，稅務機關核定。核定主體：1 .國家稅務總局主管稅務機關應將白酒生產(chǎn)企業(yè)申報的銷售給銷售單位的消費稅計稅價格低于銷售單位對外銷售價格70%以下、年銷售額1000萬元以上的各種白酒， 在規(guī)定的時限內(nèi)逐級上報至國家稅務總局。 稅務總局選擇其中部分白 酒核定消費稅最低計稅價格。2 .省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市稅務局除稅務總局已核定消費稅最低計稅價格的白酒外，其他符合需要核定消費稅最低計稅價格的白酒，消費稅最低計稅價格由各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單

8、列市稅務局核定。標準的運用：已核定最低計稅價格的白酒，生產(chǎn)企業(yè)實際銷售價格高于消費稅最低計稅價格的，按實際銷售價格申報納稅；實際銷售價格低于消費稅最低計稅價格的，按最低計稅價格申報納稅。白酒生產(chǎn)企業(yè)未按照規(guī)定上報銷售單位銷售價格的，主管稅務局應按照銷售單位的銷售價格征收消費稅。標準的重新核定：已核定最低計稅價格的白酒，銷售單位對外銷售價格持續(xù)上漲或下降時間達到3個月以上、累計上漲或下降幅度在20% （含）以上的白酒，稅務機關重新核定最低計稅價格。5.金銀首飾銷售額的確定對既銷售金銀首飾，又銷售非金銀首飾的生產(chǎn)、經(jīng)營單位，應將兩類商品劃分清楚，分別核算銷售額。凡劃分不清或不能分別核算的，在生產(chǎn)環(huán)

9、節(jié)銷售的，一律從高適用稅率征收消費稅；在零售環(huán)節(jié)銷售的，一律按金銀首飾征收消費稅。金銀首飾與其他產(chǎn)品組成成套消費品銷售的，應按銷售額全額征收消費稅。一普通股價值的評估方法二.普通股的期組報緋至金銀首飾連同包裝物銷售的，無論包裝物是否單獨計價，也無論會計上如何核算，均應并入金銀首飾的銷售額,計征消費稅。帶料加工的金銀首飾，應按 受托方銷售同類金銀首飾的銷售價格確定計稅依據(jù)征收消費稅。沒有同類金銀首飾 銷售價格，按照組成計稅價格計算納稅。納稅人采用以舊換新（含翻新改制）方式銷售的金銀首飾，應按實際收取的不含增值稅的全部價款確定計稅依據(jù)征收消費稅。【例題單選題】納稅人將金銀首飾與其他非金銀首飾組成成

10、套消費品銷售的，計算征收消費稅的依據(jù)是（）。a. 組成計稅價格b. 金銀首飾與其他非金銀首飾的銷售額合計c. 金銀首飾的銷售額d. 金銀首飾與其他非金銀首飾的購銷差額【答案】 b【歸納】通常情況下，從價定率和復合計稅中從價部分用于計算消費稅的銷售額，與計算增值稅銷項稅的銷售額是一致的，但有如下微妙差異：納稅人用于換取生產(chǎn)資料和消費資料、投資入股和抵償債務等方面的應稅消費品， 應當以納稅人同類消費品的最高銷售價格作為計稅依據(jù)計算消費稅。 而增值稅沒有最高銷售價格的規(guī)定，只有平均銷售價格的規(guī)定。第三節(jié) 應納稅額的計算消費稅稅率、計算公式概覽表：稅率及計稅形式適用項目計稅公式定額稅率（從量計征） 啤

11、酒、黃酒、成品油 應納稅額=銷售數(shù)量（交貨數(shù)量、進口數(shù)量）x單位稅額比例稅率和定額稅率并用（復合計征） 卷煙、白酒 應納稅額=銷售數(shù)量（交貨數(shù)量、進口數(shù)量）x定額稅率+銷售額（同類應稅消費品價格、組成計稅價格）x比例稅率比例稅率（從價計征）除上述以外的其他項目應納稅額=銷售額（同類應稅消費品價格、 組成計稅價格）x稅率-、生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)應納消費稅的計算生產(chǎn)領用抵扣稅額出廠銷售環(huán)節(jié)從價定率：不含增值稅的銷售額納稅人 行為 納稅環(huán)節(jié) 計稅依據(jù)生產(chǎn)應稅消費品的單位和個人 出廠銷售符合條件的，在計算出的當期應納消費稅稅款中，按生產(chǎn)領用量抵扣外購、進口或委托加工收回的應稅消費品的已納消費稅稅額從量定額：銷

12、售數(shù)量復合計稅：不含增值稅的銷售額、銷售數(shù)量自產(chǎn)自用 用于連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品的，不納稅不涉及用于生產(chǎn) 非應稅消費品 、 在建工程； 用于管理部門、 非生產(chǎn)機構(gòu)、 提供勞務； 用于饋贈、 贊助、集資、職工福利、獎勵等方面的，在移送使用時納稅從價定率：同類消費品售價或組成計稅價格從量定額：移送使用數(shù)量復合計稅：同類消費品售價或組成計稅價格、移送使用數(shù)量（一）直接對外銷售應納消費稅的計算【例題單選題】2019年2月，某酒廠（增值稅一般納稅人）生產(chǎn)糧食白酒 100噸全部用于銷售，當月取得不含稅銷售額480 萬元， 同時收取品牌使用費 15 萬元， 當期收取包裝物押金 5 萬元， 到期沒收包裝物押金3

13、萬元。該廠當月應納消費稅（ ）萬元。a.106b.106.85c.109.08d.109.45【答案】 d【解析】該廠當月應納消費稅=480+ （15+5） / （1+16% x 20%+100x 2000x 0.5 + 10000=109.45 （萬元）。（二）自產(chǎn)自用應納消費稅的計算1 . 自產(chǎn)自用應稅消費品的計稅規(guī)則納稅人自產(chǎn)自用的應稅消費品，用于連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品的，不納稅；用于其他方面的，于移送使用時納稅。i本節(jié)主要ii內(nèi)容i一,普通股價值的評估方法二,普通股的期望需削率【例題單選題】根據(jù)消費稅的有關規(guī)定，下列納稅人自產(chǎn)自用應稅消費品不繳納消費稅的是（）。a.高爾夫球具廠用于本企業(yè)職

14、工福利的自產(chǎn)球具b.汽車廠用于管理部門的自產(chǎn)汽車c.日化廠用于贈送客戶樣品的自產(chǎn)高檔化妝品d.卷煙廠用于生產(chǎn)卷煙的自制煙絲【答案】d2 .自產(chǎn)自用應稅消費品的稅額計算納稅人自產(chǎn)自用的應稅消費品，凡用于生產(chǎn)非應稅消費品、在建工程、管理部門、非生產(chǎn)機構(gòu)、提供勞務、饋 贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎勵等方面的，應當納稅。具體分以下兩種情況： 第一種情況，有同類消費品的銷售價格的，按照納稅人生產(chǎn)的同類消費品的銷售價格計算納稅。應納稅額=同類消費品銷售單價x自產(chǎn)自用數(shù)量x適用稅率第二種情況，自產(chǎn)自用應稅消費品沒有同類消費品銷售價格的，按照組成計稅價格計算納稅。（1）實行從價定率辦法計算納稅的組

15、成計稅價格計算公式：組成計稅價格=（成本+利潤）+ （ 1-比例稅率）=成本x （ 1+成本利潤率）+ （ 1-比例稅率）（2）實行復合計稅辦法計算納稅的組成計稅價格計算公式：組成計稅價格=（成本+利潤+自產(chǎn)自用數(shù)量x定額稅率）+ （1-比例稅率）=成本x（ 1+成本利潤率）+自產(chǎn)自用數(shù)量x定額稅率+ （1-比例稅率）公式中的“成本”，是指應稅消費品的產(chǎn)品生產(chǎn)成本。公式中的“利潤”，是指根據(jù)應稅消費品的全國平均成本利潤率計算的利潤。應稅消費品的全國平均成本利潤 率由國家稅務總局確定?！鞠嚓P鏈接】增值稅與消費稅組價公式對比：消費稅組價增值稅組價成本利潤率從價計稅（成本+利潤）/ （1-消費稅比例

16、稅率）成本x （ 1+成本利潤率）+消費稅或：成本x （ 1+成本利潤率）/ （1-消費稅比例稅率）應稅消費品的成本利潤率從量計稅不組價成本x （ 1+成本利潤率）+消費稅規(guī)定的成本利潤率復合計稅（成本+利潤+課稅數(shù)量x定額稅率）/ （1-消費稅比例稅率）成本x （1+成本利潤率）+消費稅應稅消費品的成本利潤率不繳納消費稅的貨物不組價成本x （ 1+成本利潤率）規(guī)定的成本利潤率【案例】某化妝品生產(chǎn)企業(yè)（增值稅一般納稅人）2019年1月生產(chǎn)高檔香水精 50公斤，成本40萬元，將7公斤移送投入車間連續(xù)生產(chǎn)護手霜；30公斤移送用于連續(xù)生產(chǎn)調(diào)制高檔香水；10公斤對外銷售，取得不含稅收入14萬元。企業(yè)當

17、期銷售護手霜取得不含稅收入120萬元，銷售高檔香水取得不含稅收入200萬元，當期發(fā)生可抵扣增值稅進項稅16萬元。已知高檔化妝品適用的消費稅稅率為15%該企業(yè)當期應納增值稅和消費稅合計數(shù)為多少萬元？【分析】銷售高檔香水精和高檔香水既繳納增值稅又繳納消費稅。高檔香水精移送用于生產(chǎn)高檔香水（應稅消 費品），在移送環(huán)節(jié)不繳納消費稅，也不繳納增值稅；高檔香水精移送用于生產(chǎn)護手霜（非應稅消費品），在 移送環(huán)節(jié)繳納消費稅但不繳納增值稅；銷售護手霜繳納增值稅不繳納消費稅?！敬鸢讣敖馕觥吭撈髽I(yè)當期應納的增值稅 =（14+120+200） x 16%-16=37.44 （萬元）該企業(yè)當期應納的消費稅 =14/10

18、 x （ 10+7） +200 x 15%=33.57 （萬元）當期應繳納增值稅、消費稅合計 =37.44+33.57=71.01 （萬元）?！景咐?019年1月，某摩托車廠（增值稅一般納稅人）將 1輛自產(chǎn)摩托車獎勵性發(fā)給優(yōu)秀職工，其成本 5000 元/輛，成本利潤率 6%適用消費稅稅率10%其組成計稅價格 =5000x （ 1+6% + （1-10%） =5888.89 （元）應納消費稅=5888.89 x 10%=588.89 （元）增值稅銷項稅額=5888.89 x 16%=942.22 （元）或增值稅銷項稅額 =：5000 x （ 1+6%） +588.89 x 16%=5888.89x 16%=942.22 （元）?！景咐?019年1月，某黃酒廠（增值稅一般納稅人）將 2噸黃酒發(fā)放給職工作福利，其成本 4000元/噸，成 本利潤率10%每噸稅額240元。其消費稅不必組價，應納消費稅稅額=2x240=480 （元）。計算增值稅需要組成計稅價格，由于黃酒采用從量定額計稅，消費稅法沒有規(guī)定黃酒的成本利潤率，進行增值稅組價時需要用10%勺成本利潤率。計算增值稅組價=4000x2x （ 1+10% +480=9280 （元），增值稅銷項稅稅額=9280x 16%=1484.8 （元）?！景咐?019年1月，某酒廠（增值稅一般納稅人）將自產(chǎn)薯類白酒 1噸發(fā)放給職工作福利，