企業(yè)務(wù)會計第九章 非貨幣性資產(chǎn)交換

1、國家精品資源共享課程國家精品資源共享課程企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算第九章 非貨幣性資產(chǎn)交換的核算 國家精品資源共享課程國家精品資源共享課程企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算第九章 非貨幣性資產(chǎn)交換的核算 第一節(jié) 非貨幣性資產(chǎn)交換概述企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算本章教學(xué)內(nèi)容非貨幣性資產(chǎn)交換業(yè)務(wù)的界定非貨幣性資產(chǎn)交換業(yè)務(wù)的界定換入多項資產(chǎn)的核算換入多項資產(chǎn)的核算以公允價值計量的核算以公允價值計量的核算以賬面價值計量的核算以賬面價值計量的核算概述概述內(nèi)容內(nèi)容企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算第一節(jié) 非貨幣性資產(chǎn)交換概述 內(nèi)容非貨幣性資產(chǎn)交換的計量非貨幣性資產(chǎn)交換業(yè)務(wù)界定企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算企業(yè)經(jīng)濟(jì)

2、業(yè)務(wù)核算 第一節(jié) 非貨幣性資產(chǎn)交換概述一、非貨幣性資產(chǎn)交換業(yè)務(wù)界定 非貨幣性資產(chǎn)交換是指交易雙方主要以存貨、固定資產(chǎn)、非貨幣性資產(chǎn)交換是指交易雙方主要以存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和長期股權(quán)投資等非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行的交換。無形資產(chǎn)和長期股權(quán)投資等非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行的交換。該交換不涉及或只涉及少量的貨幣性資產(chǎn)（即補(bǔ)價）。該交換不涉及或只涉及少量的貨幣性資產(chǎn)（即補(bǔ)價）。 v 非貨幣性資產(chǎn)交換主要表現(xiàn)為以下兩個特點：1.非貨幣性資產(chǎn)交換的對象主要是非貨幣性資產(chǎn)2.非貨幣性資產(chǎn)交換有時也可能涉及少量的貨幣性資產(chǎn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算 第一節(jié) 非貨幣性資產(chǎn)交換概述 一、非貨幣性資產(chǎn)交換業(yè)務(wù)界定v 貨幣

3、性資產(chǎn)，是指企業(yè)持有的貨幣資金及將以固定或可確定的金額收取的資產(chǎn)。一般來說，資產(chǎn)負(fù)債表列示的項目中屬于貨幣性資產(chǎn)的項目有：貨幣資金、準(zhǔn)備持有至到期的債券投資、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收股利、應(yīng)收利息、應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款等。v 非貨幣性資產(chǎn)，是指貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)。一般來說，資產(chǎn)負(fù)債表列示的項目中屬于非貨幣性資產(chǎn)的項目有：預(yù)付賬款、存貨、不準(zhǔn)備持有至到期的投資、長期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、工程物資、在建工程、無形資產(chǎn)等。企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算 第一節(jié) 非貨幣性資產(chǎn)交換概述v 一、非貨幣性資產(chǎn)交換業(yè)務(wù)界定v 補(bǔ)價v 補(bǔ)價占交易總額的比例25% 為便于判斷，企業(yè)會計準(zhǔn)則提出了25%的參考比例，如果支付

4、的貨幣性資產(chǎn)占換入資產(chǎn)公允價值（或占換出資產(chǎn)公允價值與支付的貨幣性資產(chǎn)之和的比例），或者收到的貨幣性資產(chǎn)占換出資產(chǎn)公允價值（或占換入資產(chǎn)公允價值和收到的貨幣性資產(chǎn)之和）的比例低于25%，則稱為非貨幣性資產(chǎn)交換；高于25%（含25%）的，視為以貨幣性資產(chǎn)取得非貨幣性資產(chǎn)，應(yīng)根據(jù)貨幣性交換的核算原則進(jìn)行會計處理。企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算 第一節(jié) 非貨幣性資產(chǎn)交換概述 二、非貨幣性資產(chǎn)的計量v主要解決的問題主要解決的問題換入資產(chǎn)入賬價值的確定換入資產(chǎn)入賬價值的確定換出資產(chǎn)處置損益的確認(rèn)和計量換出資產(chǎn)處置損益的確認(rèn)和計量企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算 第一節(jié) 非貨幣性資產(chǎn)交換概述v 二、非貨

5、幣性資產(chǎn)的計量v以公允價值為基礎(chǔ)計量模式以公允價值為基礎(chǔ)計量模式v以賬面價值為基礎(chǔ)計量模式以賬面價值為基礎(chǔ)計量模式企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算第一節(jié) 非貨幣性資產(chǎn)交換概述 二、非貨幣性資產(chǎn)的計量（一）以公允價值為基礎(chǔ)計量（一）以公允價值為基礎(chǔ)計量 1.以公允價值為基礎(chǔ)計量的條件以公允價值為基礎(chǔ)計量的條件（1）該項交換具有商業(yè)實質(zhì)；）該項交換具有商業(yè)實質(zhì)；（2）換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠地）換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠地計量。計量。企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算 第一節(jié) 非貨幣性資產(chǎn)交換概述 二、非貨幣性資產(chǎn)的計量v商業(yè)實質(zhì)的判斷：滿足以下兩個條件之一的，商業(yè)實質(zhì)的判斷：

6、滿足以下兩個條件之一的，視為具有商業(yè)實質(zhì)：視為具有商業(yè)實質(zhì)： 換入資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量相關(guān)參數(shù)與換出資產(chǎn)顯換入資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量相關(guān)參數(shù)與換出資產(chǎn)顯著不同著不同 風(fēng)險、金額相同，時間不同風(fēng)險、金額相同，時間不同 時間、金額相同，風(fēng)險不同時間、金額相同，風(fēng)險不同 風(fēng)險、時間相同，金額不同風(fēng)險、時間相同，金額不同 風(fēng)險、時間和金額均不同風(fēng)險、時間和金額均不同企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算 第一節(jié) 非貨幣性資產(chǎn)交換概述v換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同，且其差額與換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的公允價不同，且其差額與換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的公允價值相比是重大的值相比是

7、重大的二二、非貨幣性資產(chǎn)的計量二、非貨幣性資產(chǎn)的計量企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算 第一節(jié) 非貨幣性資產(chǎn)交換概述 二、非貨幣性資產(chǎn)的計量換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠地計量換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠地計量v 換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)公允價值均能夠可靠計量的，應(yīng)當(dāng)以換出資換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)公允價值均能夠可靠計量的，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的公允價值作為確定換入資產(chǎn)入賬價值的基礎(chǔ)，但有確鑿證據(jù)產(chǎn)的公允價值作為確定換入資產(chǎn)入賬價值的基礎(chǔ)，但有確鑿證據(jù)表明換入資產(chǎn)的公允價值更加可靠的除外。表明換入資產(chǎn)的公允價值更加可靠的除外。資產(chǎn)本身存在活躍市場的，表明資產(chǎn)的公允價值能夠可靠計量資產(chǎn)本身存在活躍市場

8、的，表明資產(chǎn)的公允價值能夠可靠計量p 以市場價格為基礎(chǔ)確定資產(chǎn)的公允價值以市場價格為基礎(chǔ)確定資產(chǎn)的公允價值類似資產(chǎn)存在活躍市場的，表明資產(chǎn)的公允價值能夠可靠計量類似資產(chǎn)存在活躍市場的，表明資產(chǎn)的公允價值能夠可靠計量p 以對資產(chǎn)差別調(diào)整后的類似資產(chǎn)市場價格為基礎(chǔ)，確定公允價以對資產(chǎn)差別調(diào)整后的類似資產(chǎn)市場價格為基礎(chǔ)，確定公允價值值不存在同類或類似資產(chǎn)具可比性的市場交易不存在同類或類似資產(chǎn)具可比性的市場交易p 采用估值技術(shù)確定的資產(chǎn)公允價值估計數(shù)的變動區(qū)間不大；或采用估值技術(shù)確定的資產(chǎn)公允價值估計數(shù)的變動區(qū)間不大；或者在公允價值估計數(shù)變動區(qū)間內(nèi)，各種用于確定公允價值估計者在公允價值估計數(shù)變動區(qū)間內(nèi)

9、，各種用于確定公允價值估計數(shù)的概率能夠合理確定數(shù)的概率能夠合理確定企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算第一節(jié) 非貨幣性資產(chǎn)交換概述 二、非貨幣性資產(chǎn)的計量（一）以公允價值為基礎(chǔ)計量（一）以公允價值為基礎(chǔ)計量2.計量計量v滿足公允價值計量條件的，應(yīng)當(dāng)以公允價值和為換入資產(chǎn)應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為換入資產(chǎn)的成本，即作為換入資產(chǎn)的入賬價值。 （1）支付補(bǔ)價的，加上補(bǔ)價 （2）收到補(bǔ)價的，減去補(bǔ)價 公允價值與換出資產(chǎn)賬面價值之間的差額計入當(dāng)期損益。v為換出資產(chǎn)支付的相關(guān)稅費計入當(dāng)期損益企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算 第一節(jié) 非貨幣性資產(chǎn)交換概述 二、非貨幣性資產(chǎn)的計量（一）以公允價值為基礎(chǔ)計量（一）以公允價

10、值為基礎(chǔ)計量【例例1】2013年9月，艾麗制衣有限公司以生產(chǎn)經(jīng)營中使用的一臺設(shè)備交換凱盛公司生產(chǎn)的復(fù)印機(jī)一批，換入的復(fù)印機(jī)作為固定資產(chǎn)管理。雙方均為增值稅一般納稅人，適用17%的增值稅率。設(shè)備原賬面價值150萬元，在交換日的累計折舊為45萬元，公允價值為90萬元。復(fù)印機(jī)的賬面價值為110萬元，在交換日的市場價格為90萬元，計稅價格等于市場價格。凱盛公司換入艾麗制衣有限公司的設(shè)備是生產(chǎn)復(fù)印機(jī)過程中使用的。艾麗制衣有限公司為換出設(shè)備以轉(zhuǎn)賬方式支付運雜費15 000元。凱盛公司也沒有為庫存復(fù)印機(jī)計提過存貨跌價準(zhǔn)備，在交易中為換出復(fù)印機(jī)以轉(zhuǎn)賬方式支付運雜費2 000元。除此之外，雙方?jīng)]有發(fā)生除增值稅以

11、外的其他稅費。 企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算 第一節(jié) 非貨幣性資產(chǎn)交換概述二、非貨幣性資產(chǎn)的計量艾麗制衣有限公司： 換入資產(chǎn)增值稅進(jìn)項稅=900 00017%=153 000(元)v 換出設(shè)備的增值稅銷項稅額=900 00017%=153 000(元)v 換入復(fù)印機(jī)的入賬價值=900 000+153 000-153 000=900 000v 換出設(shè)備的 確認(rèn)的 損益：900 000-（1 500 000-450 000 ）=-150 000（元）v 支付的 運雜費15 000元計入當(dāng)期損益凱盛公司：換出復(fù)印機(jī)增值稅銷項稅額=900 00017%=153 000(元)v 換入設(shè)備的增值稅進(jìn)項

12、稅額=900 00017%=153 000(元)v 換入設(shè)備的入賬價值=900 000+153 000-153 000=900 000v 換出設(shè)備確認(rèn)的損益：900 000-1 100 000=-200 000（元）v 支付的 運雜費2 000元計入當(dāng)期損益企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算 第一節(jié) 非貨幣性資產(chǎn)交換概述 二、非貨幣性資產(chǎn)的計量（一）以公允價值為基礎(chǔ)計量（一）以公允價值為基礎(chǔ)計量v 【例例2】艾麗制衣有限、乙公司均為增值稅一般納稅人，增值稅率為17%。艾麗制衣有限公司以公允價值(等于計稅價格，下同)500萬元的生產(chǎn)設(shè)備換入乙公司的一批原材料。艾麗制衣有限公司換出的設(shè)備賬面原價為7

13、00萬元，系公司于2009年購入，已計提折舊240萬元；乙公司換出原材料的成本為675萬元，公允價值為600萬元。艾麗制衣有限公司另向乙公司支付銀行存款117萬元。不考慮其他因素。1.艾麗制衣有限公司：v 艾麗公司支付的補(bǔ)價=117-(60017%-50017%)=100(萬元)v 換入原材料的入賬價值=500+100=600(萬元)2.乙公司：v 乙公司收到的補(bǔ)價=117-(60017%-50017%)=100(萬元)v 換入設(shè)備入賬價值=600-100=500(萬元)企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算 第一節(jié) 非貨幣性資產(chǎn)交換概述二、非貨幣性資產(chǎn)的計量（二）以賬面價值為基礎(chǔ)計量（二）以賬面價

14、值為基礎(chǔ)計量 2.計量計量v不具有商業(yè)實質(zhì)或交換涉及資產(chǎn)的公允價值不能可靠計量的非貨幣性資產(chǎn)交換，以賬面價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為換入資產(chǎn)的成本，即作為換入資產(chǎn)的入賬價值。不確認(rèn)資產(chǎn)處置損益。 （1）支付補(bǔ)價的，加上補(bǔ)價 （2）收到補(bǔ)價的，減去補(bǔ)價 企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算第一節(jié) 非貨幣性資產(chǎn)交換概述 二、非貨幣性資產(chǎn)的計量（二）以賬面價值為基礎(chǔ)計量（二）以賬面價值為基礎(chǔ)計量 【例例3】艾麗制衣有限公司擁有一臺專有設(shè)備(2011年購入)，賬面原價300萬元，已提折舊110萬元，永安公司擁有一項長期股權(quán)投資，賬面價值180萬元，兩項資產(chǎn)均未計提減值準(zhǔn)備。由于專有設(shè)備性質(zhì)特殊，其公允價值不

15、能可靠計量，永安公司擁有的長期股權(quán)投資在活躍市場中沒有報價，其公允價值也不能可靠計量。雙方商定，永安公司以其長期股權(quán)投資換取艾麗制衣有限公司專有設(shè)備，不涉及補(bǔ)價。在交易中艾麗制衣有限公司為換出設(shè)備以銀行存款支付了清理費用2000元。交易雙方均為增值稅一般納稅人，適用17%的增值稅。假定換出專有設(shè)備按賬面價值為銷售額計稅。 1. 艾麗制衣有限公司換入股權(quán)投資的入賬價值為： 1 900 000+1 900 000x17%=323 000（元） 艾麗制衣有限公司支付的清理費用2000元計入當(dāng)期損益 2.永安公司換入設(shè)備的 入賬價值為：1 800 000-（1 900 000x17%）=1 477 0

16、00（元） 2015年5月國家精品資源共享課程國家精品資源共享課程企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算第九章 非貨幣性資產(chǎn)交換的核算 第二節(jié) 非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算本章教學(xué)內(nèi)容非貨幣性資產(chǎn)交換業(yè)務(wù)的界定非貨幣性資產(chǎn)交換業(yè)務(wù)的界定換入多項資產(chǎn)的核算換入多項資產(chǎn)的核算以公允價值計量的核算以公允價值計量的核算以賬面價值計量的核算以賬面價值計量的核算概述概述內(nèi)容內(nèi)容企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算第二節(jié) 非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理 內(nèi)容以賬面價值計量的會計處理以公允價值計量的會計處理 涉及多項資產(chǎn)交換的會計處理企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算第二節(jié) 非貨幣性資產(chǎn)交換的會

17、計處理v 一、以公允價值為基礎(chǔ)計量的會計處理v 換出資產(chǎn)為存貨的，應(yīng)當(dāng)視同銷售處理，根據(jù)換出資產(chǎn)為存貨的，應(yīng)當(dāng)視同銷售處理，根據(jù)企業(yè)企業(yè)會計準(zhǔn)則第會計準(zhǔn)則第14號號收入收入按公允價值確認(rèn)商品銷售按公允價值確認(rèn)商品銷售收入，同時結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本。收入，同時結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本。v 換出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的，公允價值和換出換出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的，公允價值和換出資產(chǎn)賬面價值的差額，計入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。資產(chǎn)賬面價值的差額，計入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。v 換出資產(chǎn)為長期股權(quán)投資、可供出售金融資產(chǎn)的，公換出資產(chǎn)為長期股權(quán)投資、可供出售金融資產(chǎn)的，公允價值和換出資產(chǎn)賬面價值的差額，計入投資

18、收益。允價值和換出資產(chǎn)賬面價值的差額，計入投資收益。企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算第二節(jié) 非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理一、以公允價值為基礎(chǔ)計量的會計處理v 【例例1】2013年9月，艾麗制衣有限公司以生產(chǎn)經(jīng)營中使用的一臺設(shè)備交換凱盛公司生產(chǎn)的復(fù)印機(jī)一批，換入的復(fù)印機(jī)作為固定資產(chǎn)管理。雙方均為增值稅一般納稅人，適用17%的增值稅率。設(shè)備原賬面價值150萬元，在交換日的累計折舊為45萬元，公允價值為90萬元。復(fù)印機(jī)的賬面價值為110萬元，在交換日的市場價格為90萬元，計稅價格等于市場價格。凱盛公司換入艾麗制衣有限公司的設(shè)備是生產(chǎn)復(fù)印機(jī)過程中使用的。艾麗制衣有限公司換出的設(shè)備是2011年購入的，未計

19、提過減值準(zhǔn)備，整個交易過程中艾麗制衣有限公司為換出設(shè)備以轉(zhuǎn)賬方式支付運雜費15 000元。凱盛公司也沒有為庫存復(fù)印機(jī)計提過存貨跌價準(zhǔn)備，在交易中為換出復(fù)印機(jī)以轉(zhuǎn)賬方式支付運雜費2 000元。除此之外，雙方?jīng)]有發(fā)生除增值稅以外的其他稅費。企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算第二節(jié) 非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理一、以公允價值為基礎(chǔ)計量的會計處理艾麗制衣有限公司的會計處理：艾麗制衣有限公司的會計處理：v 艾麗制衣有限公司換入資產(chǎn)增值稅進(jìn)項稅=900 00017%=153 000(元)v 換出設(shè)備的增值稅銷項稅額=900 00017%=153 000(元)v 換入復(fù)印機(jī)的入賬價值=900 000+153 0

20、00-153 000=900 000(元)v 借：固定資產(chǎn)清理 1 050 000v 累計折舊 450 000v 貸：固定資產(chǎn)設(shè)備 1 500 000v 借：固定資產(chǎn)清理 15 000v 貸：銀行存款 15 000v 借：固定資產(chǎn)復(fù)印機(jī) 900 000v 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額) 153 000v 營業(yè)外支出 165 000v 貸：固定資產(chǎn)清理 1 065 000v 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 153 000 企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算第二節(jié) 非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理一、以公允價值為基礎(chǔ)計量的會計處理凱盛公司的會計處理：公司的會計處理：v 換出復(fù)印機(jī)增值稅銷項稅額=900 0

21、0017%=153 000(元)v 換入設(shè)備的增值稅進(jìn)項稅額=900 00017%=153 000(元)v 換入設(shè)備的入賬價值=900 000+153 000-153 000=900 000(元)v 借：固定資產(chǎn)設(shè)備 900 000v 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額) 153 000v 貸：主營業(yè)務(wù)收入 900 000v 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額) 153 000v 借：主營業(yè)務(wù)成本 1 100 000v 貸：庫存商品v 借：銷售費用借：銷售費用 2 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 2 000企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算第二節(jié) 非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理一、以公允價值為基礎(chǔ)計量的會計處

22、理v 【例例2】艾麗制衣有限、乙公司均為增值稅一般納稅人，增值稅率為17%。艾麗制衣有限公司以公允價值(等于計稅價格，下同)500萬元的生產(chǎn)設(shè)備換入乙公司的一批原材料。艾麗制衣有限公司換出的設(shè)備賬面原價為700萬元，系公司于2009年購入，已計提折舊240萬元；乙公司換出原材料的成本為675萬元，公允價值為600萬元。艾麗制衣有限公司另向乙公司支付銀行存款117萬元。不考慮其他因素，作出艾麗制衣有限、乙公司的會計處理(雙方均未對交易資產(chǎn)計提過減值準(zhǔn)備)。v 假設(shè)經(jīng)分析，該交易符合公允價值計量的條件，而且，支付的補(bǔ)價100萬元換入資產(chǎn)公允價值600萬元=16.7%25%，屬于非貨幣性交換，應(yīng)按公

23、允價值進(jìn)行計量。艾麗制衣有限、乙公司分別作如下會計分錄(單位：萬元)：企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算第二節(jié) 非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理一、以公允價值為基礎(chǔ)計量的會計處理艾麗制衣有限公司的會計處理：v 艾麗公司支付的補(bǔ)價=117-(60017%-50017%)=100(萬元)v 換入原材料的入賬價值=500+100=600(萬元)v 借：固定資產(chǎn)清理 460 累計折舊 240 貸：固定資產(chǎn)設(shè)備 700v 借：原材料 600 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額) 102 貸：固定資產(chǎn)清理 500 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 85 銀行存款 117v 借：固定資產(chǎn)清理 40 貸：營業(yè)外收入 40企業(yè)

24、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算第二節(jié) 非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理一、以公允價值為基礎(chǔ)計量的會計處理乙公司的會計處理：乙公司的會計處理：乙公司收到的補(bǔ)價=117-(60017%-50017%)=100(萬元)v 換入設(shè)備入賬價值=600-100=500(萬元)v 借：銀行存款 117 固定資產(chǎn)設(shè)備 500 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額）85 貸：主營業(yè)務(wù)收入 600 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅(銷項稅額)102 借：主營業(yè)務(wù)成本 675 貸：庫存商品 675企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算第二節(jié) 非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理二、以賬面價值為基礎(chǔ)計量的會計處理 非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實質(zhì)，或雖具有商業(yè)實非

25、貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實質(zhì)，或雖具有商業(yè)實質(zhì)但換入、換出資產(chǎn)的公允價值均不能可靠計量的，質(zhì)但換入、換出資產(chǎn)的公允價值均不能可靠計量的，以換出資產(chǎn)賬面價值作為成本以換出資產(chǎn)賬面價值作為成本，無論是否支付補(bǔ)價，無論是否支付補(bǔ)價，均不確認(rèn)損益。均不確認(rèn)損益。企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算第二節(jié) 非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理二、以賬面價值為基礎(chǔ)計量的會計處理 【例例3】艾麗制衣有限公司擁有一臺專有設(shè)備(2011年購入)，賬面原價300萬元，已提折舊110萬元，永安公司擁有一項長期股權(quán)投資，賬面價值180萬元，兩項資產(chǎn)均未計提減值準(zhǔn)備。由于專有設(shè)備性質(zhì)特殊，其公允價值不能可靠計量，永安公司擁有的長期股

26、權(quán)投資在活躍市場中沒有報價，其公允價值也不能可靠計量。雙方商定，永安公司以其長期股權(quán)投資換取艾麗制衣有限公司專有設(shè)備，不涉及補(bǔ)價。在交易中艾麗制衣有限公司為換出設(shè)備以銀行存款支付了清理費用2000元。交易雙方均為增值稅一般納稅人，適用17%的增值稅。假定換出專有設(shè)備按賬面價值為銷售額計稅。做出交易雙方的會計處理。 艾麗制衣有限公司換入長期股權(quán)投資的艾麗制衣有限公司換入長期股權(quán)投資的 入賬價值：入賬價值： 1 900 000+1 900 000x17%2 223 000（元）（元） 永安公司換入長期股權(quán)投資入賬價值：永安公司換入長期股權(quán)投資入賬價值： 1 800 000-（1 900 000x1

27、7%）1 477 000（元）（元） 企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算第二節(jié) 非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理二、以賬面價值為基礎(chǔ)計量的會計處理【例例3】艾麗制衣有限公司擁有一臺專有設(shè)備(2011年購入)，賬面原價300萬元，已提折舊110萬元，永安公司擁有一項長期股權(quán)投資，賬面價值180萬元，兩項資產(chǎn)均未計提減值準(zhǔn)備。由于專有設(shè)備性質(zhì)特殊，其公允價值不能可靠計量，永安公司擁有的長期股權(quán)投資在活躍市場中沒有報價，其公允價值也不能可靠計量。雙方商定，永安公司以其長期股權(quán)投資換取艾麗制衣有限公司專有設(shè)備，不涉及補(bǔ)價。在交易中艾麗制衣有限公司為換出設(shè)備以銀行存款支付了清理費用2000元。交易雙方均為增值稅

28、一般納稅人，適用17%的增值稅。假定換出專有設(shè)備按賬面價值為銷售額計稅。做出交易雙方的會計處理。企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算第二節(jié) 非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理二、以賬面價值為基礎(chǔ)計量的會計處理艾麗制衣有限公司艾麗制衣有限公司:換出設(shè)備的增值稅銷項稅額：1 900 00017%=323 000(元)v 換入長期股權(quán)投資的入賬價值=1 900 000+1 900 000 17%=2 223 000(萬元)v 借：固定資產(chǎn)清理 1 900 000v 累計折舊 1 100 000v 貸：固定資產(chǎn) 3 000 000v 借：固定資產(chǎn)清理 2000v 貸：銀行存款 2000v 借：長期股權(quán)投資 2 2

29、23 000v 貸：固定資產(chǎn)清理 1 900 000v 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 323 000v 借：營業(yè)外支出 2000v 貸：固定資產(chǎn)清理 200 企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算第二節(jié) 非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理二、以賬面價值為基礎(chǔ)計量的會計處理永安公司的會計處理如下：換入設(shè)備可以抵扣的增值稅進(jìn)項稅額：1 9000017% =323 000(元)換入設(shè)備的入賬價值=1800000-323 000=1 477 000借：固定資產(chǎn) 1477 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 323 000 貸：長期股權(quán)投資 1 800 000企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算第二節(jié) 非貨幣性資產(chǎn)

30、交換的會計處理二、以賬面價值為基礎(chǔ)計量的會計處理【例4】假定【例3】中，為實現(xiàn)雙方資產(chǎn)的交換，永安公司另支付補(bǔ)價10萬元給艾麗制衣有限公司。其他條件不變，作出雙方的會計處理。v 分析：該項資產(chǎn)交換涉及收付貨幣性資產(chǎn)，即補(bǔ)價10萬元。對艾麗制衣有限公司而言，收到的補(bǔ)價10萬元除以換出資產(chǎn)賬面價值190萬元等于5.3%，小于25%，因此該項交換屬于非貨幣性資產(chǎn)交換，永安公司的情況也類似。由于兩項資產(chǎn)交換的公允價值不能可靠計量，因此，艾麗制衣有限公司、乙公司換入資產(chǎn)的成本應(yīng)按照換出資產(chǎn)的賬面價值確定企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算第二節(jié) 非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理二、以賬面價值為基礎(chǔ)計量的會計處理v

31、 艾麗制衣有限公司的換入長期股權(quán)投資的入賬價值：1.換出設(shè)備的增值稅銷項稅額：1900 00017%=323 000(元)2.換入長期股權(quán)投資的入賬價值=1 900 000-100 000+1 900 00017%=2 213 000(萬元企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算第二節(jié) 非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理二、以賬面價值為基礎(chǔ)計量的會計處理艾麗制衣有限公司賬務(wù)處理： 借：固定資產(chǎn)清理 1 900 000v 累計折舊 1 100 000v 貸：固定資產(chǎn) 3 000 000v 借：固定資產(chǎn)清理 2 000v 貸：銀行存款 2 000v 借：長期股權(quán)投資 2 213 000v 銀行存款 100 000

32、v 貸：固定資產(chǎn)清理 1 900 000v 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 323 000v 借：營業(yè)外支出 2 000v 貸：固定資產(chǎn)清理 2 000企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算第二節(jié) 非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理v 2永安公司的會計處理如下：v 換入設(shè)備可以抵扣的增值稅進(jìn)項稅額： 1 900 00017%=323 000(元)v 換入設(shè)備的入賬價值=1800000+100 000-323 000=1 577 000v 借：固定資產(chǎn) 1577 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 323 000 貸：長期股權(quán)投資 1 800 000 銀行存款 100 000企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算第二節(jié) 非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理三、涉及多項資產(chǎn)交換的會計處理 步驟1.確定換入資產(chǎn)總成本 2.總成本在換入各項資產(chǎn)間分配企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算第二節(jié) 非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理三、涉及多項資產(chǎn)交換的會計處理1.資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)、且換入、換出資產(chǎn)的公資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)、且換入、換出資產(chǎn)的公允價值都能可靠計量允價值都能可靠計量 換入資產(chǎn)的總成本應(yīng)當(dāng)按照換入資產(chǎn)的總成本應(yīng)當(dāng)按照換出資產(chǎn)的公允價換出資產(chǎn)的公允價值為基礎(chǔ)確定，值為基礎(chǔ)確定，除非有確鑿證據(jù)證明換入資產(chǎn)的除非有確鑿證據(jù)證明換入資產(chǎn)的公允價值總額更可靠。公允價值總額更可靠。 各項換入資產(chǎn)的成本