十三章會調(diào)整

1、第十三章第十三章 會計調(diào)整會計調(diào)整v第一節(jié)第一節(jié) 會計政策及其變更會計政策及其變更v第二節(jié)第二節(jié) 會計估計及其變更會計估計及其變更v第三節(jié)第三節(jié) 會計差錯及其更正會計差錯及其更正v第四節(jié)第四節(jié) 資產(chǎn)負債表日后事項資產(chǎn)負債表日后事項第一節(jié)第一節(jié) 會計政策及其變更會計政策及其變更v會計政策的含義會計政策的含義v重要的會計政策重要的會計政策v會計政策變更的條件會計政策變更的條件v會計政策變更的處理方法會計政策變更的處理方法v選用會計政策變更處理方法應(yīng)遵循的基本要選用會計政策變更處理方法應(yīng)遵循的基本要求求會計政策的含義會計政策的含義v會計政策，是指企業(yè)在會計確認、計量和報告中所采用的原會計政策，是指企

2、業(yè)在會計確認、計量和報告中所采用的原則、基礎(chǔ)和會計處理方法。會計政策包括的會計原則、基礎(chǔ)則、基礎(chǔ)和會計處理方法。會計政策包括的會計原則、基礎(chǔ)和處理方法，是指導(dǎo)企業(yè)進行會計確認和計量的具體要求。和處理方法，是指導(dǎo)企業(yè)進行會計確認和計量的具體要求。1.1.原則，是指按照企業(yè)會計準則規(guī)定的、適合于企業(yè)會計核算原則，是指按照企業(yè)會計準則規(guī)定的、適合于企業(yè)會計核算所采用的具體會計原則。例如，所采用的具體會計原則。例如，企業(yè)會計準則第企業(yè)會計準則第1414號號收收入入規(guī)定的以交易已經(jīng)完成、經(jīng)濟利益能夠流入企業(yè)、收入和規(guī)定的以交易已經(jīng)完成、經(jīng)濟利益能夠流入企業(yè)、收入和成本能夠可靠計量作為收入確認的標(biāo)準，就屬

3、于收入確認的具成本能夠可靠計量作為收入確認的標(biāo)準，就屬于收入確認的具體會計原則。體會計原則。2.2.基礎(chǔ)，是指為了將會計原則應(yīng)用于交易或者事項而采用的基基礎(chǔ)，是指為了將會計原則應(yīng)用于交易或者事項而采用的基礎(chǔ)，主要是計量基礎(chǔ)礎(chǔ)，主要是計量基礎(chǔ)( (即計量屬性即計量屬性) )，包括歷史成本、重置成本、，包括歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價值等?？勺儸F(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價值等。3.3.會計處理方法，是指企業(yè)在會計核算中按照法律、行政法規(guī)會計處理方法，是指企業(yè)在會計核算中按照法律、行政法規(guī)或者國家統(tǒng)或者國家統(tǒng)的會計制度等規(guī)定采用或者選擇的、適合于本企的會計制度等規(guī)定采用或者選擇的、適合于本企

4、業(yè)的具體會計處理方法。例如，企業(yè)按照業(yè)的具體會計處理方法。例如，企業(yè)按照企業(yè)會計準則第企業(yè)會計準則第1515號號建造合同建造合同規(guī)定采用的完工百分比法等。規(guī)定采用的完工百分比法等。會計政策的特點（略）會計政策的特點（略）v在我國，會計準則屬于法規(guī)，會計政策所包括的具體會計原在我國，會計準則屬于法規(guī)，會計政策所包括的具體會計原則、基礎(chǔ)和具體會計處理方法由會計準則規(guī)定。企業(yè)基本上則、基礎(chǔ)和具體會計處理方法由會計準則規(guī)定。企業(yè)基本上是在法規(guī)所允許的范圍內(nèi)選擇適合本企業(yè)實際情況的會計政是在法規(guī)所允許的范圍內(nèi)選擇適合本企業(yè)實際情況的會計政策。所以，會計政策具有強制性和多層次的特點。策。所以，會計政策具有

5、強制性和多層次的特點。1.1.會計政策的強制性。企業(yè)在發(fā)生某項經(jīng)濟業(yè)務(wù)時，必會計政策的強制性。企業(yè)在發(fā)生某項經(jīng)濟業(yè)務(wù)時，必須從允許的會計原則、基礎(chǔ)和會計處理方法中選擇出適須從允許的會計原則、基礎(chǔ)和會計處理方法中選擇出適合本企業(yè)特點的會計政策。合本企業(yè)特點的會計政策。2.2.會計政策的層次性。會計政策包括會計原則、基礎(chǔ)和會計政策的層次性。會計政策包括會計原則、基礎(chǔ)和會計處理方法三個層次。其中，會計原則是指導(dǎo)企業(yè)會會計處理方法三個層次。其中，會計原則是指導(dǎo)企業(yè)會計核算的具體原則；會計基礎(chǔ)是為將會計原則體現(xiàn)在會計核算的具體原則；會計基礎(chǔ)是為將會計原則體現(xiàn)在會計核算而采用的基礎(chǔ)；處理方法是按照會計原則

6、和基礎(chǔ)計核算而采用的基礎(chǔ)；處理方法是按照會計原則和基礎(chǔ)的要求，由企業(yè)在會計核算中采用或者選擇的、適合于的要求，由企業(yè)在會計核算中采用或者選擇的、適合于本企業(yè)的具體會計處理方法。會計原則、基礎(chǔ)和會計處本企業(yè)的具體會計處理方法。會計原則、基礎(chǔ)和會計處理方法三者之間是一個具有邏輯性、密不可分的整體，理方法三者之間是一個具有邏輯性、密不可分的整體，通過這個整體，會計政策才能得以應(yīng)用和落實。通過這個整體，會計政策才能得以應(yīng)用和落實。重要的會計政策重要的會計政策v1.發(fā)出存貨成本的計量發(fā)出存貨成本的計量v2.長期股權(quán)投資的后續(xù)計量長期股權(quán)投資的后續(xù)計量v3.投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量v4

7、.固定資產(chǎn)的初始計量固定資產(chǎn)的初始計量v5.生物資產(chǎn)的初始計量生物資產(chǎn)的初始計量v6.無形資產(chǎn)的確認無形資產(chǎn)的確認v7.非貨幣性資產(chǎn)交換的計量非貨幣性資產(chǎn)交換的計量v8.收入的確認收入的確認v9.合同收入與費用的確認合同收入與費用的確認v10.借款費用的處理借款費用的處理v11.合并政策合并政策v12.其他重要會計政策其他重要會計政策會計政策變更的概念及條件會計政策變更的概念及條件v會計政策變更，是指企業(yè)對相同的交易或者事項由會計政策變更，是指企業(yè)對相同的交易或者事項由原來采用的會計政策改用另一會計政策的行為。原來采用的會計政策改用另一會計政策的行為。v一般情況下，企業(yè)采用的會計政策，在每一會

8、計期一般情況下，企業(yè)采用的會計政策，在每一會計期間和前后各期應(yīng)當(dāng)保持一致，不得隨意變更。間和前后各期應(yīng)當(dāng)保持一致，不得隨意變更。v滿足下列條件之一的，可以變更會計政策：滿足下列條件之一的，可以變更會計政策：法律、行政法規(guī)或者國家統(tǒng)一的會計制度等要求變更法律、行政法規(guī)或者國家統(tǒng)一的會計制度等要求變更 會計政策變更能夠提供更可靠、更相關(guān)的會計信息會計政策變更能夠提供更可靠、更相關(guān)的會計信息會計政策變更的會計處理會計政策變更的會計處理v1.1.法律、行政法規(guī)或者國家統(tǒng)一的會計制度等要求變更的情法律、行政法規(guī)或者國家統(tǒng)一的會計制度等要求變更的情況下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)分別按以下情況進行處理：況下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)分別按

9、以下情況進行處理：國家發(fā)布相關(guān)的會計處理辦法，則按照國家發(fā)布的相關(guān)國家發(fā)布相關(guān)的會計處理辦法，則按照國家發(fā)布的相關(guān)會計處理規(guī)定進行處理。會計處理規(guī)定進行處理。國家沒有發(fā)布相關(guān)的會計處理辦法，則采用國家沒有發(fā)布相關(guān)的會計處理辦法，則采用追溯調(diào)整法追溯調(diào)整法進行會計處理。進行會計處理。v2.2.會計政策變更能夠提供更可靠、更相關(guān)的會計信息的情況會計政策變更能夠提供更可靠、更相關(guān)的會計信息的情況下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用追溯調(diào)整法進行會計處理。下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用追溯調(diào)整法進行會計處理。v3.3.確定會計政策變更對列報前期影響數(shù)不切實可行的，應(yīng)當(dāng)確定會計政策變更對列報前期影響數(shù)不切實可行的，應(yīng)當(dāng)從可追溯調(diào)整的最早

10、期間期初開始應(yīng)用變更后的會計政策。從可追溯調(diào)整的最早期間期初開始應(yīng)用變更后的會計政策。v4.4.在當(dāng)期期初確定會計政策變更對以前各期累積影響數(shù)不切在當(dāng)期期初確定會計政策變更對以前各期累積影響數(shù)不切實可行的，應(yīng)當(dāng)采用實可行的，應(yīng)當(dāng)采用未來適用法未來適用法處理。處理。( (一一) ) 追溯調(diào)整法追溯調(diào)整法v定義：定義：是指對某項交易或事項變更會計政策，視同是指對某項交易或事項變更會計政策，視同該項交易或事項初次發(fā)生時，即采用變更后的會計該項交易或事項初次發(fā)生時，即采用變更后的會計政策，并以此對財務(wù)報表相關(guān)項目進行調(diào)整的方法。政策，并以此對財務(wù)報表相關(guān)項目進行調(diào)整的方法。v步驟：步驟：追溯調(diào)整法的運

11、用通常由以下幾步構(gòu)成：追溯調(diào)整法的運用通常由以下幾步構(gòu)成：第一步，計算會計政策變更的累積影響數(shù)；第一步，計算會計政策變更的累積影響數(shù)；第二步，編制相關(guān)項目的調(diào)整分錄；第二步，編制相關(guān)項目的調(diào)整分錄；第三步，調(diào)整列報前期最早期初財務(wù)報表相關(guān)項目及其金額；第三步，調(diào)整列報前期最早期初財務(wù)報表相關(guān)項目及其金額；第四步，附注說明第四步，附注說明。v企業(yè)采用追溯調(diào)整法進行會計處理，將會計政策變企業(yè)采用追溯調(diào)整法進行會計處理，將會計政策變更累積影響數(shù)調(diào)整列報前期最早期初留存收益，其更累積影響數(shù)調(diào)整列報前期最早期初留存收益，其他相關(guān)項目的期初余額和列報前期披露的其他比較他相關(guān)項目的期初余額和列報前期披露的其

12、他比較數(shù)據(jù)也應(yīng)當(dāng)一并調(diào)整。數(shù)據(jù)也應(yīng)當(dāng)一并調(diào)整。( (二二) ) 未來適用法未來適用法v定義：定義：是指將變更后的會計政策應(yīng)用于變更日及以后發(fā)是指將變更后的會計政策應(yīng)用于變更日及以后發(fā)生的交易或者事項，或者在會計估計變更當(dāng)期和生的交易或者事項，或者在會計估計變更當(dāng)期和未來期間確認會計估計變更影響數(shù)的方法。未來期間確認會計估計變更影響數(shù)的方法。v在未來適用法下，不需要計算會計政策變更產(chǎn)生的在未來適用法下，不需要計算會計政策變更產(chǎn)生的累積影響數(shù)，也無須重編以前年度的財務(wù)報表。企累積影響數(shù)，也無須重編以前年度的財務(wù)報表。企業(yè)會計賬簿記錄及財務(wù)報表上反映的金額，變更之業(yè)會計賬簿記錄及財務(wù)報表上反映的金額

13、，變更之日仍保留原有的金額，不因會計政策變更而改變以日仍保留原有的金額，不因會計政策變更而改變以前年度的既定結(jié)果，并在現(xiàn)有金額的基礎(chǔ)上再按新前年度的既定結(jié)果，并在現(xiàn)有金額的基礎(chǔ)上再按新的會計政策進行核算。的會計政策進行核算。 第二節(jié)第二節(jié) 會計估計及其變更會計估計及其變更v會計估計的概念會計估計的概念v會計估計的特點會計估計的特點v重要的會計估計重要的會計估計v會計估計變更的概念會計估計變更的概念v會計政策變更與會計估計變更的區(qū)分會計政策變更與會計估計變更的區(qū)分v會計估計變更的會計處理會計估計變更的會計處理v會計估計變更的披露會計估計變更的披露會計估計的概念會計估計的概念v會計估計，是指企業(yè)對

14、結(jié)果不確定的交易或者事項會計估計，是指企業(yè)對結(jié)果不確定的交易或者事項以最近可利用的、可靠的信息為基礎(chǔ)所作的判斷。以最近可利用的、可靠的信息為基礎(chǔ)所作的判斷。v由于商業(yè)活動中內(nèi)在的不確定因素影響，許多財務(wù)由于商業(yè)活動中內(nèi)在的不確定因素影響，許多財務(wù)報表中的項目不能精確地計量，而只能加以估計。報表中的項目不能精確地計量，而只能加以估計。v例如，以下項目可能要求估計：例如，以下項目可能要求估計： (1)壞賬；壞賬；(2)陳舊過時的存貨；陳舊過時的存貨； (3)應(yīng)折舊資產(chǎn)的使用壽命或者體現(xiàn)在應(yīng)折舊資產(chǎn)中應(yīng)折舊資產(chǎn)的使用壽命或者體現(xiàn)在應(yīng)折舊資產(chǎn)中的未來經(jīng)濟利益的預(yù)期消耗方式；的未來經(jīng)濟利益的預(yù)期消耗方式

15、； (4)擔(dān)保債務(wù)等。擔(dān)保債務(wù)等。會計估計的特點會計估計的特點v1.1.會計估計的存在是由于經(jīng)濟活動中內(nèi)在的不確定性因素的會計估計的存在是由于經(jīng)濟活動中內(nèi)在的不確定性因素的影響影響在會計核算中，企業(yè)總是力求保持會計核算的準確性，但有些在會計核算中，企業(yè)總是力求保持會計核算的準確性，但有些經(jīng)濟業(yè)務(wù)本身具有不確定性，因而需要根據(jù)經(jīng)驗做出估計?？山?jīng)濟業(yè)務(wù)本身具有不確定性，因而需要根據(jù)經(jīng)驗做出估計?？梢哉f，在進行會計核算和相關(guān)信息披露的過程中，會計估計是以說，在進行會計核算和相關(guān)信息披露的過程中，會計估計是不可避免的，并不削弱其可靠性。不可避免的，并不削弱其可靠性。v2.2.進行會計估計時，往往以最近

16、可利用的信息或資料為基礎(chǔ)進行會計估計時，往往以最近可利用的信息或資料為基礎(chǔ)隨著時間的推移、環(huán)境的變化，進行會計估計的基礎(chǔ)可能會發(fā)隨著時間的推移、環(huán)境的變化，進行會計估計的基礎(chǔ)可能會發(fā)生變化，因此，進行會計估計所依據(jù)的信息或者資料不得不經(jīng)生變化，因此，進行會計估計所依據(jù)的信息或者資料不得不經(jīng)常發(fā)生變化。由于最新的信息是最接近目標(biāo)的信息，以其為基常發(fā)生變化。由于最新的信息是最接近目標(biāo)的信息，以其為基礎(chǔ)所作的估計最接近實際，所以進行會計估計時，應(yīng)以最近可礎(chǔ)所作的估計最接近實際，所以進行會計估計時，應(yīng)以最近可利用的信息或資料為基礎(chǔ)。利用的信息或資料為基礎(chǔ)。v3.3.進行會計估計并不會削弱會計確認和計量

17、的可靠性進行會計估計并不會削弱會計確認和計量的可靠性由于會計分期和貨幣計量的前提，在確認和計量過程中，不得由于會計分期和貨幣計量的前提，在確認和計量過程中，不得不對許多尚在延續(xù)中、其結(jié)果尚未確定的交易或事項予以估計不對許多尚在延續(xù)中、其結(jié)果尚未確定的交易或事項予以估計入賬。入賬。重要的會計估計重要的會計估計v1.1.存貨可變現(xiàn)凈值的確定。存貨可變現(xiàn)凈值的確定。v2.2.采用公允價值模式下的投資性房地產(chǎn)公允價值的確定。采用公允價值模式下的投資性房地產(chǎn)公允價值的確定。v3.3.固定資產(chǎn)的預(yù)計使用壽命與凈殘值；固定資產(chǎn)的折舊方法。固定資產(chǎn)的預(yù)計使用壽命與凈殘值；固定資產(chǎn)的折舊方法。v4.4.生物資產(chǎn)

18、的預(yù)計使用壽命與凈殘值；各類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的折生物資產(chǎn)的預(yù)計使用壽命與凈殘值；各類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的折舊方法。舊方法。5.5.使用壽命有限的無形資產(chǎn)的預(yù)計使用壽命與凈殘值。使用壽命有限的無形資產(chǎn)的預(yù)計使用壽命與凈殘值。v6.6.可收回金額按照資產(chǎn)組的公允價值減去處置費用后的凈額確定可收回金額按照資產(chǎn)組的公允價值減去處置費用后的凈額確定的，確定公允價值減去處置費用后的凈額的方法?？墒栈亟痤~按的，確定公允價值減去處置費用后的凈額的方法?？墒栈亟痤~按照資產(chǎn)組預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值確定的，預(yù)計未來現(xiàn)金流量及照資產(chǎn)組預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值確定的，預(yù)計未來現(xiàn)金流量及其折現(xiàn)率的確定。其折現(xiàn)率的確定。v7.7.

19、合同完工進度的確定。合同完工進度的確定。8.8.權(quán)益工具公允價值的確定。權(quán)益工具公允價值的確定。v9.9. 債務(wù)重組中轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值、由債務(wù)轉(zhuǎn)成的股份債務(wù)重組中轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值、由債務(wù)轉(zhuǎn)成的股份的公允價值和修改其他債務(wù)條件后債務(wù)的公允價值的確定。的公允價值和修改其他債務(wù)條件后債務(wù)的公允價值的確定。v10.10.預(yù)計負債初始計量的最佳估計數(shù)的確定。預(yù)計負債初始計量的最佳估計數(shù)的確定。11.11.公允價值的確定。公允價值的確定。v12.12.承租人對未確認融資費用的分攤；出租人對未實現(xiàn)融資收益的承租人對未確認融資費用的分攤；出租人對未實現(xiàn)融資收益的分配。分配。13.13.探明

20、礦區(qū)權(quán)益、井及相關(guān)設(shè)施的折耗方法。與油氣開采探明礦區(qū)權(quán)益、井及相關(guān)設(shè)施的折耗方法。與油氣開采活動相關(guān)的輔助設(shè)備及設(shè)施的折舊方法?；顒酉嚓P(guān)的輔助設(shè)備及設(shè)施的折舊方法。14.14.非同一控制下企業(yè)合非同一控制下企業(yè)合并成本的公允價值的確定。并成本的公允價值的確定。15.15.其他重要會計估計。其他重要會計估計。會計估計變更的概念會計估計變更的概念v會計估計變更，會計估計變更，是指由于資產(chǎn)和負債的當(dāng)前狀況及預(yù)期經(jīng)濟是指由于資產(chǎn)和負債的當(dāng)前狀況及預(yù)期經(jīng)濟利益和義務(wù)發(fā)生了變化，從而對資產(chǎn)或負債的賬面價值或者利益和義務(wù)發(fā)生了變化，從而對資產(chǎn)或負債的賬面價值或者資產(chǎn)的定期消耗金額進行調(diào)整。資產(chǎn)的定期消耗金額

21、進行調(diào)整。v會計估計變更的情形包括：會計估計變更的情形包括：1.1.賴以進行估計的基礎(chǔ)發(fā)生了變化。企業(yè)進行會計估計，總是賴以進行估計的基礎(chǔ)發(fā)生了變化。企業(yè)進行會計估計，總是依賴于一定的基礎(chǔ)。如果其所依賴的基礎(chǔ)發(fā)生了變化，則會計依賴于一定的基礎(chǔ)。如果其所依賴的基礎(chǔ)發(fā)生了變化，則會計估計也應(yīng)相應(yīng)發(fā)生變化。估計也應(yīng)相應(yīng)發(fā)生變化?！纠磕称髽I(yè)的一項無形資產(chǎn)攤銷年限原定為某企業(yè)的一項無形資產(chǎn)攤銷年限原定為1010年，以后發(fā)生的年，以后發(fā)生的情況表明，該資產(chǎn)的受益年限已不足情況表明，該資產(chǎn)的受益年限已不足1010年，相應(yīng)調(diào)減攤銷年限。年，相應(yīng)調(diào)減攤銷年限。2.2.取得了新的信息、積累了更多的經(jīng)驗。企業(yè)進

22、行會計估計是取得了新的信息、積累了更多的經(jīng)驗。企業(yè)進行會計估計是就現(xiàn)有資料對未來所做的判斷，隨著時間的推移，企業(yè)有可能就現(xiàn)有資料對未來所做的判斷，隨著時間的推移，企業(yè)有可能取得新的信息、積累更多的經(jīng)驗，在這種情況下，企業(yè)可能不取得新的信息、積累更多的經(jīng)驗，在這種情況下，企業(yè)可能不得不對會計估計進行修訂，即發(fā)生會計估計變更。得不對會計估計進行修訂，即發(fā)生會計估計變更。【例例】某企業(yè)原根據(jù)當(dāng)時能夠得到的信息，對應(yīng)收賬款每年按其某企業(yè)原根據(jù)當(dāng)時能夠得到的信息，對應(yīng)收賬款每年按其余額的余額的5%5%計提壞賬準備?，F(xiàn)在掌握了新的信息，判定不能收回計提壞賬準備?，F(xiàn)在掌握了新的信息，判定不能收回的應(yīng)收賬款比

23、例已達的應(yīng)收賬款比例已達15%15%，企業(yè)改按，企業(yè)改按15%15%的比例計提壞賬準備。的比例計提壞賬準備。 會計政策變更與會計估計變更的區(qū)分會計政策變更與會計估計變更的區(qū)分 區(qū)分會計政策變更和會計估計變更的基礎(chǔ)是：會計確認區(qū)分會計政策變更和會計估計變更的基礎(chǔ)是：會計確認基礎(chǔ)、計量屬性和列報項目是否發(fā)生變化基礎(chǔ)、計量屬性和列報項目是否發(fā)生變化v1、會計確認基礎(chǔ)和列報項目是否發(fā)生變化、會計確認基礎(chǔ)和列報項目是否發(fā)生變化如果一項會計變更引起會計確認基礎(chǔ)和列報項目發(fā)生變?nèi)绻豁棔嬜兏饡嫶_認基礎(chǔ)和列報項目發(fā)生變化，則屬于會計政策變更化，則屬于會計政策變更v2、會計計量屬性是否發(fā)生變化、會計計量

24、屬性是否發(fā)生變化如果一項會計變更引起計量屬性的變化，則屬于會計政如果一項會計變更引起計量屬性的變化，則屬于會計政策變更策變更會計估計變更的會計處理會計估計變更的會計處理v企業(yè)對會計估計變更應(yīng)當(dāng)采用企業(yè)對會計估計變更應(yīng)當(dāng)采用未來適用法未來適用法處處理，其處理方法為：理，其處理方法為：1.會計估計變更僅影響變更當(dāng)期的，其影響數(shù)應(yīng)會計估計變更僅影響變更當(dāng)期的，其影響數(shù)應(yīng)當(dāng)在變更當(dāng)期予以確認。當(dāng)在變更當(dāng)期予以確認。2.既影響變更當(dāng)期又影響未來期間的，其影響數(shù)既影響變更當(dāng)期又影響未來期間的，其影響數(shù)應(yīng)當(dāng)在變更當(dāng)期和未來期間予以確認。應(yīng)當(dāng)在變更當(dāng)期和未來期間予以確認。3.企業(yè)應(yīng)當(dāng)正確劃分會計政策變更和會計

25、估計變企業(yè)應(yīng)當(dāng)正確劃分會計政策變更和會計估計變更，并按不同的方法進行相關(guān)會計處理。企業(yè)通更，并按不同的方法進行相關(guān)會計處理。企業(yè)通過判斷會計政策變更和會計估計變更劃分基礎(chǔ)仍過判斷會計政策變更和會計估計變更劃分基礎(chǔ)仍然難以對某項變更進行區(qū)分的，應(yīng)當(dāng)將其作為會然難以對某項變更進行區(qū)分的，應(yīng)當(dāng)將其作為會計估計變更處理。計估計變更處理。會計估計變更的披露會計估計變更的披露v企業(yè)應(yīng)當(dāng)在企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露附注中披露與會計估計變更有關(guān)與會計估計變更有關(guān)的下列信息：的下列信息：1.1.會計估計變更的內(nèi)容和原因。包括變更的內(nèi)容、會計估計變更的內(nèi)容和原因。包括變更的內(nèi)容、變更日期以及會計估計變更的原因。變更日期

26、以及會計估計變更的原因。2.2.會計估計變更對當(dāng)期和未來期間的影響數(shù)。包會計估計變更對當(dāng)期和未來期間的影響數(shù)。包括會計估計變更對當(dāng)期和未來期間損益的影響金括會計估計變更對當(dāng)期和未來期間損益的影響金額，以及對其他各項目的影響金額。額，以及對其他各項目的影響金額。3.3.會計估計變更的影響數(shù)不能確定的，披露這一會計估計變更的影響數(shù)不能確定的，披露這一事實和原因。事實和原因。第三節(jié)第三節(jié) 會計差錯及其更正會計差錯及其更正v會計差錯及分類會計差錯及分類本期差錯本期差錯前期差錯前期差錯v會計差錯更正的會計處理方法會計差錯更正的會計處理方法本期差錯本期差錯前期差錯前期差錯v前期差錯更正的披露前期差錯更正的

27、披露會計差錯及分類會計差錯及分類v會計差錯是指企業(yè)會計核算過程中，在確認、計量、會計差錯是指企業(yè)會計核算過程中，在確認、計量、列報或披露方面出現(xiàn)的錯誤。列報或披露方面出現(xiàn)的錯誤。本期差錯本期差錯：本期發(fā)現(xiàn)的、屬于本期的差錯：本期發(fā)現(xiàn)的、屬于本期的差錯前期差錯前期差錯：本期發(fā)現(xiàn)的、屬于前期的差錯：本期發(fā)現(xiàn)的、屬于前期的差錯v前期差錯：是指由于沒有運用或錯誤運用下列兩種前期差錯：是指由于沒有運用或錯誤運用下列兩種信息，而對前期財務(wù)報表造成省略或錯報：信息，而對前期財務(wù)報表造成省略或錯報：(1)(1)編報前期財務(wù)報表時預(yù)期能夠取得并加以考慮的可靠編報前期財務(wù)報表時預(yù)期能夠取得并加以考慮的可靠信息；信

28、息；(2)(2)前期財務(wù)報告批準報出時能夠取得的可靠信息。前期財務(wù)報告批準報出時能夠取得的可靠信息。前期差錯通常包括計算錯誤、應(yīng)用會計政策錯誤、疏忽前期差錯通常包括計算錯誤、應(yīng)用會計政策錯誤、疏忽或曲解事實以及舞弊產(chǎn)生的影響以及存貨、固定資產(chǎn)盤或曲解事實以及舞弊產(chǎn)生的影響以及存貨、固定資產(chǎn)盤盈等。盈等。前期差錯類型前期差錯類型v沒有運用或錯誤運用上述兩種信息而形成前期差錯沒有運用或錯誤運用上述兩種信息而形成前期差錯的情形主要有：的情形主要有：1.1.計算以及賬戶分類錯誤計算以及賬戶分類錯誤2.2.采用法律、行政法規(guī)或者國家統(tǒng)一的會計制度等不允采用法律、行政法規(guī)或者國家統(tǒng)一的會計制度等不允許的會

29、計政策。許的會計政策。3.3.對事實的疏忽或曲解，以及舞弊。例如，企業(yè)對某項對事實的疏忽或曲解，以及舞弊。例如，企業(yè)對某項建造合同應(yīng)按建造合同規(guī)定的方法確認營業(yè)收入，但該建造合同應(yīng)按建造合同規(guī)定的方法確認營業(yè)收入，但該企業(yè)卻按確認商品銷售收入的原則確認收入。企業(yè)卻按確認商品銷售收入的原則確認收入。4.4.在期末對應(yīng)計項目與遞延項目未予調(diào)整。在期末對應(yīng)計項目與遞延項目未予調(diào)整。5.5.漏記已完成的交易。漏記已完成的交易。6.6.提前確認尚未實現(xiàn)的收入或不確認已實現(xiàn)的收入。提前確認尚未實現(xiàn)的收入或不確認已實現(xiàn)的收入。7.7.資本性支出與收益性支出劃分差錯，等等。資本性支出與收益性支出劃分差錯，等等

30、。前期差錯重要性的判斷前期差錯重要性的判斷 v重要的前期差錯重要的前期差錯是指足以影響財務(wù)報表使用者對企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成是指足以影響財務(wù)報表使用者對企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量做出正確判斷的前期差錯。果和現(xiàn)金流量做出正確判斷的前期差錯。v不重要的前期差錯不重要的前期差錯是指不足以影響財務(wù)報表使用者對企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營是指不足以影響財務(wù)報表使用者對企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量做出正確判斷的前期差錯。成果和現(xiàn)金流量做出正確判斷的前期差錯。v前期差錯的重要性前期差錯的重要性取決于在相關(guān)環(huán)境下對遺漏或錯誤表取決于在相關(guān)環(huán)境下對遺漏或錯誤表述的規(guī)模和性質(zhì)的判斷。前期差錯所影響的財務(wù)報表項目的述

31、的規(guī)模和性質(zhì)的判斷。前期差錯所影響的財務(wù)報表項目的金額或性質(zhì)，是判斷該前期差錯是否具有重要性的決定性因金額或性質(zhì)，是判斷該前期差錯是否具有重要性的決定性因素。素。v一般來說，一般來說，前期差錯所影響的財務(wù)報表項目的金額越大、前期差錯所影響的財務(wù)報表項目的金額越大、性質(zhì)越嚴重，其重要性水平越高。（通常某項交易或事項的性質(zhì)越嚴重，其重要性水平越高。（通常某項交易或事項的金額占其金額的金額占其金額的10%10%及以上，則認為金額比較大）及以上，則認為金額比較大）會計差錯更正的會計處理方法會計差錯更正的會計處理方法v本期差錯本期差錯的會計處理的會計處理本期發(fā)現(xiàn)的、屬于本期的差錯，應(yīng)本期發(fā)現(xiàn)的、屬于本期

32、的差錯，應(yīng)調(diào)整本期相關(guān)項目調(diào)整本期相關(guān)項目v前期差錯前期差錯的會計處理的會計處理不重要的前期差錯不重要的前期差錯v對于不重要的前期差錯，企業(yè)不需調(diào)整財務(wù)報表相關(guān)對于不重要的前期差錯，企業(yè)不需調(diào)整財務(wù)報表相關(guān)項目的期初數(shù)，但應(yīng)項目的期初數(shù)，但應(yīng)調(diào)整發(fā)現(xiàn)當(dāng)期與前期相同的相關(guān)調(diào)整發(fā)現(xiàn)當(dāng)期與前期相同的相關(guān)項目項目。重要的前期差錯重要的前期差錯v企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用追溯重述法更正重要的前期差錯企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用追溯重述法更正重要的前期差錯v追溯重述法，是指在發(fā)現(xiàn)前期差錯時，視同該項前期追溯重述法，是指在發(fā)現(xiàn)前期差錯時，視同該項前期差錯從未發(fā)生過，從而對財務(wù)報表相關(guān)項目進行更正差錯從未發(fā)生過，從而對財務(wù)報表相關(guān)項目進行

33、更正的方法。的方法。重要的前期差錯的會計處理重要的前期差錯的會計處理v對于重要的前期差錯，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在其發(fā)現(xiàn)當(dāng)期的財務(wù)報表中，對于重要的前期差錯，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在其發(fā)現(xiàn)當(dāng)期的財務(wù)報表中，調(diào)整前期比較數(shù)據(jù)。具體地說，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在重要的前期差錯調(diào)整前期比較數(shù)據(jù)。具體地說，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在重要的前期差錯發(fā)現(xiàn)當(dāng)期的財務(wù)報表中，通過下述處理對其進行追溯更正：發(fā)現(xiàn)當(dāng)期的財務(wù)報表中，通過下述處理對其進行追溯更正：(1)(1)追溯重述差錯發(fā)生期間列報的前期比較金額；追溯重述差錯發(fā)生期間列報的前期比較金額；(2)(2)如果前如果前期差錯發(fā)生在列報的最早前期之前，則追溯重述列報的最早期差錯發(fā)生在列報的最早前期之前，則追溯重述列報

34、的最早前期的資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益相關(guān)項目的期初余額。前期的資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益相關(guān)項目的期初余額。v對于發(fā)生的重要前期差錯，如不影響損益，應(yīng)調(diào)整財務(wù)報表對于發(fā)生的重要前期差錯，如不影響損益，應(yīng)調(diào)整財務(wù)報表相關(guān)項目的期初數(shù)；相關(guān)項目的期初數(shù)；v對于發(fā)生的重要前期差錯，如影響損益對于發(fā)生的重要前期差錯，如影響損益，應(yīng)將其對損益的影，應(yīng)將其對損益的影響數(shù)調(diào)整發(fā)現(xiàn)當(dāng)期的期初留存收益，財務(wù)報表其他相關(guān)項目響數(shù)調(diào)整發(fā)現(xiàn)當(dāng)期的期初留存收益，財務(wù)報表其他相關(guān)項目的期初數(shù)也應(yīng)一并調(diào)整。的期初數(shù)也應(yīng)一并調(diào)整。“以前年度損益調(diào)整以前年度損益調(diào)整”賬戶賬戶v確定前期差錯影響數(shù)不切實可行的，可以從可追溯重述的最確定

35、前期差錯影響數(shù)不切實可行的，可以從可追溯重述的最早期間開始調(diào)整留存收益的期初余額，財務(wù)報表其他相關(guān)項早期間開始調(diào)整留存收益的期初余額，財務(wù)報表其他相關(guān)項目的期初余額也應(yīng)當(dāng)一并調(diào)整，也可以采用未來適用法。目的期初余額也應(yīng)當(dāng)一并調(diào)整，也可以采用未來適用法。重要前期差錯影響損益的調(diào)整分錄重要前期差錯影響損益的調(diào)整分錄v企業(yè)調(diào)增以前年度利潤（或調(diào)減以前年度虧損）企業(yè)調(diào)增以前年度利潤（或調(diào)減以前年度虧損）借：相關(guān)賬戶借：相關(guān)賬戶 貸：以前年度損益調(diào)整貸：以前年度損益調(diào)整v由于以前年度損益調(diào)整增加的所得稅費用，由于以前年度損益調(diào)整增加的所得稅費用，借：以前年度損益調(diào)整借：以前年度損益調(diào)整 貸：應(yīng)交稅費貸：

36、應(yīng)交稅費- -應(yīng)交所得稅應(yīng)交所得稅v轉(zhuǎn)入利潤分配賬戶轉(zhuǎn)入利潤分配賬戶借：以前年度損益調(diào)整借：以前年度損益調(diào)整 貸：盈余公積貸：盈余公積 利潤分配利潤分配- -未分配利潤未分配利潤v企業(yè)調(diào)減以前年度利潤及所得稅、留存收益的調(diào)整企業(yè)調(diào)減以前年度利潤及所得稅、留存收益的調(diào)整分錄方向相反分錄方向相反前期差錯更正的披露前期差錯更正的披露v企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露與前期差錯更正有關(guān)的下列企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露與前期差錯更正有關(guān)的下列信息：信息：(1)(1)前期差錯的性質(zhì)；前期差錯的性質(zhì)；(2)(2)各個列報前期財務(wù)報表中受影響的項目名稱和更正金各個列報前期財務(wù)報表中受影響的項目名稱和更正金額；額；(3)(3)無

37、法進行追溯重述的，說明該事實和原因以及對前期無法進行追溯重述的，說明該事實和原因以及對前期差錯開始進行更正的時點、具體更正情況。差錯開始進行更正的時點、具體更正情況。v在以后期間的財務(wù)報表中，不需要重復(fù)披露在以前在以后期間的財務(wù)報表中，不需要重復(fù)披露在以前期間的附注中已披露的前期差錯更正的信息。期間的附注中已披露的前期差錯更正的信息。第四節(jié)第四節(jié) 資產(chǎn)負債表日后事項資產(chǎn)負債表日后事項v資產(chǎn)負債表日后事項定義資產(chǎn)負債表日后事項定義v調(diào)整事項調(diào)整事項v非調(diào)整事項非調(diào)整事項v股利股利資產(chǎn)負債表日后事項的界定資產(chǎn)負債表日后事項的界定v概念：概念： 資產(chǎn)負債表日后事項是指資產(chǎn)負債表日至財務(wù)報告資產(chǎn)負債表

38、日后事項是指資產(chǎn)負債表日至財務(wù)報告批準報出日之間發(fā)生的有利或不利事項。批準報出日之間發(fā)生的有利或不利事項。資產(chǎn)負債表日：資產(chǎn)負債表日是指會計年度末和會計中資產(chǎn)負債表日：資產(chǎn)負債表日是指會計年度末和會計中期期末。會計中期通常包括半年度、季度和月度等期期末。會計中期通常包括半年度、季度和月度等財務(wù)報告批準報出日：是指董事會或類似機構(gòu)批準財務(wù)財務(wù)報告批準報出日：是指董事會或類似機構(gòu)批準財務(wù)報告報出的日期。報告報出的日期。有利或不利事項：資產(chǎn)負債表日后事項準則所稱有利或不利事項：資產(chǎn)負債表日后事項準則所稱”有利有利或不利事項或不利事項”的含義是，資產(chǎn)負債表日后事項肯定對企的含義是，資產(chǎn)負債表日后事項肯定對企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果具有一定影響業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果具有一定影響( (既包括有利影響也既包括有利影響也包括不利影響包括不利影響) )。如果某些事項的發(fā)生對企業(yè)并無任何影。如果某些事項的發(fā)生對企業(yè)并無任何