2019cpa綜合階段復(fù)習(xí)

1、2019年CPAg合階段復(fù)習(xí)提綱【金融資產(chǎn)歸納總結(jié)】類別p攤余成本計(jì)量的 卜融資產(chǎn)R公允價(jià)值計(jì)量且 卜變動(dòng)計(jì)入其他綜 L收益的金融資產(chǎn)p公允價(jià)值計(jì)量且 卜變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損 疑的金融資產(chǎn)劃分標(biāo)準(zhǔn)業(yè)務(wù)模式是以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)，且在特定日期產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，僅為 本金十利息。包括普 通公司債券、普通零售貸款等等?！百J款”、“應(yīng)收賬款”、“債權(quán)投資”等科目一般情形：現(xiàn)金流量僅為本金十利息，但業(yè)務(wù)模式既以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)，又以出售為目標(biāo)（即有在某種特定情況下將其出售的打算）。包括部分債券等。企業(yè)一般應(yīng)當(dāng)設(shè)置“其他債權(quán)投資”科目核算此類金融資產(chǎn)。特殊情形（直接指定）：現(xiàn)金流量并非本金十利息，但業(yè)務(wù)

2、模式為長期持有、獲取穩(wěn)定分紅、不關(guān)4價(jià)格的波動(dòng)對(duì)損益的影響（即 非交易性權(quán)益工具投資），可直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng) 計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。包括戰(zhàn)略性股權(quán)投資等。“其他權(quán)益工具投資”科目一般情形：除劃分為上述兩類金融資產(chǎn)之外的金融資產(chǎn)。特殊情形（直接指定）：如果能夠消除或顯著減少會(huì)計(jì)錯(cuò)配，企業(yè)可以在初始確認(rèn)金融資產(chǎn)時(shí)，將其直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)?！敖灰仔越鹑谫Y產(chǎn)”等科目核算比類金融資產(chǎn)金融資產(chǎn)：合同、現(xiàn)金流入 金融負(fù)債：合同、現(xiàn)金流出對(duì)賭協(xié)議產(chǎn)生的金融資產(chǎn)只能是以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)進(jìn)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的權(quán)益

3、工具（其他權(quán)益工具投資）：1/不用計(jì)提減值2/股利確認(rèn)為當(dāng)期損益（沖減投資成本的除外）3/處置時(shí)以前進(jìn)入其他綜合收益的累計(jì)利得和損失從其他綜合收益轉(zhuǎn)出，轉(zhuǎn)入留存收益 其他權(quán)益工具投資不得重分類；所有金融負(fù)債都不得重分類 金融負(fù)債：非“固定換固定”（交付自身權(quán)益工具數(shù)量是變化的）；不能無條件避免交付現(xiàn)金及其他金融資產(chǎn);權(quán)益工具：能無條件避免交付現(xiàn)金及其他金融資產(chǎn)；固定數(shù)量自身權(quán)益工具交換固定金額的現(xiàn)金。收入合同資產(chǎn)與應(yīng)收帳款的區(qū)別合同資產(chǎn)是指企業(yè)已向客戶轉(zhuǎn)讓商品而有權(quán)收取對(duì)價(jià)的權(quán)利，且該權(quán)利取決于時(shí)間流逝之外的其他因素。應(yīng)收款項(xiàng)代表無條件收款權(quán)利，其收款權(quán)利的有效性只受到時(shí)間流逝影響，無其他附加

4、條件。時(shí)段業(yè)務(wù)和時(shí)點(diǎn)業(yè)務(wù)1）在某一時(shí)段內(nèi)履行履約義務(wù)的收入確認(rèn)條件-按照履約進(jìn)度確認(rèn)收入，履約進(jìn)度不能合理確定的除外。滿足下列條件之一 的，屬于在某一時(shí)段內(nèi)履行履約義務(wù)，相關(guān)收入應(yīng)當(dāng)在該履約義務(wù)履行的期間內(nèi)確認(rèn)： 客戶在企業(yè)履約的同時(shí)即取得并消耗企業(yè)履約所帶來的經(jīng)濟(jì)利益。假定企業(yè)在履約過程中更換其他企業(yè)繼續(xù)履行剩余履約義務(wù)，如果該繼續(xù)履行合同義務(wù)對(duì)企業(yè)無需對(duì)企業(yè)累計(jì)至今已完成對(duì)履約義務(wù)重新執(zhí)行，則表明客戶在企業(yè)履約過程中同時(shí)取得并消耗 企業(yè)履約帶來的經(jīng)濟(jì)利益?？蛻裟軌蚩刂破髽I(yè)履約過程中在建的商品企業(yè)履約過程中所產(chǎn)出的商品具有不可替代用途，且該企業(yè)在整個(gè)合同期間內(nèi)有權(quán)就累計(jì)至今已完成的履約部分收

5、取款項(xiàng)2.在某一時(shí)點(diǎn)履行的履約義務(wù)當(dāng)一項(xiàng)履約義務(wù)不屬于在某一時(shí)段內(nèi)履行的履約義務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)屬于在某一時(shí)點(diǎn)履行的履約義務(wù)。對(duì)于在某一時(shí)點(diǎn)履行的履約義務(wù),企業(yè)應(yīng)當(dāng)在客戶 取得相關(guān)商品控制權(quán)時(shí)點(diǎn) 確認(rèn)收入。在判斷客戶是否已取得商品控制權(quán)時(shí)企業(yè)應(yīng)當(dāng)考慮下列跡象：（1）企業(yè)就該商品享有 現(xiàn)時(shí)收款權(quán)利，即客戶就該商品負(fù)有現(xiàn)時(shí)付款義務(wù)。（2）企業(yè)已將該商品的 法定所有權(quán)轉(zhuǎn)移 給客戶，即客戶已擁有該商品的法定所有權(quán)?？蛻羧绻〉昧松唐返姆ǘㄋ袡?quán)，則可能表明其已經(jīng)有能力主導(dǎo)該商品的使用并從中獲得幾乎全部的經(jīng)濟(jì)利益，或者能夠阻止 其他企業(yè)獲得這些經(jīng)濟(jì)利益。（3）企業(yè)已將該商品 實(shí)物轉(zhuǎn)移給客戶，即客戶已實(shí)物占有該商

6、品。客戶如果已經(jīng)實(shí)物占有商品，則可能表明其有能力主導(dǎo)該商品的使用并從中獲得其幾乎全部的經(jīng)濟(jì)利益，或者使其他企業(yè)無法獲 得這些利益。（4）企業(yè)已將該商品所有權(quán)上的 主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移 給客戶，即客戶已取得該商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬I。（5）客戶已接受該商品。是否屬于售后代管：是否 能夠單獨(dú)識(shí)別、是否隨時(shí)交付、是否不能自行使用該產(chǎn)品或交付給其他客戶。特殊交易事項(xiàng)1 .附有銷售退回條款的銷售（去年考）2 .附有質(zhì)量保證條款的銷售：企業(yè)應(yīng)當(dāng)評(píng)估該質(zhì)量保證是否在向客戶保證所銷售商品符合既定標(biāo)準(zhǔn)之外提供了一項(xiàng)單獨(dú)服務(wù)；如果是，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照各自 單獨(dú)售價(jià)的相對(duì)比例，將交易價(jià)格分?jǐn)傊吝@兩項(xiàng)履約義務(wù)，并在各

7、項(xiàng)履約義務(wù)履行時(shí)分別確認(rèn)收入。3 .主要責(zé)任人和代理人：企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)轉(zhuǎn)讓商品前是否擁有該商品控制權(quán)，判斷是主要責(zé)任人還是代理人。主要責(zé)任人按商品總額確認(rèn)收入，代理人按有權(quán)收取的傭金或手續(xù)費(fèi)確認(rèn)收入（有權(quán)收取的總額扣除支付個(gè)其他相關(guān)方后的凈額）4 .附有客戶額外購買選擇權(quán)的銷售（積分抵錢）：企業(yè)應(yīng)當(dāng)評(píng)估選擇權(quán)是否向客戶提供了一項(xiàng)重大權(quán)力。提供重大權(quán)力的，應(yīng)當(dāng)作為單項(xiàng)履約義務(wù)。按商品和積分單獨(dú)售價(jià)的相對(duì)比例分?jǐn)偨灰變r(jià)格，在客戶行使購買選擇權(quán)或選擇權(quán)失效時(shí)確認(rèn)收入。5 .授予知識(shí)產(chǎn)權(quán)許可：時(shí)段、時(shí)點(diǎn)區(qū)分時(shí)段業(yè)務(wù)：同時(shí)滿足：1.合同要求客戶能合理預(yù)期企業(yè)將從事對(duì)該知識(shí)產(chǎn)權(quán)產(chǎn)生重大影響的活動(dòng)；2.這些活

8、動(dòng)將對(duì)客戶產(chǎn)生有利或不利影響；3.活動(dòng)不會(huì)導(dǎo)致向客戶轉(zhuǎn)移商品。按實(shí)際銷售情況收取特許權(quán)使用費(fèi)的，按以下時(shí)點(diǎn)孰晚確認(rèn)收入：1）客戶后續(xù)銷售和使用行為實(shí)際發(fā)生；2）企業(yè)履行相關(guān)履約義務(wù)。6 .售后回購（不看）7 .客戶未行使的權(quán)力（預(yù)收款）8 .無需退回的初始費(fèi)：與其他價(jià)款一起按期分?jǐn)偞_認(rèn)收入。是否納入合并范圍看是否具有控制，應(yīng)考慮一下三點(diǎn)1-對(duì)被投資企業(yè)擁有權(quán)力（通過派出董事會(huì)成員，對(duì)其財(cái)務(wù)和經(jīng)營決策進(jìn)行控制）2-在被投資企業(yè)享有可變回報(bào)3-有能力運(yùn)用對(duì)被投資企業(yè)的權(quán)力影響可變回報(bào)混合銷售：生產(chǎn)、批發(fā)、零售的按銷售貨物，其他單位按銷售服務(wù) 兼營：分開納稅，分不開的從高銷售活動(dòng)板房、機(jī)器設(shè)備、鋼結(jié)

9、構(gòu)件的，分開核算適用不同稅率長投長期股權(quán)投資后續(xù)計(jì)量長投初始凈利潤分股利其他綜合收益變動(dòng)其他權(quán)益變動(dòng)成本法不調(diào)整確認(rèn)投資收益權(quán)益法調(diào)整Z不調(diào)整一般處理 特殊A:賬公允 B:內(nèi)部交易 C:巨額虧損Dr：應(yīng)收股利Cr：長期股權(quán)投資Dr：長期股權(quán)投資Cr:其他綜合收益Dr：長期股權(quán)投資Cr：資本公積母公司購買少數(shù)股東權(quán)益（買不買都已經(jīng)全部合并了，類似于沒有商業(yè)實(shí)質(zhì)）*比例新購買的少數(shù)股東股權(quán)的長投賬面價(jià)值=原購買日開始持續(xù)計(jì)算凈資產(chǎn)賬面價(jià)值 不涉及一攬子交易的分步購買購買日，原持有的股權(quán)按公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益；原股權(quán)涉及長投權(quán)益法核算的，計(jì)入其他綜合收 益的轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益

10、，與重新設(shè)定收益計(jì)劃相關(guān)的其他綜合收益除外。商譽(yù)=(原來持有股份的公允價(jià)值 +新支付的對(duì)價(jià))-購買日公允價(jià)值*持股比例持有待售的非流動(dòng)資產(chǎn)：主要通過出售而非繼續(xù)使用非流動(dòng)資產(chǎn)或處置組來收回賬面價(jià)值。劃分條件1)根據(jù)以往類似交易管理，資產(chǎn)當(dāng)前狀態(tài)下立即可出售；2)出售極可能發(fā)生，即企業(yè)已經(jīng)就出售計(jì)劃做出決議并獲得確定的購買承諾，預(yù)計(jì)出售將在一年內(nèi)完成。有關(guān)規(guī)定要求企業(yè)相關(guān)權(quán)利機(jī)構(gòu)或監(jiān)管機(jī)構(gòu)部門批準(zhǔn)后方可出售的，應(yīng)當(dāng)一件獲得批準(zhǔn)劃分至持有待售前進(jìn)行減值測試，每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日進(jìn)行減值測試。減值先減商譽(yù)，其他再按各資產(chǎn)組比例減。減值可轉(zhuǎn)回，但商譽(yù)和劃分至持有待售前的減值不得轉(zhuǎn)回。政府補(bǔ)助-差額和總額只

11、能選一種總額法凈額法與資產(chǎn)相關(guān)遞延收益沖減資產(chǎn)成本與收益相關(guān)遞延收益沖減相關(guān)成本or營業(yè)外支出金融負(fù)債與權(quán)益工具重分類(BS往上移，直接移；往下移，用公允，有差額)負(fù)債一 權(quán)益，公允價(jià)值，差額進(jìn)權(quán)益權(quán)益一 負(fù)債，賬面價(jià)值審計(jì)利用他人工作：1 .利用內(nèi)審工作(內(nèi)審人員提供直接協(xié)助時(shí)只考慮客觀性和職業(yè)勝任能力)確定是否利用內(nèi)審工作時(shí)要評(píng)估(1) 相關(guān)政策和程序?qū)?nèi)審人員客觀性的支持程度(2) 內(nèi)審人員職業(yè)勝任能力(3) 內(nèi)審是否采取系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法存在以下之一，應(yīng)較少的利用內(nèi)審工作(1) 在以下方面涉及較多職業(yè)判斷：1.計(jì)劃和實(shí)施相關(guān)的審計(jì)程序；2.評(píng)價(jià)收集的審計(jì)證據(jù)；(2) 當(dāng)評(píng)估的認(rèn)定層次

12、重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)較高，需要對(duì)識(shí)別出的特殊風(fēng)險(xiǎn)予以特殊考慮時(shí)(3) 內(nèi)審在被審計(jì)單位的地位及相關(guān)程序和政策對(duì)客觀性支持程度較弱(4) 內(nèi)審人員職業(yè)勝任能力 較低2.利用專家工作一、確定專家的工作是否足以實(shí)現(xiàn)審計(jì)目的的程序(1)評(píng)價(jià)專家是否具有實(shí)現(xiàn)審計(jì)目的的勝任能力、專業(yè)素質(zhì)和客觀性；(2)充分了解專家的專長領(lǐng)域；(3)與專家就相關(guān)重要事項(xiàng)達(dá)成一致意見；(4)評(píng)價(jià)專家工作的恰當(dāng)性。二、與專家達(dá)成一致意見的四件事無論是對(duì)外部專家還是內(nèi)部專家，注冊會(huì)計(jì)師都有必要就下列事項(xiàng)與其達(dá)成一致意見，并根據(jù)需要形成書面協(xié)議。1 .專家工作的性質(zhì)、范圍和目標(biāo)2 .注冊會(huì)計(jì)師與專家各自角色和責(zé)任3 .注冊會(huì)計(jì)師與專家之間

13、的溝通的 性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍4 .對(duì)專家遵守保密規(guī)定的要求適用于注冊會(huì)計(jì)師的相關(guān)職業(yè)道德要求中的保密條款同樣適用于專家，被審計(jì)單位也可能要求外部專家同意遵守特定的保密條款。三、評(píng)價(jià)專家工作的恰當(dāng)性1.評(píng)價(jià)專家工作是否足以實(shí)現(xiàn)審計(jì)目的的內(nèi)容（1）專家工作涉及使用重要的 原始數(shù)據(jù)的相關(guān)性、完整性和準(zhǔn)確性；（2）評(píng)價(jià)專家工作涉及使用重要的 假設(shè)和方法的相關(guān)性和合理性；（3）專家的工作結(jié)果或結(jié)論的相關(guān)性和合理性，以及與其他審計(jì)證據(jù)的一致性。2.評(píng)價(jià)結(jié)果為不恰當(dāng)時(shí)的措施如果確定專家的工作不足以實(shí)現(xiàn)審計(jì)目的，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)采取下列措施之一：a.就專家擬執(zhí)行的進(jìn)一步工作的性質(zhì)和范圍，與專家達(dá)成一致意見；b

14、.根據(jù)具體情況，實(shí)施追加的審計(jì)程序。如果注冊會(huì)計(jì)師認(rèn)為專家的工作不足以實(shí)現(xiàn)審計(jì)目的，且注冊會(huì)計(jì)師通過實(shí)施追加的審計(jì)程序（如專家和注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)行進(jìn)一步工作），或者通過 雇用、聘請(qǐng)其他專家 仍不能解決問題，則意味著沒有獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，注冊會(huì)計(jì)師有必要發(fā) 表非無保留意見。存貨盤點(diǎn)在監(jiān)盤現(xiàn)場，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)：1、評(píng)價(jià)管理層用以記錄和控制存貨盤點(diǎn)結(jié)果的指令和程序；2、觀察管理層制定的盤點(diǎn)計(jì)劃的執(zhí)行情況3、執(zhí)行抽盤4、檢查存貨第三方保管的存貨1、向持有被審計(jì)單位存貨的第三方函證存貨的數(shù)量和狀況；2、實(shí)施檢查或其他審計(jì)程序其中其他審計(jì)程序包括：1-實(shí)施或安排其他注冊會(huì)計(jì)師事實(shí)上對(duì)第三方的存貨監(jiān)盤（

15、如可行）2-獲取其他注冊會(huì)計(jì)師或服務(wù)機(jī)構(gòu)注冊會(huì)計(jì)師針對(duì)用以保證存貨得到恰當(dāng)盤點(diǎn)和保管的內(nèi)部控制的適當(dāng)性而出局的報(bào)告3-堅(jiān)持與第三方持有的存貨的文件記錄，如倉儲(chǔ)單4-當(dāng)存貨被作為抵押品時(shí)，要求其他機(jī)構(gòu)或人員進(jìn)行確認(rèn)此外，考慮到第三方僅在特定時(shí)點(diǎn)執(zhí)行盤點(diǎn)，注冊會(huì)計(jì)師可事先考慮實(shí)施函證的可行性。如預(yù)期不能通過函證獲取相關(guān)審計(jì)證據(jù)， 可事先計(jì)劃和安排存貨監(jiān)盤等工作。注冊會(huì)計(jì)師可考慮由第三方保管存貨的生葉理由的合理性，以進(jìn)行存貨相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，計(jì)劃和 實(shí)施適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序。固定資產(chǎn)折舊年數(shù)總和法（折舊基數(shù)不變，折舊率變）逐年遞減分?jǐn)?shù)的分子代表固定資產(chǎn)尚可使用的年數(shù)；分母代表使用年數(shù)的逐年數(shù)字之總和，假定使

16、用年限為n年，分母即為1+2+3+n=n（ n+1） +2,相關(guān)計(jì)算公式如下：年折舊率=尚可使用年數(shù)/年數(shù)總和X 100%年折舊額=（固定資產(chǎn)原值預(yù)計(jì)殘值）x年折舊率月折舊率=年折舊率/12月折舊額=（固定資產(chǎn)原值-預(yù)計(jì)凈殘值）X月折舊率雙倍余額遞減法（折舊率不變，每年折舊基數(shù)變）年折舊率=2/預(yù)計(jì)折舊年限X 100%月折舊率=年折舊率/12月折舊額=固定資產(chǎn)賬面凈值X月折舊率在使用雙倍余額遞減法時(shí)應(yīng)特別注意，其所計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)，應(yīng)在固定資產(chǎn)折舊年限到期以前兩年內(nèi)，將固定資產(chǎn)賬面凈值 扣除預(yù)計(jì)凈殘值后的余額平均攤銷。廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)營業(yè)收入的15%:除以下營業(yè)收入的30%:醫(yī)

17、藥、化妝品、飲料2）已實(shí)際支付；3）取得發(fā)票；4）通過一定媒不得扣除：煙草扣除需滿足：1）廣告是通過工商部門批準(zhǔn)的專門機(jī)構(gòu)制作的（個(gè)人制作不行）；體傳播（未播出的不行）審計(jì)意見段落：與持續(xù)經(jīng)營相關(guān)的重大不確定性；關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)導(dǎo)致非無保留的事項(xiàng)影響的廣泛性重大但不具有廣泛性重大且具有廣泛性財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)保留意見否定意見無法獲得充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)保留意見無法表不意見函證電子回函對(duì)以電子形式收到的回函，由于回函者的身份及其授權(quán)情況很難確定，對(duì)回函的更改也難以發(fā)覺，因此可靠性存在風(fēng)險(xiǎn)。注冊會(huì) 計(jì)師和回函者采用一定的程序?yàn)殡娮有问降幕睾瘎?chuàng)造安全環(huán)境，可以降低該風(fēng)險(xiǎn)。如果注冊會(huì)計(jì)師確信這種程序安全

18、并得到適當(dāng)控制,則會(huì)提高相關(guān)回函的可靠性。電子函證程序涉及多種確認(rèn)發(fā)件人身份的技術(shù)，如加密技術(shù)、電子數(shù)碼簽名技術(shù)、網(wǎng)頁真實(shí)性認(rèn)證程序。當(dāng)注冊會(huì)計(jì)師存有疑慮時(shí)，可以與被詢證者聯(lián)系以核實(shí)回函的來源及內(nèi)容，例如，當(dāng)被詢證者通過電子郵件回函時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師 可以通過電話聯(lián)系被詢證者，確定被詢證者是否發(fā)送了回函。必要時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師可以要求被詢證者提供回函原件監(jiān)盤監(jiān)盤時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)：1-評(píng)價(jià)管理層用以記錄和控制盤點(diǎn)結(jié)果的指令和程序；2-觀察管理層制定的盤點(diǎn)程序的執(zhí)行情況3-檢查存貨4-執(zhí)行抽盤盤點(diǎn)過程中應(yīng)停止生產(chǎn)并關(guān)閉存貨存放地點(diǎn)，保證存貨停止移動(dòng)，有利于保證盤點(diǎn)的準(zhǔn)確性。注冊會(huì)計(jì)師可以根據(jù)被審計(jì)單位具

19、 體情況考慮其無法停止存貨移動(dòng)的原因及其合理性。同時(shí)，可以詢問管理層以及閱讀被審計(jì)單位盤點(diǎn)計(jì)劃等方式，了解被審計(jì)單位對(duì) 存貨移動(dòng)所采取的控制程序和對(duì)存貨收發(fā)截止影響的考慮。如果盤點(diǎn)過程中無法停止生產(chǎn)，可以考慮在倉庫內(nèi)劃分獨(dú)立過渡區(qū)域，將預(yù)計(jì)在盤點(diǎn)過程中領(lǐng)用的存貨移至過渡區(qū)，對(duì)盤點(diǎn)過程 中入庫的存貨暫時(shí)存放在過渡區(qū)，以此防止重盤。實(shí)施盤點(diǎn)過程中，注冊會(huì)計(jì)師需要觀察被審計(jì)單位有關(guān)存貨移動(dòng)的控制程序是否得 到執(zhí)行。同時(shí)注冊會(huì)計(jì)師可以向管理層索取盤點(diǎn)期間存貨移動(dòng)的書面記錄以及出入庫資料作為截止性測試資料。存貨在第三方1-向第三方函證存貨數(shù)量和狀況；2-實(shí)施其他審計(jì)程序。包括：實(shí)施或安排其他注冊會(huì)計(jì)師實(shí)

20、施對(duì)第三方的存貨監(jiān)盤；獲取保證存貨得到恰當(dāng)盤點(diǎn)和保管的內(nèi)控適 當(dāng)性的報(bào)告；檢查與第三方持有存貨相關(guān)的文件記錄；當(dāng)存貨被當(dāng)作抵押品時(shí)，要求與其他機(jī)構(gòu)或人員進(jìn)行確認(rèn)。發(fā)展戰(zhàn)略橫向一體化：實(shí)現(xiàn)規(guī)模經(jīng)濟(jì)，獲得競爭優(yōu)勢市場滲透：提高市場占有率（增加現(xiàn)有產(chǎn)品使用頻率）相關(guān)多元化：有利于獲得融合優(yōu)勢非相關(guān)多元化：獲得新的利益增長點(diǎn)，規(guī)避（現(xiàn)有）產(chǎn)業(yè)發(fā)展風(fēng)險(xiǎn)重要性1 .各重要組成部分的重要性應(yīng)當(dāng)?shù)陀诩瘓F(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性。2 .確定重要性水平時(shí)主要考慮以下因素：（一）有關(guān)法規(guī)對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的要求；（二）被審計(jì)單位的經(jīng)營規(guī)模及業(yè)務(wù)性質(zhì)；（三）內(nèi)部控制與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果；（四）會(huì)計(jì)報(bào)表各項(xiàng)目的性質(zhì)及其相互關(guān)系；（

21、五）會(huì)計(jì)報(bào)表各項(xiàng)目的金額及其波動(dòng)幅度。研發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除一一 75% 80% 2/3委托外部（境內(nèi)機(jī)構(gòu)和個(gè)人，境外機(jī)構(gòu)）進(jìn)行研發(fā)，按實(shí)際發(fā)生額的80%乍為研發(fā)費(fèi)用加if扣除基數(shù)（75附口計(jì)扣除的基數(shù)），境外的不得超過 境內(nèi)符合條件的 研發(fā)費(fèi)用的2/3.SWO價(jià)析（內(nèi)外環(huán)境相結(jié)合的分析）wo-扭轉(zhuǎn)戰(zhàn)略wt-防御戰(zhàn)略so-增強(qiáng)型戰(zhàn)略st-多種經(jīng)營戰(zhàn)略PEST （宏觀經(jīng)濟(jì)分析）政治和法律環(huán)境經(jīng)濟(jì)環(huán)境社會(huì)文化環(huán)境技術(shù)環(huán)境五力模型（產(chǎn)業(yè)環(huán)境分析）替代品的替代威脅潛在進(jìn)入者進(jìn)入危險(xiǎn)供應(yīng)商討價(jià)還價(jià)的能力客戶討價(jià)還價(jià)的能力行業(yè)內(nèi)現(xiàn)有競爭上市條件主板、中小板上市條件三年主動(dòng)高不變連續(xù)三年有盈利，三年盈利 300

22、0萬三年現(xiàn)金5000萬，或是營收3億元發(fā)前股本3000萬元，無形資產(chǎn)低兩成最近一年無虧損創(chuàng)業(yè)板上市連續(xù)兩年有盈利，兩年盈利1000萬或是一年有盈利，一年盈利 500萬，一年?duì)I收5000萬發(fā)后股本3000萬兩年主、董、高不變3年股、實(shí)違法不得行發(fā)前凈資產(chǎn)不低于2000萬元關(guān)于股利分配理論根據(jù)股利無關(guān)理論，在完美資本市場下，股利的支付比率不影響公司的價(jià)值，投資者對(duì)股利和資本利得并無偏好。公司的價(jià)值完 全由其投資政策及其獲利能力所決定，公司的盈余在股利和留存盈余之間的分配并不影響公司的價(jià)值。根據(jù)稅差理論，如果不考慮股票交易成本，即使股利與資本利得具有相同的稅率，投資者在支付稅金的時(shí)間上也是存在差異的

23、。 對(duì)于投資者而言，股利收益納稅是在收取股利的當(dāng)時(shí)，而資本利得納稅只是在股票出售時(shí)才發(fā)生，顯然繼續(xù)持有股票將延遲資本 利得納稅時(shí)間，致使投資者仍然會(huì)偏好資本利得而不是派發(fā)股利。（0.5分）根據(jù)客戶效應(yīng)理論，投資者的邊際稅率差異性導(dǎo)致其對(duì)待股利政策態(tài)度的差異性。邊際稅率高的投資者會(huì)選擇實(shí)施低股利支付率 的股票，邊際稅率低的投資者會(huì)選擇實(shí)施高股利支付率的股票。投資者依據(jù)自身邊際稅率而顯示出的對(duì)實(shí)施相應(yīng)股利政策股票的 選擇偏好現(xiàn)象被稱為“客戶效應(yīng)”。根據(jù)“一鳥在手”理論，為實(shí)現(xiàn)股東權(quán)益價(jià)值最大化的目標(biāo)，公司應(yīng)實(shí)行高股利分配率的股利政策。根據(jù)代理理論，在股東與債權(quán)人之間存在代理沖突時(shí)，債權(quán)人為保護(hù)自身

24、利益，希望企業(yè)采取低股利支付率的股利政策，因此， 通常情況下，債權(quán)人在與企業(yè)簽訂借款合同時(shí)，習(xí)慣于制定約束性條款對(duì)企業(yè)發(fā)放股利的水平進(jìn)行制約。根據(jù)信號(hào)理論，對(duì)于處于成熟期的企業(yè)，其盈利能力相對(duì)穩(wěn)定，此時(shí)企業(yè)宣布增發(fā)股利特別是發(fā)放高額股利，可能意味著該企業(yè) 目前沒有新的前景很好的投資項(xiàng)目，預(yù)示著企業(yè)成長性趨緩甚至下降，因此，隨著股利支付率提高，股票價(jià)格應(yīng)該是下降的。 （二）獨(dú)立董事 獨(dú)立董事是指獨(dú)立于公司股東且不在公司內(nèi)部任職，并與公司或公司經(jīng)營管理者沒有重要的業(yè)務(wù)聯(lián)系或?qū)I(yè)聯(lián)系，能對(duì)公司事務(wù) 做出獨(dú)立判斷的董事。中國證監(jiān)會(huì)具體要求上市公司董事會(huì)成員中應(yīng)當(dāng)至少1/3為獨(dú)立董事。 1.擔(dān)任獨(dú)立董事

25、的條件，任獨(dú)立董事 的基本條件 根據(jù)法律、行政法規(guī)及其他有關(guān)規(guī)定，具備擔(dān)任上市公司董事的資格； 具有立法與有關(guān)規(guī)定要求的獨(dú)立性； 具備上市公司運(yùn)作的基本知識(shí)，熟悉相關(guān)法律、行政法規(guī)、規(guī)章及規(guī)則； 具有5年以上法律、經(jīng)濟(jì)或者其他履行獨(dú)立董事職責(zé)所必需的工作經(jīng)驗(yàn)； 公司章程規(guī)定的其他條件。，得擔(dān)任獨(dú)立 小事的情形 在上市公司或者其附屬企業(yè)任職的人員及其直系親屬、主要社會(huì)關(guān)系；（直系親屬是指配偶、父母、子女等；主要社會(huì)關(guān)系是指兄弟姐妹、岳父母、兒媳女婿、兄弟姐妹的配偶、配偶的兄弟姐妹等） 直接或間接持有上市公司已發(fā)行股份1%以上或者是上市公司前 10名股東中的自然人股東及其直系親屬； 在直接或間接持

26、有上市公司已發(fā)行股份5始上的股東單位或者在上市公司前5名股東單位任職的人員及其直系親屬； 最近1年內(nèi)曾經(jīng)具有前三項(xiàng)所列舉情形的人員； 為上市公司或者其附屬企業(yè)提供財(cái)務(wù)、法律、咨詢等服務(wù)的人員； 公司章程規(guī)定的其他人員； 中國證監(jiān)會(huì)認(rèn)定的其他人員。國家競爭優(yōu)勢分析（鉆石模型）鉆石模型四種要素解釋說明生產(chǎn)要素第一種分類： 初級(jí)生產(chǎn)要素：天然資源、氣候、地理位置、非技術(shù)工人、資金等。 高級(jí)生產(chǎn)要素：現(xiàn)代通訊、信息、交通等基礎(chǔ)設(shè)施，受過高等教育的人力、研究機(jī)構(gòu)等。第二種分類： 一般生產(chǎn)要素 專業(yè)生產(chǎn)要素：高級(jí)專業(yè)人才、專業(yè)研究機(jī)構(gòu)、專用的軟、硬件設(shè)施等【結(jié)論】1. 一個(gè)國家如果想通過生產(chǎn)要素建立起強(qiáng)大

27、而又持久的產(chǎn)業(yè)優(yōu)勢，就必須發(fā)展高級(jí)生產(chǎn)要素和專業(yè)生產(chǎn)要素，這兩類生產(chǎn)要素的可獲得性與精致程度也決定了競爭優(yōu)勢的質(zhì)量。如果國家把競爭優(yōu)勢建立在初級(jí)與一般生產(chǎn)要素的基礎(chǔ)上，它通常是不穩(wěn)定的。2. 一個(gè)國家的競爭優(yōu)勢其實(shí)可以從不利的生產(chǎn)要素中形成。不利因素，反而會(huì)形成一種刺激產(chǎn)業(yè)創(chuàng)新的壓力，促進(jìn)企業(yè)競爭優(yōu)勢的持久升級(jí)。需求條件國內(nèi)需求市場是產(chǎn)業(yè)發(fā)展的動(dòng)力：本地客戶的本質(zhì)非常重要，特別是內(nèi)行而挑剔的客戶。預(yù)期性需求。如果本地的顧客需求領(lǐng)先于其他國家，這也可以成為本地企業(yè)的一種優(yōu)勢。有時(shí)國家政策會(huì)影響預(yù)期性需求，如汽車的環(huán)保和安全法規(guī)、節(jié)能法規(guī)、稅費(fèi)政策等。相關(guān)與支持性產(chǎn)業(yè)對(duì)形成國家競爭優(yōu)勢而言，相關(guān)和

28、支持性產(chǎn)業(yè)（上游產(chǎn)業(yè)）與優(yōu)勢產(chǎn)業(yè)是一種休戚與共的關(guān)系。 “產(chǎn)業(yè)集群”企業(yè)戰(zhàn)略、企業(yè)結(jié)構(gòu)和同業(yè)競爭這是波特開出的企業(yè)治理三角習(xí)題，指如何創(chuàng)立、組織和管理公司，如何應(yīng)對(duì)同業(yè)競爭對(duì)手等問題。波士頓矩陣業(yè)務(wù)類型指標(biāo)特征現(xiàn)金流量對(duì)策組織要求明星【市場占有 率】高【市場增長 率】高是企業(yè)資源的主要 消費(fèi)者，需要大量的 投資。在短期內(nèi)優(yōu)先供給它們所需的資源， 支持它們繼續(xù)發(fā)展， 積極擴(kuò)大經(jīng)濟(jì)規(guī)模和市場機(jī)會(huì)，以長遠(yuǎn)利益為目標(biāo)， 提 高市場占有率，加強(qiáng)競爭地位。管理組織最好采用事業(yè) 部形式，由對(duì)生產(chǎn)技術(shù) 和銷售兩方面都很內(nèi)行 的經(jīng)營者負(fù)責(zé)。問題【市場占有 率】低【市場增長 率】高通常處于最差的現(xiàn) 金流量狀態(tài)。采

29、取選擇性投資戰(zhàn)略。即首先確定對(duì)該象限中那些經(jīng)過改進(jìn)可能會(huì)成為“明星”的業(yè)務(wù)進(jìn)行重點(diǎn)投資，提高市場占有率，使之轉(zhuǎn)變?yōu)椤懊?星”業(yè)務(wù)；對(duì)其他將來有希望成為“明星”的業(yè)務(wù)則在 一段時(shí)間內(nèi)采取扶持的對(duì)策。對(duì)“問題”業(yè)務(wù)的改進(jìn)與扶持方案一般均列入企業(yè)長期 計(jì)劃中O最好是采取智囊團(tuán)或項(xiàng) 目組織等形式，選拔有 規(guī)劃能力、敢于冒風(fēng)險(xiǎn) 的人負(fù)責(zé)。現(xiàn)金?！臼袌稣加?率】高【市場增長 率】低本身不需要投資，反 而能為企業(yè)提供大 量資金，用以支持其 他業(yè)務(wù)的發(fā)展。采用收獲戰(zhàn)略，即所投入資源以達(dá)到短期收益最大化為限。把設(shè)備投資和其他投資盡量 壓縮；采用榨油式 方法，對(duì)于市場增長率仍有所增長的業(yè)務(wù)，應(yīng)進(jìn)一步進(jìn) 行市場細(xì)分，維持現(xiàn)存市場增長率或延緩其下降速度。適合于用事業(yè)部制進(jìn)行 管理，其經(jīng)營者最好是 市場