探析新會計準則中的利得和損失

1、探析新會計準則中的利得和損失摘要2006年2月15日，在財政部發(fā)佈的企業(yè)會計準則-基本準則（以下簡稱“新基本準則”）中。首次將利得和損失正式 引入我國會計準則。為瞭幫助廣大會計從業(yè)人員準確處理與利 得、損失相關(guān)的會計業(yè)務(wù)，文章將從新基本準則所規(guī)定的會計要 素體系著手，對利得和損失的內(nèi)涵和外延進行探討關(guān)鍵詞：會計要素；利得；損失會計要素是對會計對象所作的基本分類，也稱為會計報表要 素。新基本準則采用瞭國際上通行的會計要素，即劃分為資產(chǎn)、 負債、所有者權(quán)益、收入、費用和利潤，並且在定義利潤和所有 者權(quán)益兩基本要素時引入瞭利得和損失兩個子要素，從而使我國 的會計要素進一步與國際慣例趨同新基本準則首次

2、引入的利得和損失兩個概念，在國際會計準 則中是公認的，但其內(nèi)涵有所不同，因此，為瞭我國新基本準則 的順利實施，有必要對新基本準則中的利得和損失進行深入分 析，本文就這一問題將從以下幾個方面展開討論一、利得和損失的概念及特征新基本準則第二十七條規(guī)定：利得是指由企業(yè)非日?；顒铀?形成的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng) 濟利益的流入；損失是指由企業(yè)非日常活動所發(fā)生的、會導(dǎo)致所 有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益的流出。根據(jù)上述定義，可將新基本準則中的利得和損失所具有的特征歸納如下：()利得和損失來自於非日?；顒有禄緶蕜t將導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)濟利益流入、流出的活動分為兩類, 即

3、日?；顒雍头侨粘；顒?，利得和損失來自於非日?；顒?；與其 對應(yīng)的是收入和費用，即收入和費用來自日常活動。因為新基本 準則第三十條規(guī)定：收入是指企業(yè)在日?；顒又行纬傻?、會導(dǎo)致 所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流 入；第三十三條規(guī)定：費用是指企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的、會導(dǎo) 致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益的總 流出。對比上述新基本準則關(guān)於利得與收入、損失與費用的定義, 這一特點是顯而易見的(二)利得和損失會導(dǎo)致所有者權(quán)益增減變動通過研究新基本準則中會計要素的定義發(fā)現(xiàn)，新基本準則確 立的會計要素體系是以所有者權(quán)益為中心的。因為按照新基本準 則第二十六條規(guī)定：所有者

4、權(quán)益是指企業(yè)的資產(chǎn)扣除負債後由所 有者享有的剩餘權(quán)益，則資產(chǎn)和負債與所有者權(quán)益的關(guān)系即可通 過會計恒等式“資產(chǎn)負債二所有者權(quán)益”來表示，而收入、費用 兩個基本要素和利得、損失兩個子要素與所有者權(quán)益的關(guān)系直接 體現(xiàn)在各自的定義中，至於利潤則本身就是所有者權(quán)益的一個組 成部分。另外，通過分析各基本要素和子要素與所有者權(quán)益的關(guān) 系,還可以得出：除資產(chǎn)和負債兩個基本要素外，其他各要素的增減變動必然會導(dǎo)致所有者權(quán)益的增減變動，利得和損失兩個子 要素也是一樣（三）利得與所有者投入資本無關(guān)、損失與向所有者分配利潤 無關(guān)新基本準則第二十七條規(guī)定：所有者權(quán)益的來源包括所有者 投入的資本、直接計入所有者權(quán)益的利得

5、和損失、留存收益等； 根據(jù)新基本準則對利得和損失的定義可知，利得和損失隻能來自 除所有者投入資本以外的其他方面，即直接計入所有者權(quán)益的利 得和損失、留存收益兩個方面。其中，留存收益中的利得和損失 是來自直接計入當期利潤的利得和損失。並且留存收益中的損失 不包括向所有者分配利潤而導(dǎo)致的經(jīng)濟利益流出二、利得和損失的構(gòu)成及會計核算新基本準則將利得和損失分為以下兩類:（一）直接計入所有者權(quán)益的利得和損失新基本準則第二十七條規(guī)定：直接計入所有者權(quán)益的利得和 損失，是指不應(yīng)計入當期損益、會導(dǎo)致所有者權(quán)益發(fā)生增減變動 的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關(guān)的利得或者損 失。因此，在該類交易或事項的會計

6、核算中，必然會涉及到所有 者權(quán)益類科目，通常是“資本公積-其他資本公積”明細科目。因 為，“資本公積-其他資本公積”明細科目是為核算其他資本公積 而設(shè)置，其他資本公積是指除資本溢價（或股本溢價）項目以外形 成的資本公積，主要包括直接計入所有者權(quán)益的利得和損失在引起直接計入所有者權(quán)益的利得和損失產(chǎn)生的會計事項 中，典型的對應(yīng)關(guān)系是資產(chǎn)與所有者權(quán)益同增或同減。若是利得 則同增，可表示為：借：資產(chǎn)類科目貸：資本公積-其他資本公積若是損失則同減，可表示為：借：資本公積其他資本公積貸：資產(chǎn)類科目在我國現(xiàn)行會計制度下，引起直接計入所有者權(quán)益的利得和損失的交易和事項有多彳,如采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，在

7、持股比例不變的情況下，被投資單位除淨損益以外所有者 權(quán)益的其他變動”'存貨或自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)”金 融資產(chǎn)的重分類”等等。下面引用案例來說明此類事項的會計處資料：甲公司擁有乙公司有表決權(quán)的權(quán)益性資本30% ,甲公司對乙公司的長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算，乙公司與丙公司屬 於同一集團，2008年1月1日乙公司支付3000萬元銀行存款 收購瞭丙公司的普通股1800萬股，當日丙公司的外發(fā)普通股總 數(shù)為3000萬股，可辨認淨資產(chǎn)的賬面價值總額為5500萬元。則乙公司於合並日2008年1月1日應(yīng)作如下的會計處理：同時，甲公司於2008年4月1日也動的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤

8、無關(guān)的利得或者損失。因此，在該類交易或事項的會計核算中，必然會涉及 到損益類科目，通常是'營業(yè)外收入”或“營業(yè)外支岀”科目。利得 通過“營業(yè)外收入”核算，損失通過“營業(yè)外支岀”核算在引起直接計人當期利潤的利得和損失產(chǎn)生的會計事項中，典型的對應(yīng)關(guān)系應(yīng)該有兩種。若是利得則應(yīng)為：借：資產(chǎn)類科目（或負債類科目）貸：營業(yè)外收入若是損失則應(yīng)為：借：營業(yè)外支出貸：資產(chǎn)類科目（或負債類科目）在我國現(xiàn)行會計制度下，引起直接計入當期利潤的利得和損 失的交易和事項有多種，如''對外捐贈或接受捐贈”'自然災(zāi)害造 成的損失”、“政府補貼收入”等等。其中“對外捐贈或接受捐贈”應(yīng) 屬此類事項中的典型。比如，企業(yè)接受其他單位捐贈300萬元銀 行存款時，應(yīng)作如下會