農(nóng)村資產(chǎn)管理與會(huì)計(jì)核算(DOCX20頁(yè))

1、農(nóng)村資產(chǎn)管理與會(huì)計(jì)核算（DOCX20頁(yè)）農(nóng)村資產(chǎn)管理與會(huì)計(jì)核算（一）主講老師李瑞芬一、農(nóng)村資產(chǎn)概述（一）農(nóng)村農(nóng)村主要是指農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織，是為實(shí)行社 會(huì)主義公有制改造，在自然鄉(xiāng)村范圍內(nèi)，由農(nóng)民 自愿聯(lián)合，將其各自所有的生產(chǎn)資料，土地、較 大型農(nóng)具、耕地（不包括農(nóng)村宅基地，也即現(xiàn)在 所說農(nóng)村集體建設(shè)用地）,投入集體所有，由集 體組織農(nóng)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，農(nóng)民進(jìn)行集體勞動(dòng)，各盡 所能，按勞分配的農(nóng)業(yè)社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)組織。農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織既不同于企業(yè)法人，又不同 于社會(huì)團(tuán)體，也不同于行政機(jī)關(guān)，自有其獨(dú)特的 政治性質(zhì)和法律性質(zhì)。（二）農(nóng)村資產(chǎn)農(nóng)村資產(chǎn)主要是指農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織資產(chǎn)，是 指農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織擁有或控制的

2、，能以貨幣計(jì) 量的經(jīng)濟(jì)資源,包括各種財(cái)產(chǎn)、債權(quán)和其他權(quán)利。農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織的資產(chǎn)分為流動(dòng)資產(chǎn)、長(zhǎng)期 投資、農(nóng)業(yè)資產(chǎn)、固定資產(chǎn)等。(三)農(nóng)村會(huì)計(jì)農(nóng)村會(huì)計(jì)是指對(duì)農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織的資金運(yùn) 用及生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成果和社會(huì)事務(wù)管理活動(dòng)，進(jìn)行連 續(xù)的、系統(tǒng)的、全面的記錄核算，并根據(jù)核算資 料進(jìn)行分析和檢查的一系列管理活動(dòng)的總稱。(四)農(nóng)村會(huì)計(jì)管理模式委托代理委托代理是在保證村級(jí)集體資產(chǎn)的所有權(quán)、使 用權(quán)、審批權(quán)和監(jiān)督權(quán)不變的前提下，將各個(gè)行 政村集體經(jīng)濟(jì)組織的賬目委托給鄉(xiāng)鎮(zhèn)會(huì)計(jì)代理 中心統(tǒng)一記賬，統(tǒng)一核算的農(nóng)村財(cái)務(wù)管理模式。村級(jí)不再保留會(huì)計(jì)，只設(shè)一名報(bào)賬員，負(fù)責(zé)村 集體出納和報(bào)賬工作。報(bào)賬員由通過民主選舉產(chǎn)生的村

3、干部兼任或 通過民主程序產(chǎn)生的村民擔(dān)任，實(shí)行聘任制。其 主要職責(zé)有：(1)負(fù)責(zé)村級(jí)收入、支出原始憑證的收集整 理；(2)辦理現(xiàn)金收付和銀行結(jié)算業(yè)務(wù)；(3)辦理備用金的領(lǐng)取、保管，保管有價(jià)證 券、收款票據(jù)和支票；(4)登記現(xiàn)金和銀行存款日記賬(或備用金 使用登記簿)；(5)辦理報(bào)賬工作；(6)協(xié)助編制農(nóng)經(jīng)報(bào)表；(7)做好承包合同管理工作；(8)協(xié)助做好村財(cái)務(wù)公開民主理財(cái)工作。(五)農(nóng)村會(huì)計(jì)基本要求1 .應(yīng)配備必要的會(huì)計(jì)人員，也可以按照民主、 自愿的原則，委托鄉(xiāng)(鎮(zhèn))經(jīng)營(yíng)管理機(jī)構(gòu)及代理 記賬機(jī)構(gòu)代理記賬、核算。2 .應(yīng)按村集體經(jīng)濟(jì)組織會(huì)計(jì)制度(以下 簡(jiǎn)稱制度)的規(guī)定，設(shè)置和使用會(huì)計(jì)科目， 登記會(huì)計(jì)

4、賬簿，編制會(huì)計(jì)報(bào)表。3 .應(yīng)實(shí)行統(tǒng)一核算和分散核算相結(jié)合的兩級(jí) 核算體制。凡是作為發(fā)包單位的村集體經(jīng)濟(jì)組織發(fā)生的 收支、結(jié)算、分配等會(huì)計(jì)事項(xiàng)都必須依照制度 的規(guī)定進(jìn)行核算。村集體經(jīng)濟(jì)組織所屬的各承包 單位實(shí)行單獨(dú)核算，所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)不記入村 集體經(jīng)濟(jì)組織的賬內(nèi)。4 .會(huì)計(jì)記賬采用借貸記賬法，收入和支出的 核算原則上采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。5 .本制度會(huì)計(jì)年度采用公歷制，自公歷1月 1日起至12月31日止為一個(gè)會(huì)計(jì)年度。6 .財(cái)政部門依照中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法 的規(guī)定對(duì)村集體經(jīng)濟(jì)組織的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作進(jìn)行 管理和監(jiān)督。7 .農(nóng)村經(jīng)營(yíng)管理部門依照有關(guān)法律、行政法 規(guī)等規(guī)定對(duì)村集體經(jīng)濟(jì)組織的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作進(jìn) 行指

5、導(dǎo)和監(jiān)督。（六）會(huì)計(jì)要素會(huì)計(jì)要素是對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象進(jìn)行的基本分類，是會(huì) 計(jì)核算對(duì)象的具體化。農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織的會(huì)計(jì)要素分為：資產(chǎn)、負(fù) 債、成本、所有者權(quán)益、收入、支出及收益七個(gè) 要素。資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益是反映村集體組織財(cái) 務(wù)狀況的會(huì)計(jì)要素，是資產(chǎn)負(fù)債表的構(gòu)成要素;收入、成本、支出、收益是反映和計(jì)算村集體年 度經(jīng)濟(jì)運(yùn)營(yíng)成果的會(huì)計(jì)要素，是損益表的構(gòu)成要 素。（七）會(huì)計(jì)科目會(huì)計(jì)科目是指對(duì)會(huì)計(jì)要素的具體內(nèi)容進(jìn)行分 類核算的項(xiàng)目，通常按反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容進(jìn)行分 類。制度中規(guī)定的會(huì)計(jì)科目表中把村集體經(jīng)濟(jì) 組織的會(huì)計(jì)科目歸為資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、 成本和損益五大類。常用會(huì)計(jì)科目表如下：村集體經(jīng)濟(jì)組織會(huì)計(jì)科目表科

6、目編號(hào)科目名稱一、資產(chǎn)類101現(xiàn)金102銀行存款111短期投資112應(yīng)收款113內(nèi)部往來121庫(kù)存物資131牲畜（禽）資產(chǎn)132林木資產(chǎn)141長(zhǎng)期投資151固定資產(chǎn)152累計(jì)折舊153固定資產(chǎn)清理154在建工程161無形資產(chǎn)二、負(fù)債類201短期借款202應(yīng)付款211應(yīng)付工資212應(yīng)付福利費(fèi)221長(zhǎng)期借款及應(yīng)付款231一事一議資金235專項(xiàng)應(yīng)付款三、所有者權(quán)益301資本311公積公益金321本年收益322收益分配四、成本類401生產(chǎn)（勞務(wù)）成本五、損益類（一）收入類501經(jīng)營(yíng)收入511發(fā)包及上鍛收入522補(bǔ)助收入531其他收入561投資收益（二）支出類502經(jīng)營(yíng)支出541管理費(fèi)用551其他支出農(nóng)

7、村資產(chǎn)管理與會(huì)計(jì)核算（二）（八）農(nóng)村會(huì)計(jì)報(bào)表會(huì)計(jì)報(bào)表是反映村集體經(jīng)濟(jì)組織一定時(shí)期內(nèi) 經(jīng)濟(jì)活動(dòng)情況的書面報(bào)告。村集體經(jīng)濟(jì)組織應(yīng)按 規(guī)定準(zhǔn)確、及時(shí)、完整地編報(bào)會(huì)計(jì)報(bào)表，定期向 業(yè)務(wù)主管部門上報(bào)，并向全體成員公布。1 .會(huì)計(jì)報(bào)表的分類（1）按時(shí)間分月報(bào)或季報(bào)：如科目余額表和收支明細(xì)表。年報(bào)：如資產(chǎn)負(fù)債表和收益及收益分配表。（2）按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分收入成果報(bào)表。反映村集體一定時(shí)期內(nèi)的收 入、支出、收益及收益分配情況的報(bào)表，如收支 明細(xì)表、收益分配表。資金報(bào)表。反映資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益的 報(bào)表。如資產(chǎn)負(fù)債表。2 .科目余額表總分奧妒科目余額表單位；元殊戶的期末借方余額銀行存款97 000現(xiàn)金5 000應(yīng)收款

8、15 000牲畜資產(chǎn)106 000存境496 400固定資產(chǎn)561 000應(yīng)付工資2 400專項(xiàng)應(yīng)付款200 000奧本1 000 000公租公益金78 000合計(jì)1 280 4001 280 4003 .資產(chǎn)負(fù)債表總括反映村集體在特定日期（期末）的資產(chǎn)、 負(fù)債、所有者權(quán)益狀況的報(bào)表。根據(jù)總分類賬戶及明細(xì)分類賬戶期末余額編 制，也可以根據(jù)各個(gè)賬戶余額編制科目余額表, 作為編制資產(chǎn)負(fù)債表的依據(jù)。資產(chǎn)負(fù)債表編制單位：年 月 日單位：元窈負(fù)俵及所有者粳益流動(dòng)資產(chǎn)流動(dòng)負(fù)債貨幣資金短期借款應(yīng)收款項(xiàng)應(yīng)付款項(xiàng)存貨應(yīng)付工資短期投資應(yīng)付福利費(fèi)流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì)流動(dòng)負(fù)俵合計(jì)農(nóng)北費(fèi)產(chǎn)長(zhǎng)期負(fù)債林木資產(chǎn)一事一議資金牲畜資產(chǎn)農(nóng)

9、北費(fèi)產(chǎn)合計(jì)長(zhǎng)期負(fù)債合計(jì)長(zhǎng)期投資負(fù)債合計(jì)固定資產(chǎn)所有者權(quán)益固定資產(chǎn)原值資本成：累計(jì)折舊公租公益金固定資產(chǎn)凈值未分配收益固定資產(chǎn)清理在建工程固定姿產(chǎn)合計(jì)無形資產(chǎn)所有者權(quán)益合計(jì)資產(chǎn)總計(jì)負(fù)債和所有者根益合計(jì)4 .收益分配表收拉及收總分配表年度村公m &笊他：記« U金耳II一次金某隼收於一撼先收入1兩、4年收也21M：發(fā)時(shí)及匕士依人2加，河W4分ft：機(jī)計(jì)投史牧a3JtffcKA2JM；增得比比Ga.可分配收良267減！ 1.搔取公出公R叁27二.M和收后102. W取應(yīng)付福利費(fèi)2S加：農(nóng)業(yè)他附加返還收入U(xiǎn)3.外*槍胃分科訃助攻人!24.代戶分就M)Kft*A135. KU31Mi1

10、6三.本年收總20穴.年無人分肥牧秋5 .收支明細(xì)表填報(bào)單位：年 月日單位：元頃目救本年 累計(jì)數(shù)項(xiàng)目累計(jì)數(shù)一、經(jīng)營(yíng)收入1一、經(jīng)菅支出19二、發(fā)包及上交收入8二、管理費(fèi)用26三、補(bǔ)助收入16四、其他收入17三、其他支出35收入合計(jì)18支出合計(jì)38收支差額二、流動(dòng)資產(chǎn)管理與會(huì)計(jì)核算（一）流動(dòng)資產(chǎn)流動(dòng)資產(chǎn)指可以在一年或超過一年的一個(gè)營(yíng) 業(yè)周期內(nèi)變現(xiàn)、出售或耗用的資產(chǎn)。村集體經(jīng)濟(jì) 組織的流動(dòng)資產(chǎn)包括貨幣資金、應(yīng)收款項(xiàng)、存貨 等。1 .貨幣資金，包括村集體經(jīng)濟(jì)組織的庫(kù)存現(xiàn) 金、銀行存款和其他貨幣資金。2 .應(yīng)收款項(xiàng)，包括外部應(yīng)收款項(xiàng)和內(nèi)部應(yīng)收 款項(xiàng)。3 .存貨，是指在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中持有以備出 售，或者仍

11、然處于生產(chǎn)過程中，或者在生產(chǎn)或提 供勞務(wù)過程中將消耗的各種材料或物資等。包括各種材料、燃料、機(jī)械零配件、包裝物、 種子、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)產(chǎn)品、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品等。（二）貨幣資金的管理與會(huì)計(jì)核算1 .貨幣資金管理的總要求（1）確保資金安全、完整、合法和有效（2）要建立內(nèi)部牽制制度包括業(yè)務(wù)的授權(quán)批準(zhǔn)、現(xiàn)金管理、物資管理、 會(huì)計(jì)記錄、稽核檢查五個(gè)方面應(yīng)各自分離，明確 各自的職責(zé)權(quán)限，形成相互制衡的機(jī)制。比如：授權(quán)批準(zhǔn)人員與業(yè)務(wù)經(jīng)辦人分離；物資 管理人員不能負(fù)責(zé)收款；銀行單據(jù)簽發(fā)和硬件保 管應(yīng)當(dāng)分工負(fù)責(zé)，支票和財(cái)務(wù)印鑒不能由一人保 管；會(huì)計(jì)、出納不能相互兼職，不得由一人辦理 等。(3)加強(qiáng)預(yù)算管理

12、(4)明確管理權(quán)限要明確貨幣資金的審批權(quán)限，超限額或重大事 項(xiàng)資金支付要實(shí)行集體審批，要嚴(yán)格支出審批程 序，每筆支出都應(yīng)有單位負(fù)責(zé)人審批、民主理財(cái) 小組和會(huì)計(jì)主管審核、會(huì)計(jì)人員復(fù)核。(5)要明確現(xiàn)金管理及核算制度現(xiàn)金收付只能由出納員負(fù)責(zé)，其他人員不得接 觸現(xiàn)金；每筆收入、支出都要及時(shí)開具或取得發(fā) 票，現(xiàn)金結(jié)算款項(xiàng)要及時(shí)送存銀行。發(fā)生的現(xiàn)金 收入支出應(yīng)立即入賬，并做到日清月結(jié)。2 .現(xiàn)金管理要求(1)加強(qiáng)現(xiàn)金收支的計(jì)劃性，現(xiàn)金的作用主要是：交易需要支付需要支付應(yīng)急需要保證這三方面需要是現(xiàn)金支出管理的主要目 標(biāo)，這就要求村財(cái)務(wù)有可行的現(xiàn)金收支計(jì)劃，使 村財(cái)務(wù)在現(xiàn)金管理上能夠隨時(shí)隨地做到心中有 數(shù)。

13、(2)做好現(xiàn)金的支出管理嚴(yán)格現(xiàn)金適用范圍人民銀行規(guī)定允許使用現(xiàn)金結(jié)算的范圍有： 干部和村民參加統(tǒng)一經(jīng)營(yíng)勞動(dòng)的工資、津貼、個(gè)人勞務(wù)報(bào)酬，獎(jiǎng)金;支付村民的各種福利費(fèi)、年終收益分配;社會(huì)保險(xiǎn)、社會(huì)救濟(jì)支出，如撫恤金、助學(xué)金、 退休金等；因公出差人員隨身攜帶的差旅費(fèi)；村集體經(jīng)濟(jì)組織向個(gè)人收購(gòu)的農(nóng)副產(chǎn)品和其 他物資價(jià)款；日常零星開支。嚴(yán)格現(xiàn)金支票管理不準(zhǔn)坐支現(xiàn)金坐支現(xiàn)金是指村集體經(jīng)濟(jì)組織收到現(xiàn)金以后 不往銀行存，直接從收到的現(xiàn)金中開支。村集體 經(jīng)濟(jì)組織支付銜接可以從本單位庫(kù)存現(xiàn)金限額 中支付或者從開戶銀行提取，不得從本單位的現(xiàn) 金收入中直接支付，即坐支。因特殊情況需要坐支現(xiàn)金的，應(yīng)當(dāng)事先報(bào)經(jīng)開 戶銀行審

14、查批準(zhǔn)，由開戶銀行核定坐支范圍和限 額。坐支單位應(yīng)當(dāng)定期向開戶銀行報(bào)送坐支金額 和使用情況。同時(shí)，收支的現(xiàn)金必須入賬。因?yàn)檫@關(guān)系到村 集體經(jīng)濟(jì)組織的會(huì)計(jì)核算和國(guó)家對(duì)其經(jīng)營(yíng)狀況 的監(jiān)督，如果收入不入賬就直接作為現(xiàn)金支付,家就很難對(duì)其進(jìn)行有效的監(jiān)督O不準(zhǔn)白條抵庫(kù)所謂白條，是指行為人開具或索取不符合正規(guī) 憑證要求的發(fā)貨票和收付款項(xiàng)證據(jù)，以逃避監(jiān)督 或偷稅漏稅的一種舞弊手段。常見的白條抵庫(kù)的方法有：打白條子，以個(gè)人或單位的名義在白紙上書寫 證明收支款項(xiàng)或零發(fā)貨物的字樣，作為發(fā)票來充 當(dāng)原始憑證。以收據(jù)代替發(fā)票。不按發(fā)票規(guī)定用途使用發(fā)票，如以零售、批發(fā) 商業(yè)發(fā)票來代替飲食服務(wù)行業(yè)發(fā)票。不按發(fā)票規(guī)定要求開

15、具發(fā)票，如不加蓋財(cái)務(wù)專 用章，有關(guān)人員不簽字等。在當(dāng)今經(jīng)濟(jì)生活中，使用白條報(bào)賬的情況較 多:有的村集體經(jīng)濟(jì)組織購(gòu)進(jìn)商品，支付勞務(wù)費(fèi)用 沒有取得正式發(fā)票，而以收據(jù)或手寫白條入賬。有的村集體經(jīng)濟(jì)組織通過一些借口借用單位 的現(xiàn)金或銀行存款，由于種種原因錢花掉了，又 無正式發(fā)票，為了彌補(bǔ)庫(kù)存現(xiàn)金或銀行存款出現(xiàn) 的短缺，大都用不符合財(cái)務(wù)制度規(guī)定的白條(如 由業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員寫一紙說明，有的甚至經(jīng)辦人員 都不簽字，而由會(huì)計(jì)人員寫一紙說明)頂庫(kù)，對(duì) 白條的真實(shí)性、合法性沒有嚴(yán)格審核和把關(guān)。例如：有的村集體經(jīng)濟(jì)組織為了給村干部多搞 福利，由經(jīng)辦人以付給某公司勞務(wù)費(fèi)2萬元名義 取出現(xiàn)金，直接發(fā)給村干部，但并未從對(duì)方

16、公司 取得勞務(wù)費(fèi)發(fā)票，而是由其出具一說明并加蓋公 章、印章入賬。(3)做好現(xiàn)金的收入管理加強(qiáng)發(fā)票的請(qǐng)購(gòu)、領(lǐng)用、稽核、核銷，發(fā)票 管理人員和收款員分消對(duì)收到的現(xiàn)金，不坐支、不挪用、不私存, 確保收入完整;減少現(xiàn)金浮游時(shí)間：現(xiàn)金停滯在結(jié)算、票據(jù) 傳遞、銀行劃轉(zhuǎn)等狀態(tài)。(4)收入和支出兩條線操作按照財(cái)務(wù)規(guī)定，收到的現(xiàn)金要存入銀行，支出 的現(xiàn)金要從日常備用金中支取。但是如果不按 財(cái)務(wù)收支兩條線操作，將兩者混淆，收入不存入 銀行，直接用于單位購(gòu)貨、支付日常費(fèi)用、借款 等開支，這樣就是坐支現(xiàn)金。(5)出納人員要做到每日現(xiàn)金日記賬余額與 保管的現(xiàn)金核對(duì)相符，并經(jīng)常與會(huì)計(jì)核對(duì)賬目【范例1】在審計(jì)云南省某村以前

17、年度的財(cái)務(wù)賬目中發(fā) 現(xiàn)竟有“接待美國(guó)國(guó)防部副部長(zhǎng)考察支出225 元”“接待老撾國(guó)家主席支出1 530元”等字樣 的“白條”?！鞍讞l”用的是發(fā)黃信紙，內(nèi)容是 幾行隨意的潦草文字，沒有公章，也沒有印鑒， 只有當(dāng)年村干部的簽名。據(jù)初步統(tǒng)計(jì)，在這個(gè)村 類似的“白條”還有1 700多張，累計(jì)金額上百 萬元。在大量的“白條”下，村集體財(cái)產(chǎn)被吞噬一空。此事經(jīng)司法部門立案處理。 (6)確定最佳現(xiàn)金持有量現(xiàn)金周轉(zhuǎn)期收到材料支付材料費(fèi)倍售收回賊款，存貨周轉(zhuǎn)期十應(yīng)收喉軟周轉(zhuǎn)期一一應(yīng)忖張雌轉(zhuǎn)期-4現(xiàn)金周轉(zhuǎn)期>現(xiàn)金流出現(xiàn)金流入現(xiàn)金周轉(zhuǎn)期=存貨周轉(zhuǎn)期+應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)期 一應(yīng)付賬款周轉(zhuǎn)期現(xiàn)金周轉(zhuǎn)率：一年中現(xiàn)金周轉(zhuǎn)的次數(shù)

18、 現(xiàn)金周轉(zhuǎn)率=360天/現(xiàn)金周轉(zhuǎn)期最佳現(xiàn)金持有量最佳現(xiàn)金持有量=預(yù)計(jì)全年現(xiàn)金總需求額/現(xiàn) 金周轉(zhuǎn)率【案例1】某企業(yè)存貨周轉(zhuǎn)期為60天，應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)期 為60天，應(yīng)付賬款周轉(zhuǎn)期為30天，企業(yè)預(yù)計(jì)全 年需用現(xiàn)金600萬元，計(jì)算該企業(yè)的最佳現(xiàn)金持 有量。【解析】現(xiàn)金周轉(zhuǎn)期=60+6030=90 （天）現(xiàn)金周轉(zhuǎn)率=360+90=4 （次）最佳現(xiàn)金持有量=600+4=150 （萬元）3 .現(xiàn)金的會(huì)計(jì)核算（1）現(xiàn)金收入的核算農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織收入現(xiàn)金主要途徑有：從銀 行提取現(xiàn)金，收取轉(zhuǎn)賬起點(diǎn)以下的零星收入款， 職工交回的剩余差旅費(fèi)款，收取對(duì)個(gè)人的罰款, 無法查明原因的現(xiàn)金溢余等?！景咐?】村集體經(jīng)濟(jì)組織從開

19、戶銀行提取現(xiàn)金5 000元 備用。該業(yè)務(wù)導(dǎo)致村集體經(jīng)濟(jì)組織現(xiàn)金增加及銀行 存款減少?！窘馕觥拷瑁含F(xiàn)5 000貸：銀行存5 000【案例3】村集體經(jīng)濟(jì)組織現(xiàn)金清查中，發(fā)現(xiàn)庫(kù)存現(xiàn)金較賬面余額多出2 400元?！窘馕觥拷瑁含F(xiàn)貸：應(yīng)付款一一應(yīng)付現(xiàn)金溢2 400(2)現(xiàn)金支出的核算按照現(xiàn)金開支范圍的規(guī)定支付現(xiàn)金時(shí)，借記有 關(guān)賬戶，貸記“現(xiàn)金”賬戶?！景咐?】某干部(非村內(nèi)人員)張軍出差時(shí)借款2 000 元，以現(xiàn)金付訖?！窘馕觥拷瑁簯?yīng)收款一一張 軍2 000貸：現(xiàn) 金2 000【案例5】村主任出差借款1 000元，以現(xiàn)金付訖。【解析】借：內(nèi)部往來一一村主 任1 000貸：現(xiàn) 金1 000農(nóng)村資產(chǎn)管理與會(huì)計(jì)

20、核算（三）【案例6】某村集體在現(xiàn)金清查中，發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金較賬面余額 多出50元。【解析】借：現(xiàn)50貸：應(yīng)付款應(yīng)付現(xiàn)金溢【案例7】經(jīng)反復(fù)核查，上述現(xiàn)金長(zhǎng)款原因不明，經(jīng)批準(zhǔn) 轉(zhuǎn)作其他收入?！窘馕觥拷瑁簯?yīng)付款應(yīng)付現(xiàn)金溢0貸：其他收入50【案例8】某村集體在現(xiàn)金清查中，發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金賬面余額多 出60元?！窘馕觥拷瑁簯?yīng)收款一一應(yīng)收現(xiàn)金短缺60貸：現(xiàn)60【案例9】經(jīng)反復(fù)核查，上述現(xiàn)金短缺是由于出納王二的 責(zé)任，應(yīng)由該出納賠償?！窘馕觥拷瑁簝?nèi)部往來一一王60貸：應(yīng)收款一一應(yīng)收現(xiàn)金短 缺 0【案例10收到出納王二的賠款60元?！窘馕觥拷瑁含F(xiàn)60貸：內(nèi)部往來一一王604 .銀行存款的管理(1)銀行存款賬戶的有關(guān)規(guī)定銀行存

21、款賬戶只能辦理本村經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng), 不得出租、出借、轉(zhuǎn)讓、轉(zhuǎn)存。村集體經(jīng)濟(jì)組織除了按規(guī)定留存的庫(kù)存現(xiàn) 金以外，所有貨幣資金都必須存入銀行，村集體 經(jīng)濟(jì)組織與其他單位之間的一切收付款項(xiàng)，除制 度規(guī)定可以用現(xiàn)金支付的部分以外，都必須通過 銀行辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算。按照規(guī)定使用賬戶，不得弄虛造假、套取現(xiàn) 金或者套購(gòu)物資。賬戶必須有足夠資金保證支付。(2)銀行存款要及時(shí)對(duì)賬對(duì)賬的有關(guān)規(guī)定村集體經(jīng)濟(jì)組織每月至少應(yīng)將銀行存款日記 賬與銀行對(duì)賬單核對(duì)一次，以檢查銀行存款收付 及結(jié)存情況。賬務(wù)容易出現(xiàn)的錯(cuò)誤村集體經(jīng)濟(jì)組織進(jìn)行賬單核對(duì)時(shí)，往往出現(xiàn)銀 行存款日記賬余額與銀行對(duì)賬單同日余額不符 的情況。究其原因主要有三：一是

22、計(jì)算錯(cuò)誤，二 是記賬錯(cuò)漏，三是未達(dá)賬項(xiàng)?！咎崾尽课催_(dá)賬項(xiàng)是指銀行和村集體經(jīng)濟(jì)組織對(duì)同一 筆款項(xiàng)收付業(yè)務(wù)，因記賬時(shí)間不同，而發(fā)生的一 方已經(jīng)入賬，另一方尚未入賬的款項(xiàng)。未達(dá)賬項(xiàng)不外乎以下四種情況:一是村集體經(jīng)濟(jì)組織已經(jīng)收款入賬，銀行尚未 收款入賬的款項(xiàng)；二是村集體經(jīng)濟(jì)組織已經(jīng)付款入賬，銀行尚未 付款入賬的款項(xiàng);三是銀行已經(jīng)收款入賬，村集體經(jīng)濟(jì)組織尚未 收款入賬的款項(xiàng)；四是銀行已經(jīng)付款入賬，村集體經(jīng)濟(jì)組織尚未 付款入賬的款項(xiàng)。錯(cuò)賬的處理銀行存款日記賬余額與銀行對(duì)賬單余額不符, 必須查明原因。屬于銀行方面的原因，應(yīng)及時(shí)通 知銀行更正；屬于本單位原因，應(yīng)按錯(cuò)賬更正辦 法進(jìn)行更正。在編制銀行存款余額調(diào)節(jié)

23、表時(shí)，一般將所有被 核對(duì)不一致的項(xiàng)目均視為未達(dá)賬項(xiàng)，但對(duì)于出現(xiàn) 的各種未達(dá)賬項(xiàng)，應(yīng)進(jìn)行認(rèn)真審核，確屬未達(dá)賬 項(xiàng)的，應(yīng)督促有關(guān)人員辦理結(jié)算手續(xù)或記賬手 續(xù)；屬記賬錯(cuò)漏的，應(yīng)予以及時(shí)更正。銀行存款余額調(diào)節(jié)表的編制：有多種編制方法，會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中一般采用“補(bǔ)記 式”余額調(diào)解法。基本原理：假設(shè)未達(dá)賬項(xiàng)全部入賬，銀行存款日記賬及銀 行對(duì)賬單的余額應(yīng)相等。編制方法：在雙方現(xiàn)有余額基礎(chǔ)上各自加上對(duì)方已收本 方未收賬項(xiàng)，減去對(duì)方已付、本方為付賬項(xiàng)，計(jì) 算調(diào)節(jié)雙方應(yīng)有余額。用公式表示如下：銀行存款日記賬余額+銀行已收組織未收賬 項(xiàng)一銀行已付組織未付賬項(xiàng)=銀行對(duì)賬單余額 +組織已收銀行未收賬項(xiàng)一組織已付銀行未付 賬項(xiàng)

24、編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表后，不需進(jìn)行賬簿記 錄的調(diào)整，只有等到有關(guān)單據(jù)到達(dá)，才可進(jìn)行賬務(wù)處理。5.銀行存款的會(huì)計(jì)核算村集體經(jīng)濟(jì)組織銀行存款收付及結(jié)存情況通 過“銀行存款”賬戶進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。【案例11】某村集體經(jīng)濟(jì)組織將900元現(xiàn)款存入銀行?！窘馕觥拷瑁恒y行存900貸：現(xiàn)金900【案例12某村集體經(jīng)濟(jì)組織收到村辦企業(yè)上交的利潤(rùn)10 000 元?！窘馕觥拷瑁恒y行存10 000貸：發(fā)包及上繳收10 000【案例13某村集體經(jīng)濟(jì)組織用存款購(gòu)入農(nóng)藥5 000元?！窘馕觥拷瑁簬?kù)存物資一一農(nóng)藥5 000貸：銀行存 款5 000【案例14)某村集體在銀行存款清查中，發(fā)現(xiàn)溢余1000【解析】借：銀行存1 000貸

25、：應(yīng)付款應(yīng)付現(xiàn)金溢1 000【案例15】經(jīng)反復(fù)核查，上述溢余是多收A企業(yè)的錢，已 退還給A企業(yè)。【解析】借：應(yīng)付款一一應(yīng)付現(xiàn)金溢 余1 000貸：銀行存 款1 000(三)應(yīng)收賬款管理與會(huì)計(jì)核算1 .應(yīng)收款項(xiàng)的管理(1)分類：內(nèi)部應(yīng)收款和外部應(yīng)收款【提示】?jī)?nèi)部應(yīng)收款是村集體經(jīng)濟(jì)組織同本村所屬單 位和農(nóng)戶個(gè)人在經(jīng)濟(jì)往來和其他活動(dòng)中發(fā)生的 應(yīng)收款和暫付款項(xiàng)。外部應(yīng)收款是村集體經(jīng)濟(jì)組織與外單位和外 部個(gè)人在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)往來中發(fā)生的各種應(yīng)收款和 暫付款項(xiàng)。(2)應(yīng)收賬款的日常管理確定信用標(biāo)準(zhǔn)并重視信用調(diào)查確定最佳持有量堅(jiān)持定期的財(cái)務(wù)對(duì)賬工作建立壞賬準(zhǔn)備制度村集體應(yīng)遵循穩(wěn)健性原則，對(duì)壞賬損失的可能 性預(yù)先進(jìn)

26、行估計(jì)，建立壞賬損失的準(zhǔn)備金制度。加強(qiáng)應(yīng)收款項(xiàng)的追蹤分析和賬齡分析【提示】般來講，應(yīng)收賬款拖欠時(shí)間越長(zhǎng)，款項(xiàng)收回可能性越小，形成壞賬的可能性越大。因此，村 集體經(jīng)濟(jì)組織可以按照賬齡對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行評(píng) 估，以此預(yù)計(jì)壞賬損失?！痉独?】應(yīng)收賬款賬齡賬戶數(shù)里金額1萬元/那率（«>信用期內(nèi)200超過信用期120天1004 -超過信用期214。天50210 一超過信用期天30210超過信用期618。天20210超過信用期8110U天1515超過信用期1。天以上5一合計(jì)42020100這1萬元有可 能成為壞賬這4萬元拖 欠時(shí)間較 短，收回 的可能性 _J 這部分欠款 回收有一定難度J8萬元應(yīng)

27、收賬款在信用期 內(nèi)，占全部應(yīng)收賬款4憫。 應(yīng)收賬款賬齡分析表 懿即輔萃款項(xiàng)到_年_月日亨=22 .應(yīng)收款項(xiàng)的會(huì)計(jì)核算（1）外部應(yīng)收款項(xiàng)的核算外部應(yīng)收款是指村集體經(jīng)濟(jì)組織與外部單位 和外部個(gè)人發(fā)生的各種應(yīng)收及暫付款。設(shè)置“應(yīng) 收款”賬戶。屬于村集體經(jīng)濟(jì)組織的債權(quán)，屬資 產(chǎn)類賬戶。該賬戶借方登記應(yīng)收及暫付款項(xiàng)，貸方登記已 收回或經(jīng)批準(zhǔn)核銷的應(yīng)收款，余額在借方，表示 應(yīng)收而未收回和暫付的款項(xiàng)。應(yīng)按收款的不同單 位和個(gè)人設(shè)置明細(xì)賬戶。【案例16村集體出售給鎮(zhèn)X企業(yè)農(nóng)用塑料薄膜一批，成 本16 000元，售價(jià)18 520元，貨款尚未收到?！窘馕觥拷瑁簯?yīng)收款一一鎮(zhèn)X企 業(yè)8 520貸：經(jīng)營(yíng)收18 520同

28、時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本農(nóng)用薄膜成借：經(jīng)營(yíng)支出 本16 000貸：庫(kù)存物資一一農(nóng)用薄膜 00016【案例17村集體收到鎮(zhèn)X企業(yè)用轉(zhuǎn)賬支票償還貨款18 520 元。【解析】借：銀行存 款18 520貸：應(yīng)收款8 520【案例18某村集體張三因發(fā)生意外死亡，經(jīng)批準(zhǔn)后核銷 張三所欠村集體的500元農(nóng)膜款?！窘馕觥拷瑁浩渌С?00貸：應(yīng)收款一一張500（2）內(nèi)部應(yīng)收款項(xiàng)的核算內(nèi)部應(yīng)收款項(xiàng)是指村集體經(jīng)濟(jì)組織與內(nèi)部所 屬單位和農(nóng)戶發(fā)生的各種應(yīng)收及暫付款項(xiàng)。通過“內(nèi)部往來”賬戶進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。借方登記村集體經(jīng)濟(jì)組織與所屬單位、農(nóng)戶發(fā) 生的應(yīng)收款項(xiàng)和實(shí)際償還的應(yīng)付款項(xiàng)，貸方登記 村集體經(jīng)濟(jì)組織與所屬單位、農(nóng)戶發(fā)生的應(yīng)付款

29、項(xiàng)和實(shí)際收回的應(yīng)收款項(xiàng)?！景咐?9村集體因修建橋梁進(jìn)行“一事一議”籌資，經(jīng) 村民大會(huì)討論通過，每農(nóng)戶應(yīng)交15元籌資款, 全村應(yīng)收3 300元，實(shí)際收到3 000元?！窘馕觥俊耙皇乱蛔h”籌資方案經(jīng)村民大會(huì)討論通過 后，內(nèi)部應(yīng)收款和應(yīng)付一事一議資金同時(shí)增加， 應(yīng)記入“內(nèi)部往來”賬戶借方和“一事一議資金” 賬戶貸方。借：內(nèi)部往來一一各農(nóng)戶3 300貸：一事一議資金一一修橋梁3 300收到農(nóng)戶交來籌資款時(shí)，村級(jí)現(xiàn)金增加，內(nèi) 部應(yīng)收款減少。應(yīng)記入“現(xiàn)金”賬戶的借方和“內(nèi) 部往來”賬戶的貸方。借：現(xiàn) 金3 000貸：內(nèi)部往來一一各農(nóng)戶3 000【案例20某村集體因周轉(zhuǎn)需要向本村王四借入現(xiàn)金5000 元?！?/p>

30、解析】借：現(xiàn)5 000貸：內(nèi)部往來一一王5 000【案例21】年末，村集體收到該村磚瓦廠上繳利潤(rùn)10 000 元，按照承包合同規(guī)定，應(yīng)交15 000元，其中 還欠款5 000元，已轉(zhuǎn)賬結(jié)算?！窘馕觥拷瑁恒y行存10 000內(nèi)部往來一一磚瓦r5 000貸：發(fā)包及上繳收入一一磚瓦r15 000根據(jù)銀行存款賬戶的有關(guān)規(guī)定，農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組 織銀行存款賬戶可以（A工A.辦理本村經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)B .出租C.出借D .轉(zhuǎn)讓(B )賬戶借方登記應(yīng)收及暫付款項(xiàng)，貸方登記 已收回或經(jīng)批準(zhǔn)核銷的應(yīng)收款，余額在借方，表示應(yīng)收而未收回和暫付的款項(xiàng)。A .外部應(yīng)收款 應(yīng)收款 C. 應(yīng)收賬款 D. 內(nèi)部往來”農(nóng)村資產(chǎn)管理與會(huì)計(jì)核算

31、(四)(四)存貨管理與會(huì)計(jì)核算1 .存貨的內(nèi)容農(nóng)村持有的各種材料和物資,包括化肥、種子、 工具、農(nóng)藥、原材料、機(jī)械零部件、在產(chǎn)品、工 業(yè)產(chǎn)成品、農(nóng)產(chǎn)品等。2 .存貨的日常管理 (1)要建立相關(guān)制度建立物資管理采購(gòu)計(jì)劃、審批、出入庫(kù)、保管 等制度，明確責(zé)任：存貨入庫(kù)，要填寫入庫(kù)單，保管員根據(jù)入庫(kù) 單清點(diǎn)驗(yàn)收，核對(duì)無誤后入庫(kù)；存貨出庫(kù)時(shí)，要填寫出庫(kù)單，領(lǐng)用人憑出庫(kù) 單去倉(cāng)庫(kù)領(lǐng)料，保管員核對(duì)無誤后辦理出庫(kù);要建立保管人員責(zé)任制。（2）要做好過程控制抓好存貨取得、驗(yàn)收、倉(cāng)儲(chǔ)、領(lǐng)用各個(gè)環(huán)節(jié)的 控制工作:取得、驗(yàn)收：控制取得存貨的數(shù)量、質(zhì)量和 成本;倉(cāng)儲(chǔ)：控制存貨安全，防止霉變、丟失;領(lǐng)用：控制領(lǐng)用審批程

32、序，保證存貨合理使 用。（3）要定期盤點(diǎn)和對(duì)賬定期盤點(diǎn)，每年至少盤點(diǎn)一次;盤點(diǎn)結(jié)果如果與賬面余額不符,應(yīng)于期末前 查明原因，并根據(jù)村集體組織權(quán)限，在期末結(jié)賬 前處理完畢。3 .存貨的會(huì)計(jì)核算（1）存貨核算的相關(guān)賬戶村集體經(jīng)濟(jì)組織的存貨，包括種子、化肥、燃 料、農(nóng)藥、原材料、機(jī)械零配件、低值易耗品、 在產(chǎn)品、農(nóng)產(chǎn)品和工業(yè)產(chǎn)品等。村集體經(jīng)濟(jì)組織存貨的取得、發(fā)出及結(jié)存通過 “庫(kù)存物資”賬戶進(jìn)行核算。屬資產(chǎn)類賬戶。（2）存貨的入賬價(jià)值購(gòu)入的物資，按照買價(jià)加運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)等 費(fèi)用、運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗以及相關(guān)稅金等計(jì) 價(jià)。生產(chǎn)入庫(kù)的農(nóng)產(chǎn)品和工業(yè)產(chǎn)品，按生產(chǎn)過程 中發(fā)生的實(shí)際支出計(jì)價(jià)。委托外單位加工完成的存

33、貨，以實(shí)際耗用的 原材料或半成品、加工費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保 險(xiǎn)費(fèi)等費(fèi)用以及按規(guī)定應(yīng)計(jì)入成本的稅金作為 實(shí)際成本。投資者投入的存貨，按照投資各方確認(rèn)的價(jià) 值作為實(shí)際成本。接受捐贈(zèng)的存貨，按以下規(guī)定確定其實(shí)際成 本。捐贈(zèng)方提供了有關(guān)憑據(jù)的，按憑據(jù)上標(biāo)明的金 額加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為實(shí)際成本。捐贈(zèng)方?jīng)]有提供有關(guān)憑據(jù)的，按如下順序確定 其實(shí)際成本：同類或類似存貨存在活躍市場(chǎng)的，按同類或類 似存貨的市場(chǎng)價(jià)格估計(jì)的金額，加上應(yīng)支付的稅 費(fèi)，作為實(shí)際成本。同類或類似存貨不存在活躍市場(chǎng)的，按該接受 捐贈(zèng)的存貨的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，作為實(shí)際 成本。盤盈的存貨，按照同類或類似存貨的市場(chǎng)價(jià) 格，作為實(shí)際成本。

34、（3）存貨發(fā)出的計(jì)價(jià)方法領(lǐng)用或出售的出庫(kù)存貨的核算，可在“先進(jìn)先 出法”“加權(quán)平均法” “個(gè)別計(jì)價(jià)法”等方法中 任選一種，但是一經(jīng)選定，不得隨意變動(dòng)。（4）庫(kù)存物資的核算外購(gòu)材料【案例22】村集體經(jīng)濟(jì)組織用銀行存款購(gòu)買水泥8噸，價(jià) 值2 000元，已入庫(kù)?！窘馕觥拷瑁簬?kù)存物資 泥2 000貸款2 000自制材料【案例23某村辦磚瓦廠自制磚驗(yàn)收入庫(kù)，自制成本10 000 元?！窘馕觥看嫖镔Y借 ：磚10 00010 000投資者投入【案例24某村辦磚瓦廠接受農(nóng)戶投資的水泥10 000元, 水泥已驗(yàn)收入庫(kù)?！窘馕觥繋?kù)存物資10 00010 000生產(chǎn)領(lǐng)用材料【案例251 斤，單價(jià)10元。某村辦蜂廠加

35、工蜂蜜飲料，領(lǐng)用蜂蜜100公【解析】借：生產(chǎn)成本蜂蜜飲料 000貸：庫(kù)存物資一一蜂 蜜1 000出售物資 【案例26村集體經(jīng)濟(jì)組織出售當(dāng)年入庫(kù)的水稻1 000千 克，每千克4元，現(xiàn)金收訖?！窘馕觥拷?現(xiàn)4 000貸： 經(jīng) 營(yíng) 收4 000同時(shí)，應(yīng)按入庫(kù)成本結(jié)轉(zhuǎn)已售水稻的成本，已 知水稻單位成本為1. 4元/千克。借： 經(jīng) 營(yíng) 支1 400貸：庫(kù)存物資一 一水1 400(5)低值易耗品的核算【案例27某村辦蜂廠領(lǐng)用玻璃器皿一批，實(shí)際成本5007TS ©【解析】借：料生產(chǎn)成本蜂蜜飲500貸: 皿）庫(kù)存物資一一低值易耗品（玻璃器500（6）包裝物的核算 購(gòu)買包裝物 【案例281某村辦蜂廠用

36、銀行存款購(gòu)買盛放蜂蜜的包裝 桶100個(gè)，單價(jià)60元?！窘馕觥拷瑁簬?kù)存物資包裝物（包裝 桶）6 000貸： 銀 行 存款6 000包裝物隨同銷售【案例29銷售包裝桶20某村辦蜂廠銷售蜂蜜的同時(shí), 個(gè)，單價(jià)65元。【解析】借 ：款1 300經(jīng)300同時(shí) 借1 200貸：庫(kù)存物資包裝物（包裝1 200包裝物出租出借【案例30某村辦蜂廠將包裝桶10個(gè)，出租給村民張三。 協(xié)議收押金500元，一次性收取租金100元?！窘馕觥渴盏窖航鸺白饨饡r(shí)：600他100內(nèi) 部 往 來一一張收回包裝桶，退回押金時(shí):501內(nèi)部往來500貸： 庫(kù) 存 現(xiàn)金500(7)農(nóng)產(chǎn)品的核算【案例31】村集體經(jīng)濟(jì)組織種植水稻，共領(lǐng)用種子

37、300 元，肥料250元，農(nóng)藥150元，人工100元，收 獲稻谷800公斤?！窘馕觥可a(chǎn)投入時(shí)：借 ：本800資300化 肥 農(nóng)藥400應(yīng)付工100收獲入庫(kù)時(shí)：借：庫(kù)存物資一一稻800貸：生產(chǎn)成本一一稻800【案例32】上述稻谷全部出售，售價(jià)每公斤2. 5元，貨款 已全部收存銀行?！窘馕觥砍鍪蹠r(shí)2 0002 000同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本借： 經(jīng) 營(yíng) 出800貸：庫(kù)存物資一 谷800(8)商品的核算【案例33某村辦蜂廠，當(dāng)月共加工成飲料1 000箱，實(shí)際單位成本72元，共計(jì)72 000元?！窘馕觥拷瑁簬?kù)存物資蜂蜜飲料72000蜜飲72存貸：生產(chǎn)成本蜂料對(duì)外銷售500箱,單價(jià)120元。銀00060 000貸

38、： 經(jīng) 營(yíng) 收入60 000同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本經(jīng) 營(yíng) 支36 000貸：庫(kù)存物資蜂蜜飲 料36000（9）存貨清查的核算村集體經(jīng)濟(jì)組織對(duì)存貨要定期盤點(diǎn)核對(duì),做到 賬實(shí)相符，年終必須進(jìn)行一次全面的盤點(diǎn)清查。盤盈的記入其他收入，盤虧、毀損和報(bào)廢的記入 其他支出?！景咐?4村集體經(jīng)濟(jì)組織清查出盤盈水稻種子40千 克，每千克市價(jià)1. 4元。經(jīng)審批后計(jì)入“其他收 入” O【解析】借：庫(kù)存物資一一種56入56【案例35】村集體經(jīng)濟(jì)組織年終進(jìn)行庫(kù)存存貨的盤點(diǎn)清 查，發(fā)現(xiàn)庫(kù)存的玉米種子霉?fàn)€變質(zhì)100千克，入 庫(kù)時(shí)實(shí)際成本為每千克4元，并已全部投保。經(jīng) 保險(xiǎn)公司檢查，村集體經(jīng)濟(jì)組織和保管員李紅在 保管期間均有過失，經(jīng)

39、協(xié)商同意，保管員承擔(dān) 100元的賠償責(zé)任，村集體經(jīng)濟(jì)組織承擔(dān)150元, 其余部分由保險(xiǎn)公司承擔(dān)。【解析】借：應(yīng)收款保險(xiǎn)公司150內(nèi) 部 往 來一一李#150貸：庫(kù)存物資一一種 子（五）400短期投資管理與會(huì)計(jì)核算短期投資是指村集體經(jīng)濟(jì)組織購(gòu)入的能夠隨 時(shí)變現(xiàn)、持有時(shí)間不超過一年(含一年)的有價(jià) 證券等投資。1 .短期投資的計(jì)價(jià)(1)以現(xiàn)金、銀行存款等貨幣資金直接向其 他單位進(jìn)行短期投資的，按照實(shí)際支付的款項(xiàng)計(jì) 價(jià)。以現(xiàn)金、銀行存款認(rèn)購(gòu)一年期以下的債券和 股票，按照實(shí)際支付的款項(xiàng)計(jì)價(jià)，包括支付的手 續(xù)費(fèi)等交易費(fèi)用。(2)以實(shí)物資產(chǎn)(含牲畜和林木)、無形資 產(chǎn)方式向其他單位進(jìn)行短期投資的，按照評(píng)估

40、確 認(rèn)或者合同協(xié)議約定的價(jià)值計(jì)價(jià)。合同、協(xié)議約 定的價(jià)值與賬面凈值的差額，計(jì)入公積公益金。2 .短期投資收益的確認(rèn)短期投資的收益包括兩部分，即存續(xù)期間的持 有收益和轉(zhuǎn)讓或兌付時(shí)的收益。持有投資期間在 出售或到期收回之前不進(jìn)行確認(rèn)。3 .短期投資會(huì)計(jì)核算村集體經(jīng)濟(jì)組織應(yīng)設(shè)置“短期投資”賬戶。除 此之外，還應(yīng)設(shè)置“投資收益”賬戶，用以核算 短期投資收益實(shí)際情況。（1）以貨幣資金方式進(jìn)行短期投資的核算【案例361村集體經(jīng)濟(jì)組織以銀行存款20 000元對(duì)村辦 拉絲廠進(jìn)行投資，期限8個(gè)月?！窘馕觥恳焕z2行 存借：短期投資 r0 000貸 ： 銀款20 000（2）以實(shí)物、無形資產(chǎn)等方式進(jìn)行短期投資 的

41、核算【案例37村集體經(jīng)濟(jì)組織以庫(kù)存水泥10噸向基礎(chǔ)工程 公司投資，期限為一年，水泥入庫(kù)價(jià)為280元/ 噸。【解析】如雙方協(xié)議價(jià)為2 800元，貝！|：借：短期投資基礎(chǔ)工程公 司2 800貸：庫(kù)存物資一 一水 泥2 800如雙方協(xié)議價(jià)為3 000元，貝！|：借：短期投資基礎(chǔ)工程公 司3 000貸：庫(kù)存物資一一水 泥公益2 800公積金200如雙方協(xié)議價(jià)為2 500元，貝!|：借：短期投資基礎(chǔ)工程公2 500公積公益300貸：庫(kù)存物資一一水 泥2 800(3)短期投資出售、收回的核算【案例38)村集體經(jīng)濟(jì)組織出售丙公司股票，原買價(jià)加交 易費(fèi)用共計(jì)20 200元，售價(jià)21 500元，款存銀 行?！窘?/p>

42、析】21 500貸：短期投資丙公司股 票20 200投資收益1 300農(nóng)村資產(chǎn)管理與會(huì)計(jì)核算（五）三、農(nóng)業(yè)資產(chǎn)管理與會(huì)計(jì)核算（一）農(nóng)業(yè)資產(chǎn)概述1 .含義農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織會(huì)計(jì)制度將生物資產(chǎn)中的 牲畜（禽）和林木列為村集體經(jīng)濟(jì)組織的農(nóng)業(yè)資 產(chǎn)，其中，牲畜資產(chǎn)主要包括幼畜及育肥畜、產(chǎn) 畜、役畜及家禽等；林木資產(chǎn)包括經(jīng)濟(jì)林木（茶 樹、果樹等）和非經(jīng)濟(jì)林木（用材林等）?！咀⒁狻孔鳛檗r(nóng)業(yè)資產(chǎn)收獲品的農(nóng)產(chǎn)品如玉米、水果、 茶葉等，屬于存貨，不屬于農(nóng)業(yè)資產(chǎn)核算。2 .特點(diǎn)一是自然再生產(chǎn)和經(jīng)濟(jì)再生產(chǎn)的統(tǒng)一體;二是 具有多樣性；三是生命周期不同；四是具有流動(dòng) 資產(chǎn)和長(zhǎng)期資產(chǎn)的雙重特征；五是地域特征強(qiáng)； 六是維持等

43、后續(xù)費(fèi)用連續(xù)不斷。3 .農(nóng)業(yè)資產(chǎn)的計(jì)價(jià)基礎(chǔ)（1）原始價(jià)值購(gòu)入農(nóng)業(yè)資產(chǎn)的買價(jià)及相關(guān)稅費(fèi)的總額，是實(shí) 際發(fā)生并有支付憑證的支出。如果是自產(chǎn)幼畜， 則為相關(guān)期間的生產(chǎn)成本。（2）飼養(yǎng)價(jià)值、管護(hù)價(jià)值和培植價(jià)值飼養(yǎng)價(jià)值是指幼畜及育肥畜成齡前發(fā)生的飼 養(yǎng)費(fèi)用；管護(hù)價(jià)值是指經(jīng)濟(jì)林木投產(chǎn)后發(fā)生的管 護(hù)費(fèi)用；培植價(jià)值是指經(jīng)濟(jì)林木投產(chǎn)前及非經(jīng)濟(jì) 林木郁閉（指人工種植林不需要再追加投入，即 將有產(chǎn)出的時(shí)期）前發(fā)生的培植費(fèi)用。(3)攤余價(jià)值指農(nóng)業(yè)資產(chǎn)的原始價(jià)值加飼養(yǎng)價(jià)值或培植價(jià) 值減去農(nóng)業(yè)資產(chǎn)的累計(jì)攤銷后的余額。攤余價(jià)值 反映農(nóng)業(yè)資產(chǎn)的現(xiàn)有價(jià)值。4 .農(nóng)業(yè)資產(chǎn)計(jì)價(jià)原則(1)購(gòu)入的農(nóng)業(yè)資產(chǎn)按照買價(jià)及相關(guān)的稅費(fèi) 等計(jì)價(jià)；

44、(2)幼畜及育肥畜的飼養(yǎng)費(fèi)用、經(jīng)濟(jì)林木投 產(chǎn)前的管護(hù)費(fèi)用和非經(jīng)濟(jì)林木郁閉前的培植費(fèi) 用按實(shí)際成本計(jì)價(jià)；(3)產(chǎn)役畜、經(jīng)濟(jì)林木投產(chǎn)后，應(yīng)將其成本 扣除預(yù)計(jì)殘值后的部分在其正常生產(chǎn)周期內(nèi)按 直線法分期攤銷，預(yù)計(jì)凈殘值率按照其成本的 5%確定；(4)已提足折耗但未處理仍然繼續(xù)使用的產(chǎn) 役畜、經(jīng)濟(jì)林木不再攤銷；(5)農(nóng)業(yè)資產(chǎn)死亡毀損時(shí)，按規(guī)定程序批準(zhǔn) 后，依實(shí)際成本扣除應(yīng)由責(zé)任人或者保險(xiǎn)公司賠 償?shù)慕痤~后的余額，計(jì)入其他支出。(二)牲畜(禽)資產(chǎn)的管理與會(huì)計(jì)核算牲畜（禽）資產(chǎn)是指村集體經(jīng)濟(jì)組織農(nóng)業(yè)資產(chǎn) 中的動(dòng)物資產(chǎn)。主要有幼畜及育肥畜、產(chǎn)畜及役 畜等。1 .牲畜（禽）資產(chǎn)的日常管理（1）在養(yǎng)殖項(xiàng)目上要

45、注意特色，選好品種、 創(chuàng)造品牌，發(fā)展“一村一品”【范例3】 經(jīng)是全國(guó)紅極一時(shí)的工業(yè)明星鎮(zhèn)和鄰水縣第一 納稅大鎮(zhèn)。本世紀(jì)初，因資源枯竭而沉寂多年的 龍安鎮(zhèn)通過大力發(fā)展畜牧產(chǎn)業(yè)，走出了一個(gè)資源 枯竭鄉(xiāng)鎮(zhèn)產(chǎn)業(yè)成功升級(jí)轉(zhuǎn)型的新路子O鄰水縣龍安鎮(zhèn)因盛產(chǎn)鐵礦石興建了鋼鐵廠,1=1該鎮(zhèn)把騎虎村、萬峰村、磨盤村三個(gè)山區(qū)村先 期建成羊類草食牲畜“一村一品”示范村；做強(qiáng) 做大生豬產(chǎn)業(yè)，充分發(fā)揮7個(gè)養(yǎng)豬場(chǎng)輻射帶動(dòng)作 用；依托豐富的草山草坡資源，制定了以騎虎村 桐麻園一帶為核心養(yǎng)殖區(qū)，以龍王路為牧業(yè)主干 線，建設(shè)羊類草食動(dòng)物產(chǎn)業(yè)Y型示范帶，輻射帶 動(dòng)山區(qū)村形成以羊?yàn)橹鞯牟菔硠?dòng)物現(xiàn)代牧業(yè)群 的現(xiàn)代牧業(yè)發(fā)展思路，并與發(fā)展

46、農(nóng)村度假休閑產(chǎn) 業(yè)相容協(xié)調(diào)互動(dòng)。目前，全鎮(zhèn)山區(qū)村養(yǎng)殖種羊50100頭規(guī)模的 養(yǎng)羊大戶15戶，100頭以上規(guī)模的養(yǎng)羊?qū)I(yè)大 戶5戶，散養(yǎng)農(nóng)戶近200戶。(2)抓好規(guī)?；B(yǎng)殖相關(guān)政策：土資源部與農(nóng)業(yè)部聯(lián)合發(fā)出關(guān)于促進(jìn)規(guī)?；笄蒺B(yǎng)殖有關(guān)用地政策的通知。該通知制定 的支持政策包括，將規(guī)模養(yǎng)殖用地納入土地利用 總體規(guī)劃、計(jì)劃管理，各地在目前土地利用總體 規(guī)劃尚未修編的情況下，對(duì)規(guī)?；B(yǎng)殖用地實(shí)行 一事一議，提供用地保障。農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織、農(nóng)民和畜牧業(yè)合作經(jīng)濟(jì)組 織興辦的規(guī)?；B(yǎng)殖所需用地，都按農(nóng)用地管 理；由農(nóng)民按農(nóng)村土地承包經(jīng)營(yíng)權(quán)流轉(zhuǎn)的有關(guān)規(guī) 定進(jìn)行流轉(zhuǎn)，無需辦理農(nóng)用地轉(zhuǎn)用和土地征收審 批手續(xù)；政府可

47、以對(duì)補(bǔ)充耕地進(jìn)行扶持，規(guī)?；?養(yǎng)殖生產(chǎn)設(shè)施占用耕地的，只需簽訂復(fù)耕協(xié)議 書，屆時(shí)按要求恢復(fù)成耕地。2 .牲畜資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算其核算事項(xiàng)包括：幼畜及育肥畜飼養(yǎng)、幼畜轉(zhuǎn) 為育肥畜、產(chǎn)役畜成本攤銷、育肥畜出售及成本 結(jié)轉(zhuǎn)、牲畜資產(chǎn)處置。主要科目:村集體應(yīng)設(shè)置“牲畜（禽）資產(chǎn)”賬戶進(jìn)行核 算。本賬戶應(yīng)設(shè)置“幼畜及育肥畜” “產(chǎn)役畜” 兩個(gè)二級(jí)賬戶，并按牲畜（禽）的種類設(shè)置明細(xì) 賬戶，進(jìn)行明細(xì)核算。（1）購(gòu)入的牲畜（禽）資產(chǎn)【案例39村集體從正大養(yǎng)殖廠賒購(gòu)幼牛100頭，總價(jià)值 60 000 元?！窘馕觥拷瑁荷螅ㄇ荩┵Y產(chǎn)幼畜及育肥畜一一幼60 000畜（牛）應(yīng)付款正大養(yǎng)殖60000（2）投資者投入的牲畜（

48、禽）資產(chǎn)【案例40村集體2012年2月接受光明乳業(yè)集團(tuán)公司投 資投入的奶牛6頭，雙方協(xié)議確定，每頭牛定價(jià) 為4 000元，預(yù)計(jì)仍可產(chǎn)奶8年?！窘馕觥拷瑁荷螅ㄇ荩┵Y產(chǎn)產(chǎn)役畜牛）000產(chǎn)畜（奶24貸：資本光明乳業(yè)集團(tuán)公 司24 000（3）牲畜（禽）資產(chǎn)飼養(yǎng)費(fèi)用的核算制度規(guī)定，幼畜及育肥畜的飼養(yǎng)費(fèi)用應(yīng)予 以資本化，計(jì)入牲畜（禽）資產(chǎn)的成本，產(chǎn)役畜 的飼料費(fèi)用作為期間費(fèi)用，計(jì)入經(jīng)營(yíng)支出。【案例41】村集體當(dāng)年飼養(yǎng)賒購(gòu)幼牛發(fā)生如下費(fèi)用，應(yīng)付養(yǎng)牛人員工資24 000元，喂牛用飼料36 000元?！窘馕觥拷瑁荷螅ㄇ荩┵Y產(chǎn)幼畜及育肥畜一一幼（牛）60 000貸：應(yīng)付工資養(yǎng)牛人員工24 000庫(kù)存物 資3

49、6 000【案例42）村集體當(dāng)年飼養(yǎng)光明乳業(yè)投入的奶牛發(fā)生3 000元費(fèi)用，用現(xiàn)金支付?！窘馕觥拷瑁航?jīng)營(yíng)支出飼養(yǎng)3 000貸 金3 000（4）牲畜（禽）資產(chǎn)轉(zhuǎn)換的核算幼畜成齡前，作為牲畜（禽）資產(chǎn)中的幼畜及 育肥畜核算。幼畜成齡后，要轉(zhuǎn)為牲畜（禽）資 產(chǎn)中產(chǎn)役畜。資產(chǎn)轉(zhuǎn)換通過“牲畜（禽）資產(chǎn)” 賬戶進(jìn)行明細(xì)核算。【案例43】村集體賒購(gòu)的100頭幼牛成齡轉(zhuǎn)為役畜，預(yù)計(jì) 可使用10年，共計(jì)支付買價(jià)60 000元，飼養(yǎng)費(fèi) 用 60 000 TUo【解析】役牛的成本=60 000 （買價(jià)）+60 000 （飼養(yǎng) 費(fèi)用）=120 000 （元）借：牲畜（禽）資產(chǎn)一一產(chǎn)役畜一一役畜（牛）120 000貸

50、：牲畜（禽）資產(chǎn)一一幼畜及育肥畜一一幼畜（牛）120 000（5）產(chǎn)役畜成本攤銷的核算村集體經(jīng)濟(jì)組織產(chǎn)役畜的成本扣除預(yù)計(jì)殘值 后的部分，應(yīng)在其正常生產(chǎn)周期內(nèi)按直線法攤 銷，計(jì)入經(jīng)營(yíng)支出。預(yù)計(jì)凈殘值率按照產(chǎn)役畜成 本的5%確定。【案例44】村集體當(dāng)月攤銷【案例43中轉(zhuǎn)成役牛的成 本。役牛成本的月攤銷額計(jì)算?！窘馕觥棵磕陸?yīng)攤銷的金額=120 000X （1-5%） 4-10=11 400 （元）40 000每月應(yīng)攤銷的金額=11 4004-12=950 （元）借：經(jīng)營(yíng)支出攤銷轉(zhuǎn)成役牛成 本950貸：牲畜（禽）資產(chǎn)一一產(chǎn)役畜一一役畜 （牛）950（6）牲畜（禽）資產(chǎn)出售的核算【案例45】村集體將于肥

51、豬出售給某肉聯(lián)廠，售價(jià)40 000 元，該批育肥豬的購(gòu)買成本10 000元，飼養(yǎng)費(fèi) 用20 000元。【解析】確認(rèn)收入借： 銀 行 存 款40 000貸： 經(jīng) 營(yíng) 收入結(jié)轉(zhuǎn)成本借 ：經(jīng) 營(yíng) 支30 000貸：牲畜（禽）資產(chǎn)一一幼畜及育肥30 000（7）牲畜（禽）資產(chǎn)對(duì)外投資的核算【案例461村集體用賒購(gòu)的100頭役牛向某公司投資，投資時(shí)役牛的賬面價(jià)值為119 050元。【解析】若雙方協(xié)議每頭役牛1 300元，則：借：長(zhǎng)期投資某公130000貸：牲畜（禽）資產(chǎn)一一產(chǎn)役畜一一役畜 （牛）119 05010 950若雙方協(xié)議每頭牛1100元,則:借：長(zhǎng)期投資一一某公 司110000公積公益金9 050貸:牲畜（禽）資產(chǎn)產(chǎn)役畜役畜（牛）119 050（8）牲畜（禽）資產(chǎn)死亡毀損【案例47某村集體飼養(yǎng)幼豬時(shí)，由于飼養(yǎng)人員王一的疏 忽，致使5頭幼豬死亡，賬面價(jià)值3 000元，經(jīng) 研究決定，由飼養(yǎng)人員賠償2 000元?！窘?/p>