最新增值稅會計分錄

1、最新增值稅會計分錄一般納稅人企業(yè)的增值稅核算，應該在“應交增值稅”明細賬內(nèi)，設置五個借方子目：“進項稅額”、“已交稅金”、“減免稅款”、“出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應納稅額”、“轉(zhuǎn)出未交增值稅”、四個貸方子目：“銷項稅額”、“出口退稅”、“進項稅額轉(zhuǎn)出”、“轉(zhuǎn)出多交增值稅”等專欄，并按規(guī)定進行核算。 小規(guī)模納稅人只需設置“應交增值稅”明細科目，不需要在“應交增值稅”明細科目中設置上述專欄。 本規(guī)定中以下各項除特別注明外，均指作為增值稅一般納稅人的企業(yè)的情況： 1.采購物資，應按專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記(應交增值稅進項稅額)，按專用發(fā)票上記載的應當計入采購成本的金額，借記“材料”、“庫存商品”等科目

2、，按應付或?qū)嶋H支付的金額，貸記“應付賬款”、“應付票據(jù)”、“銀行存款”等科目。購入物資發(fā)生的退貨，作相反會計分錄。 2.接受投資轉(zhuǎn)入的物資，按專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記(應交增值稅進項稅額)，按投資各方確定的價值，借記“材料”等科目，按其在注冊資本中所占有的份額，貸記“實收資本”科目，按其差額，貸記“資本公積”科目。 3.接受應稅勞務，按專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記(應交增值稅進項稅額)，按專用發(fā)票上記載的應當計入加工、修理修配等物資成本的金額，借記“生產(chǎn)成本”、“委托加工物資”等科目，按應付或?qū)嶋H支付的金額，貸記“應付賬款”、“銀行存款”等科目。 4.進口物資，按海關(guān)提供的完稅憑證上注

3、明的增值稅，借記(應交增值稅進項稅額)，按進口物資應計入采購成本的金額，借記“材料”、“庫存商品”等科目，按應付或?qū)嶋H支付的金額，貸記“應付賬款”、“銀行存款”等科目。 5.購進免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，按購入農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的買價和規(guī)定的扣除率(02年起為13%)計算的進項稅額，借記(應交增值稅進項稅額)，按買價減去按規(guī)定計算的進項稅額后的差額(即87%的部分)，借記“材料”、“庫存商品”等科目，按應付或?qū)嶋H支付的價款，貸記“應付賬款”、“銀行存款”等科目。支付的符合規(guī)定的運輸費用，允許按運費及建設基金的7%計算抵扣進項稅，這樣93%的運輸費用計入購入成本(工業(yè)企業(yè))或者營業(yè)費用(商業(yè)企業(yè))中。 6.小規(guī)模納稅

4、人和購入物資及接受勞務直接用于非應稅項目，或直接用于免稅項目以及直接用于集體福利和個人消費的，其專用發(fā)票上注明的增值稅額，計入購入物資及接受勞務的成本，不通過(應交增值稅進項稅額)核算。 7.銷售物資或提供應稅勞務(包括將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東等)，按實現(xiàn)的營業(yè)收入和按規(guī)定收取的增值稅額，借記“應收賬款”、“應收票據(jù)”、“銀行存款”、“應付利潤”等科目，按專用發(fā)票上注明的增值稅額，貸記(應交增值稅銷項稅額)，按實現(xiàn)的營業(yè)收入，貸記“主營業(yè)務收入”等科目。發(fā)生的銷售退回，作相反會計分錄。 8.有出口物資的企業(yè)，其出口退稅按以下規(guī)定處理：實行“免、抵、退”辦法的生產(chǎn)性企業(yè)，按規(guī)定計算

5、的當期出口物資不予免征、抵扣和退稅的稅額，計入出口物資成本，借記“主營業(yè)務成本”科目，貸記(應交增值稅進項稅額轉(zhuǎn)出)。按規(guī)定計算的當期應予抵扣的稅額，借記(應交增值稅出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應納稅額)，貸記(應交增值稅出口退稅)。因應抵扣的稅額大于應納稅額而未全部抵扣，按規(guī)定應予退回的稅款，借記“應收補貼款”科目，貸記(應交增值稅出口退稅)；收到退回的稅款，借記“銀行存款”科目，貸記“應收補貼款”科目。 9.企業(yè)將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應稅項目、作為投資、集體福利消費、贈送他人等，應視同銷售物資計算應交增值稅，借記“在建工程”、“長期股權(quán)投資”、“應付福利費”、“營業(yè)外支出”等科目，貸記(應交增值

6、稅銷項稅額)。 10.隨同商品出售單獨計價的包裝物，按規(guī)定收取的增值稅，借記“現(xiàn)金/銀行存款”“應收賬款”等科目，貸記(應交增值稅銷項稅額)。 11.購進的物資、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品發(fā)生非正常損失，以及購進物資改變用途等原因，其進項稅額應相應轉(zhuǎn)入有關(guān)科目，借記“管理費用”、“在建工程”、“應付福利費”等科目，貸記(應交增值稅進項稅額轉(zhuǎn)出)。 12.本月預交本月的應交增值稅，借記(應交增值稅已交稅金)，貸記“銀行存款”科目。(按增值稅現(xiàn)行規(guī)定，部分大中型增值稅企業(yè)，或者重點稅源企業(yè)，會執(zhí)行1/3/5/10/15為一期來納稅，這時，這些企業(yè)應該在期滿之日起5日內(nèi)預繳稅款，次月10日內(nèi)結(jié)清稅款。) 13.

7、對于直接減免的增值稅，借記“應交稅金應交增值稅(減免稅款)”科目，貸記“補貼收入”科目。(主要有：校辦企業(yè)生產(chǎn)的應稅貨物用于本校教學，科研；免稅糧食，植物食用油。) 14.月度終了，將本月應交未交或多交的增值稅額自(應交增值稅轉(zhuǎn)出未交增值稅或轉(zhuǎn)出多交增值稅)轉(zhuǎn)入(未交增值稅)。結(jié)轉(zhuǎn)后，(應交增值稅)明細科目的期末借方余額，反映尚未抵扣的增值稅。 未交增值稅 月度終了，將本月應交未交增值稅自(應交增值稅)明細科目轉(zhuǎn)入(未交增值稅)明細科目，借記(應交增值稅轉(zhuǎn)出未交增值稅)，貸記(未交增值稅)。如本月為多交增值稅的，應將本月多交的增值稅自(應交增值稅轉(zhuǎn)出多交增值稅)明細科目轉(zhuǎn)入(未交增值稅)明細科

8、目，借記(未交增值稅)，貸記(應交增值稅轉(zhuǎn)出多交增值稅)科目。本月上交上期應交未交的增值稅，借記(未交增值稅)，貸記“銀行存款”科目。 例：增值稅會計分錄1.購進借:原材料100應交稅費-應交增值稅（進項稅）17貸:銀行存款1172.銷售:借:應收賬款1170貸:主營業(yè)務收入1000應交稅費-應交增值稅(銷項稅)1703.月末結(jié)轉(zhuǎn)未交增值稅：借：應交稅費-應交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）150貸：應交稅費-未交增值稅1504.下月交上月增值稅:借:應交稅費-未交增值稅150貸:銀行存款150增值稅業(yè)務處理會計分錄集錦一、國內(nèi)采購貨物的增值稅會計處理 企業(yè)國內(nèi)采購的貨物，應按照專用發(fā)票上注明的增值稅

9、額，借記"應交稅金一應交增值稅（進項稅額）"科目，按照專用發(fā)票上記載的應計入采購成本的金額，借記"材料采購"（按計劃成本計價）、"原材料"（按實際成本計價）、"商品采購"、"制造費用"、"管理費用"、"經(jīng)營費用"、"其他業(yè)務支出"等科目，按照應付或?qū)嶋H支付的金額，貸記"應付賬款"、"應付票據(jù)"、"銀行存款"等科目。購入貨物發(fā)生的退貨，作相反的會計分錄。按照規(guī)定，企業(yè)購進貨物或應

10、稅勞務，未按照規(guī)定取得并保存增值稅扣稅憑證，或者增值稅扣稅憑證上未按照規(guī)定注明增值稅額及其他有關(guān)事項的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。在會計核算上，其購進貨物或應稅勞務所支付的增值稅不能記入"應交稅金一應交增值稅（進項稅額）"科目，而要記入購入貨物或應稅勞務的成本中。二、購入貨物取得的普通發(fā)票的會計處理一般納稅人在購入貨物時（不包括購進免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品），只取得普通發(fā)票的，應按發(fā)票所列全部價款入賬，不得將增值稅額分離出來進行抵扣處理。在編制會計分錄時，借記"材料采購"、"商品采購"、"原材料"、"制造費用&

11、quot;、"管理費用"、"其他業(yè)務支出"等科目，貸記"銀行存款"、"應付票據(jù)"、"應付賬款"等科目。三、購入固定資產(chǎn)的增值稅會計處理由于我國絕大部分地區(qū)實行的是"生產(chǎn)型"的增值稅，對企業(yè)購入的固定資產(chǎn)，其進項稅額不得抵扣。所以，企業(yè)購入固定資產(chǎn)時，其支付的增值稅應計入固定資產(chǎn)價值，即按固定資產(chǎn)的買價和支付的增值稅，借記"固定資產(chǎn)"科目，貸記"銀行存款"、"應付賬款"等科目。購入固定資產(chǎn)支付的運輸費，其進項稅額也不得

12、從銷項稅額中抵扣，應按實際支付或應付的運輸費，借記"固定資產(chǎn)"科目，貸記"銀行存款"等科目。四、購進免稅農(nóng)產(chǎn)品的增值稅會計處理企業(yè)購進免稅農(nóng)產(chǎn)品，按購入農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的買價和規(guī)定的扣除率計算的進項稅額，借記"應交稅金一應交增值稅（進項稅額）"科目，按買價扣除按規(guī)定計算的進項稅額后的差額，借記"材料采購"、"商品采購"等科目，按應付或?qū)嶋H支付的價款，貸記"應付賬款"、"銀行存款"等科目。五、購入貨物及接受應稅勞務用于非應稅項目或免稅項目的增值稅會計處理企業(yè)購入貨物

13、及接受應稅勞務直接用于非應稅項目，或直接用于免稅項目以及直接用于集體福利和個人消費的，其專用發(fā)票上注明的增值稅額，計入購入貨物及接受勞務的成本。借記"在建工程"、"應付福利費"等科目，貸記"銀行存款"等科目。六、視同銷售的會計處理對于企業(yè)將自產(chǎn)或委托加工貨物用于非應稅項目；將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資，提供給其他單位或個體經(jīng)營者；將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個人消費；將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送他人；將貨物交付他人代銷；銷售代銷貨物等行為，應視同銷售貨物，計算應交增值稅。（一）自產(chǎn)或委托加工貨物用于非應稅項目的

14、會計處理企業(yè)將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應稅項目，應視同銷售貨物計算應交增值稅。按同類貨物的成本價和銷項稅額，借記"在建工程"等科目，按貨物的成本價，貸記"產(chǎn)成品"等科目，按同類貨物的銷售價格和規(guī)定的增值稅稅率計算的銷項稅額，貸記"應交稅金一應交增值稅（銷項稅額）"科目。（二）將貨物交付他人代銷的會計處理（1）受托方作為自購自銷處理的，不涉及手續(xù)費的問題，企業(yè)應在受托方銷售貨物并交回代銷清單時，為受托方開具專用發(fā)票，按"價稅合計"欄的金額，借記"銀行存款"、"應收賬款"等科目

15、，按"金額"欄的金額，貸記"主營業(yè)務收入"、"商品銷售收入"、"其他業(yè)務收入"等科目，按"稅額"欄的金額，貸記"應交稅金一應交增值稅（銷項稅額）"科目。（2）受托方不作為自購自銷處理只收取代銷手續(xù)費的，企業(yè)應在受托方交回代銷清單時，為受托方開具專門發(fā)票，按"價稅合計"欄的金額扣除手續(xù)費后的余額，借記"銀行存款"、"應收賬款"等科目，按手續(xù)費金額，借記"銷售費用"、"經(jīng)營費用"等

16、科目，按"金額"欄的金額，貸記"主營業(yè)務收入"、"商品銷售收入"、"其他業(yè)務收入"等科目；按"稅額"欄的金額，貸記"應交應稅金一應交增值稅（銷項稅額）"科目。（三）銷售代銷貨物的會計處理（1）企業(yè)將銷售代銷貨物作為自購自銷處理的，不涉及手續(xù)費問題，應在銷售貨物時，為購貨方開具專用發(fā)票。編制會計分錄時，按"金額"欄的金額，借記"應付賬款"等科目；按"稅額"欄的金額，貸記"應交稅金一應交增值稅（銷項稅額）&qu

17、ot;科目，按"價稅合計"欄的金額，貸記"主營業(yè)務收入"、"商品銷售收入"等科目。（2）企業(yè)銷售代銷貨物不作為自購自銷處理，貨物出售后，扣除手續(xù)費，余款如數(shù)歸還委托方，應在銷售貨物時，為購貨方開具專用發(fā)票。編制會計分錄時，按"價稅合計"欄金額，借記"銀行存款"等科目，按"金額"欄的金額，貸記"應付賬款"科目，按"稅額"欄的金額，貸記"應交稅金一應交增值稅（銷項稅額）"科目。（四）自產(chǎn)、委托加工或購買貨物無償贈送他人的

18、會計處理企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送他人，應視同銷售貨物計算應交增值稅。按同類貨物的成本價和銷項稅額，借記"營業(yè)外支出"等科目，按貨物的成本價，貸記"產(chǎn)成品"等科目，按同類貨物的銷售價格和規(guī)定的增值稅稅率計算的銷項稅額，貸記"應交稅金一應交增值稅（銷項稅額）".（五）自產(chǎn)、委托加工或購買貨物作為投資，提供給其他單位或個體經(jīng)營者的會計處理企業(yè)將自產(chǎn)或委托加工的貨物作為投資，提供給其他單位或個體經(jīng)營者，應視同銷售貨物計算應交增值稅。按同類貨物的成本價和銷項稅額，借記"長期投資"科目，按貨物的成本價，貸記&q

19、uot;產(chǎn)成品"等科目，按同類貨物的銷售價格和規(guī)定的增值稅稅率計算的銷項稅額，貸記"應交稅金一應交增值稅（銷項稅額）"科目。（六）自產(chǎn)、委托加工貨物用于集體福利或個人消費的會計處理企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個人消費等，應視同銷售貨物計算應交增值稅。按同類貨物的成本價和銷項稅額，借記"在建工程"、"應付福利費"等科目，按貨物的成本價，貸記"產(chǎn)成品"等科目，按同類貨物的銷售價格和規(guī)定的增值稅稅率計算的銷項稅額，貸記"應交稅金一應交增值稅（銷項稅額）"科目。七、貨物非正常損失及

20、改變用途的增值稅會計處理企業(yè)購進的貨物、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品發(fā)生非正常損失，以及購進貨物改變用途等原因，其進項稅額，應相應轉(zhuǎn)入有關(guān)科目，借記"待處理財產(chǎn)損溢"、"在建工程"、"應付福利費"等科目，貸記"應交稅金一應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）"科目。屬于轉(zhuǎn)做待處理財產(chǎn)損失的部分，應與遭受非正常損失的購進貨物、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品成本一并處理。八、接受捐贈轉(zhuǎn)入貨物的增值稅會計處理企業(yè)接受捐贈轉(zhuǎn)入的貨物，接照專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記"應交稅金一應交增值稅（進項稅額）"科目，按照確認的捐贈貨物的價值，借記&qu

21、ot;原材料"等科目，按照增值稅額與貨物價值的合計數(shù)，貸記"資本公積"科目。若接受捐贈的貨物為固定資產(chǎn)，其進項稅額亦不得抵扣，這部分進項稅額應直接計入固定資產(chǎn)成本。即按投資確認的價值與增值稅額，借記"固定資產(chǎn)"科目，貸記"資本公積"科目。九、接受投資轉(zhuǎn)入貨物的增值稅會計處理企業(yè)接受投資轉(zhuǎn)入的貨物，按照專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記"應交稅金一應交增值稅（進項稅額）"科目，按照確認的投資貨物價值（已扣增值稅，下同），借記"原材料"等科目，按照增值稅額與貨物價值的合計數(shù)，貸記"實

22、收資本"等科目。如果對方是以固定資產(chǎn)（如機器、設備等）進行投資，進項稅額不通過"應交稅金一應交增值稅（進項稅額）"科目核算，而是直接計入"固定資產(chǎn)"科目，貸記"實收資本"等科目。十、接受應稅勞務的增值稅會計處理企業(yè)接受應稅勞務，按照專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記"應交稅金一應交增值稅（進項稅額）"科目，按專用發(fā)票上記載的應計入加工、修理修配等貨物成本的金額，借記"其他業(yè)務支出"、"制造費用"、"委托加工材料"、"加工商品"、&

23、quot;經(jīng)營費用"、"管理費用"等科目，按應付或?qū)嶋H支付的金額，貸記"應付賬款"、"銀行存款"等科目。十一、包裝物繳納增值稅的會計處理隨同產(chǎn)品出售但單獨計價的包裝物，按規(guī)定應交納的增值稅，編制會計分錄時，按價稅合計金額，借記"銀行存款"、"應收賬款"等科目，按包裝物單獨計價所得價款，貸記"其他業(yè)務收入"科目，按增值稅額貸記"應交稅金一應交增值稅（銷項稅額）"科目。 企業(yè)對逾期未退還包裝物而沒收的押金，按規(guī)定應交納的增值稅，在編制會計分錄時，按收

24、取的押金（此時為含增值稅的銷售額），借記"其他應付款"科目，按規(guī)定的稅率，將含增值稅的押金收入，換算為不含增值稅的銷售額，貸記"其他業(yè)務收入"等科目，按換算為不含增值稅的銷售額和規(guī)定的稅率計算的增值稅，貸記"應交稅金一應交增值稅（銷項稅額）"科目。十二、出口退稅的會計處理有出口貨物的企業(yè)，其出口退稅分為以下兩種情況處理：1、實行"免、抵、退"辦法有進出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)，按規(guī)定計算的當期出口貨物不予免征、抵扣和退稅的稅額，計入出口貨物成本，借記"主營業(yè)務成本"等科目，貸記"應交稅金一應

25、交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）"科目。按規(guī)定計算的當期應予抵扣的稅額，借記"應交稅金一應交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應納稅額）"科目，貸記"應交稅金一應交增值稅（出口退稅）"科目。因應抵扣的稅額大于應納稅額而未全部抵扣，按規(guī)定應予以退回的稅款，借記"其他應收款-應收出口退稅"等科目，貸記"應交稅金一應交增值稅（出口退稅）"科目；收到退回的稅款，借記"銀行存款"科目，貸記"其他應收款-應收出口退稅"等科目。2、未實行"免、抵、退"辦法的企業(yè)，貨物出口銷售時

26、，按當期出口貨物應收的款項，借記"應收賬款"等科目，按規(guī)定計算的應收出口退稅，借記"其他應收款-應收出口退稅"科目，按規(guī)定計算的不予退回的稅金，借記"主營業(yè)務成本"等科目，按當期出口貨物實現(xiàn)的銷售收入，貸記"主營業(yè)務收入"等科目，按規(guī)定計算的增值稅，貸記"應交稅金一應交增值稅（銷項稅額）"科目。收到退回的稅款，借記"銀行存款"科目，貸記"其他應收款-應收出口退稅"等科目。十三、進口貨物的增值稅會計處理企業(yè)進口貨物，按照海關(guān)提供的完稅憑證上注明的增值稅額，借

27、記"應交稅金一應交增值稅（進項稅額）"科目，按照進口貨物應計入采購成本的金額，借記"材料采購"、"商品采購"、"原材料"等科目，按照應付或?qū)嶋H支付的金額，貸記"應付賬款"、"銀行存款"等科目。其具體會計處理方法與國內(nèi)購進貨物的處理方法相同，只是扣稅依據(jù)不同。十四、繳納增值稅的會計處理企業(yè)上繳增值稅時，借記"應交稅金一應交增值稅（已交稅金）"科目，貸記"銀行存款"科目。收到退回多繳的增值稅，作相反的會計分錄。十五、轉(zhuǎn)出多交增值稅和未交增值

28、稅的會計處理為了分別反映增值稅一般納稅企業(yè)欠交增值稅款和待抵扣增值稅的情況，避免出現(xiàn)企業(yè)在以前月份有欠交增值稅，以后月份有未抵扣增值稅時，用以前月份欠交增值稅抵扣以后月份未抵扣的增值稅的現(xiàn)象，確保企業(yè)及時足額上交增值稅，企業(yè)應在"應交稅金"科目下設置"未交增值稅"明細科目，核算企業(yè)月份終了從"應交稅金一應交增值稅"科目中轉(zhuǎn)入的當月未交或多交的增值稅；同時，在"應交稅金一應交增值稅"科目下設置"轉(zhuǎn)出未交增值稅"和"轉(zhuǎn)出多交增值稅"專欄。月份終了，企業(yè)計算出當月應交未交的增值稅，

29、借記"應交稅金一應交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）"科目，貸記"應交稅金-未交增值稅"科目；當月多交的增值稅，借記"應交稅金-未交增值稅"科目，貸記"應交稅金一應交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）"科目，經(jīng)過結(jié)轉(zhuǎn)后，月份終了，"應交稅金一應交增值稅"科目的余額，反映企業(yè)尚未抵扣的增值稅。"應交稅金-未交增值稅"科目的期末借方余額，反映多交的增值稅，貸方余額，反映未交的增值稅。值得注意的是，企業(yè)當月交納當月的增值稅，仍然通過"應交稅金一應交增值稅（已交稅金）"科目核算；當

30、月交納以前各期未交的增值稅，則通過"應交稅金-未交增值稅"科目核算，不通過"應交稅金一應交增值稅（已交稅金）"科目核算。十六、減免及返還增值稅的會計處理實行增值稅后，國家仍在一定范圍內(nèi)保留了減稅、免稅，并采取直接減免、即征即退、先征后退、先征稅后返還等形式。對企業(yè)減免及返還的增值稅，除按照國家規(guī)定有指定用途的項目以外，都應并入企業(yè)利潤，照章征收企業(yè)所得稅。對直接減免和即征即退的，應并入企業(yè)當年利潤征收企業(yè)所得稅；對先征稅后返還和先征后退的，應并入企業(yè)實際收到退稅或返還稅款年度的利潤征收企業(yè)所得稅。在會計處理時，對于直接減免的增值稅，借記"應交稅

31、金一應交增值稅（減免稅款）"科目，貸記"補貼收入"科目。對于企業(yè)實際收到即征即退、先征后退、先征稅后返還的增值稅，借記"銀行存款"科目，貸記"補貼收入"科目。十七、小規(guī)模納稅人增值稅會計處理（一）購入貨物或接受應稅勞務的會計處理由于小規(guī)模納稅企業(yè)實行簡易辦法計算交納增值稅，其購入貨物或接受應稅勞務所支付的增值稅額應直接計入有關(guān)貨物及勞務的成本。在編制會計分錄時，應按支付的全部價款和增值稅，借記"材料采購"、"原材料"、"制造費用"、"管理費用"、

32、"經(jīng)營費用"、"其他業(yè)務支出"等科目，貸記"銀行存款"、"應付賬款"、"應付票據(jù)"等科目。（二）銷售貨物或提供應稅勞務的會計處理小規(guī)模納稅企業(yè)銷售貨物或提供應稅勞務，應按實現(xiàn)的銷售收入（不含稅）與按規(guī)定收取的增值稅額合計，借記"銀行存款"、"應收賬款"、"應收票據(jù)"等科目，按實現(xiàn)的不含稅銷售收入，貸記"主營業(yè)務收入"、"商品銷售收入"、"其他業(yè)務收入"等科目，按規(guī)定收取的增值稅

33、額，貸記"應交稅金一應交增值稅"科目。發(fā)生的銷貨退回，作相反的會計分錄。（三）繳納增值稅款的會計處理小規(guī)模納稅人按規(guī)定的納稅期限上繳稅款時，借記"應交稅金一應交增值稅"科目，貸記"銀行存款"等科目。收到退回多繳的增值稅時，作相反的會計分錄。應交增值稅=銷項稅額-(進項稅額-進項稅額轉(zhuǎn)出)-出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應納稅額-減免稅款+出口退稅2計算方法為方便企業(yè)填報，可根據(jù)實際情況采取下列方式填報：(1)一般納稅人企業(yè)，在實際操作中也可以根據(jù)“增值稅納稅申報表”計算該指標，計算公式為：應交增值稅=銷項稅額-(進項稅額-進項稅額轉(zhuǎn)出-免抵退貨物應

34、退稅額)。同時注意，計算該指標時應包括即征即退貨物及勞務對應項目。(2)執(zhí)行簡易征收辦法的一般納稅人企業(yè)，可根據(jù)“增值稅納稅申報表”中“簡易征收辦法計算的應納稅額”填報該指標。(3)符合財稅部門規(guī)定的對某些產(chǎn)品實行稅額減征的一般納稅人企業(yè)，在根據(jù)“增值稅納稅申報表”填報該指標時還應扣除“應納稅額減征額”。(4)小規(guī)模納稅人企業(yè)，可根據(jù)“增值稅納稅申報表”中“本期實際應納稅額”填報。3納稅人國家稅務總局關(guān)于增值稅一般納稅人認定有關(guān)問題的通知（國稅函20081079號）規(guī)定：新修訂的中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則降低了小規(guī)模納稅人標準（以下稱新標準），自2009年1月1日起實施。稅務總局正在

35、制定增值稅一般納稅人認定管理的具體辦法，在該辦法頒布之前，為保證新標準的順利執(zhí)行，增值稅一般納稅人認定工作暫按以下原則辦理：1.現(xiàn)行增值稅一般納稅人認定的有關(guān)規(guī)定仍繼續(xù)執(zhí)行。2.2008年應稅銷售額超過新標準的小規(guī)模納稅人向主管稅務機關(guān)申請一般納稅人資格認定的，主管稅務機關(guān)應按照現(xiàn)行規(guī)定為其辦理一般納稅人認定手續(xù)。3.2009年應稅銷售額超過新標準的小規(guī)模納稅人，應當按照中華人民共和國增值稅暫行條例及其實施細則的有關(guān)規(guī)定向主管稅務機關(guān)申請一般納稅人資格認定。未申請辦理一般納稅人認定手續(xù)的，應按銷售額依照增值稅稅率計算應納稅額，不得抵扣進項稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票。4.年應稅銷售額未超過新

36、標準的小規(guī)模納稅人，可以按照現(xiàn)行規(guī)定向主管稅務機關(guān)申請一般納稅人資格認定。4賬簿設置為了核算企業(yè)應交增值稅的發(fā)生、抵扣、進項轉(zhuǎn)出、計提、交納、退還等情況，應在“應交稅金”科目下設置“應交增值稅”和“未交增值稅”兩個明細科目。一般納稅人在“應交稅金應交增值稅”明細賬的借、貸方設置分析項目，在借方分析欄內(nèi)設“進項稅額”、“已交稅金”、“轉(zhuǎn)出未交增值稅”等項目；在貸方分析欄內(nèi)設“銷項稅額”、“出口退稅”、“進項稅額轉(zhuǎn)出”、“轉(zhuǎn)出多交增值稅”等項目。一般納稅人在應交稅金下設置“未交增值稅”明細賬，將多繳稅金從“應交增值稅”的借方余額中分離出來，解決了多繳稅額和未抵扣進項稅額混為一談的問題，使增值稅的多

37、繳、未繳、應納、欠稅、留抵等項目一目了然，為申報表的正確編制提供了條件?！斑M項稅額”專欄，記錄企業(yè)購入貨物或接受應稅勞務而支付的、準予從銷項稅額中抵扣的增值稅額。企業(yè)購入貨物或接受應稅勞務支付的進項稅額，用藍字登記；退回所購貨物應沖銷的進項稅額，用紅字登記。“已交稅金”專欄，記錄企業(yè)已交納的增值稅額。企業(yè)已交納的增值稅額用藍字登記；退回多交的增值稅額用紅字登記?！颁N項稅額”專欄，記錄企業(yè)銷售貨物或提供應稅勞務應收取的增值稅額。企業(yè)銷售貨物或提供應稅勞務應收取的銷項稅額，用藍字登記；退回銷售貨物應沖銷銷項稅額，用紅字登記?！俺隹谕硕悺睂?，記錄企業(yè)出口適用零稅率的貨物，向海關(guān)辦理報關(guān)出口手續(xù)后，

38、憑出口報關(guān)單等有關(guān)憑證，向稅務機關(guān)申報辦理出口退稅而收到退回的稅款。出口貨物退回的增值稅額，用藍字登記；出口貨物辦理退稅后發(fā)生退貨或者退關(guān)而補交已退的稅款，用紅字登記。“進項稅額轉(zhuǎn)出”專欄，記錄企業(yè)的購進貨物、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品等發(fā)生非正常損失以及其他原因而不應從銷項稅額中抵扣，按規(guī)定轉(zhuǎn)出的進項稅額。在“應交稅金應交增值稅”科目下還需設“轉(zhuǎn)出未交增值稅”和“轉(zhuǎn)出多交增值稅”專欄，分別記錄一般納稅企業(yè)月終轉(zhuǎn)出未交或多交的增值稅。月份終了，企業(yè)應將當月發(fā)生的應交未交增值稅額自“應交稅金應交增值稅”科目轉(zhuǎn)入“未交增值稅”明細科目，借記“應交稅金應交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）”科目，貸記“應交稅金未交增值稅

39、”科目。將當月多交的增值稅自“應交稅金應交增值稅”科目轉(zhuǎn)入“未交增值稅”明細科目，借記“應交稅金 未交增值稅”科目，貸記“應交稅金應交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）”科目。當月上交當月增值稅時，仍應借記“應交稅金應交增值稅（已交稅金）”科目，貸記“銀行存款”科目。5賬務處理（一）月份終了，企業(yè)應將當月發(fā)生的應交未交增值稅額自“應交增值稅”轉(zhuǎn)入“未交增值稅”，這樣“應交增值稅”明細賬不出現(xiàn)貸方余額，會計分錄為：借：應交稅費應交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）貸：應交稅費未交增值稅。（二）月份終了，企業(yè)將當月多交的增值稅自“應交增值稅”轉(zhuǎn)入“未交增值稅”，即：借：應交稅費未交增值稅貸：應交稅費應交增值稅（轉(zhuǎn)出多

40、交增值稅）（三）當月繳納當月實現(xiàn)的增值稅（例如開具專用繳款書預繳稅款）時，借記“應交稅費應交增值稅（已交稅金）”貸記“銀行存款”。（四）當月上交上月或以前月份實現(xiàn)的增值稅時，如常見的申報期申報納稅、補繳以前月份欠稅，借記“應交稅費未交增值稅”貸記“銀行存款”。（五）“應交稅費應交增值稅”科目的期末借方余額反映尚未抵扣的進項稅額，貸方無余額。（六）“應交稅費未交增值稅”科目的期末借方余額反映多繳的增值稅，貸方余額反映未繳的增值稅。6核算應交增值稅的核算：一、一般納稅企業(yè)為了核算企業(yè)應交增值稅的發(fā)生、抵扣、交納、退稅及轉(zhuǎn)出等情況，應在“應交稅費”科目下設置“應交增值稅”明細科目，并在“應交增值稅”

41、明細賬內(nèi)設置“進項稅額”、“已交稅金”、“銷項稅額”、“出口退稅”、“進項稅額轉(zhuǎn)出”等專欄。企業(yè)從國內(nèi)采購物資或接受應稅勞務等，根據(jù)增值稅專用發(fā)票上記載的應計入采購成本或應計入加工、修理修配等物資成本的金額，借記“材料采購”、“在途物資”、“原材料”、“庫存商品”或“生產(chǎn)成本”、“制造費用”、“委托加工物資”、“管理費用”等科目，根據(jù)專用發(fā)票上注明的可抵扣的增值稅額，借記“應交稅費應交增值稅(進項稅額)”科目，按照應付或?qū)嶋H支付的總額，貸記“應付賬款”、“應付票據(jù)”、“銀行存款”等科目。購入貨物發(fā)生的退貨，做相反的會計分錄。企業(yè)購入免稅農(nóng)產(chǎn)品，按照買價和規(guī)定的扣除率計算進項稅額，借記“應交稅費

42、應交增值稅(進項稅額)”科目，按買價扣除按規(guī)定計算的進項稅額后的差額，借記“材料采購”、“原材料”、“庫存商品”等科目，按照應付或?qū)嶋H支付的價款，貸記“應付賬款”、“銀行存款”等科目。購進生產(chǎn)用固定資產(chǎn)所支付的增值稅額，應計入增值稅進項稅額，可以從銷項稅額中抵扣，購進的貨物用于非應稅項目，其所支付的增值稅額應計入購入貨物的成本。企業(yè)購進的貨物發(fā)生非常損失的，以及將購進貨物改變用途的(如用于非應稅項目、集體福利或個人消費等)，其進項稅額應通過“應交稅費應交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)”科目轉(zhuǎn)入有關(guān)科目，借記“待處理財產(chǎn)損溢”、“在建工程”、“應付職工薪酬”等科目，貸記“應交稅費應交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出

43、)”科目，屬于轉(zhuǎn)作待處理財產(chǎn)損失的進項稅額，應與遭受非常損失的購進貨物、在產(chǎn)品或庫存商品的成本一并處理。企業(yè)銷售貨物或者提供應稅勞務，按照營業(yè)收入和應收取的增值稅額，借記“應收賬款”、“應收票據(jù)”、“銀行存款”等科目，按專用發(fā)票上注明的增值稅額，貸記“應交稅費應交增值稅(銷項稅額)”科目，按照實現(xiàn)的營業(yè)收入，貸記“主營業(yè)務收入”、“其他業(yè)務收入”等科目。發(fā)生的銷售退回，做相反的會計分錄。企業(yè)將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應稅項目、集體福利或個人消費，將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資、分配給股東、贈送他人等，應視同銷售貨物計算交納增值稅，借記“在建工程”、“長期股權(quán)投資”、“營業(yè)外支出”等科目

44、，貸記“應交稅費應交增值稅(銷項稅額)”科目等。企業(yè)交納的增值稅，借記“應交稅費應交增值稅(已交稅金)”科目，貸記“銀行存款”科目。二、小規(guī)模納稅企業(yè)小規(guī)模納稅人應當按照不含稅銷售額和規(guī)定的增值稅征收率計算交納增值稅，銷售貨物或提供應稅勞務時只能開具普通發(fā)票，不能開具增值稅專用發(fā)票。小規(guī)模納稅人不享有進項稅額的抵扣權(quán)，其購進貨物或接受應稅勞務支付的增值稅直接計入有關(guān)貨物或勞務的成本。因此，小規(guī)模納稅人只需在“應交稅費”科目下設置“應交增值稅”明細科目，不需要在“應交增值稅”明細科目中設置專欄，“應交稅費應交增值稅”科目貸方登記應交納的增值稅，借方登記已交納的增值稅;期末貸方余額為尚未交納的增值

45、稅，借方余額為多交納的增值稅。小規(guī)模納稅人購進貨物和接受應稅勞務時支付的增值稅，直接計入有關(guān)貨物和勞務的成本，借記“材料采購”、“在途物資”等科目，貸記“應交稅費應交增值稅”科目。企業(yè)購入材料不能取得增值稅專用發(fā)票的，比照小規(guī)模納稅人進行處理，發(fā)生的增值稅計入材料采購成本，也是借記“材料采購”、“在途物資”等科目，貸記“應交稅費應交增值稅”科目。計提稅費計提城建稅、繳納城建稅、車船使用稅、房產(chǎn)稅、印花稅、會計分錄各種稅金的核算方法一、會計工作中，并不是所有的稅金都通過“應交稅金”科目來核算的二、通過“應交稅金”科目核算的有：（一）營業(yè)稅、增值稅、消費稅、城建稅、所得稅等1、營業(yè)稅的計提和結(jié)轉(zhuǎn)

46、月末會計結(jié)轉(zhuǎn)時，對本月發(fā)生主營業(yè)務收入計提稅金（1）提取時 借:主營業(yè)務稅金及附加貸：應交稅金-營業(yè)稅貸：應交稅金-城建稅貸：其他應交款-教育費附加（2）結(jié)轉(zhuǎn)時借：本年利潤貸：主營業(yè)務稅金及附加（3）上繳稅金時借：應交稅金-營業(yè)稅借：應交稅金-城建稅借：其他應交款-教育費附加貸：現(xiàn)金或銀行存款2、所得稅（1）季末、年末提取所得稅時（按利潤總額提取）借：所得稅貸：應交稅金-應交所得稅（ 2）結(jié)轉(zhuǎn)所得稅借：本年利潤貸：所得稅（3）上繳時借：應交稅金-應交所得稅 .貸：銀行存款或現(xiàn)金3、增值稅（1）購貨時借：原材料借：應交稅金-應交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款（2）銷售貨物時借：銀行存款貸：主營業(yè)

47、務收入貸：應交稅金-應交增值稅（銷項稅額）（3）上交時借：應交稅金-應交增值稅（銷項稅額-進項稅額）貸：銀行存款4、消費稅（1）計提消費稅時 .借：主營業(yè)務稅金及附加貸：應交稅金應交消費稅計提城建稅、繳納城建稅、車船使用稅、房產(chǎn)稅、印花稅、會計分錄各種稅金的核算方一、會計工作中，并不是所有的稅金都通過“應交稅金”科目來核算的二、通過“應交稅金”科目核算的有：（一）營業(yè)稅、增值稅、消費稅、城建稅、所得稅等1、營業(yè)稅的計提和結(jié)轉(zhuǎn) 月末會計結(jié)轉(zhuǎn)時，對本月發(fā)生主營業(yè)務收入計提稅金（1）提取時 借:主營業(yè)務稅金及附加貸：應交稅金-營業(yè)稅貸：應交稅金-城建稅貸：其他應交款-教育費附加（2）結(jié)轉(zhuǎn)時借：本年利

48、潤貸：主營業(yè)務稅金及附加（3）上繳稅金時借：應交稅金-營業(yè)稅借：應交稅金-城建稅借：其他應交款-教育費附加貸：現(xiàn)金或銀行存款2、所得稅（1）季末、年末提取所得稅時（按利潤總額提?。┙瑁核枚愘J：應交稅金-應交所得稅（ 2）結(jié)轉(zhuǎn)所得稅借：本年利潤貸：所得稅（3）上繳時借：應交稅金-應交所得稅 .貸：銀行存款或現(xiàn)金3、增值稅（1）購貨時借：原材料借：應交稅金-應交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款（2）銷售貨物時借：銀行存款貸：主營業(yè)務收入貸：應交稅金-應交增值稅（銷項稅額）（3）上交時借：應交稅金-應交增值稅（銷項稅額-進項稅額）貸：銀行存款4、消費稅（1）計提消費稅時 .借：主營業(yè)務稅金及附加貸：

49、應交稅金-應交消費稅（2）上交時借：應交稅金-應交消費稅貸：現(xiàn)金或銀行存款三、不通過“應交稅金”科目核算的有：房產(chǎn)稅、土地使用稅、印花稅、車船使用稅、個人所得稅1、企業(yè)繳納房產(chǎn)稅、土地使用稅、印花稅、車船使用稅時，直接記：借：管理費用-稅金（房產(chǎn)稅、土地使用稅、印花稅、車船使用稅）貸：銀行存款或現(xiàn)金2、代扣代繳個人所得稅（1）付工資時借：應付工資貸：應交稅金（或其他應付款）-個人所得稅貸：現(xiàn)金（2）上交個人所得稅時借：應交稅金（或其他應付款）-個人所得稅貸：現(xiàn)金或銀行存款四、稅金計入成本費用的范圍有1、土地使用稅、房產(chǎn)稅、車船稅及印花稅。土地使用稅、房產(chǎn)稅及車船稅的賬務處理是：2、計算應提取的

50、上述稅金，( 1 )按計算出來的金額入賬：借：管理費用貸：應交稅金應交土地使用稅車船稅 房產(chǎn)稅( 2）按期如數(shù)上交稅金時：借：應交稅金應交土地使用稅應交車船稅應交房產(chǎn)稅貸：銀行存款3印花稅的賬務處理（1）應交納的印花稅如數(shù)額較小，可直接計入管理費用而不需預提，上交時直接減少銀行存款：借：管理費用貸：銀行存款（2）印花稅數(shù)額較大的企業(yè)，首先應計入待攤費用：借：待攤費用貸：銀行存款（3） 在根據(jù)分攤期間進行分攤時，計入管理費用：借：管理費用貸：待攤費用在當今大多數(shù)商品出現(xiàn)“買方”市場的條件下，企業(yè)之間的競爭日益激烈，很多企業(yè)為了增加產(chǎn)品的市場占有率，在銷售活動中，往往采取多種多樣的促銷方式。針對各

51、種不同的促銷方式，如何進行合理的會計處理以控制涉稅風險，是每個企業(yè)都應關(guān)注的問題。本文試對如何協(xié)調(diào)各種促銷方式的會計處理及稅務處理進行分析。一、 商業(yè)折扣。商業(yè)折扣是銷售方為鼓勵購買方多購貨物，對購貨數(shù)量超過限定數(shù)額所給予的價格優(yōu)惠，這種折扣方式通常用百分數(shù)表示。商業(yè)折扣可直接從貨物金額上扣除，以扣除折扣后的凈額作為實際售價，并作相應的賬務處理。例1：某洗衣機廠A型洗衣機不含稅單價為700元/臺，生產(chǎn)成本為600元/臺，若一次性購買30臺以上，可享受8%的商業(yè)折扣。某百貨公司一次性購買A型洗衣機50臺，貨款已付，雙方均為增值稅一般納稅人，洗衣機廠的會計處理為：借：銀行存款 37674貸：產(chǎn)品銷

52、售收入 32200應交稅金應交增值稅(銷項稅額)5474借：產(chǎn)品銷售成本 30000貸：產(chǎn)成品 30000在稅收法規(guī)方面，主要的規(guī)定有：納稅人采取折扣方式銷售貨物，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅;如果將折扣額另開發(fā)票，不論其在財務上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。納稅人銷售貨物給購貨方的銷售折扣，如果銷售額和折扣額在同一張銷售發(fā)票上注明的，可按折扣后的銷售額計算征收所得稅;如果將折扣額另開發(fā)票，則不得從銷售額中減除折扣額。對于基本的商業(yè)折扣形式來說，會計處理和稅法規(guī)定是一致的。但是隨著企業(yè)促銷方式的發(fā)展變化，在基本的商業(yè)折扣形式之外，又衍生出多種

53、其他形式，如返利、買物贈物、優(yōu)惠積分卡、折扣券(代金券)，有獎銷售等。這些促銷形式雖然從外表看各不相同，但有一個共同的特點，就是其伴隨著銷售行為而產(chǎn)生，并且與銷售行為不可分割，因此，從本質(zhì)上看仍屬于商業(yè)折扣，通過預先籌劃，是可以按商業(yè)折扣的規(guī)定進行會計處理和納稅的。例 某大型購物廣場有限公司，為增值稅一般納稅人，企業(yè)所得稅稅率為25%。假定每銷售100元(含稅價，下同)的商品其成本為80元(含稅價)，購進貨物有增值稅專用發(fā)票，策劃部策劃出了以 下兩種方案：方案1：對購物滿100元消費者返還10元現(xiàn)金;方案2：購物滿100元，贈送10元的商品(成本8元，含稅價)(一)返利1)直接返還現(xiàn)金方案1：

54、購物滿100元，返還現(xiàn)金10元。在這種方式下，返還的現(xiàn)金屬于贈送行為，不允許在企業(yè)所得稅前扣除，同時，企業(yè)還應代扣代繳個人所得稅。顧客得到的10元 屬于稅后凈收益，個人所得稅應由商場承擔。因此，贈送現(xiàn)金的商場需要繳納增值稅、城建稅和教育費附加、企業(yè)所得稅和為消費者代扣個人所得稅。(1)應納增值稅稅額=100/(1+17%)×17%80/(1+17%)×17%=2.91(元) (2)個人所得稅=10/(1-20%)×20%=2.5(元)(3)企業(yè)利潤總額=(100-80)/(1+17%)-10-2.5=4.59(元)應納所得稅額=(100-80)/(1+17%)&#

55、215;25%=4.27(元)稅后利潤=4.59-4.27=0.32(元)會計處理如下(為了方便處理，假設買了100元的時候就進行會計處理，全為現(xiàn)銷)： 借：主營業(yè)務成本 68.38借：庫存現(xiàn)金(100-10) 90銷售費用 10貸：主營業(yè)務收入(100/1.17) 85.47應交增值稅(銷項稅額)14.53借：主營業(yè)務成本 68.38貸：庫存商 68.38借：所得稅費用 4.27銷售費用 2.5貸：應交稅費應交所得稅 4.27應交個人所得稅 2.52)沖抵后期貨款例2：某企業(yè)銷售政策規(guī)定經(jīng)銷商年度完成任務量120萬元可享受返利2%，返利沖抵后期貨款。2006年A經(jīng)銷商度每月購貨10萬元，應享

56、受返利2.4萬元。則這2.4萬元在07年開給A企業(yè)的銷售發(fā)票中作為折扣處理。采用這種方法會產(chǎn)生兩個缺陷，需要特別注意：(1)由于后期銷售額不確定，若后期銷售額小于前期，可能造成折扣太大、銷售凈額偏低。(2)如果與經(jīng)銷商中止業(yè)務，剩余返利的處理面臨難題。此時企業(yè)支付的返利，因無法做到在同一張發(fā)票上注明折扣，也就無法在計算增值稅時從銷售額中減除，在企業(yè)所得稅方面納稅人銷售貨物給購貨方的回扣，其支出不得在所得稅前列支而收到返利的經(jīng)銷商，卻要繳納企業(yè)所得稅，并要按稅法中關(guān)于平銷返利的規(guī)定計算沖減進項稅額(二)買物贈物稅收法規(guī)中的贈送，強調(diào)的是無償性，對外捐贈是指企業(yè)自愿無償將其有權(quán)處分的合法財產(chǎn)贈送給

57、合法的受贈人用于與生產(chǎn)經(jīng)營活動沒有直接關(guān)系的公益事業(yè)的行為。促銷政策中的搭贈與稅收法規(guī)中的贈送本質(zhì)區(qū)別在于：買物贈物是有償?shù)模浰褪菬o償?shù)?。根?jù)以上分析，買物贈物可采取兩種途徑，一是將贈品記入成本，一是將贈品在發(fā)票中體現(xiàn)，同時以贈品價格做為商業(yè)折扣。方案2：購物滿100元，贈送10元商品(成本8元，含稅價)根據(jù)稅法規(guī)定，贈送行為視同銷售，應計算銷項稅額，繳納增值稅。視同銷售的銷項稅由商場承擔，贈送商品成本不允許在企業(yè) 所得稅前扣除。同時，企業(yè)還應代扣代繳個人所得稅。(1)應納增值稅額=100/(1+17%)×17%-80/(1+17%)×17% +10/(1+17%)&#

58、215;17%-8/(1+17%)×17%=2.91+0.29=3.2(元)(2)個人所得稅=10/(1-20%)×20%=2.5(元)(3)企業(yè)利潤總額=100/(1+17%)-80/(1+17%)-8/(1+17%)-10/(1+17%)×17%-2.5=6.3(元)應納稅所得額=100/(1+17%)-80/(1+17%)=17.09(元)稅后凈利潤=6.3-4.27=2.03(元)會計處理如下：借：庫存現(xiàn)金 100貸：主營業(yè)務收入 85.47應交稅費應交增值稅(銷項稅額)14.53借：主營業(yè)務成本 68.38貸：庫存商品 68.38贈送商品時：借：銷售費用

59、 8.28貸：庫存商品 6.83應交稅費應交增值稅(銷項稅額)1.45計提所得稅時：借：所得稅費用 4.27銷售費用 2.5貸：應交稅費應交所得稅 4.27應交個人所得稅 2.51、將贈品記入成本這種會計核算適用于同種產(chǎn)品搭贈、主產(chǎn)品與贈品可以組成成套產(chǎn)品的情況。例 3：某商場對標價3元(不含稅)/盒的純牛奶，開展“買三送一”促銷活動，即四盒一捆，售價9元。對該商品(四盒一捆)單獨分配商品條碼，錄入價格為9 元，銷售時作為一個整體過銷售系統(tǒng)POS機，增值稅基是9元，不影響增值稅和其它各稅種的應納稅額。會計核算中，可以將四盒一捆單獨作為一個品種核算收入、成本。例4：某手機商店為擴大銷售，對外宣傳

60、購買××型號手機一個，贈送品牌電池一個。假定手機標價3861元，成本3000元，購入電池100塊，每塊采購成本20元，抵扣進項稅額3.4元，則相關(guān)的會計處理為：購進電池借：庫存商品-電池2000應交稅金-應交增值稅(進項稅額)340貸：銀行存款2340銷售手機一個，手機與電池組成成套產(chǎn)品借：現(xiàn)金 3861貸：主營業(yè)務收入-××手機3300應交稅金-應交增值稅(銷項稅額)561借：主營業(yè)務成本3020貸：庫存商品-××手機3000庫存商品-電池202、將贈品在發(fā)票中體現(xiàn)，同時以贈品價格做為商業(yè)折扣這種會計核算適用于同種產(chǎn)品搭贈、主產(chǎn)品與

61、贈品無法組成成套產(chǎn)品的情況。例 5：某手機商店為擴大銷售，對外宣傳購買××型號手機一個，贈送色拉油一桶。假定手機標價3861元，成本3000元，購入色拉油100桶，每桶采購成本 20元，抵扣進項稅額3.4元。銷售手機1個，在發(fā)票上記載內(nèi)容為：手機1個，3861元，色拉油1桶，20元，同時注明折扣20元。則相關(guān)的會計處理為：購進色拉油借：庫存商品-色拉油2000應交稅金-應交增值稅(進項稅額)340貸：銀行存款2340銷售手機1個，色拉油1桶，手機折扣20元借：現(xiàn)金 3861貸：主營業(yè)務收入-××手機3280主營業(yè)務收入-色拉油20應交稅金-應交增值稅(銷項稅額)561借：主營業(yè)務成本3020貸：庫存商品-××手機3000庫存商品-色拉