管理者必備財(cái)會(huì)知識(shí)復(fù)習(xí)綱要

1、管理都必備財(cái)務(wù)知識(shí)復(fù)習(xí)綱要第 1 章 引論管理者與財(cái)務(wù)管理1.1 未來(lái)財(cái)務(wù)管理的發(fā)展趨勢(shì)1、樹(shù)立全球化理財(cái)觀念2、相關(guān)者利益最大化 所謂利益相關(guān)者，一般是指包括股東、債權(quán)人、員工、管理者、供應(yīng)商、顧客甚 至企業(yè)所在社區(qū)、 社會(huì)公眾在內(nèi)的、 所有與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)行為和后果有利害關(guān)系的群體。 相關(guān)者利益最大化觀念， 是爭(zhēng)取在企業(yè)價(jià)值總量最大的前提下實(shí)現(xiàn)相關(guān)利益的優(yōu)化配置 與協(xié)調(diào)。3、網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù) 公司理財(cái)手段與方法以網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)為主，并將網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)融入到企業(yè)資源規(guī)劃系統(tǒng) 中。但是，網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)只是企業(yè)管理信息系統(tǒng)的一個(gè)組成部分，只有把它融入到企業(yè)資源 規(guī)劃系統(tǒng)中才能充分發(fā)揮其作用。4、風(fēng)險(xiǎn)投資管理 財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理與

2、財(cái)務(wù)安全管理并重，風(fēng)險(xiǎn)投資管理將成為財(cái)務(wù)管理的重要內(nèi)容。5、科技創(chuàng)新 科技創(chuàng)新成為解決財(cái)務(wù)主體利益最大化需要和其資源有限之間矛盾的最新的和 最有力的手段。6、人的價(jià)值管理 人的價(jià)值管理進(jìn)一步成為財(cái)務(wù)管理工作的重心， 其重要意義在于強(qiáng)調(diào)各項(xiàng)財(cái)務(wù)管 理內(nèi)容應(yīng)當(dāng)圍繞什么來(lái)進(jìn)行招徠外來(lái)人才，留住已有人才，并為之創(chuàng)造良好的工作環(huán)境 和條件，以激發(fā)其創(chuàng)造力和工作熱情。7、財(cái)務(wù)管理組織 財(cái)務(wù)管理未來(lái)的環(huán)境和內(nèi)容變得更加復(fù)雜及外部擴(kuò)張戰(zhàn)略， 企業(yè)規(guī)模的擴(kuò)大使財(cái) 務(wù)管理在企業(yè)中的核心地位更為突出，所以，在企業(yè)內(nèi)部應(yīng)設(shè)立財(cái)務(wù)管理機(jī)構(gòu)，專(zhuān)司財(cái) 務(wù)管理之職。1.2 財(cái)務(wù)管理對(duì)企業(yè)管理的意義 由于財(cái)務(wù)管理是企業(yè)的一項(xiàng)必

3、不可少的基本經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)，是整個(gè)企業(yè)活動(dòng)的基 礎(chǔ)，直接影響著整個(gè)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。這要求我們正確認(rèn)識(shí)財(cái)務(wù)管理對(duì)企業(yè)管理的意 義1、企業(yè)的本質(zhì)決定了財(cái)務(wù)管理的中心位置2、市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)決定了財(cái)務(wù)管理的中心位置3、企業(yè)管理的現(xiàn)狀決定了財(cái)務(wù)管理的中心位置 以財(cái)務(wù)管理為中心、包含了企業(yè)整個(gè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，能使企業(yè)上下將責(zé)權(quán)結(jié)合，促進(jìn)企 業(yè)管理水平的提高。 因此， 隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和激烈的競(jìng)爭(zhēng)， 企業(yè)管理以管理為中心是必 然的。1.3 財(cái)務(wù)管理對(duì)企業(yè)發(fā)展的作用1、預(yù)測(cè)作用 財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)是在根據(jù)歷史資料及現(xiàn)有經(jīng)濟(jì)技術(shù)條件的情況下，對(duì)未來(lái)的財(cái)務(wù)指標(biāo) 做出估計(jì)與判斷，制定財(cái)務(wù)計(jì)劃的過(guò)程。從而找到增收與節(jié)支的途徑。 其內(nèi)容包括

4、：銷(xiāo)售預(yù)測(cè)、資金預(yù)測(cè)、成本預(yù)測(cè)、利潤(rùn)預(yù)測(cè)。2、控制作用 財(cái)務(wù)控制是保證企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)符合既定目標(biāo)，取得最佳經(jīng)濟(jì)效益的一種方法。 主要內(nèi)容：（ 1）加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理的各項(xiàng)基礎(chǔ)工作（ 2）組織財(cái)務(wù)計(jì)劃的實(shí)施（ 3）平衡財(cái)務(wù)收支3、監(jiān)督作用 就是對(duì)資金的籌集、使用、耗費(fèi)、回收和分配等活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督4、資本運(yùn)營(yíng) 財(cái)務(wù)管理是企業(yè)管理的中心，資本運(yùn)營(yíng)是企業(yè)管理的最高境界。資本運(yùn)營(yíng)不僅僅 是運(yùn)營(yíng)產(chǎn)品，而且是運(yùn)營(yíng)資本。采用的是管理會(huì)計(jì)是投資決策的理論和方法，財(cái)務(wù)管理 中投資組合選擇原理、資本結(jié)構(gòu)理論等重要方法，將投資、融資和盤(pán)活存量資產(chǎn)作為主 要內(nèi)容1.4 財(cái)務(wù)管理在企業(yè)發(fā)展中的目標(biāo) 財(cái)務(wù)管理是企業(yè)管理的一部分，財(cái)務(wù)

5、管理的目標(biāo)取決于企業(yè)的總目標(biāo)，財(cái)務(wù)管理的 目標(biāo)又決定著企業(yè)財(cái)務(wù)管理的基本方向。1、企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)及其對(duì)財(cái)務(wù)管理的要求 企業(yè)目標(biāo)可以具體細(xì)分為生存、發(fā)展和獲利。分別從三方面闡述其對(duì)財(cái)務(wù)管理的 要求。生存力求保持以收抵支和償還到期債務(wù)的能力，減少破產(chǎn)的風(fēng)險(xiǎn)，使企業(yè)能 夠長(zhǎng)期、穩(wěn)定地生存下去，是對(duì)財(cái)務(wù)管理的第一個(gè)要求。發(fā)展籌集企業(yè)發(fā)展所需的資金，是對(duì)財(cái)務(wù)管理第二個(gè)要求。 獲利通過(guò)合理、有效地使用資金使企業(yè)獲利，是對(duì)財(cái)務(wù)管理的第三個(gè)要求。2、財(cái)務(wù)管理的整體目標(biāo)3、財(cái)務(wù)管理的分部目標(biāo)（1）籌資管理目標(biāo)考慮籌資成本（2）投資管理目標(biāo)考慮投資風(fēng)險(xiǎn)與報(bào)酬之間的平衡（3）營(yíng)運(yùn)資金管理目標(biāo)加速資金周轉(zhuǎn)（4）利潤(rùn)管理

6、目標(biāo)合理使用人力、 物力，以盡量少的耗費(fèi)取得最多的經(jīng)營(yíng)成果。4、財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的協(xié)調(diào)因?yàn)椴煌娴闹黧w目標(biāo)不完全一致，企業(yè)最重要的財(cái)務(wù)關(guān)系主體即股東、經(jīng)營(yíng) 者、債權(quán)人的目標(biāo)的不同，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理總體目標(biāo)和具體目標(biāo)必然要協(xié)調(diào)。（1）股東和經(jīng)營(yíng)者的矛盾與協(xié)調(diào)股東采取監(jiān)督與激勵(lì)兩種方法來(lái)協(xié)調(diào)自己和經(jīng) 營(yíng)者的目標(biāo)；（2）股東和債權(quán)人的矛盾與協(xié)調(diào)債權(quán)人通過(guò)立法保護(hù)和限制性條款來(lái)維護(hù)自己 的利益；5、財(cái)務(wù)管理目標(biāo)與社會(huì)責(zé)任政府通過(guò)一些法律手段調(diào)節(jié)股東與社會(huì)公眾的利 益。1.5 管理者的財(cái)務(wù)公關(guān) 各種財(cái)務(wù)關(guān)系狀態(tài)的總稱(chēng)即為企業(yè)運(yùn)作的財(cái)務(wù)環(huán)境， 其好壞直接影響企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng) 活動(dòng)的順利進(jìn)行，這就要求企業(yè)必須妥善協(xié)調(diào)

7、各種財(cái)務(wù)關(guān)系1、企業(yè)的外部財(cái)務(wù)關(guān)系（1）與政府部門(mén)的財(cái)務(wù)關(guān)系（財(cái)政部門(mén)、稅務(wù)部門(mén)）（2）與所有者（出資者）的關(guān)系（3）與債權(quán)人的關(guān)系（4）與業(yè)務(wù)關(guān)聯(lián)企業(yè)的關(guān)系2、企業(yè)的內(nèi)部財(cái)務(wù)關(guān)系（1）與會(huì)計(jì)部門(mén)的關(guān)系數(shù)據(jù)來(lái)源（2）與生產(chǎn)、銷(xiāo)售部門(mén)的關(guān)系產(chǎn)銷(xiāo)變化要求財(cái)務(wù)管理有與之相對(duì)應(yīng)的決策（3）與采購(gòu)部門(mén)的關(guān)系管理者幫助采購(gòu)部門(mén)制定合理的經(jīng)濟(jì)訂購(gòu)批量和合理 的備用量1.6 管理者的財(cái)務(wù)管理新理念1、競(jìng)爭(zhēng)觀念2、經(jīng)濟(jì)效益觀念3、時(shí)間價(jià)值觀念4、風(fēng)險(xiǎn)價(jià)值觀念5、財(cái)務(wù)公關(guān)觀念不能只關(guān)門(mén)做事，得理好內(nèi)外關(guān)系6、良好的個(gè)人形象的觀念堅(jiān)持正確的工作原則，言出必行， 不強(qiáng)求所有人員工作風(fēng)格一致第 2 章 起跑線(xiàn)上 管理者

8、必備的基礎(chǔ)財(cái)會(huì)知識(shí)2.1 獲取企業(yè)信息的重要渠道：會(huì)計(jì)信息 會(huì)計(jì)信息是由一系列表格所組成的，它們從憑證到科目、賬戶(hù)直至?xí)?jì)報(bào)表。 會(huì)計(jì)是一個(gè)商業(yè)信息提供系統(tǒng)，把企業(yè)有用的各種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，統(tǒng)一成以?xún)A向?yàn)橛?jì)量 單位，通過(guò)記賬、算賬、報(bào)賬的程序來(lái)提供反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的經(jīng)濟(jì)信息。2.2 會(huì)計(jì)知識(shí)的理論框架1、資產(chǎn) 總的來(lái)說(shuō)，資產(chǎn)被認(rèn)為是企業(yè)有權(quán)使用的一切有價(jià)值的東西。其中包括金融資產(chǎn)、 機(jī)器設(shè)備和其他實(shí)物資產(chǎn)，以及別的對(duì)會(huì)計(jì)主體有價(jià)值的資產(chǎn)。2、權(quán)益 企業(yè)的權(quán)益表示對(duì)企業(yè)資產(chǎn)享有的權(quán)利。即企業(yè)資源的提供者。債權(quán)人、投資者、 非所有者的權(quán)益組成3、資產(chǎn)權(quán)益4、資產(chǎn)和權(quán)益的分類(lèi) 會(huì)計(jì)平衡式通?？梢?/p>

9、擴(kuò)展，把權(quán)益分為兩大類(lèi)：資產(chǎn)負(fù)債+ 所有者權(quán)益2.3 會(huì)計(jì)原則首先，會(huì)計(jì)對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的記錄必須要遵循歷史成本原則； 其次，在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的確認(rèn)方面要遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則； 最后，在現(xiàn)金流量的確認(rèn)方面要遵循收付實(shí)現(xiàn)制原則。2.4 會(huì)計(jì)科目與會(huì)計(jì)賬戶(hù) 會(huì)計(jì)科目與賬戶(hù)是對(duì)六種會(huì)計(jì)要素（資產(chǎn)、負(fù)責(zé)、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用、利潤(rùn)）的 細(xì)化和分類(lèi)。1、設(shè)置會(huì)計(jì)科目的原則設(shè)置會(huì)計(jì)科目必須符合經(jīng)濟(jì)管理的要求。會(huì)計(jì)科目的設(shè)置要將統(tǒng)一性與靈活性結(jié)合起來(lái)。會(huì)計(jì)科目要保持相對(duì)穩(wěn)定性，不可以朝令夕改。會(huì)計(jì)科目按其提供會(huì)計(jì)指標(biāo)的詳細(xì)程度可分為總分類(lèi)科目和明細(xì)分類(lèi)科目。2、會(huì)計(jì)賬戶(hù) 賬戶(hù)是按照規(guī)定的會(huì)計(jì)科目在賬簿中對(duì)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)

10、行分類(lèi)，系統(tǒng)、連續(xù)記錄的 一種手段。賬戶(hù)格式：（1）賬戶(hù)名稱(chēng)及編號(hào)（2）經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生日期和摘要（3）憑證號(hào)數(shù)，即賬戶(hù)記錄的來(lái)源和依據(jù)（4）增加和減少的金額賬戶(hù)的四個(gè)金額要素：期初余額、期末余額、本期增加額、本期減少額期末余額期初余額本期增加額本期減少額帳戶(hù)的格式取決于采用的計(jì)帳方法，我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定采用借貸記帳法， 有三欄式和多欄式賬戶(hù)按會(huì)計(jì)要素分類(lèi)：資產(chǎn)類(lèi)、負(fù)債類(lèi)、所有者權(quán)益類(lèi)、收益類(lèi)及費(fèi)用類(lèi)五大類(lèi)。3、會(huì)計(jì)賬戶(hù)與會(huì)計(jì)科目有何關(guān)聯(lián) 聯(lián)系：兩者是對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象具體內(nèi)容進(jìn)行分類(lèi)，都說(shuō)明一定的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容。 區(qū)別：會(huì)計(jì)科目只是經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)分類(lèi)核算的項(xiàng)目或標(biāo)志，它規(guī)定了所應(yīng)包括的一定 經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容，

11、會(huì)計(jì)賬戶(hù)卻是具體記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容， 可以提供具體的數(shù)據(jù)資料， 登記經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)增減變化的過(guò)程和結(jié)果，具有一定的結(jié)構(gòu)。2.5 借貸記賬法1、借貸記賬法的定義借貸記賬法是以 “借 ”、 “貸 ”二字作為專(zhuān)用記賬符號(hào)，表明會(huì)計(jì)要素增減變動(dòng)情況 的一種復(fù)式記賬法。第 3 章 現(xiàn)金為王 管理者的現(xiàn)金管理3.1 企業(yè)持有現(xiàn)金的動(dòng)機(jī)1、支付動(dòng)機(jī)2、預(yù)防動(dòng)機(jī) 3、投機(jī)動(dòng)機(jī)3.2 現(xiàn)金管理的目標(biāo)和內(nèi)容現(xiàn)管理的目標(biāo)，是在保證企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需現(xiàn)金的同時(shí)，節(jié)約使用資金，并從暫時(shí) 閑置的現(xiàn)金中獲得最多的利息收入。現(xiàn)金管理的內(nèi)容：3.3 現(xiàn)金持有的成本1、機(jī)會(huì)成本2、短缺成本3、管理成本3.4 最佳現(xiàn)金持有量的確定1、現(xiàn)金

12、周轉(zhuǎn)模式現(xiàn)金物循環(huán)天數(shù)平均儲(chǔ)備期平均收賬期平均付賬期2、成本分析模式（1）投資成本 投資成本是指占用于現(xiàn)金上的投資的資金成本或投資者所要求的收益率。（2）管理成本 管理成本是指從事現(xiàn)金收支保管與有關(guān)管理活動(dòng)的各種費(fèi)用開(kāi)支。（3）短缺成本 短缺成本是指企業(yè)現(xiàn)金持有不足而招致的損失。3、隨機(jī)模式 現(xiàn)金的流動(dòng)性往往是隨機(jī)的，而且需要量不易事先預(yù)知，企業(yè)此時(shí)只能為其制定一 個(gè)由上限和下限所組成的區(qū)域。4、比率測(cè)算選取某一標(biāo)準(zhǔn)（如流動(dòng)負(fù)債、經(jīng)營(yíng)收入、經(jīng)營(yíng)支出等） ，根據(jù)歷史資料找出現(xiàn)金最 佳持有額與所選取的標(biāo)準(zhǔn)之間的比例關(guān)系，測(cè)定未來(lái)時(shí)期的最佳現(xiàn)金持有額度。（歷史）現(xiàn)金最佳持有額與流動(dòng)負(fù)債的比率現(xiàn)金持有

13、額 / 流動(dòng)負(fù)債額 *100% （未來(lái)）現(xiàn)金最佳持有額預(yù)計(jì)平均流動(dòng)負(fù)債總額* 現(xiàn)金與流動(dòng)負(fù)債的比率 *100%5、經(jīng)驗(yàn)估計(jì)對(duì)經(jīng)營(yíng)已久而且經(jīng)營(yíng)與財(cái)務(wù)狀況基本穩(wěn)定的企業(yè)可以采用這種方法3.5 如何防止現(xiàn)金舞弊1、現(xiàn)金舞弊的現(xiàn)象（1）貪污現(xiàn)金 貪污現(xiàn)金的主要手法： A 少列現(xiàn)金收入總額或多列現(xiàn)金支出總額 B 涂改憑證金額C 使用空白發(fā)票或收據(jù)向客戶(hù)開(kāi)票D 隱瞞收入E 換用“現(xiàn)金”和“銀行存款”科目F 頭尾不一致G 侵吞未入賬借款H 虛列憑證，虛構(gòu)內(nèi)容，貪污現(xiàn)金。（2）挪用現(xiàn)金A 用現(xiàn)金日記賬挪用現(xiàn)金B(yǎng) 利用借款挪用現(xiàn)金C 延遲入賬，挪用現(xiàn)金D 循環(huán)入賬，挪用現(xiàn)金E 白條抵庫(kù)，挪用現(xiàn)金2、防止現(xiàn)金舞弊

14、的手段 （1）明確由誰(shuí)來(lái)負(fù)責(zé)企業(yè)的現(xiàn)金管理。（ 2）規(guī)定零用金暫支的最高標(biāo)準(zhǔn)。（3）現(xiàn)金管理與記賬相分離（4）逐日逐筆登記現(xiàn)金日記賬（5）認(rèn)真保管憑證（6）定期對(duì)企業(yè)現(xiàn)金業(yè)務(wù)進(jìn)行檢查3.6 有效控制企業(yè)日?，F(xiàn)金開(kāi)銷(xiāo) 現(xiàn)金收支的日?？刂频哪康脑谟谔岣攥F(xiàn)金使用效率，一般可使用以下方法：1、加速收款2、運(yùn)用現(xiàn)金 “浮游量 ” 所謂現(xiàn)金 “浮游量 ”，是指企業(yè)賬戶(hù)上存款余額與銀行賬戶(hù)上所有的存款余額之間的 差額。即開(kāi)出支票而未在銀行支付的這段時(shí)間所占用的資金在使用現(xiàn)金 “浮游量 ”時(shí)，一定要控制好使用時(shí)間，防止發(fā)生銀行存款的透支。3、控制支出時(shí)間：合理控制應(yīng)付款的支付期，充分利用折扣優(yōu)惠。2/10，

15、n/454、力爭(zhēng)現(xiàn)金流量同步第四章：把握企業(yè)的命脈 管理者的應(yīng)收賬款與存貨管理第一節(jié)：應(yīng)收賬款的管理一、應(yīng)收賬款的基礎(chǔ)知識(shí)1、應(yīng)收賬款的范圍： 應(yīng)收賬款是指企業(yè)因銷(xiāo)售商品、產(chǎn)品或提供勞務(wù)等原因，應(yīng)向購(gòu)貨客戶(hù)或接受 勞務(wù)的客戶(hù)收取的款項(xiàng)或代墊的運(yùn)雜費(fèi)。需要注意的幾點(diǎn)： 應(yīng)收賬款是指因銷(xiāo)售活動(dòng)形成的債權(quán)，不包括應(yīng)收職工欠款、應(yīng)收債務(wù)人的 利息等其他應(yīng)收款； 應(yīng)收賬款是指流動(dòng)資產(chǎn)性質(zhì)的債權(quán)，不包括長(zhǎng)期的債權(quán)，如購(gòu)買(mǎi)的長(zhǎng)期債券 等； 應(yīng)收賬款是指本企業(yè)應(yīng)收客戶(hù)的款項(xiàng)，不包括本企業(yè)付出的各類(lèi)存出保證 金，如投標(biāo)保證金和租入包裝物保證金等。2、應(yīng)收賬款的確認(rèn)一般情況下，應(yīng)收賬款同收入相聯(lián)系，核算銷(xiāo)售商品、

16、提供勞務(wù)應(yīng)向客戶(hù)收取的款項(xiàng)或代墊費(fèi)用（運(yùn)費(fèi)） 。在有些時(shí)候，企業(yè)也可能以應(yīng)收賬款或其他資產(chǎn)，換入應(yīng)收賬款。應(yīng)收賬款取得時(shí)通常應(yīng)按實(shí)際發(fā)生額計(jì)價(jià)入賬。在計(jì)算應(yīng)收賬款的入賬金額時(shí)，還 要考慮折扣因素。商業(yè)上通用的折扣辦法，包括商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣兩種。 （所謂商業(yè) 折扣是指企業(yè)根據(jù)市場(chǎng)供需情況，或針對(duì)不同的顧客，在商品標(biāo)價(jià)上給予的扣除。所謂 現(xiàn)金折扣， 是指企業(yè)為了鼓勵(lì)客戶(hù)在一定時(shí)期內(nèi)早日償還貨款而給予的一種折扣優(yōu)待。 ）3、應(yīng)收賬款的內(nèi)容應(yīng)收賬款作為企業(yè)的一項(xiàng)投資，管理的目的就是在應(yīng)收賬款的投資收益與投資 成本之間作出權(quán)衡，據(jù)以確認(rèn)合理的信用政策，最大限度地提高應(yīng)收賬款的凈收益。（ 1）應(yīng)收賬款的

17、投資成本：由持有成本、管理成本和壞賬損失組成 a:持有成本：指由于企業(yè)將資金投放于應(yīng)收賬款而喪失的其他投資收益 b:管理成本：主要有調(diào)查客戶(hù)信用情況的費(fèi)用、收集各種信息的費(fèi)用和逾期催收 賬款的費(fèi)用c:壞賬損失：指由于債務(wù)人破產(chǎn)、解散以及其他各種原因而無(wú)法收回應(yīng)收賬款造 成的損失（2）應(yīng)收賬款的投資收益：企業(yè)進(jìn)行應(yīng)收賬款的目的是提高競(jìng)爭(zhēng)力，以增加企業(yè) 的銷(xiāo)售額，進(jìn)而帶來(lái)收益的增加。因此，由應(yīng)收賬款的增加而帶來(lái)的收益，就形成了應(yīng) 收賬款的投資收益。二、應(yīng)收賬款管理對(duì)企業(yè)的重要性現(xiàn)銷(xiāo)的方式能夠避免資金在應(yīng)收賬款項(xiàng)目上的堆積，但在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日益激烈的時(shí) 期，賒銷(xiāo)可以為企業(yè)提供一定的競(jìng)爭(zhēng)基礎(chǔ)。應(yīng)收賬款本質(zhì)

18、上是企業(yè)為客戶(hù)提供的一種短 期信用貸款。企業(yè)合理地對(duì)外提供信用業(yè)務(wù)，一方面能夠加快物流流轉(zhuǎn)，擴(kuò)大銷(xiāo)售，增 加利潤(rùn)，有利于擴(kuò)大再生產(chǎn)；另一方面只要主客雙方信守合同，規(guī)范行事，就不但能與 客戶(hù)建立長(zhǎng)期健康有效的雙邊關(guān)系，保持甚至擴(kuò)大已形成的銷(xiāo)售渠道，而且也會(huì)在社會(huì) 上和市場(chǎng)中產(chǎn)生良好效果，對(duì)提高企業(yè)聲譽(yù)起積極的促進(jìn)作用。由賒銷(xiāo)所帶來(lái)的額外銷(xiāo)售即構(gòu)成企業(yè)的新增利潤(rùn)，但提供賒銷(xiāo)也會(huì)帶來(lái)風(fēng)險(xiǎn)，其風(fēng) 險(xiǎn)主要有兩方面：一是顧客在購(gòu)貨之后很久時(shí)間才付款，這樣將影響公司的資金回籠， 不利于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)；二、顧客根本不付款，即形成企業(yè)的壞賬。所以企業(yè)必須在由賒 銷(xiāo)所帶來(lái)的收益與風(fēng)險(xiǎn)之間作出平衡，針對(duì)不同客戶(hù)制定相

19、應(yīng)的信用額度，加強(qiáng)對(duì)企業(yè) 應(yīng)收賬款的管理。信用政策是企業(yè)財(cái)務(wù)政策的一個(gè)重要組成部分， 包括： 信用標(biāo)準(zhǔn)、 信用條件和收款 政策。1、信用標(biāo)準(zhǔn)這是企業(yè)對(duì)客戶(hù)提供商業(yè)信用而提出的最低要求。 這個(gè)標(biāo)準(zhǔn)的制定以預(yù)期的壞賬損 失率作為判別標(biāo)準(zhǔn)。如果一個(gè)公司信用標(biāo)準(zhǔn)較嚴(yán)，則會(huì)減少壞賬損失，但可能會(huì)影銷(xiāo)售 額；反之，如果較寬，那么，銷(xiāo)量會(huì)增加，但壞賬風(fēng)險(xiǎn)加大。具體采用什么樣的標(biāo)準(zhǔn)， 則要視企業(yè)具體情況而定。例：假設(shè) A 公司目前的經(jīng)營(yíng)情況和信用政策見(jiàn)表 4-1 所示。表 4-1S:目前信用政策的銷(xiāo)售收入（元）100,000A: 目前信用政策的應(yīng)收賬款投資（元）12,000P:目前的利潤(rùn)（所得稅前）10,00

20、0V: 變動(dòng)成本率（變動(dòng)成本 /銷(xiāo)售收入）75%B：信用標(biāo)準(zhǔn)（預(yù)期壞賬損失率的限制）10%B：平均壞賬損失率6%C：信用條件30 天付清C：平均收現(xiàn)期（天）45R：應(yīng)收賬款機(jī)會(huì)成本概率15%注： 變動(dòng)成本是指成本總額隨著業(yè)務(wù)量的變動(dòng)而成正比例變動(dòng)的成本。即 “和生產(chǎn)的產(chǎn)品數(shù)量直接相關(guān)的全部成本 ”，與產(chǎn)量無(wú)關(guān)的費(fèi)用 （如廠房里電燈花費(fèi)的電費(fèi) 等）則不是變動(dòng)成本。假設(shè) ,該公司目前改變信用標(biāo)準(zhǔn)， 提出兩個(gè)方案， 信用標(biāo)準(zhǔn)變化后的情況見(jiàn)表 4-2 所示表 4-2標(biāo)準(zhǔn) 1（較嚴(yán)的信用標(biāo)準(zhǔn)）標(biāo)準(zhǔn) 2（輕松的信用標(biāo)準(zhǔn)）標(biāo)準(zhǔn)：只對(duì)預(yù)計(jì)壞賬損失低于5%的企業(yè)提供商業(yè)信用標(biāo)準(zhǔn)：只對(duì)預(yù)計(jì)壞賬損失低于 15%的企

21、業(yè)提供商業(yè)信用由于標(biāo)準(zhǔn)變化減少銷(xiāo)售額 2 萬(wàn)由于標(biāo)準(zhǔn)變化增加銷(xiāo)售額 3 萬(wàn)減少銷(xiāo)售額平均付款期為 60 天增加銷(xiāo)售額平均付款期為 75 天減少銷(xiāo)售額的平均壞賬損失率為 8%新增銷(xiāo)售額的平均壞賬損失率為12%標(biāo)準(zhǔn) 1 對(duì)公司利潤(rùn)的影響如下：1、信用對(duì)銷(xiāo)售額的影響： -2 萬(wàn)元2、信用標(biāo)準(zhǔn)變化對(duì)應(yīng)收賬款投資機(jī)會(huì)成本的影響：60/360*75%* （ -20000） *15%=-375（元）3、信用變化對(duì)壞賬成本的影響： （-20000 ）*8%=-1600 （元） 以上三個(gè)因素綜合變化對(duì)利潤(rùn)的影響：-20000* （1-75%）-（-375）-（-1600）=-3025 （元）標(biāo)準(zhǔn) 2 對(duì)公司利潤(rùn)

22、的影響如下：1、信用對(duì)銷(xiāo)售額的影響： +3 萬(wàn)元 2、信用標(biāo)準(zhǔn)變化對(duì)應(yīng)收賬款投資機(jī)會(huì)成本的影響：75/360*75%*30000*15%=703.12 （元）3、信用變化對(duì)壞賬成本的影響： 30000*12%=3600 （元） 以上三個(gè)因素綜合變化對(duì)利潤(rùn)的影響：30000* （ 1-75%） -703.12-3600=3196.88（元）根據(jù)以上的計(jì)算，采用較寬的信用標(biāo)準(zhǔn)能使企業(yè)利潤(rùn)增加 3196.88 元，所以應(yīng)采用標(biāo) 準(zhǔn) 2。2、確認(rèn)信用條件：是企業(yè)要求客戶(hù)支付貨款的條件，主要包括信用期限和現(xiàn)金折扣。 信用期間是企業(yè)規(guī)定的客戶(hù)最長(zhǎng)付款時(shí)間，現(xiàn)金折扣是用戶(hù)早付款時(shí)企業(yè)給予的 優(yōu)惠。如 “2/

23、10， N/30 ”是指客戶(hù)如果在得到發(fā)票之后 10 天內(nèi)付款，可享受 2%的折扣， 如果不想取得現(xiàn)金折扣，必須在 30 天內(nèi)付清。企業(yè)為客戶(hù)提供比較優(yōu)惠的信用條件可增加銷(xiāo)售量，但也會(huì)帶來(lái)額外成本。因?yàn)樾?用期間延長(zhǎng)會(huì)增加企業(yè)應(yīng)收賬款投資，增加機(jī)會(huì)成本與壞賬損失；給予現(xiàn)金折扣需要增 加折扣支出，所以對(duì)信用條件的選擇應(yīng)該視支出、收益狀況而定，哪一種信用條件支出 少、收益多，就應(yīng)該選擇哪一種信用條件。3、確認(rèn)收款政策：是指當(dāng)信用條件被違反時(shí)，企業(yè)應(yīng)采取什么行動(dòng)來(lái)收回賬款。當(dāng)企業(yè)采取積極的收款政策時(shí)，會(huì)減少應(yīng)收賬款及壞賬損失，但可能會(huì)增加收賬成 本；反之，會(huì)增加應(yīng)收賬款投資，增加壞賬損失。企業(yè)采取什

24、么樣的收款政策，必須遵 循利潤(rùn)與成本比較原則，不能花 300 元去收 200 元的欠款。四、獲取客戶(hù)的信用資料進(jìn)行信用分析，應(yīng)從以下兩個(gè)方面著手：1、調(diào)查客戶(hù)信用：在業(yè)務(wù)員的工作規(guī)范中應(yīng)規(guī)定業(yè)務(wù)員和客戶(hù)接觸時(shí)，必須提高 警惕，并將所見(jiàn)所聞的各種資料反映在工作日?qǐng)?bào)中。當(dāng)客戶(hù)信用出現(xiàn)異常時(shí)，業(yè)務(wù)員應(yīng) 及時(shí)反映，以便公司及時(shí)深入開(kāi)展驗(yàn)證調(diào)查工作。在對(duì)客戶(hù)信用進(jìn)行分析時(shí)，切記不能 只看門(mén)面、 氣勢(shì)等外在的東西。 好看的花不一定香， 香的花不一定好看， 對(duì)管理者來(lái)說(shuō)， “借你一雙慧眼 ”，識(shí)破意圖不良客戶(hù)的圈套，才能確保企業(yè)貨款的安全收回。2、建立顧客資料卡：顧客資料卡內(nèi)應(yīng)記載的內(nèi)容除客戶(hù)名稱(chēng)、電話(huà)、住

25、址、交易 聯(lián)系人及訂購(gòu)日期、品名、數(shù)量、單價(jià)、總金額等資料外，還須記錄以下資料:（1） 付款態(tài)度：記錄客戶(hù)付款具體情況，如預(yù)付、遲付，付款爽快、刁難或普通等；（ 2）付款時(shí)間（3）銀行往來(lái)（ 4）財(cái)務(wù)實(shí)權(quán)：記錄客戶(hù)單位由誰(shuí)負(fù)責(zé)財(cái)務(wù)調(diào)度，承擔(dān)付款功能；（ 5）付款方式（ 6）往來(lái)數(shù)據(jù)（ 7）備注：其他信息。建立顧客資料卡，能夠幫助管理者掌握客戶(hù)的付款動(dòng)向，進(jìn)行科學(xué)化的收款活動(dòng)， 提高收款效率。五、企業(yè)應(yīng)收賬款的催收應(yīng)收賬款發(fā)生后， 企業(yè)應(yīng)采取各種措施， 盡量爭(zhēng)取按期收回款項(xiàng)， 否則會(huì)因拖欠時(shí) 間過(guò)長(zhǎng)而發(fā)生壞賬，使企業(yè)蒙受損失。這些措施包括對(duì)應(yīng)收賬款回收情況的監(jiān)督、對(duì)壞 賬損失的事先準(zhǔn)備和制定適當(dāng)

26、的收款政策。1、 應(yīng)收賬款回收情況的監(jiān)督企業(yè)已發(fā)生的應(yīng)收賬款時(shí)間有長(zhǎng)有短，有的尚未超過(guò)收款期，有的則超過(guò)收款期。一般來(lái)講，拖欠時(shí)間越長(zhǎng)，收回的可能性越小，形成壞賬的可能性越大。對(duì)此，企 業(yè)應(yīng)實(shí)施嚴(yán)密的監(jiān)督，隨時(shí)掌握回收情況。實(shí)施對(duì)應(yīng)收賬款回收情況的監(jiān)督，可以通過(guò) 編制賬齡分析表進(jìn)行。表 4-4賬齡分析表（20XX 年 12月 31 日）應(yīng)收賬款賬齡帳戶(hù)數(shù)量金額（千元）百分比（%）信用期內(nèi)2008040超過(guò)信用期 1-20 天1004020超過(guò)信用期 1-21 天502010超過(guò)信用期 1-22 天302010超過(guò)信用期 1-23 天202010超過(guò)信用期 1-24 天15105超過(guò)信用期 1-

27、25 天5105合計(jì)420200100利用賬齡分析表可以了解到以下情況：（ 1）有多少欠款尚在信用期內(nèi)；（ 2）有多少欠款超過(guò)了信用期，超過(guò)時(shí)間長(zhǎng)短的款項(xiàng)各占多少，有多少會(huì)因拖欠太久而成為壞賬。2、 收款政策的制定企業(yè)對(duì)各種不同過(guò)期賬款的催收方式及準(zhǔn)備為此付出的代價(jià)，就是它的收款政 策。制定有效、得當(dāng)?shù)氖湛钫咴诤艽蟪潭壬弦揽坑嘘P(guān)人員的經(jīng)驗(yàn)；從財(cái)務(wù)管理的角度 將，也有一些數(shù)量化的方法可以參照。根據(jù)收款政策的優(yōu)劣在于應(yīng)收賬款總成本最小化 的道理，可以通過(guò)比較各收款方案成本的大小對(duì)其加以選擇。3、如何編制催款書(shū)（略） 第二節(jié)：存貨的管理一、存貨的定義 存貨是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中持有以備出售的產(chǎn)成品或

28、商品、處在生產(chǎn)過(guò)程中的 在產(chǎn)品、 在生產(chǎn)過(guò)程中或提供勞務(wù)過(guò)程中耗用的材料和物料等。包括各種原材料、 燃料、包裝物、低值易耗品、在產(chǎn)品、外購(gòu)商品、協(xié)作平、自制半成品、產(chǎn)成品等。注：企業(yè)的備件備品和維修設(shè)備通常確認(rèn)為存貨，但符合固定資產(chǎn)定義和固 定資產(chǎn) 準(zhǔn)則第四條規(guī)定的確認(rèn)條件的， 如企業(yè) （民用航空運(yùn)輸企業(yè)） 的高價(jià)周轉(zhuǎn)件等， 應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為固定資產(chǎn)。二、存貨的初始成本及后續(xù)計(jì)量1、收入存貨的計(jì)價(jià)方法A:購(gòu)入的存貨，按照買(mǎi)價(jià)加上應(yīng)由企業(yè)負(fù)擔(dān)的各項(xiàng)雜費(fèi)、途中合理?yè)p耗、入庫(kù) 前的加工整理和挑選費(fèi)用以及繳納的稅金等計(jì)價(jià)。B:自制的存貨，按照制造過(guò)程中發(fā)生的各項(xiàng)實(shí)際支出計(jì)價(jià)。包括制造、生產(chǎn)過(guò) 程中發(fā)生的料、

29、工、費(fèi)等實(shí)際支出。2、發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法 企業(yè)領(lǐng)用或者發(fā)出的存貨，可以采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動(dòng)平均法、 個(gè)別計(jì)價(jià)法等確認(rèn)其實(shí)際成本?？傊?， 管理者應(yīng)確認(rèn)其中一種計(jì)價(jià)方法， 一旦確認(rèn)了其中一種方法， 則應(yīng)貫徹下去， 不能隨意變動(dòng)。三、占用存貨的成本 與占用存貨有關(guān)的成本，包括取得成本、儲(chǔ)存成本、缺貨成本三種。 1、取得成本：指為取得某種存貨而支出的成本，通常用Tca 來(lái)表示。它又分為訂貨成本和購(gòu)置成本。（1）訂貨成本：取得定單的成本，如辦公費(fèi)、差旅費(fèi)、電話(huà)費(fèi)等支出。 （2）購(gòu)置成本：指存貨本身的價(jià)值。2、儲(chǔ)存成本：指為保存存貨而發(fā)生的成本，包括存貨占用資金所應(yīng)計(jì)的利息。3、缺貨成本：是指

30、由于存貨供應(yīng)中斷而造成的損失，包括停工損失、拖欠發(fā) 貨損失和喪失銷(xiāo)售機(jī)會(huì)損失。企業(yè)存貨要達(dá)到最優(yōu)化，就是要儲(chǔ)存存貨的總成本的最小四、存貨的管理方法1、存貨周轉(zhuǎn)率管理法（1）存貨周轉(zhuǎn)率 指在某一個(gè)固定期間，已出售產(chǎn)品的成本除以存貨持有量。它表示在這一期 間企業(yè)的存貨周轉(zhuǎn)幾次 ,是衡量和評(píng)價(jià)企業(yè)購(gòu)入存貨、 投入生產(chǎn)、 銷(xiāo)售收回等各環(huán)節(jié)管理 狀況的綜合性指標(biāo)。其計(jì)算公式如下：存貨周轉(zhuǎn)率 =銷(xiāo)貨成本 /存貨平均余額存貨周轉(zhuǎn)率越高，說(shuō)明企業(yè)存貨變現(xiàn)能力越強(qiáng)，資產(chǎn)管理水平越高。（2）存貨周轉(zhuǎn)天數(shù) 存貨的周轉(zhuǎn)速度還可以用存貨周轉(zhuǎn)天數(shù)這個(gè)指標(biāo)反映。這個(gè)指標(biāo)是指企業(yè)存 貨每完成一次周轉(zhuǎn)所需要的天數(shù)。計(jì)算公司如下

31、 : 存貨周轉(zhuǎn)天數(shù) =360/ 存貨周轉(zhuǎn)率 =存貨平均余額 /銷(xiāo)貨成本 *360 存貨周轉(zhuǎn)天數(shù)越少，說(shuō)明企業(yè)存貨變現(xiàn)能力越強(qiáng)，流動(dòng)資金的利用效率也就越高。 通過(guò)存貨周轉(zhuǎn)率指標(biāo)，可以檢查庫(kù)存量是否恰當(dāng)。如果資金周轉(zhuǎn)次數(shù)多，利用的 比例高，則表示資金周轉(zhuǎn)好，銷(xiāo)售順利。但若比例過(guò)高就要加以注意了因?yàn)?，這表示庫(kù) 存量少，在銷(xiāo)售時(shí)會(huì)發(fā)生問(wèn)題。企業(yè)對(duì)存貨周轉(zhuǎn)率的考察，最好結(jié)合 ABC 分析法，對(duì)不同類(lèi)別的存貨分別計(jì)算周 轉(zhuǎn)率，消除零周轉(zhuǎn)存貨，根據(jù)各類(lèi)不同存貨的要求，制定更有利于財(cái)務(wù)節(jié)約、更有利于 管理的周轉(zhuǎn)率。2、存貨的 ABC 管理法ABC 分析法是存貨管理中一個(gè)很有用的辦法。這種方法是美國(guó)通用電氣公司

32、開(kāi)辦的庫(kù)存管理方式。 ABC 分析法就是根據(jù)庫(kù)存的重要程度，把存貨分為A 、B、C三類(lèi)，分別不同情況加以控制的一種方法。這種方法就是為了做出商業(yè)判斷，與其對(duì)所有種類(lèi)的存貨付出等同的精力進(jìn)行分 析，不如先考察具有較少數(shù)量的第一類(lèi)存貨， 這一類(lèi)存貨在全部存貨中的價(jià)值比重最大； 其次再考察第二類(lèi)存貨；最后才考察第三類(lèi)存貨。這種方法我們通過(guò)表 4-6 來(lái)加以說(shuō)明。表 4-6類(lèi)別單價(jià)（元）數(shù)量比例金額（元）比列A類(lèi)25-50873,262.5050-100272,025.00100-2503525.003002600.00小計(jì)25-3001199.80%6,412.5080.48%B類(lèi)1.5-2.009

33、0157.502.00-5.0075262.505.00-10.0065487.5010.0-25.025437.50小計(jì)25-30025521.00%1,345.0016.88%C類(lèi)0.01-0.052306.900.05-0.1031023.250.25-0.5012045.000.50-1.00180135.00小計(jì)0.01-1.0084069.20%210.152.64%總計(jì)1214100.00%7,967.65100.00%應(yīng)該指出的是，任何一個(gè)企業(yè)對(duì)存貨的A 、B、C 類(lèi)分解都是與其他企業(yè)有差別，企業(yè)應(yīng)該根據(jù)自身情況歸類(lèi)。 A 類(lèi)部件由于價(jià)值量大， 容易占?jí)嘿Y金， 所以必須加速周轉(zhuǎn)

34、， 不能放在倉(cāng)庫(kù)里閑置，而 C 類(lèi)部件由于量大而價(jià)值小，并不會(huì)擱死大量資金。可以一年 采購(gòu)一兩次即可。在 ABC 分析法的運(yùn)用中， 對(duì) A 類(lèi)部件來(lái)說(shuō)， 庫(kù)存量必須保持在最少程 度。對(duì)這些部件必須進(jìn)行嚴(yán)密的管理，每天需作詳細(xì)記錄。對(duì)其采購(gòu)可采取一攬子合同 方式，由供應(yīng)商不斷地按計(jì)劃向公司發(fā)貨。如果一年 12 次按月需要量到貨，在理論上，存貨周轉(zhuǎn)率是一年 24 次。對(duì)B 類(lèi)存貨，應(yīng)結(jié)合 A 類(lèi)和 C類(lèi)的管理特性。 對(duì)B 類(lèi)部件的需求應(yīng)納 入年度預(yù)測(cè)中，并且每季度根據(jù)庫(kù)存的使用量核對(duì)年度預(yù)測(cè)。庫(kù)存量必須保持在平均水 平，管理記錄必須反映進(jìn)出的整個(gè)過(guò)程以及庫(kù)存余額，一般跟蹤即可。對(duì)于 B 類(lèi)部件，

35、應(yīng)要求供應(yīng)商按月或按季度發(fā)貨，如果可能的話(huà)，則應(yīng)要求按季度發(fā)貨。對(duì)于 C 類(lèi)部件，除非供應(yīng)充足，否則，一旦供應(yīng)緊張會(huì)造成企業(yè)所需 部件最多數(shù)量、最多品種的短缺和最嚴(yán)重的時(shí)間浪費(fèi)。為避免這些問(wèn)題的發(fā)生，應(yīng)采取 大量購(gòu)買(mǎi)的方式。 C 類(lèi)部件多存一些并無(wú)壞處，占?jí)旱馁Y金量也較少。而且，采購(gòu)部門(mén) 大量訂貨， 可以視自己在與供應(yīng)商打交道時(shí)處于有利地位， 可以通過(guò)談判取得最低價(jià)格， 如果一年訂購(gòu)一次 C 類(lèi)部件，年周轉(zhuǎn)率為兩次，則占投資比例很少。第 8章 盈利的起點(diǎn)管理者的成本費(fèi)用管理8.1 成本分類(lèi)及其特點(diǎn)基本概念： 成本費(fèi)用是指企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的各種資金耗費(fèi)。分類(lèi)： 按其與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有無(wú)直接關(guān)系和關(guān)系

36、密切程度分為直接成本費(fèi)用與間接成本費(fèi)用。8.1.2 直接成本費(fèi)用的主要內(nèi)容 直接成本是指與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有直接關(guān)系的成本費(fèi)用， 對(duì)工業(yè)企業(yè)而言， 就是產(chǎn)品 的制造成本（生產(chǎn)成本） 。直接成本包括直接材料、直接工資、其他直接支出、制造費(fèi)用。8.1.1 間接成本費(fèi)用的主要內(nèi)容 間接成本費(fèi)用是指在一定會(huì)計(jì)期間發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)沒(méi)有直接關(guān)系和關(guān)系不密切 的成本費(fèi)用。對(duì)工業(yè)企業(yè)而言，就是期間費(fèi)用。間接成本費(fèi)用包括：管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、營(yíng)業(yè)費(fèi)用。8.1.3 不得列入企業(yè)成本費(fèi)用的內(nèi)容 為購(gòu)置和建造固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)發(fā)生的支出。 對(duì)外投資支出。被沒(méi)收的財(cái)物，支付的滯納金、罰款、違約金、賠償金及企業(yè)捐贈(zèng)

37、、贊助支出。 國(guó)家法律、法規(guī)規(guī)定以外的各種付費(fèi)。國(guó)家規(guī)定不得列入成本費(fèi)用的其他支出。8.1.4 成本費(fèi)用管理的要求正確區(qū)分各種支出的性質(zhì)，嚴(yán)格遵守成本費(fèi)用開(kāi)支范圍。 正確處理生產(chǎn)經(jīng)消耗同生產(chǎn)成果的關(guān)系，實(shí)現(xiàn)高產(chǎn)、優(yōu)質(zhì)、低成本的最佳組合。 正確處理生產(chǎn)消耗同生產(chǎn)技術(shù)的關(guān)系，把降低成本同開(kāi)展技術(shù)革新結(jié)合起來(lái)。8.2 本量利分析本量利分析：是成本、產(chǎn)量 （或銷(xiāo)售量 ）、利潤(rùn)依存關(guān)系分析的簡(jiǎn)稱(chēng)。是指在變動(dòng)成 本計(jì)算模式的基礎(chǔ)上， 以數(shù)學(xué)化的會(huì)計(jì)模型與圖文來(lái)揭示固定成本、 變動(dòng)成本、 銷(xiāo)售量、 單價(jià)、銷(xiāo)售額、利潤(rùn)等變量之間的內(nèi)在規(guī)律性的聯(lián)系，為會(huì)計(jì)預(yù)測(cè)決策和規(guī)劃提供必要 的財(cái)務(wù)信息的一種定量分析方法。8

38、.2.1 基本概念固定成本： 是指成本總額在一定時(shí)期和一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)， 不受業(yè)務(wù)量增減變動(dòng)影 響而能保持不變的成本。 （如折舊、管理人員工資、財(cái)產(chǎn)稅等）變動(dòng)成本：是指成本總額隨著業(yè)務(wù)量的變動(dòng)而成正比例變動(dòng)的成本。半變動(dòng)成本： 是指總成本雖然受產(chǎn)量變動(dòng)的影響， 但是其變動(dòng)的幅度并不同產(chǎn)量的 變動(dòng)保持嚴(yán)格比例的成本。邊際貢獻(xiàn)：是指銷(xiāo)售收入減去變動(dòng)成本后的余額 ，又稱(chēng)為“邊際利潤(rùn) ”或“貢獻(xiàn)毛益 等。8.2.2 本量利關(guān)系的主要形式 損益方程式： 基本損益方程式： 利潤(rùn)銷(xiāo)售收入變動(dòng)成本固定成本變換形式： 銷(xiāo)量（固定成本利潤(rùn)） / 單位邊際貢獻(xiàn) 單價(jià) （固定成本 +利潤(rùn)） /銷(xiāo)量 +單位變動(dòng)成本 固

39、定成本銷(xiāo)售收入變動(dòng)成本利潤(rùn) 單位變動(dòng)成本單價(jià)（固定成本利潤(rùn)）/ 銷(xiāo)量8.2.2 本量利關(guān)系的主要形式 邊際貢獻(xiàn)方程式： 邊際貢獻(xiàn)銷(xiāo)售收入變動(dòng)成本 邊際貢獻(xiàn)率邊際貢獻(xiàn) /銷(xiāo)售收入 *100% 變動(dòng)成本率變動(dòng)成本 /銷(xiāo)售收入 *100% 利潤(rùn)銷(xiāo)量 * 單位邊際貢獻(xiàn)固定成本銷(xiāo)售收入 * 邊際貢獻(xiàn)率固定成本 例題講解例題：某企業(yè)產(chǎn)某產(chǎn)品，單價(jià) 20 元，單位變動(dòng)成本 10 元，固定成本 20000 元。 1：計(jì)算保本點(diǎn)（分別用實(shí)物量和金額表示）2：將保本點(diǎn)下降 20%，有何措施？ 解析：1、保本點(diǎn)銷(xiāo)售量 =固定成本 /單位邊際貢獻(xiàn) =20000/ （20-10）=2000 保本點(diǎn)銷(xiāo)售額 2000*20

40、=400002 、A ：提高單價(jià) P： 1600* （ P-10） =20000 ，得出 P=22.5 B：降低單位變動(dòng)成本 A ：1600* （20-A ） =20000，得出 A=7.5 C：降低固定成本 B： B=1600* （20-10）=160008.3 企業(yè)成本管理策略8.3.1 成本領(lǐng)先戰(zhàn)略與成本管理 成本領(lǐng)先的目的是通過(guò)降低直接費(fèi)用、間接費(fèi)用和廣告費(fèi)等，使企業(yè)的產(chǎn)品或服務(wù) 成本降低并低于同行業(yè)中的其他企業(yè)，從而增強(qiáng)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力。8.3.2 差異化戰(zhàn)略與成本管理 差異化戰(zhàn)略也稱(chēng)特色經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略，其戰(zhàn)略主題是，通過(guò)公司形象、產(chǎn)品特性、產(chǎn)品服 務(wù)、技術(shù)特點(diǎn)、經(jīng)銷(xiāo)網(wǎng)絡(luò)等形式，努力形成一些在全

41、產(chǎn)業(yè)范圍內(nèi)部具有特色的東西，使 用戶(hù)建立起品牌偏好與忠誠(chéng)。8.3.3 技術(shù)創(chuàng)新與成本管理 以技術(shù)創(chuàng)新促進(jìn)成本管理，通過(guò)技術(shù)創(chuàng)新，在產(chǎn)品質(zhì)量、款式、性能和工藝裝備上 不斷改進(jìn)，以滿(mǎn)足消費(fèi)者對(duì)的升級(jí)和變化，并保持成本領(lǐng)先（低成本）的戰(zhàn)略。8.3.4 價(jià)值鏈與成本的全過(guò)程管理 企業(yè)的價(jià)值鏈就是企業(yè)在一個(gè)特定產(chǎn)業(yè)內(nèi)的各種經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的組合。 這些互不相同 但又相互關(guān)聯(lián)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，構(gòu)成了創(chuàng)造價(jià)值的動(dòng)態(tài)過(guò)程，即價(jià)值鏈。成本控制必須首先是全過(guò)程的控制，不應(yīng)僅是控制產(chǎn)品的生產(chǎn)成本，而應(yīng)控制的是 產(chǎn)品壽命周期成本的全部?jī)?nèi)容。只有當(dāng)產(chǎn)品的壽命周期成本得到有效控制，成本才會(huì)顯 著降低。8.4 標(biāo)準(zhǔn)成本差異分析8.4

42、.1 直接材料成本差異的計(jì)算分析 直接材料成本差異是指直接材料實(shí)際成本與標(biāo)準(zhǔn)成本之間的差額， 它包括直接材料 用量差異和直接材料價(jià)格差異兩部分。直接材料成本差異直接材料實(shí)際成本-直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本直接材料價(jià)格差異直接材料用量差異 直接材料用量差異（實(shí)際用量標(biāo)準(zhǔn)用量）* 標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格直接材料價(jià)格差異（實(shí)際價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格）* 實(shí)際用量例題講解 例題：企業(yè)生產(chǎn)甲產(chǎn)品耗用 A 材料的實(shí)際成本為 8000 元，其中實(shí)際用量 1600KG ， 實(shí)際價(jià)格為 5 元/KG ，材料的標(biāo)準(zhǔn)成本為 8100 元，其中標(biāo)準(zhǔn)用量 1800KG ，標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格為4.5 元/KG ，則：直接材料成本差異 8000-8100 -100

43、元 其中，材料用量差異（ 1600-1800 ）*4.5 -900 元 材料價(jià)格差異（ 5-4.5） *1600 800 元8.4.2 直接人工成本差異的計(jì)算分析 直接人工成本差異是指直接人工實(shí)際成本與標(biāo)準(zhǔn)成本之間的差額， 它包括直接人工 效率差異和工資率差異兩部分。直接人工成本差異直接人工實(shí)際成本直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本人工效率差異（實(shí)際工時(shí)標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)）* 標(biāo)準(zhǔn)工資率工資率差異（實(shí)際工資率標(biāo)準(zhǔn)工資率） * 實(shí)際工時(shí)8.4.3 變動(dòng)性制造費(fèi)用差異的計(jì)算分析 變動(dòng)性制造費(fèi)用差異是指實(shí)際變動(dòng)性制造費(fèi)用與標(biāo)準(zhǔn)變動(dòng)性制造費(fèi)用之間的差額， 它包括耗費(fèi)差異和效率差異兩部分。變動(dòng)性制造費(fèi)用耗費(fèi)差異實(shí)際變動(dòng)制造費(fèi)用-標(biāo)

44、準(zhǔn)變動(dòng)制造費(fèi)用變動(dòng)性制造費(fèi)用差異（實(shí)際工時(shí)標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)） * 變動(dòng)性制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率 變動(dòng)性制造費(fèi)用耗費(fèi)差異實(shí)際工時(shí) * （變動(dòng)性制造費(fèi)用實(shí)際分配率 -變動(dòng)性制造費(fèi) 用標(biāo)準(zhǔn)分配率）8.4.4 固定性制造費(fèi)用差異的計(jì)算分析 固定性制造費(fèi)用差異是指在實(shí)際產(chǎn)量下固定性制造費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額與其標(biāo)準(zhǔn)發(fā)生 總額之間的差異。固定性制造費(fèi)用差異實(shí)際固定制造費(fèi)用-標(biāo)準(zhǔn)固定制造費(fèi)用實(shí)際工時(shí) *固定制造費(fèi)用實(shí)際分配率 -標(biāo)準(zhǔn)工時(shí) * 固定制造費(fèi) 用標(biāo)準(zhǔn)分配率其中： 固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率固定制造費(fèi)用預(yù)算總額/預(yù)算產(chǎn)量的標(biāo)準(zhǔn)總工時(shí)8.4.4 固定性制造費(fèi)用差異的計(jì)算分析 固定性制造費(fèi)用差異的分解 （ 1）二差異法： 將固

45、定性制造費(fèi)用分為耗費(fèi)差異和數(shù)量差異。 固定制造費(fèi)用耗費(fèi)差異固定制造費(fèi)用實(shí)際數(shù)-固定制造費(fèi)用預(yù)算數(shù)固定制造費(fèi)用數(shù)量差異（預(yù)算產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)實(shí)際產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)）* 固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率（ 2）三差異法 將固定性制造費(fèi)用差異分為耗費(fèi)差異、效率差異和閑置能量差異。其中耗費(fèi)能量差 異與二差異法中的計(jì)算相同，效率差異和閑置能量差異之和等于二差異法中的數(shù)量差 異。固定制造費(fèi)用閑置能量差異（預(yù)算產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)實(shí)際工時(shí)）* 固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率固定制造費(fèi)用效率差異（實(shí)際工時(shí)實(shí)際產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)）* 固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率第9章 預(yù)則立，不預(yù)則廢 管理者的財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)與財(cái)務(wù)預(yù)算9.1 預(yù)算的前提是做好預(yù)測(cè)工作預(yù)測(cè)是決策的基

46、石9.2 企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算的內(nèi)容 企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算是在預(yù)測(cè)和決策的基礎(chǔ)上， 圍繞企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)， 對(duì)一定時(shí)期內(nèi)企業(yè)資 金取得和投放、各項(xiàng)收入和支出、企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果及分配等資金運(yùn)動(dòng)所作的具體安排。企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算應(yīng)當(dāng)圍繞企事業(yè)的戰(zhàn)略要求和發(fā)展規(guī)劃， 以業(yè)務(wù)預(yù)算、 資本預(yù)算為基 礎(chǔ)，以經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)為目標(biāo)，以現(xiàn)金流為核心進(jìn)行編制，并主要以財(cái)務(wù)報(bào)表形式予以充分反 映。9.3 怎樣建立財(cái)務(wù)預(yù)算體系9.3.1 財(cái)務(wù)預(yù)算的編制程序1、下達(dá)目標(biāo)2、編制上報(bào)3、審查平衡4、審議批準(zhǔn)5、下達(dá)執(zhí)行9.3.2 財(cái)務(wù)預(yù)算的編制方法 固定預(yù)算：是根據(jù)預(yù)算內(nèi)正常的、可實(shí)現(xiàn)的某一業(yè)務(wù)量水平編制的預(yù)算。 彈性預(yù)算：是在按照成本（費(fèi)用）習(xí)性分類(lèi)的基

47、礎(chǔ)上，根據(jù)本、量、利之間的依存 關(guān)系編制的預(yù)算。滾動(dòng)預(yù)算：是隨時(shí)間的推移和市場(chǎng)條件的變化而自行延伸并進(jìn)行同步調(diào)整的預(yù)算， 一般適用于季度預(yù)算的編制。零基預(yù)算：是對(duì)預(yù)算收支以零為基點(diǎn)，對(duì)預(yù)算期內(nèi)各項(xiàng)支出的必要性、合理性或者 各項(xiàng)收入的可行性以及預(yù)算數(shù)額的大小， 逐項(xiàng)審議決策， 從而予以確定收支水平的預(yù)算。概率預(yù)算：是對(duì)具有不確定性的預(yù)算項(xiàng)目，估計(jì)其發(fā)生各種變化的概率，根據(jù)可能 出現(xiàn)的最大值和最小值計(jì)算其期望值，從而編制的預(yù)算。9.4 如何編制全面預(yù)算編制財(cái)務(wù)預(yù)算， 應(yīng)以其他各項(xiàng)預(yù)算為基礎(chǔ)， 或者說(shuō)其他預(yù)算在編制時(shí)要為財(cái)務(wù)預(yù)算 作數(shù)據(jù)準(zhǔn)備。以下分別介紹各項(xiàng)預(yù)算，以及這些預(yù)算如何為編制財(cái)務(wù)預(yù)算提供的

48、資料。9.4.1 銷(xiāo)售預(yù)算 銷(xiāo)售預(yù)算是編制全面預(yù)算的起點(diǎn)，也是編制日常業(yè)務(wù)核算的基礎(chǔ)。例：假定新新公司生產(chǎn)并銷(xiāo)售甲產(chǎn)品， 20XX 年度預(yù)計(jì)銷(xiāo)售量、銷(xiāo)售價(jià)格、銷(xiāo)售收入以及分季度預(yù)算數(shù)見(jiàn)表 9-1 所示。據(jù)估計(jì)，甲產(chǎn)品每季的銷(xiāo)售中有60%能于當(dāng)季收到現(xiàn)金，其余 40%要到下季度收訖。 20XX 年末（基期） ，應(yīng)收帳款余額為 41000 元（書(shū)上此 處為 11000，和下表不符 ）。表 9-1 銷(xiāo)售預(yù)算表 單位：元季度一二三四全年預(yù)計(jì)銷(xiāo)售量（件）100150200180630預(yù)計(jì)單位售價(jià)400400400400400銷(xiāo)售收入40,00060,00080,00072,000252,000預(yù)計(jì)現(xiàn)金收

49、入上年應(yīng)收帳款41,00041,000第一季度24,00016,00040,000第二季度36,00024,00060,000第三季度48,00032,00080,000第四季度43,20043,200現(xiàn)金收入合計(jì)65,00052,00072,00075,200264,2009.4.2 生產(chǎn)預(yù)算生產(chǎn)預(yù)算一般根據(jù)預(yù)計(jì)的銷(xiāo)售量按品種分別編制， 即在銷(xiāo)售預(yù)算的基礎(chǔ)上編制生產(chǎn) 預(yù)算，為進(jìn)一步預(yù)算成本和費(fèi)用提供依據(jù)。預(yù)計(jì)生產(chǎn)量預(yù)計(jì)銷(xiāo)售量 +預(yù)計(jì)期末存貨量預(yù)計(jì)期初存貨量 例：假定新新公司各季末存貨按下一季度銷(xiāo)售量的10%計(jì)算，年初存貨 24 件?，F(xiàn)根據(jù)銷(xiāo)售預(yù)算有關(guān)資料，編制生產(chǎn)預(yù)算見(jiàn)表 9-2 所示：表

50、9-2 生產(chǎn)預(yù)算表 單位：元季度一二三四全年預(yù)計(jì)銷(xiāo)售量（件）100150200180630加：預(yù)計(jì)期末存貨1520182424合計(jì)115170218204654減：預(yù)計(jì)期初存貨1415201814預(yù)計(jì)生產(chǎn)量1011551981866409.4.3 直接材料預(yù)算直接材料預(yù)算主要是用來(lái)確定預(yù)算期材料數(shù)量和采購(gòu)成本。 它是以生產(chǎn)預(yù)算為基礎(chǔ) 編制的，并同時(shí)考慮期初期末材料存貨水平。計(jì)算公式：預(yù)計(jì)材料采購(gòu)量預(yù)計(jì)材料耗用量+預(yù)計(jì)期末庫(kù)存材料 -預(yù)計(jì)期初庫(kù)存材料其中：預(yù)計(jì)材料耗用量單位產(chǎn)品材料耗用量 * 預(yù)計(jì)生產(chǎn)量9.4.4 直接人工預(yù)算 直接人工預(yù)算是用來(lái)確定預(yù)算期內(nèi)人工工時(shí)的消耗水平和人工成本水平的， 直接人 工預(yù)算也是以生產(chǎn)為基礎(chǔ)編制的。計(jì)算公式：預(yù)計(jì)直接人工成本小時(shí)工資率 * 預(yù)計(jì)直接人工總工時(shí) 其中：預(yù)計(jì)直接人工總工時(shí)單位產(chǎn)品直接人工工時(shí)*預(yù)計(jì)生產(chǎn)量9.4.5 制造費(fèi)用預(yù)算制造費(fèi)用預(yù)算是指除直接材料和直接人工預(yù)算以外的其他一切生產(chǎn)費(fèi)用的預(yù)算， 通 常分為變動(dòng)制造費(fèi)用和固定制造費(fèi)用兩部分。變動(dòng)制造費(fèi)用以生產(chǎn)預(yù)算為基礎(chǔ)來(lái)編制。 如果