企業(yè)會計準(zhǔn)則第2號——長期股權(quán)投資(KPMG內(nèi)部培訓(xùn)資料)

1、企業(yè)會計企業(yè)會計準(zhǔn)則第準(zhǔn)則第2號號長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資審計 稅務(wù) 咨詢april 2009 2009 畢馬威華振會計師事務(wù)所是一家中華人民共和國中外合作經(jīng)營企業(yè)，同時也是與瑞士合作組織畢馬威國際相關(guān)聯(lián)的獨立成員所網(wǎng)絡(luò)中的成員。版權(quán)所有，不得轉(zhuǎn)載。1企業(yè)會計準(zhǔn)則第企業(yè)會計準(zhǔn)則第2號號長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資2006年準(zhǔn)則體系年準(zhǔn)則體系(新準(zhǔn)則新準(zhǔn)則)分類初始投資成本的確定后續(xù)計量核算方法的轉(zhuǎn)換處置共同控制資產(chǎn)及共同控制經(jīng)營披露新舊準(zhǔn)則主要差異新舊準(zhǔn)則主要差異要點回顧要點回顧注：舊準(zhǔn)則是指2006年頒布的企業(yè)會計準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則及2006年以前頒布的具體會計準(zhǔn)則和企業(yè)會計制度。 2009 畢馬威華

2、振會計師事務(wù)所是一家中華人民共和國中外合作經(jīng)營企業(yè)，同時也是與瑞士合作組織畢馬威國際相關(guān)聯(lián)的獨立成員所網(wǎng)絡(luò)中的成員。版權(quán)所有，不得轉(zhuǎn)載。2適用范圍適用范圍cas2.5.1&6長期債權(quán)投資長期債權(quán)投資 企業(yè)會計準(zhǔn)則企業(yè)會計準(zhǔn)則第第2 2 號號長期股長期股權(quán)投資權(quán)投資企業(yè)會計準(zhǔn)則企業(yè)會計準(zhǔn)則第第22 22 號號金融工金融工具確認(rèn)和計量具確認(rèn)和計量舊投資準(zhǔn)則規(guī)范：舊投資準(zhǔn)則規(guī)范：新準(zhǔn)則體系：新準(zhǔn)則體系：短期債權(quán)投資短期債權(quán)投資長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資非長期股權(quán)投資非長期股權(quán)投資 2009 畢馬威華振會計師事務(wù)所是一家中華人民共和國中外合作經(jīng)營企業(yè)，同時也是與瑞士合作組織畢馬威國際相關(guān)聯(lián)的獨立

3、成員所網(wǎng)絡(luò)中的成員。版權(quán)所有，不得轉(zhuǎn)載。3長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資的分類長期股權(quán)投資的分類其他其他適用適用cas2適用適用cas22子公司子公司合營企業(yè)合營企業(yè)聯(lián)營企業(yè)聯(lián)營企業(yè)不具有控制、共同不具有控制、共同控制或重大影響，控制或重大影響，且在活躍市場中沒且在活躍市場中沒有報價、公允價值有報價、公允價值不能可靠計量的權(quán)不能可靠計量的權(quán)益性投資益性投資 2009 畢馬威華振會計師事務(wù)所是一家中華人民共和國中外合作經(jīng)營企業(yè)，同時也是與瑞士合作組織畢馬威國際相關(guān)聯(lián)的獨立成員所網(wǎng)絡(luò)中的成員。版權(quán)所有，不得轉(zhuǎn)載。4子公司是：子公司是：能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施控制控制 考慮潛在

4、表決權(quán)因素考慮潛在表決權(quán)因素 子公司應(yīng)被子公司應(yīng)被納入母公司合并財務(wù)報表的合并范圍納入母公司合并財務(wù)報表的合并范圍 對子公司的投資對子公司的投資cas2.5.1&6控制，是指有權(quán)決定一個企業(yè)的財務(wù)和經(jīng)營政策，并能據(jù)以從該企控制，是指有權(quán)決定一個企業(yè)的財務(wù)和經(jīng)營政策，并能據(jù)以從該企業(yè)的經(jīng)營活動中獲取利益。業(yè)的經(jīng)營活動中獲取利益。 2009 畢馬威華振會計師事務(wù)所是一家中華人民共和國中外合作經(jīng)營企業(yè)，同時也是與瑞士合作組織畢馬威國際相關(guān)聯(lián)的獨立成員所網(wǎng)絡(luò)中的成員。版權(quán)所有，不得轉(zhuǎn)載。5聯(lián)營企業(yè)是投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位聯(lián)營企業(yè)是投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位施加施加重大影響重大影響除了考慮投資企

5、業(yè)除了考慮投資企業(yè)直接或間接直接或間接持有被投資單位的表持有被投資單位的表決權(quán)股份決權(quán)股份企業(yè)及其他方持有的現(xiàn)行可執(zhí)行潛在表決權(quán)在假定企業(yè)及其他方持有的現(xiàn)行可執(zhí)行潛在表決權(quán)在假定轉(zhuǎn)換為對被投資單位的股權(quán)后產(chǎn)生的影響轉(zhuǎn)換為對被投資單位的股權(quán)后產(chǎn)生的影響實務(wù)中較為常見的是在董事會或類似權(quán)力機構(gòu)中派實務(wù)中較為常見的是在董事會或類似權(quán)力機構(gòu)中派有代表有代表對聯(lián)營企業(yè)的投資對聯(lián)營企業(yè)的投資cas2.5.2-6&cas.ig.p31重大影響，是指對一個企業(yè)的財務(wù)和經(jīng)營政策有參與決策的權(quán)力，重大影響，是指對一個企業(yè)的財務(wù)和經(jīng)營政策有參與決策的權(quán)力，但并不能夠控制或者與其他方一起共同控制這些政策的制定

6、。但并不能夠控制或者與其他方一起共同控制這些政策的制定。一般認(rèn)為一般認(rèn)為20%20%以上但低于以上但低于50%50%的表決權(quán)股份構(gòu)成重的表決權(quán)股份構(gòu)成重大影響，除非有明確證據(jù)表明不形成重大影響。大影響，除非有明確證據(jù)表明不形成重大影響。 2009 畢馬威華振會計師事務(wù)所是一家中華人民共和國中外合作經(jīng)營企業(yè)，同時也是與瑞士合作組織畢馬威國際相關(guān)聯(lián)的獨立成員所網(wǎng)絡(luò)中的成員。版權(quán)所有，不得轉(zhuǎn)載。6間接持有表決權(quán)間接持有表決權(quán)間接持有間接持有 （假設(shè)持有20以上但低于50表決權(quán)股份形成重大影響）abc90%15%15%c是是a的聯(lián)營公司的聯(lián)營公司a直接和間接持有直接和間接持有c的的30%表決權(quán)股表決權(quán)

7、股份，但享有份，但享有c的的28.5%的權(quán)益。的權(quán)益。def30%15%15%f不是不是d的聯(lián)營公司的聯(lián)營公司d持有持有(只有直接，沒有間接只有直接，沒有間接)f的的15%表決權(quán)股份。表決權(quán)股份。 2009 畢馬威華振會計師事務(wù)所是一家中華人民共和國中外合作經(jīng)營企業(yè)，同時也是與瑞士合作組織畢馬威國際相關(guān)聯(lián)的獨立成員所網(wǎng)絡(luò)中的成員。版權(quán)所有，不得轉(zhuǎn)載。7合營企業(yè)是合營企業(yè)是投資企業(yè)與其他方對被投資單位實施投資企業(yè)與其他方對被投資單位實施共同共同控制控制即按照合同約定對被投資單位經(jīng)濟活動共有的控制即按照合同約定對被投資單位經(jīng)濟活動共有的控制在投資合同或協(xié)議中約定重要財務(wù)和生產(chǎn)經(jīng)營決策在投資合同或協(xié)

8、議中約定重要財務(wù)和生產(chǎn)經(jīng)營決策制定過程中，必須由合營各方均同意才能通過制定過程中，必須由合營各方均同意才能通過 對合營企業(yè)的投資對合營企業(yè)的投資 cas2.5.2&cas.ig.p30共同控制，是指按照合同約定對某項經(jīng)濟活動所共有的控制，僅在共同控制，是指按照合同約定對某項經(jīng)濟活動所共有的控制，僅在與該項經(jīng)濟活動相關(guān)的重要財務(wù)和經(jīng)營決策需要分享控制權(quán)的投資與該項經(jīng)濟活動相關(guān)的重要財務(wù)和經(jīng)營決策需要分享控制權(quán)的投資方一致同意時存在。方一致同意時存在。 2009 畢馬威華振會計師事務(wù)所是一家中華人民共和國中外合作經(jīng)營企業(yè)，同時也是與瑞士合作組織畢馬威國際相關(guān)聯(lián)的獨立成員所網(wǎng)絡(luò)中的成員。版權(quán)

9、所有，不得轉(zhuǎn)載。8企業(yè)會計準(zhǔn)則第企業(yè)會計準(zhǔn)則第2號號長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資2006年準(zhǔn)則體系年準(zhǔn)則體系(新準(zhǔn)則新準(zhǔn)則)分類初始投資成本的確定后續(xù)計量核算方法的轉(zhuǎn)換處置共同控制資產(chǎn)及共同控制經(jīng)營披露新舊準(zhǔn)則主要差異新舊準(zhǔn)則主要差異要點回顧要點回顧 2009 畢馬威華振會計師事務(wù)所是一家中華人民共和國中外合作經(jīng)營企業(yè)，同時也是與瑞士合作組織畢馬威國際相關(guān)聯(lián)的獨立成員所網(wǎng)絡(luò)中的成員。版權(quán)所有，不得轉(zhuǎn)載。9現(xiàn)金取得的長期股權(quán)投資現(xiàn)金取得的長期股權(quán)投資舊準(zhǔn)則：長期股權(quán)投資的初始投資成本舊準(zhǔn)則：長期股權(quán)投資的初始投資成本不包括不包括為取得長期股權(quán)投資所發(fā)生為取得長期股權(quán)投資所發(fā)生的評估、審計、咨詢等費用

10、。的評估、審計、咨詢等費用。企業(yè)會計準(zhǔn)則企業(yè)會計準(zhǔn)則投資投資指南二指南二(五五)初始投初始投資成本資成本購買價款購買價款直接相關(guān)的費用直接相關(guān)的費用稅金稅金其他必要支出其他必要支出審計費用審計費用資產(chǎn)評估費用資產(chǎn)評估費用法律咨詢費用法律咨詢費用（增量費用）（增量費用）= =包括包括 2009 畢馬威華振會計師事務(wù)所是一家中華人民共和國中外合作經(jīng)營企業(yè)，同時也是與瑞士合作組織畢馬威國際相關(guān)聯(lián)的獨立成員所網(wǎng)絡(luò)中的成員。版權(quán)所有，不得轉(zhuǎn)載。10發(fā)行權(quán)益性證券取得的長期股權(quán)投資發(fā)行權(quán)益性證券取得的長期股權(quán)投資以發(fā)行權(quán)益性證券取得的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照發(fā)行權(quán)益性證以發(fā)行權(quán)益性證券取得的長期股權(quán)投資，應(yīng)

11、當(dāng)按照發(fā)行權(quán)益性證券的券的公允價值公允價值作為初始投資成本。作為初始投資成本。 為發(fā)行權(quán)益性證券支付給有關(guān)證券承銷機構(gòu)等的手續(xù)費、傭金為發(fā)行權(quán)益性證券支付給有關(guān)證券承銷機構(gòu)等的手續(xù)費、傭金等與權(quán)益性證券發(fā)行等與權(quán)益性證券發(fā)行直接相關(guān)的費用直接相關(guān)的費用，不構(gòu)成取得長期股權(quán)投，不構(gòu)成取得長期股權(quán)投資的成本。該部分費用應(yīng)自權(quán)益性證券的溢價發(fā)行收入中扣除，資的成本。該部分費用應(yīng)自權(quán)益性證券的溢價發(fā)行收入中扣除，權(quán)益性證券的溢價收入不足沖減的，應(yīng)沖減盈余公積和未分配權(quán)益性證券的溢價收入不足沖減的，應(yīng)沖減盈余公積和未分配利潤。利潤。 cas2.4,cas.ig.p32 2009 畢馬威華振會計師事務(wù)所是

12、一家中華人民共和國中外合作經(jīng)營企業(yè)，同時也是與瑞士合作組織畢馬威國際相關(guān)聯(lián)的獨立成員所網(wǎng)絡(luò)中的成員。版權(quán)所有，不得轉(zhuǎn)載。11投資者投入的長期股權(quán)投資投資者投入的長期股權(quán)投資投資者投入的長期股權(quán)投資，應(yīng)按投資合同或協(xié)議約定的價值作投資者投入的長期股權(quán)投資，應(yīng)按投資合同或協(xié)議約定的價值作為初始投資成本，為初始投資成本，但有明確證據(jù)表明合同或協(xié)議中約定的價值不公允，應(yīng)按公允但有明確證據(jù)表明合同或協(xié)議中約定的價值不公允，應(yīng)按公允價值作為初始投資成本。價值作為初始投資成本。 cas2.4,cas.ig.p32 dr dr: 長期長期股權(quán)投資股權(quán)投資公允價值公允價值crcr: 實收資本實收資本/股本股本合

13、同協(xié)議約定價值合同協(xié)議約定價值差額是否計入差額是否計入資本公積資本公積活躍市場活躍市場參照活躍市場中的市價確定其公允價值參照活躍市場中的市價確定其公允價值將按照一定的估值技術(shù)等合理的方法確定將按照一定的估值技術(shù)等合理的方法確定的價值作為其公允價值的價值作為其公允價值是是否否 2009 畢馬威華振會計師事務(wù)所是一家中華人民共和國中外合作經(jīng)營企業(yè)，同時也是與瑞士合作組織畢馬威國際相關(guān)聯(lián)的獨立成員所網(wǎng)絡(luò)中的成員。版權(quán)所有，不得轉(zhuǎn)載。12其他非合并方式取得的長期股權(quán)投資其他非合并方式取得的長期股權(quán)投資 cas2.4.4-5&cas.ig.p33通過非貨幣性資產(chǎn)交換通過非貨幣性資產(chǎn)交換取得取得按

14、照按照企業(yè)會計準(zhǔn)則第企業(yè)會計準(zhǔn)則第7 7號號非貨幣性資產(chǎn)非貨幣性資產(chǎn)交換交換確定確定通過債務(wù)重組取得通過債務(wù)重組取得企業(yè)進行公司制改造企業(yè)進行公司制改造以評估值作為改制時的以評估值作為改制時的認(rèn)定成本認(rèn)定成本按照按照企業(yè)會計準(zhǔn)則第企業(yè)會計準(zhǔn)則第1212號號債務(wù)重組債務(wù)重組確確定定 2009 畢馬威華振會計師事務(wù)所是一家中華人民共和國中外合作經(jīng)營企業(yè)，同時也是與瑞士合作組織畢馬威國際相關(guān)聯(lián)的獨立成員所網(wǎng)絡(luò)中的成員。版權(quán)所有，不得轉(zhuǎn)載。13同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資（同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資（1）cas2.3.1按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價

15、值的份額作為長期股權(quán)投資的初始投值的份額作為長期股權(quán)投資的初始投資成本資成本支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)賬面價值與長期務(wù)賬面價值與長期股權(quán)投資之間的差股權(quán)投資之間的差額調(diào)整資本公積額調(diào)整資本公積發(fā)行股份的面值發(fā)行股份的面值總額作為股本，總額作為股本，兩者之間的差額兩者之間的差額調(diào)整資本公積調(diào)整資本公積資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益注意：前提是注意：前提是合并前合并方合并前合并方與被合并方采與被合并方采用的會計政策用的會計政策應(yīng)當(dāng)一致應(yīng)當(dāng)一致 2009 畢馬威華振會計師事務(wù)所是一家中華人民共和國中外合作經(jīng)營企業(yè)，同時也是與瑞

16、士合作組織畢馬威國際相關(guān)聯(lián)的獨立成員所網(wǎng)絡(luò)中的成員。版權(quán)所有，不得轉(zhuǎn)載。14長期股權(quán)投資的長期股權(quán)投資的初始投資成本初始投資成本 非同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資非同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資合并成本合并成本購買方付出的資產(chǎn) 發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價值 進行企業(yè)合并發(fā)生的各項直接相關(guān)費用 2009 畢馬威華振會計師事務(wù)所是一家中華人民共和國中外合作經(jīng)營企業(yè)，同時也是與瑞士合作組織畢馬威國際相關(guān)聯(lián)的獨立成員所網(wǎng)絡(luò)中的成員。版權(quán)所有，不得轉(zhuǎn)載。15初始投資成本確認(rèn)初始投資成本確認(rèn)例題例題20x6年3月，a公司通過增發(fā)6 000萬股本公司普通股（每股面值1元）取得b公司

17、20的股權(quán)，按照增發(fā)前后的平均股價計算，該6 000萬股股份的公允價值為10 400萬元。為增發(fā)該部分股份，a公司向證券承銷機構(gòu)等支付了400萬元的傭金和手續(xù)費。假定a公司取得該部分股權(quán)后能夠?qū)公司的生產(chǎn)經(jīng)營決策施加重大影響。 應(yīng)如何進行賬務(wù)處理？ 2009 畢馬威華振會計師事務(wù)所是一家中華人民共和國中外合作經(jīng)營企業(yè)，同時也是與瑞士合作組織畢馬威國際相關(guān)聯(lián)的獨立成員所網(wǎng)絡(luò)中的成員。版權(quán)所有，不得轉(zhuǎn)載。16初始投資成本確認(rèn)初始投資成本確認(rèn)例題例題 解答解答a公司以所發(fā)行股份的公允價值作為取得長期股權(quán)投資的成本：發(fā)行權(quán)益性證券過程中支付的傭金和手續(xù)費，則沖減權(quán)益性證券的溢價發(fā)行收入：借：長期股權(quán)

18、投資 104 000 000 貸：股本 60 000 000 資本公積股本溢價 44 000 000借：資本公積股本溢價 4 000 000 貸：銀行存款 4 000 000 2009 畢馬威華振會計師事務(wù)所是一家中華人民共和國中外合作經(jīng)營企業(yè)，同時也是與瑞士合作組織畢馬威國際相關(guān)聯(lián)的獨立成員所網(wǎng)絡(luò)中的成員。版權(quán)所有，不得轉(zhuǎn)載。17成本法：成本法：對子公司的投資 對被投資單位不具有共同控制或重大影響，且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權(quán)投資權(quán)益法：權(quán)益法：對合營企業(yè)的投資對聯(lián)營企業(yè)的投資長期股權(quán)投資后續(xù)計量的方法長期股權(quán)投資后續(xù)計量的方法cas2.5&8新舊差異新舊差

19、異舊準(zhǔn)則：母公司采用權(quán)益法核算對子公司長期股權(quán)投資。舊準(zhǔn)則：母公司采用權(quán)益法核算對子公司長期股權(quán)投資。 2009 畢馬威華振會計師事務(wù)所是一家中華人民共和國中外合作經(jīng)營企業(yè)，同時也是與瑞士合作組織畢馬威國際相關(guān)聯(lián)的獨立成員所網(wǎng)絡(luò)中的成員。版權(quán)所有，不得轉(zhuǎn)載。18成本法與權(quán)益法的核算成本法與權(quán)益法的核算 cas2.7-13比較項目比較項目成本法成本法權(quán)益法權(quán)益法初始或追加投資時初始或追加投資時按照初始投資成本或追加投資的投資成本按照初始投資成本或追加投資的投資成本, ,增加增加長期股權(quán)投資的賬面價值長期股權(quán)投資的賬面價值 投資成本投資成本或或=應(yīng)享有被投資應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值單位

20、可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值不調(diào)整賬面價值不調(diào)整賬面價值不調(diào)整賬面價值不調(diào)整賬面價值投資成本投資成本應(yīng)享有被投資單位應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值不調(diào)整賬面價值不調(diào)整賬面價值賬面價值進行調(diào)整賬面價值進行調(diào)整,計入計入取得投資當(dāng)期的損益取得投資當(dāng)期的損益 投資后，被投資單位所有者投資后，被投資單位所有者權(quán)益變動權(quán)益變動不調(diào)整賬面價值不調(diào)整賬面價值相應(yīng)調(diào)整長期股權(quán)投資相應(yīng)調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值的賬面價值 投資后，被投資單位宣告分投資后，被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤派的現(xiàn)金股利或利潤按應(yīng)享有的部分確認(rèn)按應(yīng)享有的部分確認(rèn)為當(dāng)期投資收益為當(dāng)期投資收益 按應(yīng)享有的部分沖減長按應(yīng)

21、享有的部分沖減長期股權(quán)投資的賬面價值期股權(quán)投資的賬面價值 2009 畢馬威華振會計師事務(wù)所是一家中華人民共和國中外合作經(jīng)營企業(yè)，同時也是與瑞士合作組織畢馬威國際相關(guān)聯(lián)的獨立成員所網(wǎng)絡(luò)中的成員。版權(quán)所有，不得轉(zhuǎn)載。19比較初始投資成本與投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈比較初始投資成本與投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的份額資產(chǎn)公允價值的份額權(quán)益法的核算權(quán)益法的核算（1）cas2.9長期股權(quán)投資的初長期股權(quán)投資的初始投資成本始投資成本應(yīng)享有被投資單位應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允公允價值價值份額份額大于大于小于小于應(yīng)享有被投資單位應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允公

22、允價值價值份額份額差額應(yīng)當(dāng)計入差額應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益當(dāng)期損益調(diào)整長期股權(quán)調(diào)整長期股權(quán)投資的成本投資的成本按照按照cas 20 cas 20 的有關(guān)規(guī)定確定的有關(guān)規(guī)定確定不調(diào)整長期股權(quán)不調(diào)整長期股權(quán)投資的成本投資的成本 2009 畢馬威華振會計師事務(wù)所是一家中華人民共和國中外合作經(jīng)營企業(yè)，同時也是與瑞士合作組織畢馬威國際相關(guān)聯(lián)的獨立成員所網(wǎng)絡(luò)中的成員。版權(quán)所有，不得轉(zhuǎn)載。20隨著被投資單位所有者權(quán)益的變動相應(yīng)調(diào)整長期股權(quán)投隨著被投資單位所有者權(quán)益的變動相應(yīng)調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值資的賬面價值 權(quán)益法的核算（權(quán)益法的核算（2） cas2.10確認(rèn)投資損益確認(rèn)投資損益調(diào)整長期股權(quán)投資調(diào)整長期股權(quán)投資

23、的賬面價值的賬面價值調(diào)整長期股權(quán)投資調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值的賬面價值計入資本公積計入資本公積實現(xiàn)損益產(chǎn)生實現(xiàn)損益產(chǎn)生除損益以外的因素產(chǎn)生，除損益以外的因素產(chǎn)生，在持股比例不變的情況下在持股比例不變的情況下 2009 畢馬威華振會計師事務(wù)所是一家中華人民共和國中外合作經(jīng)營企業(yè)，同時也是與瑞士合作組織畢馬威國際相關(guān)聯(lián)的獨立成員所網(wǎng)絡(luò)中的成員。版權(quán)所有，不得轉(zhuǎn)載。21權(quán)益法的核算（權(quán)益法的核算（3）初始投資成本初始投資成本-投資成本投資成本 2009 畢馬威華振會計師事務(wù)所是一家中華人民共和國中外合作經(jīng)營企業(yè)，同時也是與瑞士合作組織畢馬威國際相關(guān)聯(lián)的獨立成員所網(wǎng)絡(luò)中的成員。版權(quán)所有，不得轉(zhuǎn)載。4

24、3對于原取得投資后至新取得投資的交易日之間被投資單對于原取得投資后至新取得投資的交易日之間被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的變動相對于原持股比例的部位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的變動相對于原持股比例的部分分成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法 （2）原取得投資時至追加原取得投資時至追加投資當(dāng)期期初實現(xiàn)的投資當(dāng)期期初實現(xiàn)的凈損益凈損益調(diào)整留存收益調(diào)整留存收益追加投資當(dāng)期期初至追加投資當(dāng)期期初至追加投資交易日之間追加投資交易日之間實現(xiàn)的凈損益實現(xiàn)的凈損益其他原因?qū)е碌谋煌镀渌驅(qū)е碌谋煌顿Y單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值變動公允價值變動計入當(dāng)期損益計入當(dāng)期損益計入資本公積計入資本公積同時調(diào)同時

25、調(diào)整長期整長期股權(quán)投股權(quán)投資賬面資賬面價值價值 2009 畢馬威華振會計師事務(wù)所是一家中華人民共和國中外合作經(jīng)營企業(yè)，同時也是與瑞士合作組織畢馬威國際相關(guān)聯(lián)的獨立成員所網(wǎng)絡(luò)中的成員。版權(quán)所有，不得轉(zhuǎn)載。44因處置投資導(dǎo)致持股比例下降，由成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法因處置投資導(dǎo)致持股比例下降，由成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法（3） 按處置或收回投資的比例結(jié)轉(zhuǎn)終按處置或收回投資的比例結(jié)轉(zhuǎn)終止確認(rèn)的長期股權(quán)投資成本止確認(rèn)的長期股權(quán)投資成本處理原取得投資后至轉(zhuǎn)變?yōu)闄?quán)益處理原取得投資后至轉(zhuǎn)變?yōu)闄?quán)益法核算之間被投資單位所有者權(quán)法核算之間被投資單位所有者權(quán)益的變化益的變化商譽部分，不調(diào)整長期股權(quán)投

26、資的賬商譽部分，不調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值面價值投資成本小于應(yīng)享有凈資產(chǎn)公允價值的投資成本小于應(yīng)享有凈資產(chǎn)公允價值的，調(diào)整長期股權(quán)投資成本的同時，調(diào)整長期股權(quán)投資成本的同時, ,調(diào)整調(diào)整留存收益留存收益調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值，并同調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值，并同時根據(jù)不同情況調(diào)整留存收益、當(dāng)期時根據(jù)不同情況調(diào)整留存收益、當(dāng)期損益及資本公積損益及資本公積比較剩余的長期股權(quán)投資成本與比較剩余的長期股權(quán)投資成本與按照剩余持股比例計算原投資時按照剩余持股比例計算原投資時享有可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值享有可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值 2009 畢馬威華振會計師事務(wù)所是一家中華人民共和國中外合作經(jīng)營企業(yè)，同時也是

27、與瑞士合作組織畢馬威國際相關(guān)聯(lián)的獨立成員所網(wǎng)絡(luò)中的成員。版權(quán)所有，不得轉(zhuǎn)載。45因追加投資導(dǎo)致持股比例上升，由權(quán)益法轉(zhuǎn)為成本法因追加投資導(dǎo)致持股比例上升，由權(quán)益法轉(zhuǎn)為成本法減少投資導(dǎo)致持股比例下降，由權(quán)益法轉(zhuǎn)為成本法減少投資導(dǎo)致持股比例下降，由權(quán)益法轉(zhuǎn)為成本法權(quán)益法轉(zhuǎn)換為成本法權(quán)益法轉(zhuǎn)換為成本法 按分步實現(xiàn)企業(yè)合并的原則處理，將原持股比例部按分步實現(xiàn)企業(yè)合并的原則處理，將原持股比例部分由權(quán)益法調(diào)整為成本法分由權(quán)益法調(diào)整為成本法轉(zhuǎn)換時長期股權(quán)投資的賬面價值作為按照成本法核轉(zhuǎn)換時長期股權(quán)投資的賬面價值作為按照成本法核算的基礎(chǔ)算的基礎(chǔ)其后分得的現(xiàn)其后分得的現(xiàn)金股利或利潤金股利或利潤未超過未超過轉(zhuǎn)換時

28、本企業(yè)享有份額的轉(zhuǎn)換時本企業(yè)享有份額的，沖減長期股權(quán)投資的成本沖減長期股權(quán)投資的成本超過超過轉(zhuǎn)換時本企業(yè)享有份額的部分轉(zhuǎn)換時本企業(yè)享有份額的部分，確認(rèn)為當(dāng)期損益確認(rèn)為當(dāng)期損益 2009 畢馬威華振會計師事務(wù)所是一家中華人民共和國中外合作經(jīng)營企業(yè)，同時也是與瑞士合作組織畢馬威國際相關(guān)聯(lián)的獨立成員所網(wǎng)絡(luò)中的成員。版權(quán)所有，不得轉(zhuǎn)載。46核算方法轉(zhuǎn)換舊準(zhǔn)則核算方法轉(zhuǎn)換舊準(zhǔn)則舊準(zhǔn)則下，核算方法轉(zhuǎn)換的會計處理較新準(zhǔn)則簡單舊準(zhǔn)則下，核算方法轉(zhuǎn)換的會計處理較新準(zhǔn)則簡單追加投資：成本法追加投資：成本法 轉(zhuǎn)轉(zhuǎn) 權(quán)益法權(quán)益法減少投資：權(quán)益法減少投資：權(quán)益法 轉(zhuǎn)轉(zhuǎn) 成本法成本法采用追溯調(diào)整法，重新調(diào)整追加投資采用追

29、溯調(diào)整法，重新調(diào)整追加投資前投資的賬面價值前投資的賬面價值按中止采用權(quán)益法時的賬面價值作為新按中止采用權(quán)益法時的賬面價值作為新的投資成本的投資成本 2009 畢馬威華振會計師事務(wù)所是一家中華人民共和國中外合作經(jīng)營企業(yè)，同時也是與瑞士合作組織畢馬威國際相關(guān)聯(lián)的獨立成員所網(wǎng)絡(luò)中的成員。版權(quán)所有，不得轉(zhuǎn)載。47企業(yè)會計準(zhǔn)則第企業(yè)會計準(zhǔn)則第2號號長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資2006年準(zhǔn)則體系年準(zhǔn)則體系(新準(zhǔn)則新準(zhǔn)則)分類初始投資成本的確定后續(xù)計量核算方法的轉(zhuǎn)換處置共同控制資產(chǎn)及共同控制經(jīng)營披露新舊準(zhǔn)則主要差異新舊準(zhǔn)則主要差異要點回顧要點回顧 2009 畢馬威華振會計師事務(wù)所是一家中華人民共和國中外合作經(jīng)營

30、企業(yè)，同時也是與瑞士合作組織畢馬威國際相關(guān)聯(lián)的獨立成員所網(wǎng)絡(luò)中的成員。版權(quán)所有，不得轉(zhuǎn)載。48處置長期股權(quán)投資，其賬面價值與實際取得價款的差額，處置長期股權(quán)投資，其賬面價值與實際取得價款的差額，計入當(dāng)期損益計入當(dāng)期損益 采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，計入所有者權(quán)益的金采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，計入所有者權(quán)益的金額，處置該項投資時將原計入所有者權(quán)益的部分按相應(yīng)額，處置該項投資時將原計入所有者權(quán)益的部分按相應(yīng)比例轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益比例轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益 長期股權(quán)投資的處置長期股權(quán)投資的處置 cas2.16舊準(zhǔn)則：在處置長期股權(quán)投資時，計入資本公積（股權(quán)投資準(zhǔn)備）舊準(zhǔn)則：在處置長期股權(quán)投資時，計入資本公積（

31、股權(quán)投資準(zhǔn)備）的金額按相應(yīng)的比例轉(zhuǎn)入其他資本公積的金額按相應(yīng)的比例轉(zhuǎn)入其他資本公積新舊差異新舊差異 2009 畢馬威華振會計師事務(wù)所是一家中華人民共和國中外合作經(jīng)營企業(yè)，同時也是與瑞士合作組織畢馬威國際相關(guān)聯(lián)的獨立成員所網(wǎng)絡(luò)中的成員。版權(quán)所有，不得轉(zhuǎn)載。49企業(yè)會計準(zhǔn)則第企業(yè)會計準(zhǔn)則第2號號長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資2006年準(zhǔn)則體系年準(zhǔn)則體系(新準(zhǔn)則新準(zhǔn)則)分類初始投資成本的確定后續(xù)計量核算方法的轉(zhuǎn)換處置共同控制資產(chǎn)及共同控制經(jīng)營披露新舊準(zhǔn)則主要差異新舊準(zhǔn)則主要差異要點回顧要點回顧 2009 畢馬威華振會計師事務(wù)所是一家中華人民共和國中外合作經(jīng)營企業(yè)，同時也是與瑞士合作組織畢馬威國際相關(guān)聯(lián)的獨

32、立成員所網(wǎng)絡(luò)中的成員。版權(quán)所有，不得轉(zhuǎn)載。50共同控制經(jīng)營共同控制經(jīng)營使用本企業(yè)的資產(chǎn)或其他經(jīng)濟資源與其他合營方共同進行某項經(jīng)濟活動（該經(jīng)濟活動不構(gòu)成獨立的會計主體），并且按照合同或協(xié)議約定對該經(jīng)濟活動實施共同控制在共同控制經(jīng)營下，每一合營方歸集本企業(yè)發(fā)生的相關(guān)成在共同控制經(jīng)營下，每一合營方歸集本企業(yè)發(fā)生的相關(guān)成本費用，同時按照合營合同或協(xié)議約定分享合營產(chǎn)生的收本費用，同時按照合營合同或協(xié)議約定分享合營產(chǎn)生的收入入共同控制經(jīng)營共同控制經(jīng)營 cas2.ag.4.1新準(zhǔn)則新增新準(zhǔn)則新增例如：飛機的生產(chǎn)過程中，一個合營方可能負(fù)責(zé)生產(chǎn)機體，另外一個合營方負(fù)例如：飛機的生產(chǎn)過程中，一個合營方可能負(fù)責(zé)生產(chǎn)

33、機體，另外一個合營方負(fù)責(zé)安裝發(fā)動機，其他的合營方可能分別負(fù)責(zé)組裝飛機的某一組成部分，作為參責(zé)安裝發(fā)動機，其他的合營方可能分別負(fù)責(zé)組裝飛機的某一組成部分，作為參與飛機生產(chǎn)的每一個合營方，其責(zé)任僅限于完成整個經(jīng)濟活動中的某一個組成與飛機生產(chǎn)的每一個合營方，其責(zé)任僅限于完成整個經(jīng)濟活動中的某一個組成部分，之后各合營方按照合同或協(xié)議的規(guī)定分享飛機銷售所產(chǎn)生的收入部分，之后各合營方按照合同或協(xié)議的規(guī)定分享飛機銷售所產(chǎn)生的收入 2009 畢馬威華振會計師事務(wù)所是一家中華人民共和國中外合作經(jīng)營企業(yè)，同時也是與瑞士合作組織畢馬威國際相關(guān)聯(lián)的獨立成員所網(wǎng)絡(luò)中的成員。版權(quán)所有，不得轉(zhuǎn)載。51共同控制經(jīng)營的合營方，

34、按照以下原則進行處理：共同控制經(jīng)營的合營方，按照以下原則進行處理： 確認(rèn)其所控制的用于共同控制經(jīng)營的資產(chǎn)及發(fā)生的負(fù)債。確認(rèn)與共同控制經(jīng)營有關(guān)的成本費用及共同控制經(jīng)營產(chǎn)生收入的份額 共同控制經(jīng)營的處理原則共同控制經(jīng)營的處理原則 cas2.ag.4.1新準(zhǔn)則新增新準(zhǔn)則新增 2009 畢馬威華振會計師事務(wù)所是一家中華人民共和國中外合作經(jīng)營企業(yè)，同時也是與瑞士合作組織畢馬威國際相關(guān)聯(lián)的獨立成員所網(wǎng)絡(luò)中的成員。版權(quán)所有，不得轉(zhuǎn)載。52共同控制資產(chǎn)共同控制資產(chǎn)與其他合營方共同投入或出資購買一項或多項資產(chǎn)（有關(guān)的資產(chǎn)不構(gòu)成獨立的會計主體），按照合同或協(xié)議約定對有關(guān)的資產(chǎn)實施共同控制每一合營方通過其所控制的資

35、產(chǎn)份額享有共同控制資產(chǎn)帶來每一合營方通過其所控制的資產(chǎn)份額享有共同控制資產(chǎn)帶來的未來經(jīng)濟利益，按照合同或協(xié)議約定分享相關(guān)的產(chǎn)出并分的未來經(jīng)濟利益，按照合同或協(xié)議約定分享相關(guān)的產(chǎn)出并分擔(dān)所發(fā)生費用擔(dān)所發(fā)生費用共同控制資產(chǎn)共同控制資產(chǎn)cas2.ag.4.2新準(zhǔn)則新增新準(zhǔn)則新增例如：各合營方共同使用一條輸油管線、一個通信網(wǎng)絡(luò)或是在一個特定的時期例如：各合營方共同使用一條輸油管線、一個通信網(wǎng)絡(luò)或是在一個特定的時期內(nèi)或特定的時間段內(nèi)共同使用有關(guān)的資產(chǎn)內(nèi)或特定的時間段內(nèi)共同使用有關(guān)的資產(chǎn) 2009 畢馬威華振會計師事務(wù)所是一家中華人民共和國中外合作經(jīng)營企業(yè)，同時也是與瑞士合作組織畢馬威國際相關(guān)聯(lián)的獨立成員

36、所網(wǎng)絡(luò)中的成員。版權(quán)所有，不得轉(zhuǎn)載。53共同控制資產(chǎn)的合營方，應(yīng)當(dāng)按照以下原則進行處理：共同控制資產(chǎn)的合營方，應(yīng)當(dāng)按照以下原則進行處理：根據(jù)共同控制資產(chǎn)的性質(zhì)，如固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等，確認(rèn)本企業(yè)擁有該資產(chǎn)的份額。確認(rèn)與其他合營方共同承擔(dān)的負(fù)債中應(yīng)由本企業(yè)負(fù)擔(dān)的部分以及本企業(yè)直接承擔(dān)的與共同控制資產(chǎn)相關(guān)的負(fù)債。確認(rèn)共同控制資產(chǎn)產(chǎn)生的收入中應(yīng)由本企業(yè)享有的部分。確認(rèn)與其他合營方共同發(fā)生的費用中應(yīng)由本企業(yè)負(fù)擔(dān)的部分以及本企業(yè)直接發(fā)生的與共同控制資產(chǎn)相關(guān)的費用。共同控制資產(chǎn)處理原則共同控制資產(chǎn)處理原則cas2.ag.4.2新準(zhǔn)則新增新準(zhǔn)則新增 2009 畢馬威華振會計師事務(wù)所是一家中華人民共和國中外合

37、作經(jīng)營企業(yè)，同時也是與瑞士合作組織畢馬威國際相關(guān)聯(lián)的獨立成員所網(wǎng)絡(luò)中的成員。版權(quán)所有，不得轉(zhuǎn)載。54企業(yè)會計準(zhǔn)則第企業(yè)會計準(zhǔn)則第2號號長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資2006年準(zhǔn)則體系年準(zhǔn)則體系(新準(zhǔn)則新準(zhǔn)則)分類初始投資成本的確定后續(xù)計量核算方法的轉(zhuǎn)換處置共同控制資產(chǎn)及共同控制經(jīng)營披露新舊準(zhǔn)則主要差異新舊準(zhǔn)則主要差異要點回顧要點回顧 2009 畢馬威華振會計師事務(wù)所是一家中華人民共和國中外合作經(jīng)營企業(yè)，同時也是與瑞士合作組織畢馬威國際相關(guān)聯(lián)的獨立成員所網(wǎng)絡(luò)中的成員。版權(quán)所有，不得轉(zhuǎn)載。55投資企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露與長期股權(quán)投資有關(guān)的下列信息：投資企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露與長期股權(quán)投資有關(guān)的下列信息：子公

38、司、合營企業(yè)和聯(lián)營企業(yè)清單，包括企業(yè)名稱、注冊地、業(yè)務(wù)性質(zhì)、投資企業(yè)的持股比例和表決權(quán)比例合營企業(yè)和聯(lián)營企業(yè)當(dāng)期的主要財務(wù)信息，包括資產(chǎn)、負(fù)債、收入、費用等合計金額被投資單位向投資企業(yè)轉(zhuǎn)移資金的能力受到嚴(yán)格限制的情況當(dāng)期及累計未確認(rèn)的投資損失金額與對子公司、合營企業(yè)及聯(lián)營企業(yè)投資相關(guān)的或有負(fù)債披露披露cas2.17 2009 畢馬威華振會計師事務(wù)所是一家中華人民共和國中外合作經(jīng)營企業(yè)，同時也是與瑞士合作組織畢馬威國際相關(guān)聯(lián)的獨立成員所網(wǎng)絡(luò)中的成員。版權(quán)所有，不得轉(zhuǎn)載。56存在下列情況存在下列情況之一之一的，可以按照被投資單位的賬面凈損益的，可以按照被投資單位的賬面凈損益與持股比例計算確認(rèn)投資損

39、益，但應(yīng)當(dāng)在與持股比例計算確認(rèn)投資損益，但應(yīng)當(dāng)在附注中說明附注中說明這一這一事實及其原因。事實及其原因。 無法可靠確定投資時被投資單位各項可辨認(rèn)資產(chǎn)等的公允價值； 投資時被投資單位可辨認(rèn)資產(chǎn)等的公允價值與其賬面價值之間的差額較??； 其他原因?qū)е聼o法對被投資單位凈損益進行調(diào)整。 披露披露 cas2.ag.3.2 2009 畢馬威華振會計師事務(wù)所是一家中華人民共和國中外合作經(jīng)營企業(yè)，同時也是與瑞士合作組織畢馬威國際相關(guān)聯(lián)的獨立成員所網(wǎng)絡(luò)中的成員。版權(quán)所有，不得轉(zhuǎn)載。57企業(yè)會計準(zhǔn)則第企業(yè)會計準(zhǔn)則第2號號長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資2006年準(zhǔn)則體系年準(zhǔn)則體系(新準(zhǔn)則新準(zhǔn)則)分類初始投資成本的確定后續(xù)計

40、量核算方法的轉(zhuǎn)換處置共同控制資產(chǎn)及共同控制經(jīng)營披露新舊準(zhǔn)則主要差異新舊準(zhǔn)則主要差異要點回顧要點回顧 2009 畢馬威華振會計師事務(wù)所是一家中華人民共和國中外合作經(jīng)營企業(yè)，同時也是與瑞士合作組織畢馬威國際相關(guān)聯(lián)的獨立成員所網(wǎng)絡(luò)中的成員。版權(quán)所有，不得轉(zhuǎn)載。58新舊準(zhǔn)則主要差異新舊準(zhǔn)則主要差異項目項目舊準(zhǔn)則舊準(zhǔn)則新準(zhǔn)則新準(zhǔn)則對子公司投資初對子公司投資初始計量始計量以實際支付的價款為基礎(chǔ)計量以實際支付的價款為基礎(chǔ)計量區(qū)分同一控制下企業(yè)合并、非同區(qū)分同一控制下企業(yè)合并、非同一控制下企業(yè)合并和其他方式獲一控制下企業(yè)合并和其他方式獲得的子公司投資，初始計量方法得的子公司投資，初始計量方法不同不同對子公司投

41、資后對子公司投資后續(xù)計量續(xù)計量權(quán)益法權(quán)益法成本法成本法權(quán)益法核算初始權(quán)益法核算初始投資成本投資成本 vs vs 享有享有被投方凈資產(chǎn)份額被投方凈資產(chǎn)份額與被投方凈資產(chǎn)賬面價值相比與被投方凈資產(chǎn)賬面價值相比借方差，攤銷借方差，攤銷貸方差，計入資本公積貸方差，計入資本公積與被投方凈資產(chǎn)公允價值相比與被投方凈資產(chǎn)公允價值相比借方差，不攤銷借方差，不攤銷貸方差，計入當(dāng)期損益貸方差，計入當(dāng)期損益權(quán)益法核算確認(rèn)權(quán)益法核算確認(rèn)投資收益所需調(diào)整投資收益所需調(diào)整統(tǒng)一會計期間統(tǒng)一會計期間統(tǒng)一會計期間和會計政策、公允統(tǒng)一會計期間和會計政策、公允價值調(diào)整、抵銷內(nèi)部未實現(xiàn)損益價值調(diào)整、抵銷內(nèi)部未實現(xiàn)損益對其他企業(yè)的投資

42、對其他企業(yè)的投資成本法成本法成本法成本法(fv能夠獲得的，不在此類別能夠獲得的，不在此類別) 2009 畢馬威華振會計師事務(wù)所是一家中華人民共和國中外合作經(jīng)營企業(yè)，同時也是與瑞士合作組織畢馬威國際相關(guān)聯(lián)的獨立成員所網(wǎng)絡(luò)中的成員。版權(quán)所有，不得轉(zhuǎn)載。59新舊準(zhǔn)則主要差異（續(xù)）新舊準(zhǔn)則主要差異（續(xù)）項目項目舊準(zhǔn)則舊準(zhǔn)則新準(zhǔn)則新準(zhǔn)則超額虧損確認(rèn)超額虧損確認(rèn)以長期股權(quán)投資的賬面價值減以長期股權(quán)投資的賬面價值減記至零為限記至零為限以長期股權(quán)投資的賬面價值以及以長期股權(quán)投資的賬面價值以及其他構(gòu)成對被投資單位的凈投資其他構(gòu)成對被投資單位的凈投資的長期權(quán)益減記至零為限的長期權(quán)益減記至零為限追加投資：成本法追加投資：成本法轉(zhuǎn)權(quán)益法轉(zhuǎn)權(quán)益法以追溯調(diào)