成品油銷售企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)與管控對策分析

1、    成品油銷售企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)與管控對策分析    李穎摘 要：稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)威脅著企業(yè)的健康發(fā)展，但企業(yè)在正常運(yùn)營的過程中，存在一定的未知性，其出現(xiàn)各類稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)在所難免，需要對稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行嚴(yán)格控制，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)一旦演變?yōu)楝F(xiàn)實(shí)，那么企業(yè)就會(huì)遭受法律的沖擊，所以，對稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行控制可以有效的避免因觸犯法律而受到處罰，同時(shí)，對稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行控制，可以有效的避免企業(yè)多繳稅，降低企業(yè)財(cái)務(wù)支出及生產(chǎn)成本，增加企業(yè)效益，對提高企業(yè)的市場競爭力有較大的作用。關(guān)鍵詞：成品油;銷售企業(yè);涉稅風(fēng)險(xiǎn);管控對策1.成品油銷售企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)提示成品油銷售企業(yè)主要涉及多項(xiàng)稅費(fèi)業(yè)務(wù)，結(jié)合公司實(shí)際

2、，下面以涉稅風(fēng)險(xiǎn)較多的稅種為例進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)提示。1.1增值稅涉稅風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)（1）銷售折扣折讓開票不規(guī)范，虛增應(yīng)納稅銷售額，造成多計(jì)銷項(xiàng)稅。成品油銷售企業(yè)開展各種優(yōu)惠方式的讓利活動(dòng)，出現(xiàn)銷售折讓業(yè)務(wù)開具發(fā)票不規(guī)范，未在同一張發(fā)票上同時(shí)注明開具銷售商品金額和折扣折讓金額，造成多計(jì)應(yīng)稅銷售額，多計(jì)提繳納增值稅銷項(xiàng)稅。（2）發(fā)放促銷品未視同銷售規(guī)范處理。銷售業(yè)務(wù)開展買油送禮、客戶拜訪等無償贈(zèng)送的行為，未按規(guī)定做視同銷售處理，少提增值稅銷項(xiàng)稅。（3）代收水電費(fèi)未視同銷售計(jì)提銷項(xiàng)稅。加油站向施工方收取的水電費(fèi)和租賃房屋單獨(dú)收取的水電費(fèi)，未計(jì)銷項(xiàng)稅或已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅未做轉(zhuǎn)出處理。（4）取得增值稅發(fā)票不規(guī)范，進(jìn)項(xiàng)稅不能抵

3、扣。成品油銷售企業(yè)日常經(jīng)營活動(dòng)中，采購業(yè)務(wù)多數(shù)可開具增值稅發(fā)票，如庫存商品、固定資產(chǎn)、辦公用品、維修材料等采購業(yè)務(wù)，運(yùn)輸、水、電、液化氣等費(fèi)用的結(jié)算，機(jī)器設(shè)備維修等服務(wù)，基本上都應(yīng)開具規(guī)范的增值稅專用發(fā)票進(jìn)行結(jié)算。實(shí)務(wù)中由于各種原因，沒有取得規(guī)范的增值稅發(fā)票，造成了該抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅無法抵扣，增加了企業(yè)費(fèi)用支出。（5）進(jìn)項(xiàng)稅未及時(shí)轉(zhuǎn)出。非油業(yè)務(wù)收取供應(yīng)商的現(xiàn)金返利、現(xiàn)金折扣、商品折扣; 外部取得用于集體福利、個(gè)人消費(fèi)增值稅的專用發(fā)票，如計(jì)入福利費(fèi)的綠豆、涼茶等，接待使用的煙、酒增值稅專用發(fā)票; 固定資產(chǎn)建設(shè)或構(gòu)筑物的增值稅專用發(fā)票，如加油站罩棚使用的罩棚燈、加油站油罐; 存貨損失等。（6）處置固定

4、資產(chǎn)或廢舊貨物未計(jì)算繳納增值稅。將固定資產(chǎn)與廢舊物資混淆，直接計(jì)入營業(yè)外收入未計(jì)提相關(guān)稅金，使用稅種、稅率錯(cuò)誤等。（7）發(fā)票遺漏認(rèn)證。企業(yè)取得增值稅進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票，存在內(nèi)部流轉(zhuǎn)不到位造成發(fā)票過期、人為遺漏發(fā)票認(rèn)證，增加企業(yè)成本。（8）開具發(fā)票風(fēng)險(xiǎn)。一是信息化程度低，人為干預(yù)過多。自助加油機(jī)加油、加油卡充值開票、消費(fèi)開專票等環(huán)節(jié)由于信息化程度不高，無法實(shí)現(xiàn)系統(tǒng)管控，目前還需依托大量的手工臺(tái)賬登記來識(shí)別、操作，易出現(xiàn)虛開、重開、錯(cuò)開等風(fēng)險(xiǎn)。二是因經(jīng)營業(yè)務(wù)形態(tài)更新過快，出現(xiàn)網(wǎng)絡(luò)支付、第三方支付等新需求，出現(xiàn)資金流、發(fā)票流、物流不一致而開具增值稅發(fā)票。1.2企業(yè)所得稅涉稅風(fēng)險(xiǎn)（1）稅會(huì)差異未規(guī)范處理。當(dāng)年

5、發(fā)生的費(fèi)用跨期在次年列支費(fèi)用時(shí)未在企業(yè)所得稅匯算前進(jìn)行規(guī)范的調(diào)減和次年調(diào)增處理; 會(huì)計(jì)折舊年限與稅務(wù)認(rèn)可折舊年限差異; 安?；鹦纬傻墓潭ㄙY產(chǎn)一次性計(jì)提折舊與稅法規(guī)定的折舊扣除差異; 大修理支出一次性全部列入當(dāng)年費(fèi)用核算未按至少三年期限攤銷等。（2）未規(guī)范會(huì)計(jì)核算。計(jì)提未使用的福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、安全生產(chǎn)費(fèi)用、安保基金未在年報(bào)決算前沖回; 油庫消防人員工資、非油業(yè)務(wù)提成、加油站廚工、勞務(wù)派遣等列支其他費(fèi)用而未列入工資薪酬總額; 防暑降溫費(fèi)、員工宿舍租金、員工體檢費(fèi)未通過職工福利費(fèi)科目核算也未并入福利費(fèi)總額計(jì)算納稅調(diào)整等; 代扣代繳個(gè)人所得稅取得手續(xù)費(fèi)收入，未計(jì)入收入總額，常見錯(cuò)誤做法為通過往來款

6、項(xiàng)直接核銷; 取得政府收入或拆遷補(bǔ)償形成資產(chǎn)或列支費(fèi)用未規(guī)范核算等。（3）取得不合規(guī)票據(jù)。工會(huì)經(jīng)費(fèi)稅前扣除憑據(jù)不合規(guī); 員工個(gè)人參加個(gè)人學(xué)歷考試相關(guān)的學(xué)雜費(fèi)與差旅費(fèi)等; 外部培訓(xùn)課酬未取得稅務(wù)發(fā)票而使用收據(jù)等; 建筑工程未在項(xiàng)目所在地開具發(fā)票; 使用已作廢舊版定額發(fā)票與假發(fā)票等。1.3個(gè)人所得稅涉稅風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)一是發(fā)放的各類補(bǔ)貼、現(xiàn)金、購物卡、實(shí)物等未代扣代繳個(gè)人所得稅。如公司員工培訓(xùn)課酬費(fèi)，各類獎(jiǎng)金、洗理費(fèi)、防暑降溫費(fèi)、小勞保等。二是超出相關(guān)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的住房公積金等未計(jì)個(gè)稅。1.4土地使用稅、房產(chǎn)稅涉稅風(fēng)險(xiǎn)一是信息共享不到位，部門聯(lián)動(dòng)未落實(shí)。地方修改征收標(biāo)準(zhǔn)出臺(tái)新規(guī)定，未及時(shí)獲悉更新; 未及時(shí)與工程

7、、網(wǎng)建部門溝通聯(lián)系，準(zhǔn)確獲取房產(chǎn)面積等信息; 簽訂加油站租賃合同時(shí)，未明確房產(chǎn)稅的應(yīng)稅方造成相互推諉現(xiàn)象; 加油站已經(jīng)竣工轉(zhuǎn)資未及時(shí)獲取信息計(jì)征房產(chǎn)稅; 未辦理消防用地的土地使用稅減免手續(xù)。二是計(jì)算房產(chǎn)稅未把土地成本并進(jìn)房產(chǎn)原值。在計(jì)算房產(chǎn)稅時(shí)未及時(shí)將因整改、裝修等措施后，已經(jīng)更新的房產(chǎn)原值計(jì)入當(dāng)期房產(chǎn)稅。1.5印花稅涉稅風(fēng)險(xiǎn)一是簽訂合同時(shí)未明確約定應(yīng)稅與非應(yīng)稅項(xiàng)目、不同應(yīng)稅項(xiàng)目的合同金額，導(dǎo)致從高計(jì)征，多繳印花稅。二是簽訂合同時(shí)金額未價(jià)稅分離，未明晰應(yīng)稅合同的概念，免稅合同也計(jì)交，多繳印花稅。三是簽訂合同標(biāo)的金額過大，而實(shí)際未執(zhí)行，造成多繳印花稅。2.稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的控制策略2.1強(qiáng)化對稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的

8、重視首先，企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)層必須要給予足夠的重視，增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)并嚴(yán)格遵紀(jì)守法，才能帶動(dòng)整個(gè)企業(yè)人員遵紀(jì)守法及對稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)給予足夠的重視，才能以實(shí)際行動(dòng)來防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn);其次，企業(yè)的稅務(wù)人員主要負(fù)責(zé)企業(yè)的稅務(wù)工作，也必須要強(qiáng)化對稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的重視度，正確看待稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，充分認(rèn)識(shí)到稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)對企業(yè)的危害，切勿對其產(chǎn)生懈怠，才能有助于控制企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。2.2提高企業(yè)稅務(wù)人員素質(zhì)首先要提高稅務(wù)人員的職業(yè)道德，因?yàn)槿绻悇?wù)人員職業(yè)道德存在缺陷，不僅難以盡職盡責(zé)的完成本職工作，還會(huì)受到不良因素的誘惑而出現(xiàn)違法行為，其次，提高稅務(wù)人員的職業(yè)技能，對于稅務(wù)人員而言，提高其職業(yè)技能，不僅有能力對我國稅法充分理解，防止因失誤而造

9、成不必要的風(fēng)險(xiǎn)，還可以及時(shí)的掌握國家的稅務(wù)政策，便于規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。2.3保證財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性企業(yè)繳稅額的確定是建立在財(cái)會(huì)信息的基礎(chǔ)之上，簡而言之，財(cái)會(huì)信息關(guān)系著企業(yè)的繳稅額，如果財(cái)會(huì)信息失真，其繳稅額也將產(chǎn)生變化，從而增強(qiáng)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。所以，控制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)就必須保證財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性。2.4定期進(jìn)行稅務(wù)檢查在稅務(wù)檢查過程中也必須要注意兩點(diǎn)。其一，要有完善的監(jiān)督機(jī)制，才有利于高效的開展檢查工作，才能起到應(yīng)有的檢查作用;其二，檢查人員必須要有較高的工作能力，不僅要對我國稅法及稅務(wù)政策掌握較好，還必須要有較高的財(cái)務(wù)工作能力，才能收到較好的檢查結(jié)果。2.5強(qiáng)化企業(yè)的財(cái)務(wù)內(nèi)控制度企業(yè)可以強(qiáng)化財(cái)務(wù)內(nèi)控制度來控制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。但也必須要注意兩點(diǎn)，其一，保證財(cái)務(wù)內(nèi)控制度的完善性、健全性，才可以起到內(nèi)控作用。其二，財(cái)務(wù)內(nèi)控制度雖然完善、健全，但難以落實(shí)，也將難以發(fā)揮其具體價(jià)值，也就不能有效的控制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，因此，也必須保證財(cái)務(wù)內(nèi)控制度的落實(shí)。3.結(jié)論與認(rèn)識(shí)企業(yè)在復(fù)雜的市場環(huán)境中運(yùn)營，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的存在也難以避免，為了防止風(fēng)險(xiǎn)的擴(kuò)大，必須要對稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效的控制。為此，企業(yè)財(cái)務(wù)管理人員必須要分析稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生原因，采用強(qiáng)化對稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的重視、提高企業(yè)稅務(wù)人員素質(zhì)、保證財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性、定