第05章 固定資產(chǎn)

1、1 第五章 固定資產(chǎn) 第一節(jié) 性質(zhì)、分類與初始計(jì)量第二節(jié) 取得第三節(jié) 折舊第四節(jié) 后續(xù)支出第五節(jié) 期末計(jì)價(jià) 第六節(jié) 清理第七節(jié) 盤盈與盤虧2 第一節(jié) 性質(zhì)、分類與初識計(jì)量一、性質(zhì) 二、分類三、初始計(jì)量3一、性質(zhì)、特征與確認(rèn)條件（一）固定資產(chǎn)的性質(zhì)（一）固定資產(chǎn)的性質(zhì) 固定資產(chǎn)是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中的重要勞動資料，是企業(yè)進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營活動的必備條件。o我國我國企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第4 4號號固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)對固定資產(chǎn)的定義：固定資產(chǎn) ，指同時(shí)具有以下特征的有形資產(chǎn)： 1 為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的； 2 使用壽命超過一個(gè)會計(jì)年度。4（二）固定資產(chǎn)的特征分析（二）固定資產(chǎn)的特征

2、分析 P167P1671 固定資產(chǎn)是有形資產(chǎn)（區(qū)別無形資產(chǎn)）2 為生產(chǎn)商品，提供勞務(wù)，出租或經(jīng)營管理而持有（主要目的不是為 了出售） （區(qū)別存貨）3 使用壽命一年以上（屬于資本性支出，區(qū)別流動資產(chǎn)） 關(guān)于“使用壽命使用壽命”的說明：P167P167o企業(yè)在非生產(chǎn)經(jīng)營過程中使用的重要物質(zhì)資料，如果使用年限在2年以上，單位價(jià)值在2000元以上，也應(yīng)視同固定資產(chǎn)進(jìn)行核算。 否則，作為存貨核算和管理。5（三）固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件（三）固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件 P168P168 1 與該固定資產(chǎn)有關(guān)經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)； 2 該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量。o 固定資產(chǎn)具體確認(rèn)中的幾個(gè)特殊問題 P168-16

3、9P168-169 6二、分類 P169-170o 企業(yè)固定資產(chǎn)的種類繁多，為了正確進(jìn)行固定資產(chǎn)核算，應(yīng)按不同標(biāo)準(zhǔn)對固定資產(chǎn)進(jìn)行分類。1.按經(jīng)濟(jì)用途進(jìn)行分類 2.按使用情況分類3.按所有權(quán)分類4.綜合分類71.按經(jīng)濟(jì)用途進(jìn)行分類 固定資產(chǎn)按經(jīng)濟(jì)用途進(jìn)行分類，可以分為生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)和非生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)。1、生產(chǎn)經(jīng)營用生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)是指直接參加生產(chǎn)經(jīng)營過程或直接服務(wù)于生產(chǎn)經(jīng)營過程的各種房屋及建筑物、機(jī)器設(shè)備、運(yùn)輸設(shè)備、動力傳導(dǎo)設(shè)備、工具器具和管理用具等。2、非生產(chǎn)經(jīng)營用非生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)是指生活福利部門等非生產(chǎn)經(jīng)營部門使用的房屋、器具以及職工住宅等。82.按使用情況分類 固定資產(chǎn)按使用

4、情況分類，可以分為使用中固定資產(chǎn)、未使用固定資產(chǎn)和不需用固定資產(chǎn)。1、使用中使用中固定資產(chǎn)是指正在使用的各種固定資產(chǎn)。2、未使用未使用固定資產(chǎn)是指尚未投入使用或暫停使用的各種固定資產(chǎn)。3、不需用不需用固定資產(chǎn)是指不適合本企業(yè)需要，準(zhǔn)備出售處理的各種固定資產(chǎn)。 93.按所有權(quán)分類o 固定資產(chǎn)按所有權(quán)進(jìn)行分類，可以分為自有和租入固定資產(chǎn)。 自有自有固定資產(chǎn)是指企業(yè)擁有所有權(quán)的各種固定資產(chǎn)。 租入固定資產(chǎn)租入固定資產(chǎn)指企業(yè)采用租賃方式從其他單位租入的固定資產(chǎn)，包括經(jīng)營性租入固定資產(chǎn)和融資性租入固定資產(chǎn)。 104.綜合分類（七大類） P170o 生產(chǎn)經(jīng)營用o 非生產(chǎn)經(jīng)營用o 租出o 未使用o 不需用o

5、 融資租入o 土地11 三、初始計(jì)量o 固定資產(chǎn)的計(jì)量涉及固定資產(chǎn)的初始計(jì)量、后續(xù)計(jì)量（折舊及期末計(jì)價(jià)）問題。（一）固定資產(chǎn)的初始計(jì)量原則（一）固定資產(chǎn)的初始計(jì)量原則 企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第4號固定資產(chǎn)規(guī)定：固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量。初始計(jì)量的成本：初始計(jì)量的成本：指固定資產(chǎn)達(dá)到指固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀預(yù)定可使用狀態(tài)前態(tài)前所發(fā)生的一切合理、必要的支出。所發(fā)生的一切合理、必要的支出。 固定資產(chǎn)初始計(jì)量的基本原則是按成本入賬。構(gòu)成成本的一切合理必要的支出包括直接發(fā)生的價(jià)款、運(yùn)雜費(fèi)、包裝費(fèi)和安裝成本等，也包括間接發(fā)生的費(fèi)用，如應(yīng)承擔(dān)的借款費(fèi)用以及應(yīng)分?jǐn)偟钠渌g接費(fèi)用。12o對于特殊行業(yè)的特定固定資

6、產(chǎn)，確定其初始入賬成本時(shí)還應(yīng)考慮棄置費(fèi)用棄置費(fèi)用。o 棄置費(fèi)用：棄置費(fèi)用：通常指根據(jù)國家法律和行政法規(guī)、國際公約等規(guī)定，企業(yè)承擔(dān)的環(huán)境保護(hù)和生態(tài)恢復(fù)等義務(wù)所確定的支出。如核電站設(shè)施等的棄置和恢復(fù)環(huán)境等義務(wù)、石油、礦產(chǎn)開采資產(chǎn)的棄置費(fèi)用。13（二）不同方式取得固定資產(chǎn)的初始計(jì)量問題（二）不同方式取得固定資產(chǎn)的初始計(jì)量問題 P171-172P171-1721 外購2 自建3 投資者投資轉(zhuǎn)入4 融資租入5 改建、擴(kuò)建6 債務(wù)重組取得7 非貨幣性資產(chǎn)交換取得8 盤盈9 接受捐贈等14第二節(jié) 取得的核算一、購置 企業(yè)購入的固定資產(chǎn)，有些不需要安裝即可投入使用，有些則需要安裝后才能使用；可能采用現(xiàn)購結(jié)算方

7、式，也可能采用賒購結(jié)算方式。企業(yè)應(yīng)根據(jù)不同情況，分別采用不同的核算方法。 （一）科目設(shè)置 （二）購入不需安裝 （三）購入需要安裝15（一）科目設(shè)置o 為了反映固定資產(chǎn)的增減變動，應(yīng)設(shè)置“固定資產(chǎn)”、“累計(jì)折舊”、“工程物資”和“在建工程”科目。 1. “固定資產(chǎn)” “固定資產(chǎn)”科目一般分為三級： （1）“固定資產(chǎn)”總賬 （2）固定資產(chǎn)二級賬（按類別設(shè)置） （3）固定資產(chǎn)明細(xì)賬（按項(xiàng)目設(shè)置） 2. “累計(jì)折舊” 3. “工程物資” 4“在建工程”16（二）購入不需安裝 P173o 現(xiàn)購時(shí)： 借：固定資產(chǎn) 貸：銀行存款o 企業(yè)如果一攬子一攬子買進(jìn)若干項(xiàng)可獨(dú)立使用的固定資產(chǎn)，支付的全部價(jià)款應(yīng)按合理的

8、分配標(biāo)準(zhǔn)（各項(xiàng)固定資產(chǎn)公允價(jià)值比例），在各項(xiàng)固定資產(chǎn)之間進(jìn)行分配。o 賒購時(shí)： 借：固定資產(chǎn) 未確認(rèn)融資費(fèi)用 貸：長期應(yīng)付款17o購買固定資產(chǎn)的價(jià)款超過正常信用條件延期支付，實(shí)質(zhì)上具有融實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的資性質(zhì)的，固定資產(chǎn)的成本以購買價(jià)款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。實(shí)際支付的價(jià)款與購買價(jià)款的現(xiàn)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)采用實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷，攤銷金額除滿足借款費(fèi)用資本化條件應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本外，均應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)確認(rèn)為財(cái)務(wù)費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。 P173 o案例參考融資租賃業(yè)務(wù)案例參考融資租賃業(yè)務(wù)18o 例：A公司2011年1月1日從C公司購入機(jī)器作為固定資產(chǎn)使用，該機(jī)器已收到不需安裝。購貨合同規(guī)

9、定，機(jī)器總價(jià)款為2000萬元，分3年支付，2011年12月31日支付1000萬元，2012年12月31日支付600萬元，2013年12月31日支付400萬元，假定A公司3年期銀行借款利率為6%。o 要求：編制購入固定資產(chǎn)、未確認(rèn)融資費(fèi)用攤銷、支付長期應(yīng)付款的會計(jì)分錄。191.固定資產(chǎn)入賬價(jià)值=1000*0.9434+600* .8900+400*0.8396=1813.24 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 1813.24o 未確認(rèn)融資費(fèi)用未確認(rèn)融資費(fèi)用 186.76o 貸：長期應(yīng)付款貸：長期應(yīng)付款 20002.未確認(rèn)融資費(fèi)用攤銷未確認(rèn)融資費(fèi)用攤銷=（期初長期應(yīng)付款余額（期初長期應(yīng)付款余額-期初未確認(rèn)

10、融資費(fèi)用期初未確認(rèn)融資費(fèi)用 賬戶余額）賬戶余額）*實(shí)際利率實(shí)際利率=（2000-186.76）*6%=108.79 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 108.79 貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 108.793.支付長期應(yīng)付款 借：長期應(yīng)付款借：長期應(yīng)付款 1000 貸：銀行存款貸：銀行存款 100020（二）購入需要安裝1 通過 “工程物資”、“在建工程”科目核算2 安裝工程采用“自營”或“出包”方式進(jìn)行例 P173-17421二、固定資產(chǎn)的自行建造o自行建造的固定資產(chǎn)是指企業(yè)利用自己的力量自營建造以及出包給他人建造的固定資產(chǎn)。（一）自營方式建造（二）出包方式建造 通過“工程物資”、“在建工程

11、”科目核算例 P174-17622說明說明 按照新準(zhǔn)則，預(yù)付工程款應(yīng)計(jì)入“預(yù)付賬款”科目。 問題：問題：預(yù)付賬款屬于流動資產(chǎn)，未來收回存貨；預(yù)付工程款不屬于流動資產(chǎn)，未來計(jì)入固定資產(chǎn)。 本教材：本教材：沒有通過“在建工程”（預(yù)付工程款），而是計(jì)入“預(yù)付賬款”賬戶，遵循了準(zhǔn)則的做法。23三、接受投資o企業(yè)接受固定資產(chǎn)投資時(shí)，應(yīng)按雙方協(xié)商確認(rèn)的價(jià)值計(jì)價(jià)。o例例 P176 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 貸：實(shí)收資本貸：實(shí)收資本 貸：資本公積貸：資本公積24四、接受捐贈o如果捐贈者提供了有關(guān)憑據(jù)，應(yīng)按憑據(jù)中的金額加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)計(jì)價(jià)。o如果捐贈者沒有提供有關(guān)憑據(jù)，則應(yīng)按下列順序計(jì)價(jià)：（1）同類或類似固

12、定資產(chǎn)存在活躍的市場，應(yīng)參照同類或類似的市場價(jià)格估計(jì)的金額，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)計(jì)價(jià)。（2）同類或類似固定資產(chǎn)不存在活躍的市場，應(yīng)按其預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值計(jì)價(jià)。 例 P176-177 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 貸：營業(yè)外收入貸：營業(yè)外收入 銀行存款等銀行存款等25五、盤盈的固定資產(chǎn)o 我國企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第28號會計(jì)政策、會計(jì)估計(jì)和會計(jì)差錯(cuò)更正規(guī)定，企業(yè)財(cái)產(chǎn)清查中盤盈的固定資產(chǎn)，作為前期差錯(cuò)處理，通過“以前年度損益調(diào)整以前年度損益調(diào)整”科目核算。6901 以前年度損益調(diào)整以前年度損益調(diào)整一、本科目核算企業(yè)本年度發(fā)生的調(diào)整以前年度損益的事項(xiàng)以及本年度發(fā)現(xiàn)的重要前期差錯(cuò)更正涉及調(diào)整以前年度損益的事項(xiàng)

13、。企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生的需要調(diào)整報(bào)告年度損益的事項(xiàng)，也可以通過本科目核算。例例 P17726二、二、以前年度損益調(diào)整以前年度損益調(diào)整的主要賬務(wù)處理。的主要賬務(wù)處理。（一）企業(yè)調(diào)整增加以前年度利潤或減少以前年度虧損，借記有關(guān)科（一）企業(yè)調(diào)整增加以前年度利潤或減少以前年度虧損，借記有關(guān)科目，貸記本科目；調(diào)整減少以前年度利潤或增加以前年度虧損做目，貸記本科目；調(diào)整減少以前年度利潤或增加以前年度虧損做相反的會計(jì)分錄。相反的會計(jì)分錄。（二）由于以前年度損益調(diào)整增加的所得稅費(fèi)用，借記本科目，貸記（二）由于以前年度損益調(diào)整增加的所得稅費(fèi)用，借記本科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得

14、稅應(yīng)交所得稅”等科目；由于以前年度損益調(diào)整減等科目；由于以前年度損益調(diào)整減少的所得稅費(fèi)用做相反的會計(jì)分錄。少的所得稅費(fèi)用做相反的會計(jì)分錄。（三）經(jīng)上述調(diào)整后，應(yīng)將本科目的余額轉(zhuǎn)入（三）經(jīng)上述調(diào)整后，應(yīng)將本科目的余額轉(zhuǎn)入“利潤分配利潤分配未分配未分配利潤利潤”科目。本科目如為貸方余額，借記本科目，貸記科目。本科目如為貸方余額，借記本科目，貸記“利潤分利潤分配配 未分配利潤未分配利潤”科目；如為借方余額做相反的會計(jì)分錄?？颇?；如為借方余額做相反的會計(jì)分錄。三、本科目結(jié)轉(zhuǎn)后應(yīng)無余額。三、本科目結(jié)轉(zhuǎn)后應(yīng)無余額。27六、融資租入o 租賃是指在約定期限內(nèi)，出租人(Lessor)將財(cái)產(chǎn)的使用權(quán)讓渡給承租人(

15、Lessee)，以獲取租金的協(xié)議。o 租賃業(yè)務(wù)一般可分為兩類，即經(jīng)營性租賃經(jīng)營性租賃(Operating Leases)和融資性租賃融資性租賃(Financing Leases)。281 融資（資本或財(cái)務(wù)）租賃的特點(diǎn)：融資（資本或財(cái)務(wù)）租賃的特點(diǎn)： 融資租賃：融資租賃：是指實(shí)質(zhì)上轉(zhuǎn)移了與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部和報(bào)酬的租賃。其所有權(quán)最終可能轉(zhuǎn)移，也可能不轉(zhuǎn)移。 企業(yè)與出租人簽訂的租賃合同應(yīng)否認(rèn)定為融資租賃合同不在于租賃合同的形式，而應(yīng)視出租人是否將租賃資產(chǎn)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給了承租人而定。如果實(shí)質(zhì)上轉(zhuǎn)移了與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬，則該項(xiàng)租賃應(yīng)認(rèn)定為融資租賃；如果實(shí)質(zhì)上并沒有轉(zhuǎn)移與資產(chǎn)所有權(quán)有

16、關(guān)的全部風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬，則該項(xiàng)租賃應(yīng)認(rèn)定為經(jīng)營租賃。 企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第21號租賃規(guī)定，符合下列一項(xiàng)或數(shù)項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為融資租賃：P17729融資租賃的特點(diǎn)：融資租賃的特點(diǎn)：（1）主要目的是融資，而非融物；（2）租期通常較長，一般達(dá)到租賃資產(chǎn)使用年限的75%以上）；（3）融資租賃通常涉及兩個(gè)合同（供貨合同與租賃合同），初始租賃期內(nèi)，租約一般不能取消；（4）支付的租金包括設(shè)備的價(jià)款、手續(xù)費(fèi)和借款利息；（5）與租賃資產(chǎn)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給承租方，承租方將租賃資產(chǎn)視同自有核算與管理，計(jì)提折舊；（6）租期滿，承租人有優(yōu)先選擇廉價(jià)購買、續(xù)租或退租等多種選擇權(quán)。302 2 融資租賃的核算融資租賃的核算A A

17、 如果租賃資產(chǎn)占企業(yè)資產(chǎn)總額比例如果租賃資產(chǎn)占企業(yè)資產(chǎn)總額比例大于大于30%30%B 如果租賃資產(chǎn)占企業(yè)資產(chǎn)總額比例如果租賃資產(chǎn)占企業(yè)資產(chǎn)總額比例等于或等于或小于小于30% 企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第21號租賃對融資租入固定資產(chǎn)的企業(yè)分兩種情況進(jìn)行核算：31p如果租賃資產(chǎn)占企業(yè)資產(chǎn)總額比例如果租賃資產(chǎn)占企業(yè)資產(chǎn)總額比例大于大于30%30%(1) 租入時(shí)：融資租入的固定資產(chǎn)，按租賃開始日租入時(shí)：融資租入的固定資產(chǎn)，按租賃開始日租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值與最低租賃付款額的現(xiàn)值兩者中較租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值與最低租賃付款額的現(xiàn)值兩者中較低者作為入賬價(jià)值。低者作為入賬價(jià)值。 P176 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)融資租入（現(xiàn)值與

18、公允價(jià)值低者）融資租入（現(xiàn)值與公允價(jià)值低者） 未確認(rèn)融資費(fèi)用未確認(rèn)融資費(fèi)用 貸：長期應(yīng)付款貸：長期應(yīng)付款 （最低租賃付款額）（最低租賃付款額）主要業(yè)務(wù)：主要業(yè)務(wù)：32(2) 分期攤銷“未確認(rèn)融資費(fèi)用”可用直線法、年限總和法和實(shí)際利率法。借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 (3) 分期歸還租賃費(fèi)： 借：長期應(yīng)付款 貸：銀行存款33(4) 計(jì)提折舊計(jì)提折舊 借：制造費(fèi)用等科目借：制造費(fèi)用等科目 貸：累計(jì)折舊貸：累計(jì)折舊(5) 租賃期滿，取得固定資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)時(shí)租賃期滿，取得固定資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)時(shí) 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)生產(chǎn)經(jīng)營用生產(chǎn)經(jīng)營用 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn)融資租入融資租入34o 幾個(gè)相關(guān)概念：幾個(gè)相關(guān)概

19、念：P178（1）初始直接費(fèi)用）初始直接費(fèi)用（2）最低租賃付款額（最小負(fù)債）最低租賃付款額（最小負(fù)債）=各期租金之和各期租金之和+行使優(yōu)惠購買權(quán)支付的金額行使優(yōu)惠購買權(quán)支付的金額 （或（或+擔(dān)保資產(chǎn)余值）擔(dān)保資產(chǎn)余值）（3）資產(chǎn)余值）資產(chǎn)余值（4）最低租賃付款額的現(xiàn)值）最低租賃付款額的現(xiàn)值35（1 1）終值（本利和）終值（本利和）F =F =現(xiàn)值現(xiàn)值P P(1+i)(1+i)n n （復(fù)利終值復(fù)利終值系數(shù)）系數(shù)）（2 2）現(xiàn)值）現(xiàn)值P = FP = F1/(1+i)1/(1+i)n n ( (復(fù)利現(xiàn)值或折現(xiàn)復(fù)利現(xiàn)值或折現(xiàn)系數(shù)系數(shù)) )（3 3）年金：每期末收到或付出相等的金額）年金：每期末收到

20、或付出相等的金額 年金現(xiàn)值年金現(xiàn)值 =A/(1+i)+A/（1+i）2+A/（1+i）n =A1/(1+i)+1/(1+i)2+1/（1+i）n =A1-1/(1+i)n/i ( (年金現(xiàn)值年金現(xiàn)值系數(shù)系數(shù)) )o案例案例 P178-179幾個(gè)相關(guān)公式的計(jì)算幾個(gè)相關(guān)公式的計(jì)算362702 未未確認(rèn)融資費(fèi)用確認(rèn)融資費(fèi)用o 是長期應(yīng)付款的備抵賬戶，核算企業(yè)應(yīng)當(dāng)分期是長期應(yīng)付款的備抵賬戶，核算企業(yè)應(yīng)當(dāng)分期計(jì)入利息費(fèi)用的未確認(rèn)融資費(fèi)用，可按債權(quán)人計(jì)入利息費(fèi)用的未確認(rèn)融資費(fèi)用，可按債權(quán)人和長期應(yīng)付款項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。和長期應(yīng)付款項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。o 采用實(shí)際利率法分期攤銷未確認(rèn)融資費(fèi)用，借采用實(shí)際利率法

21、分期攤銷未確認(rèn)融資費(fèi)用，借記記“在建工程在建工程”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用”等科目，貸記等科目，貸記本科目。本科目。o 本科目期末借方余額，反映企業(yè)未確認(rèn)融資費(fèi)本科目期末借方余額，反映企業(yè)未確認(rèn)融資費(fèi)用的攤余價(jià)值。用的攤余價(jià)值。372702 未未確認(rèn)融資費(fèi)用確認(rèn)融資費(fèi)用o 未確認(rèn)融資費(fèi)用攤銷額未確認(rèn)融資費(fèi)用攤銷額o = =期初長期應(yīng)付款攤余成本期初長期應(yīng)付款攤余成本* *實(shí)際利率實(shí)際利率o = =期初長期應(yīng)付本金余額期初長期應(yīng)付本金余額* *實(shí)際利率實(shí)際利率o = =（期初長期應(yīng)付款賬戶余額（期初長期應(yīng)付款賬戶余額- -期初未確認(rèn)融資期初未確認(rèn)融資費(fèi)用賬戶與余額）費(fèi)用賬戶與余額） * *實(shí)際利率實(shí)

22、際利率o 攤銷分錄攤銷分錄o 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用（在建工程）借：財(cái)務(wù)費(fèi)用（在建工程）o 貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用38借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 貸：長期應(yīng)付款貸：長期應(yīng)付款p 如果租賃資產(chǎn)占企業(yè)資產(chǎn)總額比例如果租賃資產(chǎn)占企業(yè)資產(chǎn)總額比例等于或小于等于或小于30%30%融資租入的固定資產(chǎn)，按最低租賃付款額融資租入的固定資產(chǎn)，按最低租賃付款額作為固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值。作為固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值。實(shí)例39 第三節(jié) 固定資產(chǎn)折舊一、折舊的性質(zhì)二、計(jì)提折舊應(yīng)考慮的因素三、折舊的計(jì)算方法四、計(jì)提折舊的范圍五、計(jì)提折舊的核算40一、折舊的性質(zhì) P180o 固定資產(chǎn)折舊折舊是指固定資產(chǎn)由于損耗而減少的價(jià)值。o

23、我國企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第4號固定資產(chǎn)規(guī)定：“折舊，是指在固定資產(chǎn)使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對應(yīng)計(jì)折應(yīng)計(jì)折舊額舊額進(jìn)行系統(tǒng)分?jǐn)偂?。o 折舊折舊(Depreciation)是一種費(fèi)用，人為分?jǐn)傎M(fèi)用的過程成本分?jǐn)偝绦?。?jì)提折舊期間未付出現(xiàn)金，但已發(fā)生了長期支出，支出的收益在資產(chǎn)投入使用后的有效期間內(nèi)體現(xiàn)。計(jì)提折舊，體現(xiàn)權(quán)責(zé)發(fā)生制、配比原則。41o 導(dǎo)致固定資產(chǎn)損耗（服務(wù)能力降低或價(jià)值減少）的原因有二： 有形損耗（物資損耗）：有形損耗（物資損耗）：使用和自然力因素的影響 無形損耗（精神損耗）：無形損耗（精神損耗）：科技進(jìn)步引起固定資產(chǎn)貶值 o 計(jì)算折舊時(shí)，應(yīng)全面考慮有形和無形損耗。o 考慮無形損耗，經(jīng)濟(jì)使用

24、年限經(jīng)濟(jì)使用年限物理使用年限物理使用年限42二、折舊應(yīng)考慮的因素 P180-181o 關(guān)于關(guān)于“應(yīng)計(jì)折舊總額應(yīng)計(jì)折舊總額”o 計(jì)提折舊應(yīng)考慮的因素： 1.固定資產(chǎn)原值 2.固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)凈殘值 3.固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 4.固定資產(chǎn)使用壽命43o 應(yīng)提折舊總額應(yīng)提折舊總額= =原值原值預(yù)計(jì)凈殘值預(yù)計(jì)凈殘值o 其中：預(yù)計(jì)凈殘值=預(yù)計(jì)殘值預(yù)計(jì)清理費(fèi)用 在我國，預(yù)計(jì)凈殘值根據(jù)原值的一定百分比計(jì)算。o注意預(yù)計(jì)凈殘值的定義在新準(zhǔn)則中有了變化。注意預(yù)計(jì)凈殘值的定義在新準(zhǔn)則中有了變化。o在本準(zhǔn)則中，預(yù)計(jì)凈殘值是指，“假定固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用壽命已滿并處于使用壽命終了時(shí)的預(yù)期狀態(tài)，企業(yè)目前從該項(xiàng)資產(chǎn)的處理中獲得的扣除

25、預(yù)計(jì)處置費(fèi)用后的金額”。o新的預(yù)計(jì)凈殘值的定義強(qiáng)調(diào)了現(xiàn)值現(xiàn)值，也就是說在確定預(yù)計(jì)凈殘值時(shí)，其金額應(yīng)為折現(xiàn)值。在企業(yè)準(zhǔn)備出售固定資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)復(fù)核其預(yù)計(jì)凈殘值，在這種情況下，預(yù)計(jì)凈殘值通常應(yīng)等于公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額。44o 預(yù)計(jì)使用年限（使用壽命）：預(yù)計(jì)使用年限（使用壽命）：折舊年限取經(jīng)濟(jì)經(jīng)濟(jì)使用年限使用年限o 預(yù)計(jì)固定資產(chǎn)資產(chǎn)使用壽命使用壽命應(yīng)考慮的因素： 預(yù)計(jì)生產(chǎn)能力和實(shí)物產(chǎn)量 固定資產(chǎn)的有形損耗和無形損耗 有關(guān)資產(chǎn)的法律或者類似的限制45三、折舊的計(jì)算方法o 固定資產(chǎn)折舊計(jì)算方法可以分為兩類： 直線法 和加速折舊法。（一）直線法（二）加速折舊法（三）直線法與加速折舊法的比較 46（一)

26、直線法o 直線法直線法是指按照時(shí)間或完成的工作量平均計(jì)提折舊的方法。o 直線法假定固定資產(chǎn)每一單位服務(wù)價(jià)值相等。o 主要包括平均年限法和工作量法。 1.平均年限法 2.工作量法 47年折舊額（原值年折舊額（原值預(yù)計(jì)凈殘值）預(yù)計(jì)凈殘值）/ 預(yù)計(jì)使用年限預(yù)計(jì)使用年限年折舊率年折舊額年折舊率年折舊額 / 原值原值=（原值（原值預(yù)計(jì)凈殘值）預(yù)計(jì)凈殘值）/ 預(yù)計(jì)使用年限預(yù)計(jì)使用年限1 / 原值原值 = （1凈殘值率）凈殘值率） / 預(yù)計(jì)使用年限預(yù)計(jì)使用年限年折舊額年折舊額=年折舊率年折舊率原值原值月折舊率月折舊率=年折舊率年折舊率 / 121 年限平均法 P182o年限平均法年限平均法(Per Time

27、 Period)(Per Time Period)，是將固定資產(chǎn)的，是將固定資產(chǎn)的應(yīng)計(jì)折舊額在固定資產(chǎn)整個(gè)預(yù)計(jì)使用年限內(nèi)應(yīng)計(jì)折舊額在固定資產(chǎn)整個(gè)預(yù)計(jì)使用年限內(nèi)平均分?jǐn)偲骄謹(jǐn)偟牡恼叟f方法折舊方法。48個(gè)別折舊率分類折舊率（我國實(shí)務(wù)中一般要求采用）分類折舊率（我國實(shí)務(wù)中一般要求采用） 綜合折舊率o年限平均法是最簡單的折舊計(jì)算方法，適宜于大多數(shù)固定資產(chǎn)，應(yīng)用范圍最廣泛。o缺陷：采用年限平均法，不能反映資產(chǎn)的實(shí)際使用情況，從而影響了決策者對財(cái)務(wù)信息的分析判斷。P183 49o工作量法，是將固定資產(chǎn)的總折舊額在固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)總工作量中平均分?jǐn)偟姆椒?。單位工作量單位工作量?yīng)應(yīng)負(fù)擔(dān)負(fù)擔(dān)折舊折舊額額固定資產(chǎn)原

28、值預(yù)計(jì)凈殘值預(yù)計(jì)工作總量2 工作量法(Per unit of Activity）50某項(xiàng)固定資產(chǎn)某年折舊額該項(xiàng)固定資產(chǎn)當(dāng)年工作量單位工作量應(yīng)負(fù)擔(dān)折舊額某項(xiàng)固定資產(chǎn)某月折舊額該項(xiàng)固定資產(chǎn)當(dāng)月工作量單位工作量應(yīng)負(fù)擔(dān)折舊額這里的這里的“工作量工作量”，可以是小時(shí)數(shù)、產(chǎn)量數(shù)、行駛里程數(shù)、工作，可以是小時(shí)數(shù)、產(chǎn)量數(shù)、行駛里程數(shù)、工作臺班數(shù)等。臺班數(shù)等。臺班折舊法臺班折舊法適用于大型、不常用的設(shè)備。適用于大型、不常用的設(shè)備。行駛里程折舊法行駛里程折舊法適用于汽車運(yùn)輸設(shè)備。適用于汽車運(yùn)輸設(shè)備。 51o采用工作量法計(jì)算的折舊額，在各個(gè)使用年份或采用工作量法計(jì)算的折舊額，在各個(gè)使用年份或月份中不是等額的，月折舊

29、額的多少與工作量完成的多月份中不是等額的，月折舊額的多少與工作量完成的多少密切相關(guān)，反映了資產(chǎn)的實(shí)際使用情況。這種折舊計(jì)少密切相關(guān)，反映了資產(chǎn)的實(shí)際使用情況。這種折舊計(jì)算方法適合于各期完成工作量不均衡，但單位工作量內(nèi)算方法適合于各期完成工作量不均衡，但單位工作量內(nèi)使用情況、磨損程度比較接近的固定資產(chǎn)，使用情況、磨損程度比較接近的固定資產(chǎn)，o如汽車、大型機(jī)器設(shè)備等。如汽車、大型機(jī)器設(shè)備等。52(二）加速折舊法 P183-184o 加速折舊法加速折舊法也稱為遞減費(fèi)用法，是指在固定資產(chǎn)使用初期計(jì)提折舊較多而在后期計(jì)提折舊較少，從而相對加速折舊的方法。采用加速折舊法，各年的折舊額呈遞減趨勢。加速折舊法

30、一般只采用個(gè)別折舊方式。o 理論依據(jù)理論依據(jù) 固定資產(chǎn)在使用初期，發(fā)生的故障少，需要的修理費(fèi)用少，提供的服務(wù)多，為企業(yè)創(chuàng)造的效益高，故應(yīng)多提折舊；在固定資產(chǎn)的使用后期，隨著實(shí)物磨損程度的加劇，需要的修理費(fèi)用越來越多，單位時(shí)間提供的服務(wù)量逐年減少，故應(yīng)少提折舊。53o均衡固定資產(chǎn)各期使用成本（折舊費(fèi)、修理費(fèi)）。早期多提折舊，其賬面價(jià)值較接近固定資產(chǎn)市價(jià)。早期固定資產(chǎn)生產(chǎn)能力大，早期多提符合收入費(fèi)用配比原則。盡快收回大部分投資，避免或減少無形損耗或意外事故帶來損失。 推遲部分稅款的繳納時(shí)間，對企業(yè)等于無息貸款。o英、美等國家廣泛使用，我國有所限制。（技術(shù)進(jìn)步較快、使用 壽命受工作環(huán)境影響較大的企業(yè)

31、的部分設(shè)備使用）。o通過兩種方式加速：縮短折舊年限早期多提、逐年遞減（通常采用） 加速折舊法支持理由54折舊率：不考慮殘值，直線折舊率的折舊率：不考慮殘值，直線折舊率的2倍。倍。折舊基數(shù)：每一會計(jì)期初折舊基數(shù)：每一會計(jì)期初固定資產(chǎn)賬面凈值固定資產(chǎn)賬面凈值。固定資產(chǎn)賬面凈值固定資產(chǎn)賬面凈值 =固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)-累計(jì)折舊累計(jì)折舊-固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備特點(diǎn)：特點(diǎn)：確定雙倍余額遞減法折舊率時(shí)，不考慮固定資產(chǎn)凈確定雙倍余額遞減法折舊率時(shí)，不考慮固定資產(chǎn)凈殘值因素，殘值因素，各年折舊率固定各年折舊率固定，但各年計(jì)提，但各年計(jì)提折舊的基數(shù)呈折舊的基數(shù)呈遞減遞減趨勢，各年的折舊額也呈遞減趨勢。趨勢

32、，各年的折舊額也呈遞減趨勢。 雙倍余額遞減法55o 連續(xù)計(jì)算各年折舊額時(shí)注意兩點(diǎn)： 各年計(jì)提折舊后，固定資產(chǎn)賬面凈值不能降低到其預(yù)計(jì)凈殘值以下； 某年按雙倍余額遞減法計(jì)算的折舊額小于按年限平均法計(jì)算的折舊額時(shí)，應(yīng)改為年限平均法。一般按下列公式判斷： 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 雙倍余額雙倍余額 固定資產(chǎn)期初凈值固定資產(chǎn)期初凈值-預(yù)計(jì)凈殘值預(yù)計(jì)凈殘值 期初凈值期初凈值 折舊率折舊率 剩余使用年限剩余使用年限 實(shí)務(wù)中采用實(shí)務(wù)中采用簡易做法：最后兩年改按直線法計(jì)提折舊。簡易做法：最后兩年改按直線法計(jì)提折舊。 56折舊基數(shù)：原值折舊基數(shù)：原值凈殘值凈殘值折舊率（遞減分?jǐn)?shù)）：尚可使用年數(shù)折舊率（遞減分?jǐn)?shù)）：尚可使

33、用年數(shù) / 年數(shù)合計(jì)年數(shù)合計(jì) 特點(diǎn)：特點(diǎn)：各年折舊率變動，且是遞減的；各年折舊率變動，且是遞減的；折舊基數(shù)固定，且是固定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)折舊總額折舊基數(shù)固定，且是固定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)折舊總額 。實(shí)例年數(shù)總和法57 固定資產(chǎn)使用年限、預(yù)計(jì)凈殘值、折舊方法等由企業(yè)根據(jù)實(shí)際情況自行確定，并對外報(bào)送及備置于企業(yè)所在地，不得隨意變更；若需變更，按規(guī)定程序?qū)徟鷤浒?，并在?bào)表中說明。現(xiàn)行規(guī)定58（三）直線法與加速折舊法的比較 o 直線法直線法計(jì)提折舊，固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)移價(jià)值平均攤配于其使用的各個(gè)會計(jì)期間或完成的工作量。 優(yōu)點(diǎn)：使用方便，易于理解。 局限性：沒有考慮固定資產(chǎn)使用過程中相關(guān)支出攤配于各個(gè)會計(jì)期間或完成的工作量的均衡性

34、。59o 加速折舊法加速折舊法計(jì)提折舊 優(yōu)點(diǎn)：克服直線法的不足。保持各個(gè)會計(jì)期間負(fù)擔(dān)的固定資產(chǎn)使用成本的均衡性。在稅法允許將各種方法計(jì)提的折舊費(fèi)作為稅前費(fèi)用扣除的前提下，能夠減少前期的所得稅額，符合謹(jǐn)慎原則。 局限性：在固定資產(chǎn)各期工作量不均衡的情況下，這種方法可能導(dǎo)致單位工作量負(fù)擔(dān)的固定資產(chǎn)使用成本不夠均衡。不適宜采用分類折舊方式，在固定資產(chǎn)數(shù)量較多的情況下，計(jì)提折舊的工作量較大。 601 按月計(jì)提，據(jù)月初余額計(jì)算。按月計(jì)提，據(jù)月初余額計(jì)算。（月內(nèi)增加，當(dāng)月不提折舊；月內(nèi)減少，當(dāng)月照提折舊）（月內(nèi)增加，當(dāng)月不提折舊；月內(nèi)減少，當(dāng)月照提折舊）o“固定資產(chǎn)折舊計(jì)算表固定資產(chǎn)折舊計(jì)算表”2 計(jì)提范

35、圍：計(jì)提范圍：一般來說，除已提足額繼續(xù)使用及單獨(dú)估價(jià)入賬的土地兩一般來說，除已提足額繼續(xù)使用及單獨(dú)估價(jià)入賬的土地兩 種情況外，企業(yè)應(yīng)對所有固定資產(chǎn)計(jì)提折舊。種情況外，企業(yè)應(yīng)對所有固定資產(chǎn)計(jì)提折舊。未使用、不需用的，計(jì)提的折舊計(jì)入未使用、不需用的，計(jì)提的折舊計(jì)入“管理費(fèi)用管理費(fèi)用”3 預(yù)計(jì)折舊年限與實(shí)際使用年限不一致預(yù)計(jì)折舊年限與實(shí)際使用年限不一致o超齡使用：不再提折舊超齡使用：不再提折舊o提前報(bào)廢提前報(bào)廢: 不補(bǔ)提（未提足，發(fā)生凈損失計(jì)不補(bǔ)提（未提足，發(fā)生凈損失計(jì)“營業(yè)外支出營業(yè)外支出”）四 計(jì)提折舊的范圍（時(shí)間和空間范圍）61五 計(jì)提折舊的核算o 企業(yè)應(yīng)按月按月根據(jù)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的范圍和采

36、用的折舊計(jì)算方法，編制固定資產(chǎn)折舊計(jì)算表固定資產(chǎn)折舊計(jì)算表。反映各個(gè)使用單位各類固定資產(chǎn)當(dāng)月應(yīng)計(jì)提的折舊額。o 企業(yè)計(jì)提折舊，應(yīng)按用途分配： 借：制造費(fèi)用借：制造費(fèi)用/ 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 銷售費(fèi)用銷售費(fèi)用/研發(fā)支出研發(fā)支出 其他業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)成本 在建工程在建工程 貸：累計(jì)折舊貸：累計(jì)折舊62 會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定：會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定：固定資產(chǎn)當(dāng)月增加當(dāng)月不提折舊，當(dāng)月減少當(dāng)月照提折舊。 規(guī)定的背景：規(guī)定的背景：國有企業(yè)之間調(diào)撥固定資產(chǎn)，國家從所有者角度看，只是存放地點(diǎn)的變化，該固定資產(chǎn)當(dāng)月只能提一份折舊。為了避免雙方都提或都不提，做出此規(guī)定。 合理的方法：合理的方法：背景發(fā)生改變，應(yīng)取消此規(guī)定，由企業(yè)根

37、據(jù)實(shí)際情況確定當(dāng)月增減固定資產(chǎn)是否計(jì)提折舊。編者說明63 第四節(jié) 固定資產(chǎn)的后續(xù)支出 P187o 固定資產(chǎn)的后續(xù)支出，是指固定資產(chǎn)投入使用以后發(fā)生的修理修理和改擴(kuò)建改擴(kuò)建等支出 一、固定資產(chǎn)的修理二、固定資產(chǎn)的改擴(kuò)建三、固定資產(chǎn)的裝修64一、固定資產(chǎn)的修理 P187o 固定資產(chǎn)在長期使用過程中，由于自然損耗或使用磨損等原因，往往發(fā)生部分零部件的損壞。為了保證固定資產(chǎn)的正常運(yùn)轉(zhuǎn)及使用，企業(yè)需要對固定資產(chǎn)進(jìn)行必要的修理。o 固定資產(chǎn)修理的主要目的是恢復(fù)其使用價(jià)值恢復(fù)其使用價(jià)值。 （一）修理的特點(diǎn) （二）修理的核算方法65（一）修理的特點(diǎn)o 分為日常修理和大修理兩類。o 日常修理日常修理也稱為中小修

38、理，一般是指每次修理的零部件的復(fù)雜系數(shù)之和在規(guī)定的復(fù)雜系數(shù)以下的修理； 日常修理的特點(diǎn)特點(diǎn)是：修理范圍小，成本支出少，修理次數(shù)修理范圍小，成本支出少，修理次數(shù)多，間隔時(shí)間短多，間隔時(shí)間短。 大修理大修理一般是指每次修理的零部件的復(fù)雜系數(shù)之和在規(guī)定的復(fù)雜系數(shù)以上的修理。 大修理的特點(diǎn)特點(diǎn)是：修理范圍大，成本支出多，修理次數(shù)少，修理范圍大，成本支出多，修理次數(shù)少，間隔時(shí)間長間隔時(shí)間長。66（二）修理的核算方法（當(dāng)期費(fèi)用化的后續(xù)支出）o 固定資產(chǎn)日常修理和大修理各有特點(diǎn)，但界限的劃分比較困難。固定資產(chǎn)修理間隔時(shí)間長短與受益期限的關(guān)系不很明確，成本支出數(shù)額多少又是相對而言，實(shí)際工作中，日常修理和大修理

39、往往一并進(jìn)行核算，根據(jù)不同情況采用不同的核算方法。o 我國現(xiàn)行會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，固定資產(chǎn)修理的核算應(yīng)采用直接攤銷法。 1.直接攤銷法直接攤銷法 P187-188 2.分期攤銷法 3.短期預(yù)提法 4.長期預(yù)提法67o 采用直接攤銷法，應(yīng)將實(shí)際發(fā)生的修理成本支出，按用途進(jìn)行分配。 借：制造費(fèi)用借：制造費(fèi)用/ 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 銷售費(fèi)用銷售費(fèi)用 其他業(yè)務(wù)支出其他業(yè)務(wù)支出 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：銀行存款貸：銀行存款 1.直接攤銷法 說明：新準(zhǔn)則規(guī)定，修理費(fèi)全部計(jì)入說明：新準(zhǔn)則規(guī)定，修理費(fèi)全部計(jì)入當(dāng)期損益當(dāng)期損益（管理費(fèi)用或（管理費(fèi)用或銷售費(fèi)用）。但這種處理方法可

40、能導(dǎo)致產(chǎn)品成本不實(shí)。銷售費(fèi)用）。但這種處理方法可能導(dǎo)致產(chǎn)品成本不實(shí)。68二、固定資產(chǎn)的改擴(kuò)建 P154（一）改擴(kuò)建的特點(diǎn)（二）改擴(kuò)建的核算 69（一）改擴(kuò)建的特點(diǎn)o 固定資產(chǎn)的改擴(kuò)建是指對原有固定資產(chǎn)進(jìn)行的改良和擴(kuò)充。固定資產(chǎn)的改擴(kuò)建是指對原有固定資產(chǎn)進(jìn)行的改良和擴(kuò)充。o改良改良（即改建）（即改建）是指為了提高固定資產(chǎn)的質(zhì)量而采取的措施，如是指為了提高固定資產(chǎn)的質(zhì)量而采取的措施，如以自動裝置代替非自動裝置等。以自動裝置代替非自動裝置等。o擴(kuò)充擴(kuò)充（即擴(kuò)建）（即擴(kuò)建）是指為了提高固定資產(chǎn)的生產(chǎn)能力而采取的措施，是指為了提高固定資產(chǎn)的生產(chǎn)能力而采取的措施，如房屋增加樓層等。如房屋增加樓層等。o改擴(kuò)

41、建后，可以使固定資產(chǎn)的質(zhì)量有所提高，或在實(shí)物量上有所改擴(kuò)建后，可以使固定資產(chǎn)的質(zhì)量有所提高，或在實(shí)物量上有所增加，因而其原值也會有所增加。固定資產(chǎn)改擴(kuò)建后，有些會延增加，因而其原值也會有所增加。固定資產(chǎn)改擴(kuò)建后，有些會延長使用年限從而增加生產(chǎn)能力，有些則僅僅會提高產(chǎn)品質(zhì)量或增長使用年限從而增加生產(chǎn)能力，有些則僅僅會提高產(chǎn)品質(zhì)量或增加生產(chǎn)能力而不延長使用年限。加生產(chǎn)能力而不延長使用年限。70（二）改擴(kuò)建的核算（資本化的后續(xù)支出）o 轉(zhuǎn)入在建工程，通過“在建工程”核算 借：在建工程借：在建工程 累計(jì)折舊累計(jì)折舊 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn) o 改擴(kuò)建過程中殘值回收，

42、沖減改擴(kuò)建工程支出 借：原材料借：原材料 貸：在建工程貸：在建工程71o 改擴(kuò)建工程完工 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 貸：在建工程貸：在建工程o 固定資產(chǎn)改擴(kuò)建后，應(yīng)對改擴(kuò)建后各期的固定資產(chǎn)折舊 額進(jìn)行調(diào)整。o 案例案例 P188-18972o 如果不能區(qū)分是固定資產(chǎn)修理還是改良，或者修理和如果不能區(qū)分是固定資產(chǎn)修理還是改良，或者修理和改良結(jié)合在一起的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)判斷：改良結(jié)合在一起的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)判斷： 與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出是否滿足固定資產(chǎn)的確認(rèn)與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出是否滿足固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件條件 1 與該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；與該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)； 2 該

43、固定資產(chǎn)的成本能可靠的計(jì)量。該固定資產(chǎn)的成本能可靠的計(jì)量。 如果后續(xù)支出滿足固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固如果后續(xù)支出滿足固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)賬面價(jià)值；否則，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用。定資產(chǎn)賬面價(jià)值；否則，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用。 P18973三、固定資產(chǎn)的裝修 P189o 企業(yè)對固定資產(chǎn)進(jìn)行企業(yè)對固定資產(chǎn)進(jìn)行裝修裝修，如果裝修的受益期限與固定，如果裝修的受益期限與固定資產(chǎn)整體的受益期限不同，則其裝修支出在滿足固定資資產(chǎn)整體的受益期限不同，則其裝修支出在滿足固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的情況下，應(yīng)單獨(dú)作為一類固定資產(chǎn)進(jìn)行核產(chǎn)確認(rèn)條件的情況下，應(yīng)單獨(dú)作為一類固定資產(chǎn)進(jìn)行核算，單獨(dú)計(jì)提折舊。算，單獨(dú)計(jì)提

44、折舊。o 融資租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生后續(xù)支出融資租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生后續(xù)支出o 經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生后續(xù)支出經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生后續(xù)支出 案例案例 P189 74 第五節(jié) 固定資產(chǎn)的期末計(jì)價(jià) P192 一、固定資產(chǎn)的減值跡象二、固定資產(chǎn)可收回金額的計(jì)量三、固定資產(chǎn)減值損失的確定75一、固定資產(chǎn)的減值跡象 P193-194o每年年末每年年末，企業(yè)應(yīng)對固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值進(jìn)行檢查。如，企業(yè)應(yīng)對固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值進(jìn)行檢查。如果出現(xiàn)下列的情況之一，表明該固定資產(chǎn)已出現(xiàn)減值跡果出現(xiàn)下列的情況之一，表明該固定資產(chǎn)已出現(xiàn)減值跡象，應(yīng)對固定資產(chǎn)的象，應(yīng)對固定資產(chǎn)的可收回金額可收回金額進(jìn)行估

45、計(jì)。進(jìn)行估計(jì)。1固定資產(chǎn)的市價(jià)當(dāng)期大幅度下跌，其跌幅明顯高于因固定資產(chǎn)的市價(jià)當(dāng)期大幅度下跌，其跌幅明顯高于因時(shí)間的推移或者正常使用而預(yù)計(jì)的下跌。時(shí)間的推移或者正常使用而預(yù)計(jì)的下跌。2企業(yè)經(jīng)營所處的經(jīng)濟(jì)、技術(shù)或者法律等環(huán)境以及固定企業(yè)經(jīng)營所處的經(jīng)濟(jì)、技術(shù)或者法律等環(huán)境以及固定資產(chǎn)所處的市場在當(dāng)期或者將在近期發(fā)生重大變化，從資產(chǎn)所處的市場在當(dāng)期或者將在近期發(fā)生重大變化，從而對企業(yè)產(chǎn)生不利影響。而對企業(yè)產(chǎn)生不利影響。763市場利率或者其他市場投資報(bào)酬率在當(dāng)期已經(jīng)提高，從而影響企業(yè)市場利率或者其他市場投資報(bào)酬率在當(dāng)期已經(jīng)提高，從而影響企業(yè)計(jì)算固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的折現(xiàn)率，導(dǎo)致固定資產(chǎn)可收計(jì)算固

46、定資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的折現(xiàn)率，導(dǎo)致固定資產(chǎn)可收回金額大幅度降低。回金額大幅度降低。4有證據(jù)表明固定資產(chǎn)已經(jīng)陳舊過時(shí)。有證據(jù)表明固定資產(chǎn)已經(jīng)陳舊過時(shí)。5固定資產(chǎn)已經(jīng)或者將被閑置、終止使用或者計(jì)劃提前處置。固定資產(chǎn)已經(jīng)或者將被閑置、終止使用或者計(jì)劃提前處置。6企業(yè)內(nèi)部報(bào)告的證據(jù)表明固定資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)績效已經(jīng)低于或者將低于企業(yè)內(nèi)部報(bào)告的證據(jù)表明固定資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)績效已經(jīng)低于或者將低于預(yù)期，如固定資產(chǎn)所創(chuàng)造的凈現(xiàn)金流量或者實(shí)現(xiàn)的營業(yè)利潤（或者虧預(yù)期，如固定資產(chǎn)所創(chuàng)造的凈現(xiàn)金流量或者實(shí)現(xiàn)的營業(yè)利潤（或者虧損）遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于（或者高于）預(yù)計(jì)金額等。損）遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于（或者高于）預(yù)計(jì)金額等。7其他表明固定資產(chǎn)可能已經(jīng)發(fā)生

47、減值的跡象。其他表明固定資產(chǎn)可能已經(jīng)發(fā)生減值的跡象。77二、固定資產(chǎn)可收回金額的計(jì)量 P194o 可收回金額可收回金額應(yīng)當(dāng)根據(jù)其應(yīng)當(dāng)根據(jù)其公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與與固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間兩者之間較高者較高者確確定。定。o 固定資產(chǎn)的固定資產(chǎn)的公允價(jià)值公允價(jià)值，應(yīng)當(dāng)根據(jù)公平交易中銷售協(xié)議價(jià)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)公平交易中銷售協(xié)議價(jià)格確定。不存在銷售協(xié)議但存在資產(chǎn)活躍市場的，應(yīng)當(dāng)格確定。不存在銷售協(xié)議但存在資產(chǎn)活躍市場的，應(yīng)當(dāng)按照該固定資產(chǎn)的市場價(jià)格確定。固定資產(chǎn)的市場價(jià)格按照該固定資產(chǎn)的市場價(jià)格確定。固定資產(chǎn)的市場價(jià)格通常應(yīng)當(dāng)根

48、據(jù)資產(chǎn)的買方出價(jià)確定。在不存在銷售協(xié)議通常應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)的買方出價(jià)確定。在不存在銷售協(xié)議和固定資產(chǎn)活躍市場的情況下，應(yīng)當(dāng)以可獲取的最佳信和固定資產(chǎn)活躍市場的情況下，應(yīng)當(dāng)以可獲取的最佳信息為基礎(chǔ)，估計(jì)固定資產(chǎn)的公允價(jià)值。息為基礎(chǔ)，估計(jì)固定資產(chǎn)的公允價(jià)值。78o 企業(yè)按照上述規(guī)定仍然無法可靠估計(jì)固定資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額的，應(yīng)當(dāng)以該固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值作為其可收回金額。79三、固定資產(chǎn)減值損失的確定o 可收回金額的計(jì)量結(jié)果表明，固定資產(chǎn)可收回金額的計(jì)量結(jié)果表明，固定資產(chǎn)可收回金額可收回金額低于低于其其賬面價(jià)值賬面價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)將固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值減記至可收的，應(yīng)當(dāng)將固定資產(chǎn)的賬面

49、價(jià)值減記至可收回金額?；亟痤~。 借：資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失 貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備o 固定資產(chǎn)減值損失確認(rèn)后，減值固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)用應(yīng)固定資產(chǎn)減值損失確認(rèn)后，減值固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在未來期間作相應(yīng)調(diào)整，以使該固定資產(chǎn)在剩余使用當(dāng)在未來期間作相應(yīng)調(diào)整，以使該固定資產(chǎn)在剩余使用壽命內(nèi)，系統(tǒng)地分?jǐn)傉{(diào)整后的固定資產(chǎn)賬面價(jià)值。壽命內(nèi)，系統(tǒng)地分?jǐn)傉{(diào)整后的固定資產(chǎn)賬面價(jià)值。 80o 注：存在減值情況下，即使采用平均年限法，整個(gè)固注：存在減值情況下，即使采用平均年限法，整個(gè)固定資產(chǎn)使用壽命期內(nèi)，各年、各月計(jì)提的折舊并不完定資產(chǎn)使用壽命期內(nèi)，各年、各月計(jì)提的折舊并不完全相等。全相等。

50、 o 固定資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會計(jì)期間不得轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回?；?。o教材案例教材案例 P194-195o在建工程的減值測算及減值準(zhǔn)備的計(jì)提，比照固定資產(chǎn)進(jìn)行。在建工程的減值測算及減值準(zhǔn)備的計(jì)提，比照固定資產(chǎn)進(jìn)行。81 第六節(jié)第六節(jié) 固定資產(chǎn)的清理固定資產(chǎn)的清理固定資產(chǎn)清理（處置）固定資產(chǎn)清理（處置）是指由于出售、報(bào)廢、毀是指由于出售、報(bào)廢、毀損、盤虧和向其他單位投資轉(zhuǎn)出等原因而減損、盤虧和向其他單位投資轉(zhuǎn)出等原因而減少固定資產(chǎn)時(shí)，對固定資產(chǎn)所作的一種處理。少固定資產(chǎn)時(shí)，對固定資產(chǎn)所作的一種處理。 清理（處置）原因：清理（處置）原因：正?；蛱崆皥?bào)廢、意外或

51、責(zé)任事故毀損正?；蛱崆皥?bào)廢、意外或責(zé)任事故毀損閑置未用出售閑置未用出售對外投資轉(zhuǎn)出對外投資轉(zhuǎn)出捐贈轉(zhuǎn)出、抵債轉(zhuǎn)出、無償調(diào)出等捐贈轉(zhuǎn)出、抵債轉(zhuǎn)出、無償調(diào)出等82 固定資產(chǎn)清理固定資產(chǎn)清理 轉(zhuǎn)入清理的凈值轉(zhuǎn)入清理的凈值 出售價(jià)款出售價(jià)款 清理中的稅費(fèi)清理中的稅費(fèi) 殘料、變價(jià)收入殘料、變價(jià)收入 保險(xiǎn)或責(zé)任人賠款收入保險(xiǎn)或責(zé)任人賠款收入 借差：凈損失轉(zhuǎn)借差：凈損失轉(zhuǎn)“營業(yè)外營業(yè)外 貸差：凈收益轉(zhuǎn)貸差：凈收益轉(zhuǎn)“營業(yè)外營業(yè)外 支出支出” 收入收入”主要賬戶 “固定資產(chǎn)清理”83一、固定資產(chǎn)的出售主要業(yè)務(wù)：主要業(yè)務(wù)：1 出售固定資產(chǎn)賬面價(jià)值的結(jié)轉(zhuǎn)出售固定資產(chǎn)賬面價(jià)值的結(jié)轉(zhuǎn)2 出售固定資產(chǎn)的清理費(fèi)用出售固定

52、資產(chǎn)的清理費(fèi)用3 出售固定資產(chǎn)的收入出售固定資產(chǎn)的收入 4 結(jié)轉(zhuǎn)出售不動產(chǎn)等應(yīng)繳納的稅費(fèi)結(jié)轉(zhuǎn)出售不動產(chǎn)等應(yīng)繳納的稅費(fèi)5 結(jié)轉(zhuǎn)出售固定資產(chǎn)的凈損益結(jié)轉(zhuǎn)出售固定資產(chǎn)的凈損益84 1 出售固定資產(chǎn)賬面價(jià)值的結(jié)轉(zhuǎn)o 固定資產(chǎn)賬面價(jià)值賬面價(jià)值應(yīng)根據(jù)原值減去累計(jì)折舊和固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)算。o 企業(yè)如采用個(gè)別折舊方式，累計(jì)折舊應(yīng)根據(jù)采用的不同折舊方法和已折舊年限計(jì)算。 借：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理 累計(jì)折舊累計(jì)折舊 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn)852 出售固定資產(chǎn)的清理費(fèi)用o 企業(yè)出售的固定資產(chǎn)，有些不發(fā)生清理費(fèi)用，有些則需要拆除，會發(fā)生清理費(fèi)用。 借：固定資產(chǎn)清理借：固定

53、資產(chǎn)清理 貸：銀行存款貸：銀行存款3 出售固定資產(chǎn)的收入 借：銀行存款借：銀行存款 貸：固定資產(chǎn)清理貸：固定資產(chǎn)清理864 結(jié)轉(zhuǎn)出售不動產(chǎn)等應(yīng)繳納的稅費(fèi)o 企業(yè)出售不動產(chǎn)后，應(yīng)按收入的一定比例計(jì)算交納營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加等（詳見第八章）， 借：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理 貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi)5 結(jié)轉(zhuǎn)出售固定資產(chǎn)的凈損益 借：營業(yè)外支出借：營業(yè)外支出 貸：固定資產(chǎn)清理貸：固定資產(chǎn)清理或：借：固定資產(chǎn)清理或：借：固定資產(chǎn)清理 貸：營業(yè)外收入貸：營業(yè)外收入 o教材案例教材案例 P190-19187二、固定資產(chǎn)的報(bào)廢o 固定資產(chǎn)報(bào)廢的原因一般有兩類：一類是由于使用期限已滿不再繼續(xù)使用而形成的正常報(bào)廢；另一類是由于對折舊年限估計(jì)不準(zhǔn)確或非正常原因造成的提前報(bào)廢，如確定預(yù)計(jì)使用年限時(shí)未考慮無形損耗而在技