【推薦】預(yù)付賬款壞賬準(zhǔn)備如何計提_0

1、精品資料歡迎下載預(yù)付賬款壞賬預(yù)備如何計提預(yù)付賬款一般是依據(jù)合同訂購或擬接受服務(wù)所支付的款項,預(yù)付賬款是否計提減值預(yù)備、如何計提減值預(yù)備始終是實務(wù)界關(guān)注的話題,特別是2021 年 8 月摘帽的廊坊進(jìn)展（ 600149.SH）近日就因預(yù)付賬款壞賬預(yù)備的計提遭到了質(zhì)疑；本文從會計處理的角度,分析預(yù)付賬款壞賬預(yù)備如何計提；壞賬預(yù)備計提范疇企業(yè)對壞賬缺失的核算接受備抵法；在備抵法下,企業(yè)每期末要估量壞賬缺失,設(shè)置“壞賬預(yù)備”賬戶；備抵法,指接受確定的方法按期（至少每年末）估量壞賬缺失,提取壞賬預(yù)備并轉(zhuǎn)作當(dāng)期費(fèi)用；實際發(fā)生壞賬時,直接沖減已計提壞賬預(yù)備,同時轉(zhuǎn)銷相應(yīng)的應(yīng)收賬款余額的一種處理方法；壞賬預(yù)備的

2、計提方法有4 種,即余額百分比法、賬齡分析法、銷貨百分比法和個別認(rèn)定法；企業(yè)會計準(zhǔn)就附錄規(guī)定,一般企業(yè)壞賬預(yù)備的計提范疇是：應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、其他應(yīng)收款、長期應(yīng)收款等應(yīng)收款項；企業(yè)會計準(zhǔn)就第 22 號金融工具確認(rèn)和計量規(guī)定,有客觀證據(jù)說明應(yīng)收款項發(fā)生了減值的,確認(rèn)減值缺失,計提壞賬預(yù)備；本期應(yīng)計提的壞賬預(yù)備大于其賬面余額的,應(yīng)按其差額計提；應(yīng)計提的金額小于其賬面余額的差額做相反的會計分錄；預(yù)付賬款壞賬預(yù)備計提方法企業(yè)會計準(zhǔn)就附錄規(guī)定,預(yù)付賬款可以計提減值預(yù)備；會計準(zhǔn)就講解（ 2021）第三十一章“財務(wù)報表列報”其次部分講解一般企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表EFIEFNEUGBFNKFMEINGFE

3、JFBNEIFKDNF精品資料歡迎下載的列報格式和列報方法時,“預(yù)付款項”項目應(yīng)依據(jù)“預(yù)付賬款”和“應(yīng)對賬款”科目所屬各明細(xì)科目的期末借方余額合計數(shù),減去“壞賬預(yù)備”科目中有關(guān)預(yù)付款項計提的壞賬預(yù)備期末余額后的金額填列；所以,會計準(zhǔn)就及其準(zhǔn)就說明答應(yīng)預(yù)付賬款直接計提壞賬預(yù)備,不需像以前企業(yè)會計制度會計科目和會計報表規(guī)定的那樣,將原計入預(yù)付賬款的金額轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款,并計提相應(yīng)的壞賬預(yù)備；廊坊進(jìn)展 2021 年年報將與北京嘉銘房地產(chǎn)開發(fā)有限責(zé)任公司的預(yù)付賬款,在2021 年半年報中轉(zhuǎn)成其他應(yīng)收款；依據(jù)廊坊進(jìn)展半年報報表附注,廊坊進(jìn)展應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款采用賬齡分析法計提壞賬預(yù)備的計提比例為：1 年

4、以內(nèi)計提 3%,1 年 2 年計提 10%,2 年 3 年計提 30%,3 年 4 年計提 50%, 4 年 5 年計提 80%, 5 年以上計提 100%；廊坊進(jìn)展與北京嘉銘房地產(chǎn)開發(fā)有限責(zé)任公司往來款賬齡是1 年2 年,將其從預(yù)付賬款轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款, 可能是由于存在減值跡象,但半年報并沒有計提減值預(yù)備,這一點值得商榷,投資者指出其涉嫌少計提壞賬虛增利潤,并非空穴來風(fēng)；雖然會計準(zhǔn)就答應(yīng)預(yù)付賬款直接計提壞賬預(yù)備,但為了正確反映會計科目的信息,廊坊進(jìn)展將其轉(zhuǎn)到其他應(yīng)收款,不是原就性問題,無可厚非；但相對于應(yīng)收款項而言,預(yù)付賬款有點兒特別,它是介于金融資產(chǎn)和非金融資產(chǎn)中間的一個結(jié)合體,通常被認(rèn)為是

5、非金融資產(chǎn)（不是以收取貨幣或其他金融資產(chǎn)的方式結(jié)算） ；在考慮其減值問題時,應(yīng)按實質(zhì)重于形式的原就,假如由于供貨商信用的因素,導(dǎo)致無望收到所訂購的貨物,或者因供貨單位破產(chǎn)、撤銷等緣由已無望再收到所購貨物,預(yù)付賬款的減值就表現(xiàn)為可收回金額低于賬面價值的金額,就應(yīng)結(jié)合賬齡或者對方經(jīng)營情形提取壞賬預(yù)備,借記“資產(chǎn)減值缺失”,貸記“壞賬預(yù)備”；案例EFIEFNEUGBFNKFMEINGFEJFBNEIFKDNF精品資料歡迎下載某公司壞賬預(yù)備核算接受賬齡分析法,對未到期、逾期半年內(nèi)和逾期半年以上的應(yīng)收款項分別按 2%、10%、20%估量壞賬缺失；該公司2021 年 6 月 30 日有關(guān)應(yīng)收款項賬戶的年末

6、余額依據(jù)類似信用風(fēng)險特點,將這些應(yīng)收款項劃分為如干組合,具體情形見文尾表格；2021 年 1 月 1 日“壞賬預(yù)備”科目貸方余額180 萬元,其對應(yīng)“遞延所得稅資產(chǎn)”科目余額為 45 萬元； 2021 年實際發(fā)生應(yīng)收賬款壞賬230 萬元,已轉(zhuǎn)銷的應(yīng)收賬款壞賬收回150 萬元,“預(yù)付賬款C公司”具有合同風(fēng)險；就2021 年 6 月 30 日應(yīng)計提的壞賬預(yù)備為多少？假設(shè)企業(yè)所得稅稅率為25%,稅前會計利潤 500 萬元,無其他納稅調(diào)整事項；案例解析：（ 1）接受賬齡分析法計提壞賬預(yù)備,是依據(jù)應(yīng)收賬款賬齡的長短來估量壞賬缺失的方法；通常情形下,應(yīng)收款項的賬齡越長,發(fā)生壞賬的可能性越大；（ 2）應(yīng)收賬

7、款的貸方余額具有預(yù)收賬款的性質(zhì),不計提壞賬預(yù)備,預(yù)收賬款的借方余額具有應(yīng)收賬款的性質(zhì),要計提壞賬預(yù)備；（ 3）企業(yè)會計準(zhǔn)就附錄規(guī)定,預(yù)付賬款屬于壞賬預(yù)備的計提范疇,本案例依據(jù)賬齡分析法計提壞賬預(yù)備時,無須再轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款；2021 年 1 月 1 日“壞賬預(yù)備”科目貸方余額180 萬元,其對應(yīng)“遞延所得稅資產(chǎn)”科目余額為 45 萬元；2021 年實際發(fā)生壞賬（單位：萬元,下同） 借：壞賬預(yù)備 230貸：應(yīng)收賬款 230 2021 年已轉(zhuǎn)銷的壞賬收回借：銀行存款 150貸：壞賬預(yù)備 150.EFIEFNEUGBFNKFMEINGFEJFBNEIFKDNF精品資料歡迎下載此時,壞賬預(yù)備余額為180

8、 230 150100（萬元）；當(dāng)期應(yīng)計提的壞賬預(yù)備當(dāng)期按應(yīng)收款項運(yùn)算的壞賬預(yù)備余額（或）壞賬預(yù)備賬戶借方余額（或貸方余額） 6000×10%500×20% 100600（萬元）；2021 年 6 月 30 日計提壞賬預(yù)備借：資產(chǎn)減值缺失 600貸：壞賬預(yù)備 600該企業(yè) 2021 年 6 月 30 日年“應(yīng)收賬款 A公司”賬面價值 60006000×10% 540（0 萬元）：“預(yù)付賬款 C公司”賬面價值 500500×20% 400（萬元）；稅法規(guī)定,應(yīng)收款項只有發(fā)生實質(zhì)性缺失時才答應(yīng)稅前扣除,即稅法上只答應(yīng)扣除230 萬元；“應(yīng)收賬款 A公司”計稅基礎(chǔ) 6000 230 5770（萬元）,賬面價值小于計稅基礎(chǔ), 產(chǎn)生可抵扣的暫時性差異 5770 5400 370（萬元）；“預(yù)付賬款 C公司”計稅基礎(chǔ) 500 萬元, 賬面價值小于計稅基礎(chǔ), 產(chǎn)生可抵扣的暫時性差異 500400 100（萬元）；應(yīng)