財(cái)務(wù)總監(jiān)制度與內(nèi)部審計(jì)制度的比較

1、財(cái)務(wù)總監(jiān)制度與內(nèi)部審計(jì)制度的比較趙方烈(中國(guó)信達(dá)資產(chǎn)管理公司廣州審計(jì)分部，廣東廣州510620)摘 要：財(cái)務(wù)總監(jiān)與內(nèi)部審計(jì)在職責(zé)范圍、性質(zhì)、人員選配等諸方面都不盡相同。財(cái)務(wù)總監(jiān)通常 在財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)領(lǐng)域發(fā)揮作用，內(nèi)部審計(jì)則涵蓋企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的各個(gè)方面；財(cái)務(wù)總監(jiān)的職責(zé)更傾向于管 理，內(nèi)部審計(jì)則是更為獨(dú)立的監(jiān)督。矢鍵詞：財(cái)務(wù)總監(jiān)；內(nèi)部審計(jì)；制度比較三中圖分類(lèi)號(hào)：f233 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：a文章編號(hào)：1009 - 7945(2(x)2)02 - 023 - 03隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)規(guī)模的擴(kuò)大，出于加強(qiáng)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)監(jiān)督和經(jīng)營(yíng)管理的需要， 內(nèi)部審計(jì)工作逐步發(fā)展起來(lái)。內(nèi)部審計(jì)職業(yè)也由于國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)的成立、國(guó)家

2、審 計(jì)署尖于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定的發(fā)布等而逐漸規(guī)范，并受到企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理者的重視。 而隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，在所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)相分離的情況下，企業(yè)所有人為了限制 經(jīng)營(yíng)者的行為，方便對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)實(shí)施監(jiān)督與管理，形成了財(cái)務(wù)總監(jiān)制度。從 1994年開(kāi)始，我國(guó)各大城市先后對(duì)國(guó)有企業(yè)實(shí)行了財(cái)務(wù)總監(jiān)委派制。那么內(nèi)部審計(jì)制度與財(cái)務(wù)總監(jiān)制度之間究竟有什么樣的區(qū)別，兩種制度是否可以互相替代呢？筆者以為，這兩種制度無(wú)論從其職責(zé)范圍、職責(zé)的性質(zhì)還是人員選配等諸方 面都不盡相同，更由于其履行職責(zé)性質(zhì)的不同而不可能互相替代。一、財(cái)務(wù)總監(jiān)通常在財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)領(lǐng)域發(fā)揮作舟，內(nèi)部審計(jì)則涵蓋企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的各 個(gè)方面從財(cái)務(wù)總監(jiān)與內(nèi)

3、部審計(jì)的職責(zé)范圍來(lái)看，財(cái)務(wù)總監(jiān)的職責(zé)范圍一般為資金籌措、資 金投放、收人分配、綜合財(cái)務(wù)管理、會(huì)計(jì)信息。具體為：提出財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置方案 提出財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)的基本制度草案；提出財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)的具體制度；提出重大財(cái)務(wù)事項(xiàng)的方 案；組織實(shí)施經(jīng)股東會(huì)、董事會(huì)批準(zhǔn)的重大財(cái)務(wù)方案；監(jiān)督日常的財(cái)務(wù)和會(huì)計(jì)運(yùn)作。匡 際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)制訂的內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定內(nèi)部審計(jì)的職責(zé)范圍為：審查財(cái)務(wù) 和經(jīng)營(yíng)資料的可靠程度和完整性；審查企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)，并測(cè)試是否遵守了該控制制 度；審查保護(hù)資產(chǎn)的方法，必要時(shí)，核實(shí)資產(chǎn)是否真實(shí)存在；評(píng)價(jià)資源使用的經(jīng)濟(jì)性和 有效性；審查經(jīng)營(yíng)或項(xiàng)目，以確保與企業(yè)的目標(biāo)相一致，并確定經(jīng)營(yíng)或項(xiàng)目是否按計(jì)劃

4、三收稿日期：2002 - 04 - 26 進(jìn)行。具體為：檢查企業(yè)提供信息的可靠性和完整性；對(duì)各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)的信息流程、內(nèi) 部控制制度進(jìn)行監(jiān)督檢查；提出改善信息流程、內(nèi)部控制制度的建議；根據(jù)法律、法規(guī) 及公司各項(xiàng)規(guī)章制度對(duì)各項(xiàng)業(yè)務(wù)的合法、合規(guī)性進(jìn)行監(jiān)督檢查，促進(jìn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的規(guī)范化； 監(jiān)督企業(yè)資產(chǎn)是否合理控制并被妥善管理和利用；評(píng)價(jià)人力資源、經(jīng)濟(jì)資源是否得到有 效、合理的利用與使用；財(cái)務(wù)收支是否開(kāi)源節(jié)流；內(nèi)控制度成本是否與效益相匹配；各 項(xiàng)業(yè)務(wù)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)是否與企業(yè)整體經(jīng)營(yíng)目標(biāo)一致，該經(jīng)營(yíng)目標(biāo)是否合適；衡暈和報(bào)告經(jīng) 營(yíng)目標(biāo)完成體系和績(jī)效評(píng)估體系是否建立并完善；經(jīng)營(yíng)目標(biāo)是否完成；阻礙經(jīng)營(yíng)目標(biāo)完 成的因素是

5、否已被識(shí)別、評(píng)價(jià)和控制。我國(guó)的內(nèi)部審計(jì)部門(mén)，也被要求對(duì)企業(yè)的業(yè)務(wù)制 度規(guī)程、經(jīng)營(yíng)目標(biāo)和方式進(jìn)行評(píng)價(jià)和監(jiān)督，同時(shí)需要檢查財(cái)務(wù)收支的合法性，會(huì)計(jì)資料 的真實(shí)性等。具體為：監(jiān)督企業(yè)是否在宏觀控制之下，從事有利于國(guó)計(jì)民生、發(fā)展社會(huì) 主義經(jīng)濟(jì)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)；是否偏離社會(huì)主義經(jīng)營(yíng)方向；評(píng)價(jià)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)和方式；檢查 企業(yè)的財(cái)務(wù)收支是否合法、會(huì)計(jì)資料是否真實(shí)；評(píng)價(jià)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)方針、決策和計(jì)劃的合 理性和可行性；評(píng)價(jià)各種業(yè)務(wù)制度、規(guī)程是否得到嚴(yán)格遵守；是否有薄弱環(huán)節(jié)；提出建 議和改進(jìn)措施。由上述可知，財(cái)務(wù)總監(jiān)的職責(zé)主要是企業(yè)管理中的財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)方面，矢 注的是企業(yè)財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)工作的各個(gè)環(huán)節(jié)。內(nèi)部審計(jì)則是對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)全

6、方位的監(jiān)督、 分析、評(píng)價(jià)與建議，涉及的領(lǐng)域不僅僅局限于財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)，矢注得更多的是企業(yè)經(jīng)營(yíng)管 理的質(zhì)量。實(shí)際上，許多內(nèi)部審計(jì)部門(mén)通常將經(jīng)營(yíng)性審計(jì)排在財(cái)務(wù)審計(jì)之上。與財(cái)務(wù)總 監(jiān)的職責(zé)相比，內(nèi)部審計(jì)更容易站在企業(yè)全局的高度考慮問(wèn)題。二、財(cái)務(wù)總監(jiān)的職責(zé)更傾向于管理，內(nèi)部審計(jì)則是更為獨(dú)立的監(jiān)督由財(cái)務(wù)總監(jiān)所履行職責(zé)的性質(zhì)來(lái)看，財(cái)務(wù)總監(jiān)參與企業(yè)決策，例如，上海市規(guī)定貶 務(wù)總監(jiān)參與公司資金使用和調(diào)度、貸款擔(dān)保、對(duì)外投資、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓、資產(chǎn)重組等重大決 策活動(dòng)；深圳市規(guī)定財(cái)務(wù)總監(jiān)與經(jīng)理聯(lián)簽批準(zhǔn)規(guī)定限額范圍內(nèi)企業(yè)經(jīng)營(yíng)性、融資性、投 資性、固定資產(chǎn)資金支用和匯往境外資金及擔(dān)保貸款事項(xiàng)，并規(guī)定，實(shí)行財(cái)務(wù)總監(jiān)與總 經(jīng)理聯(lián)簽

7、制度后，因財(cái)務(wù)總監(jiān)把矢不嚴(yán)或徇私舞弊，造成失誤或經(jīng)濟(jì)損失，視其情況垢 重，追究財(cái)務(wù)總監(jiān)的行政責(zé)任、經(jīng)濟(jì)責(zé)任、法律責(zé)任。國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)制訂的久 部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定：內(nèi)部審計(jì)的范圍應(yīng)包括檢查和評(píng)價(jià)企業(yè)組織的內(nèi)部控制系統(tǒng)的 恰當(dāng)程度和有效性，以及在完成所指派的職責(zé)時(shí)的執(zhí)行效果。認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)起的是“槍 查和評(píng)價(jià)”的作用，同時(shí)強(qiáng)調(diào)“內(nèi)部審計(jì)師不承擔(dān)經(jīng)營(yíng)責(zé)任”，內(nèi)部審計(jì)師不能審查他們 自己過(guò)去曾負(fù)有權(quán)力和職責(zé)的任何活動(dòng)。我國(guó)的內(nèi)部審計(jì)的職能也被界定為：檢查、鑒 證、評(píng)價(jià)和建議。內(nèi)部審計(jì)人員通過(guò)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的檢查、鑒證，揭示企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程 中存在的脾病，肯定管理中的優(yōu)點(diǎn)而提出建議。由此可見(jiàn)，內(nèi)部審計(jì)師因

8、為不參與決策 而更加獨(dú)立。由于其超然獨(dú)立的特性，使得其能夠?qū)ζ髽I(yè)的經(jīng)營(yíng)與管理作出客觀的評(píng)飴 和合理的建議。財(cái)務(wù)總監(jiān)行使的則是企業(yè)管理諸項(xiàng)權(quán)利一5營(yíng)權(quán)的一部分職能，需要 承擔(dān)經(jīng)營(yíng)決策的責(zé)任，起著事前財(cái)務(wù)管理的作用。由于其參與企業(yè)管理與決策的工作忖 質(zhì)，必然導(dǎo)致其在對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理進(jìn)行監(jiān)督時(shí)無(wú)法保持形式與實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立，也正基 于這點(diǎn)，財(cái)務(wù)總監(jiān)與內(nèi)部審計(jì)成為不可互相替代的兩種職業(yè)。三、內(nèi)部審計(jì)與財(cái)務(wù)總監(jiān)對(duì)所需人員知識(shí)背景的要求不同對(duì)財(cái)務(wù)總監(jiān)知識(shí)背景方面的要求一般是具備高級(jí)會(huì)計(jì)師或會(huì)計(jì)師資格，側(cè)重于財(cái)務(wù) 知識(shí)方面的要求。國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)制訂的內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定：內(nèi)部審計(jì)部 門(mén)，除了要求其所有成員都

9、熟練掌握內(nèi)部審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)、程序和技術(shù)外，其成員還要求是在 會(huì)計(jì)、審計(jì)、經(jīng)濟(jì)、法律、財(cái)務(wù)、統(tǒng)計(jì)、工程和信息技術(shù)等專(zhuān)業(yè)中具有專(zhuān)業(yè)資格的成員 或其成員至少懂得在需要時(shí)使用相尖領(lǐng)域的專(zhuān)家。我國(guó)對(duì)審計(jì)人員資格的要求不甚具體 但也提出了內(nèi)部審計(jì)人員需要有過(guò)硬的業(yè)務(wù)能力的要求。更有觀點(diǎn)指出，內(nèi)部審計(jì)人員 的配置應(yīng)盡可能做到“四師”配套，即由會(huì)計(jì)師（審計(jì)師）、經(jīng)濟(jì)師、工程師和律師四方 面人員組成。較為理想的內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的人員構(gòu)成應(yīng)包含上述所有方面的人員或至少為 幾方面的人員。這也是由其所履行職責(zé)范圍的廣泛性所要求的。實(shí)際上，內(nèi)部審計(jì)師應(yīng) 是企業(yè)中掌握信息最多，了解情況最全面的人員。綜上所述，財(cái)務(wù)總監(jiān)更能為股東在企

10、業(yè)的財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)管理中發(fā)揮作用，內(nèi)部審計(jì)処 更能協(xié)助企業(yè)的管理人員有效地履行職責(zé)，促使企業(yè)遵守各項(xiàng)法律、法規(guī)，使企業(yè)的各 項(xiàng)資源得到最充分的使用，經(jīng)營(yíng)按照計(jì)劃得到執(zhí)行，資產(chǎn)最大限度地得到保值增值。因 此，在大、中型企業(yè)中，同時(shí)存在財(cái)務(wù)總監(jiān)與內(nèi)部審計(jì)部門(mén)，分別從不同的角度對(duì)企山 進(jìn)行監(jiān)督和管理。參考文獻(xiàn)：i謝榮,鄭石橋財(cái)務(wù)總監(jiān)與注冊(cè)會(huì)計(jì)師的溝通與合作m.上海:立信會(huì)計(jì)出版社,2000.2內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)s.北京:中國(guó)審計(jì)出版社,1999.3徐政旦，朱榮恩.現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)學(xué)m.北京:中國(guó)審計(jì)出版社j997.(責(zé)任編輯陳妍)comparison between the systems of chief

11、financialofficer and internal auditorzhao fan - lie(guangzhou audit branch , cliina xinda assets management gdnpany , guangdioii 510620 , china)abstract: there are differences in the function , character , personnel selection and assignment and sd on between the chief financial officer and the internal auditor, the chief financial ohlcer usually gives play to the finance and accouns ing, the internal auditor covers all aspects