27合并財務報表

1、營業(yè)收入：主營業(yè)務收入T1其他業(yè)務收入,營業(yè)成本：主營業(yè)務成本 1其他業(yè)務成本一營業(yè)外收入 .營業(yè)外支出存貨：原材料T庫存商品不別財務報表合并財務報表r內部銷售收入1內部銷售成本一、內部投資抵銷二、內部交易抵銷（一）存貨交易i .賣方：存貨買方：存貨（二）固定資產交易i .賣方：存貨買方：固定資產2 .賣方：固定資產買方：固定資產3 .賣方：固定資產買方：存貨（三）無形資產交易三、內部債權債務抵銷（一）應收賬款和應付賬款（二）應收票據和應付票據（三）應收股利和應付股利（四）其他應收款和其他應付款（五）預收賬款和預付賬款（六）債權投資和應付債券知識點：內部債權債務的抵銷一、應收賬款和應付賬款【基

2、礎知識題】甲公司是乙公司的母公司，2014年初乙公司應收賬款中有應收甲公司的款項50 000元，年末應收賬款中有應收甲公司的款項40 000元，假定乙公司提取壞賬準備的比例為10%。要求：做出編制合并報表時當年有關內部債權、債務的抵銷分錄。2013年末：借：應付賬款50000貸：應收賬款 50000借：應收賬款一壞賬準備 5000貸：信用減值損失50002014年末：借：應付賬款40000貸：應收賬款 40000借：應收賬款一壞賬準備 5000貸：年初未分配利潤5000借：信用減值損失1000貸：應收賬款-壞賬準備 1000二、債權投資和應付債券【案例引入】A公司是B公司的母公司，A公司201

3、0年初發(fā)行債券給 B公司，發(fā)行價102 萬元，面值100萬元，票面利率6%,期限3年，到期一次還本付息，實際利率為5%, A公司所籌資金用于工程建設，建設期1年，2010年末固定資產達到預定可使用狀態(tài)，折舊期10年，無殘值，A公司采用直線法提取折舊，折舊費用列支于管理費用。要求：做出編制合并報表時關于2010年至2012年的抵銷分錄。答案2010年雙方會計處理：A公司會計處理：借：銀行存款102貸：應付債券 102借：在建工程5.1貸：應付債券 5.1借：固定資產貸：在建工程B公司會計處理：借：債權投資102貸：銀行存款 102借：債權投資5.1貸：投資收益5.12010年抵銷分錄為：借：應付

4、債券107.1貸：債權投資107.1借：投資收益5.1貸：固定資產5.12011年雙方會計處理：A公司會計處理：借：財務費用5.36貸：應付債券5.36借：管理費用0.51貸：累計折舊0.51B公司會計處理：借：債權投資5.36貸：投資收益5.362011年抵銷分錄為：借：應付債券112.46貸：債券投資112.46借：投資收益5.36貸：財務費用5.36借：固定資產一累計折舊0.51貸：管理費用0.51借：年初未分配利潤5.1貸：固定資產5.12012年雙方會計處理：A公司會計處理：1借：財務費用5.54貸：應付債券5.54借：管理費用0.51貸：累計折舊0.51借：應付債券118貸：銀行存

5、款118B公司會計處理：借：債權投資5.54貸：投資收益5.54借：銀行存款118貸：債權投資1182012年抵銷分錄為：借：投資收益5.54貸：財務費用5.54借：固定資產一累計折舊0.51貸：管理費用0.51借：固定資產一累計折舊0.51貸：年初未分配利潤0.51借：年初未分配利潤 5.1貸：固定資產 5.1三、其他債權債務借：內部債務貸：內部債權知識點：內部交易抵銷一、存貨交易（一）內部銷售收入和內部銷售成本的抵銷處理1. 內部買方當年購入的存貨，當年全部售出時： （當年全部實現）借：營業(yè)收入（內部賣方金額）貸：營業(yè)成本（內部買方金額）2. 內部買方當年購入的存貨，當年全部留存時： （當

6、年全部未實現）借：營業(yè)收入（內部賣方金額）貸：營業(yè)成本（內部賣方金額）存貨（內部買方虛增金額/ 內部賣方毛利）3. 內部買方當年購入的存貨，當年銷售一部分留存一部分時： （當年部分未實現）（ 1 ）先假定都售出：借：營業(yè)收入（內部賣方金額）貸：營業(yè)成本（內部買方金額）（ 2 ）再對留存存貨的虛增價值進行抵銷：借：營業(yè)成本（留存存貨虛增金額）貸：存貨（留存存貨虛增金額）注：留存存貨虛增金額=內部毛利* 留存比例留存存貨虛增金額 =留存存貨* 毛利率4. 上年留存的存貨，本年全部留存時： （上年未實現，本年仍未實現）借：年初未分配利潤貸：存貨（上年虛增金額）5. 上年留存的存貨，本年全部售出時：

7、（上年未實現，本年全部實現）借：年初未分配利潤貸：營業(yè)成本（上年虛增金額）6. 上年留存的存貨，本年銷售一部分留存一部分時： （上年未實現，本年部分實現）（ 1 ）先假定都售出： （先假定全部實現）借：年初未分配利潤貸：營業(yè)成本（上年虛增金額）（ 2 ）再對留存存貨的虛增價值進行抵銷： （再剔除仍未實現部分）借：營業(yè)成本（上年虛增金額中本年仍未實現部分）貸：存貨（上年虛增金額中本年仍未實現部分）【基礎知識題】甲公司是乙公司的母公司，2018年初乙公司的期初庫存商品中有從甲公司購入的30 000元,當時的銷售毛利率為 20%當年甲公司又向乙公司銷售商品50 000元，毛利率為30%當年乙公司銷售

8、出去了部分自甲公司購入的商品，結轉銷售成本45 000元。乙公司采用先進先出法結轉存貨成本。要求：根據上述資料，做出當年有關存貨內部交易的抵銷分錄。借：年初未分配利潤6000貸：營業(yè)成本6000一借：營業(yè)收入50000貸：營業(yè)成本50000借：營業(yè)成本10500貸：存貨 10500（二）存貨跌價準備的抵銷處理1 .首次計提存貨跌價準備時：采用成本與可變現凈值孰低法進行期末計價對內部購進形成的存貸計提跌價準備的合并處理.從購買企業(yè)來a一兩種情況：第種怙況是，購義企業(yè)不陽明末內部購進存貨的川上現幣侑低卜其取褥成本，01高他 伴企業(yè)銷售成本 第二種情況是,購買企業(yè)本期期末內部購進存貨的可變現凈值既低

9、于 該存貨的取得成本.也低于銷出企業(yè)的該存貨的取得成本.借：存貨一存貨跌價準備貸：資產減值損失2 .上年購入的存貨，本年全部留存時：借：存貨一存貨跌價準備貸：期初未分配利潤3 .上年購入的存貨，本年全部售出時：借：營業(yè)成本貸：期初未分配利潤4 .上年購入的存貨，本年留一部分賣一部分時：借：存貨一存貨跌價準備貸：期初未分配利潤借：營業(yè)成本貸：存貨一存貨跌價準備【基礎知識題】（1）甲公司是乙公司的母公司，2010年甲公司銷售商品給乙公司，售價100萬元，成本60萬元，乙公司購入后當年并未售出，年末該存貨的可變現凈值為70萬元。要求：做出編制合并報表時 2010年的抵銷分錄。借：營業(yè)收入 100貸：

10、營業(yè)成本60存貨 40借：存貨一存貨跌價準備30貸：資產減值損失30（2） 2011年乙公司將上年購入的商品留一半賣一半，年末商品的可變現凈值為26萬元，則2011年的抵銷分錄如下： 借：年初未分配利潤40貸：營業(yè)成本40借：營業(yè)成本20貸：存貨 20借：存貨一存貨跌價準備30貸：年初未分配利潤30借：營業(yè)成本15一貸：存貨一存貨跌價準備15借：存貨一存貨跌價準備5貸：資產減值損失5【單選題】2X16年1月1日，甲公司以1 500萬元的價格購入乙公司 30%勺股權，能夠對 乙公司施加重大影響，當日，乙公司可辨認凈資產的公允價值為4 800萬元，與其賬面價值相同。2X16年，乙公司實現凈利潤80

11、0萬元，其他綜合收益增加 300萬元。乙公司從甲公司購入其生產的某產品并形成年末存貨900萬元（未發(fā)生減值）。甲公司銷售該產品的毛利率為25% 2X17年，乙公司宣告分配現金股利400萬元，實現凈利潤 1 000萬元。上年度從甲公司購入的900萬元產品全部對外銷售。甲公司投資乙公司前，雙方不存在關聯(lián)方關系， 不考慮相關稅費及其他因素的影響。甲公司對乙公司股權投資在其2X 17年末合并資產負債表中應列示的金額為（）。A.2 010.00 萬元B.2 062.50 萬元C.2 077.50 萬元D.1 942.50 萬元正確答案A答案解析投資日，甲公司應享有乙公司可辨認凈資產公允價值的份額=4 8

12、00 X 30%=1440 （萬元），小于初始投資成本 1 500萬元，因此初始入賬價值為1 500萬元。2X 16年調整后的凈利潤= 800-900X 25%= 575 （萬元），2X17年調整后的凈利潤=1 000 +900X 25%= 1225 （萬元）。甲公司對乙公司股權投資在其2 X 17年末合并資產負債表中應列示的金額=1 500 + 575X 30% 300X30%- 400X 30%F 1 225 X 30%= 2 010 （萬元）。二、固定資產交易【案例引入】甲公司是乙公司的母公司。2014年1月1日銷售商品給乙公司，商品的成本為 80萬元，售價為100萬元，增值稅率為16%

13、乙公司購入后作為固定資產用于管理部門，假定該固定資產折舊期為5年，沒有殘值，乙公司采用直線法提取折舊，為簡化起見，假定2014年全年提取折舊。要求：根據上述資料，作出如下會計處理：（1） 2014年2017年的抵銷分錄；（2）如果2018 年末該設備不被清理，則當年的抵銷分錄將如何處理？（ 3 ）如果2018 年末該設備被清理，則當年的抵銷分錄如何處理？（ 4 ）如果該設備用至2019 年仍未清理，作出 2019 年的抵銷分錄；（5） 如果該設備 2016 年末提前清理而且產生了清理收益， 則當年的抵銷分錄將如何處理？答案（1） 20142017年的抵銷處理： 2014 年的抵銷分錄：借：營業(yè)

14、收入 100貸：營業(yè)成本80固定資產 20注：如果內部賣方售出的是固定資產，則此公式修正如下：借：資產處置收益20貸：固定資產20借：固定資產累計折舊 4貸：管理費用4 2015 年的抵銷分錄：借：年初未分配利潤 20貸：固定資產 20借：固定資產累計折舊4貸：年初未分配利潤 4借：固定資產累計折舊4貸：管理費用 4 2016 年的抵銷分錄：借：年初未分配利潤 20貸：固定資產 20借：固定資產累計折舊8貸：年初未分配利潤 8借：固定資產累計折舊4貸：管理費用 4 2017 年的抵銷分錄：借：年初未分配利潤 20貸：固定資產 20借：固定資產累計折舊12貸：年初未分配利潤 12借：固定資產累計

15、折舊4貸：管理費用 4（2）如果 2018 年末不清理，則抵銷分錄如下：借：年初未分配利潤 20貸：固定資產 20借：固定資產累計折舊16貸：年初未分配利潤 16借：固定資產累計折舊4貸：管理費用 4（ 3 ）如果2018 年末清理該設備，則抵銷分錄如下：借：年初未分配利潤 4貸：管理費用 4（ 4 ）如果乙公司使用該設備至2019 年仍未清理，則 2019 年的抵銷分錄如下：借：年初未分配利潤 20貸：固定資產 20借：固定資產累計折舊 20貸：年初未分配利潤20（ 5 ）如果乙公司于2016年末處置該設備，而且形成了處置收益，則當年的抵銷分錄如下：借：年初未分配利潤20貸：資產處置收益20

16、借：資產處置收益8貸：年初未分配利潤8借：資產處置收益4貸：管理費用 4【 2017 年多選題】2X15年12月31日，甲公司以某項固定資產及現金與其他三家公司共同出資設立乙公司，甲公司持有乙公司60%股權，能夠對其實施控制，當日，雙方辦理了與固定資產所有權轉移的相關手續(xù)。 該固定資產的賬面價值為 2000 萬元， 公允價值為 2600 萬元。 乙公司預計上述固定資產尚可使用10 年，預計凈殘值為0 ，采用年限平均法計提折舊，年計提折舊額直接計入當期管理費用， 不考慮其他因素， 下列各項關于甲公司在編制合并財務報表時會計處理的表述中，正確的有（ ） 。A.2 X 15年合并利潤表資產處置收益項

17、目抵銷600萬元B.2 X 16年合并利潤表管理費用項目抵銷60萬元C.2 X 17年末合并資產負債表未分配利潤項目的年初數抵銷540萬元D.2 X 17年末合并資產負債表固定資產項目抵銷480萬元正確答案 ABCD答案解析甲公司向乙公司投出資產屬于內部交易，其抵銷分錄為：2X 15 年：借：資產處置收益600貸：固定資產 6002X 16 年：借：年初未分配利潤 600貸：固定資產600借：固定資產累計折舊 60貸：管理費用602X 17 年：借：年初未分配利潤 600貸：固定資產 600借：固定資產累計折舊60貸：年初未分配利潤 60借：固定資產累計折舊60貸：管理費用 60因此，2X15

18、年抵銷利潤表中資產處置收益600萬元；2X 16年合并利潤表中管理費用抵銷60萬元；2X17年年末合并資產負債表中未分配利潤抵銷金額=600 60=540 （萬元）；2X 17年年末合并資產負債表中抵銷固定資產項目的金額=600 6060 = 480 （萬元）。三、無形資產交易【案例引入】甲公司是A公司的母公司。2018年1月8日向A公司轉讓無形資產一項，轉讓價格820萬元，該無形資產賬面原價800 萬元，累計攤銷 100 萬元。該無形資產尚余攤銷期 5 年，假定無殘值。（ 1 ） 2018 年的抵銷分錄：借：資產處置收益120貸：無形資產120借：無形資產累計攤銷 24貸：管理費用24（2）

19、 2019 年的抵銷分錄：借：年初未分配利潤 120貸：無形資產 120借：無形資產累計攤銷24貸：年初未分配利潤 24借：無形資產累計攤銷24貸：管理費用 24（ 3 ） 2020 年的抵銷分錄：借：年初未分配利潤 120貸：無形資產 120借：無形資產累計攤銷48貸：年初未分配利潤 48借：無形資產累計攤銷24貸：管理費用 24（ 4 ） 2021 年的抵銷分錄：借：年初未分配利潤 120貸：無形資產 120借：無形資產累計攤銷72貸：年初未分配利潤 72借：無形資產累計攤銷24貸：管理費用24（ 5 ） 2022 年末期滿清理時：借：年初未分配利潤 24貸：管理費用24（ 6 ） 如果乙

20、公司于 2020 年末處置該無形資產， 而且形成了處置收益， 則當年的抵銷分錄如下：貸：資產處置收益 120借：資產處置收益 48貸：年初未分配利潤48借：資產處置收益 24貸：管理費用 24注：無形資產到期沒有不清理的，也沒有超期使用的。知識點：抵銷分錄中的所得稅問題一、企業(yè)集團認定的資產口徑低于稅務口徑時：（新增可抵扣：個別報表少算可抵扣差異）借：遞延所得稅資產貸：所得稅費用二、企業(yè)集團認定的資產口徑高于稅務口徑時（新增應納稅：個別報表少算應納稅差異）借：所得稅費用貸：遞延所得稅負債【基礎知識題】甲公司擁有乙公司 60%勺表決權股份，能夠控制乙公司財務和經營決策。20 X 8年10月，甲公

21、司將本公司生產的一批產品出售給乙公司，不含增值稅銷售價格為6 000 000元，成本為3 600 000元。至20X8年12月31日，乙公司尚未將該批產品對外出售。甲公司、乙公司 適用的所得稅稅率均為 25%稅法規(guī)定，企業(yè)取得的存貨以歷史成本作為計稅基礎。假定本 例中從合并財務報表角度在未來期間能夠產生足夠的應納稅所得額利用可抵扣暫時性差異。要求：做出甲公司在編制合并報表時的抵銷會計處理。正確答案借：營業(yè)收入 600 0000貸：營業(yè)成本 360 0000存貨 240 0000手寫板圖示個別 計型 生團60。60036。IJII無差異新增可抵扣差異t記可抵扣24 口借：遞延所得稅資產60 00

22、00 (240 0000*25%)貸：所得稅費用60 0000知識點：逆流交易中未實現內部交易收益的抵銷處理應根據未實現內部交易收益中少數股東對應的部分，作如下調整處理：借：少數股東權益貸：少數股東損益【基礎知識題】甲公司持有乙公司 80%勺股份，2014年乙公司銷售商品給甲公司，售價300萬元，成本200萬元，增值稅率為 16%甲公司購入后售出了 40%借：營業(yè)收入 300貸：營業(yè)成本300借：營業(yè)成本 60貸：存貨 60借：遞延所得稅資產15 (60*25%)貸：所得稅費用 15借：少數股東權益91(60 15) X 20%|貸：少數股東損益9【2018年計算分析題】甲公司為上市公司，持有

23、乙公司80%殳權，對乙公司具有控制權，持有丙公司30%殳權，同時對其具有重大影響。(1) 20X6年6月8日甲公司以其自產汽車以 600萬元出售給乙公司，該批自產汽車成 本為480萬元。20X6年12月31日因貨款尚未收回，甲公司計提了 30萬元的壞賬準備， 20X 7年9月2日，甲公司將上述款項全額收回。乙公司將上述購入的汽車作為行政管理部門的固定資產于當月投入使用，該批汽車采用年限平均法計提折舊，預計使用6年，預計凈殘值為零。(2)丙公司20X6年將其持有的成本 400萬元的商品以500萬元價格出售給甲公司，貨款于當日收付完畢。甲公司于20X6年將其持有丙公司的存貨對集團外出售50%剩余5

24、0%于20X7年全部對外售出。丙公司個別報表上20X6年實現的凈利潤為 3 000萬元，20X7年實現的凈利潤為 3 500 萬元。（3）甲公司于20X6年8月1日以9 000萬元銀行存款做對價取得丁公司70%殳權，購買日丁公司可辨認凈資產的公允價值為 12 000 萬元， 除一項無形資產公允價值1200 萬元 （丁公司個別報表未確認該資產） ，其余各項可辨認資產和負債的公允價值和賬面價值相同。上述無形資產系一項商標權，采用直線法攤銷，預計使用 10 年，預計無殘值。甲公司根據企業(yè)會計準則規(guī)定將購買日確定為20 X 6年8月1日。20 X 6年8月1日，丁公司個別報表列報的貨幣資金為3 500

25、萬元（現金流量表中的現金），所有者權益金額為 10 800 萬元（其中實收資本10 000 萬元，盈余公積80 萬元，未分配利潤720萬元）。丁公司20X6年8月至12月實現的凈利潤為180萬元，20X7年全年實現凈利潤 400 萬元。（4）甲公司將對外出租的辦公樓于20X7年1月1日出租給乙公司，協(xié)議規(guī)定租賃期為5 年，年租金50 萬元，每年年末支付租金。出租時，辦公樓的成本為 600 萬元，已計提折舊 400 萬元，年限平均法計提折舊，預計使用年限為 30 年，無凈殘值。乙公司將其作為行政辦公樓使用。20X7年12月31日乙公司向甲公司支付租金50萬。（5）所涉及銷售或購買行為均為公允價值

26、，20X6年前甲公司與子公司及子公司之間無關聯(lián)交易。假設甲公司按10%提取盈余公積，不計提任意盈余公積，甲公司及其子公司、聯(lián)營企業(yè)在其各自個別報表已按規(guī)定進行會計處理，不考慮相關稅費及其他因素。要求：（1）計算甲公司個別報表20X 6與20X 7年應確認的投資收益。甲公司對乙、丁公司的股權投資采用成本法進行后續(xù)計量，除分紅外不確認投資收益；對丙公司采用權益法進行后續(xù)計量，其凈利潤的實現投資方對應按持股比例確認投資收益。20X6年丙公司賬面凈利潤為3 000萬元，調整后的凈利潤=3 000 -100X 50%= 2 950（萬元） 。因被投資單位丙公司凈利潤的實現而確認的投資方的投資收益：借：長期股權投資損益調整 885貸：投資收益885所以20 X 6年甲公司個別報表確認的投資收益為885萬元。20X 7年丙公司賬面凈利潤為3500萬元，調整后的凈利潤為3 500 + 100X 50%= 3 550（萬元） 。因被投資