培訓--企業(yè)財務檢查與分析

1、客客 戶戶 經(jīng)經(jīng) 理理 培培 訓訓企業(yè)財務檢查與分析主講人：主要內(nèi)容 第1節(jié) 審核查證目標 第2節(jié) 虛假會計報表的跡象 第3節(jié) 會計報表中容易出現(xiàn)的問題 第4節(jié) 審核查證方法 第5節(jié) 會計報表重要項目的審查舉例 第6節(jié) 財務分析的基本方法 第7節(jié) 各種會計報表分析重點 第8節(jié) 會計報表綜合分析 第9節(jié) 現(xiàn)金流量表 第1節(jié) 正常會計報表的目標1、 真 實 性 ： 報 表 余 額 ： 真 實 ； 資 產(chǎn) ： 存 在 ； 收 支 ： 實 際 發(fā) 生 。 2、 完 整 性 ： 所 有 發(fā) 生 的 金 額 均 包 括 。 如 ： 負 債 、 支 出 項 目 。 3、 所 有 權(quán) ： 屬 公 司 所 有

2、， 有 無 潛 在 義 務 。 4、 估 價 計 量 ： 金 額 的 準 確 性 ； 賬 表 資 料 數(shù) 字 計 算 、 加 總 及 勾 稽 關 系 的 正 確 性 ； 會 計 分 期 的 精 確 。 5、 報 表 披 露 ： 恰 當 反 映 會 計 信 息 ， 滿 足 使 用 者 要 求 。 報表編制應遵循的原則 一、權(quán)責發(fā)生制 二、配比原則 三、實際（歷史）成本 四、劃分收益性支出與資本性支出第2節(jié) 會計報表中容易出現(xiàn)的問題1、編制中：報表種類不全，內(nèi)容不完整（缺乏補充資料），數(shù)字不真實，計算不準確，說明不清楚。 2、勾稽關系： 報表有關項目之間，本期報表與前期報表有關項目之間正常的對應關

3、系。 （1） 表與表之間的勾稽關系相互銜接。 （2） 表內(nèi)各項目之間。 （3） 本期報表與前期報表之間。 3、虛假報表的跡象 （1）、有關數(shù)字賬表不符。 （2）、表內(nèi)有關數(shù)值計算不正確 （3）、勾稽關系不正確。 （4）、分析性復核出現(xiàn)較大差異 （5）、非正常項目過多，對異常項目缺乏解釋或解釋不充分有關數(shù)字賬表不符。 第3節(jié) 企業(yè)虛假報表常用方法1、虛構(gòu)交易或事實：做假賬。 2、隱蔽核算：支出不入帳。 3、錯誤會計處理、濫用會計政策。 4、直接調(diào)整報表（不調(diào)賬） 錯誤會計處理 1、將應列支的支出掛帳，不良資產(chǎn)長期掛帳 2、少提折舊、利息，少攤費用； 3、隨意變更會計政策、會計估計 4、利息支出應

4、費用化而資本化 5、亂用會計科目，長期資產(chǎn)列流動資產(chǎn) 6、隨意調(diào)整以前年度損益 7、虛假的投資收益 8、利用關聯(lián)方交易 9、未按規(guī)定隨意調(diào)整資產(chǎn)第4節(jié) 審核查證方法（一）按搜集證據(jù)的方式分類（一）按搜集證據(jù)的方式分類（二）按查證先后順序分類（二）按查證先后順序分類（三）按詳細程度分類（三）按詳細程度分類（一） 按搜集證據(jù)的方式分類 1、核對法：核對會計科目對應關系，經(jīng)濟業(yè)務的相互關系。賬表、賬單、賬實互相制約情況，對同一業(yè)務數(shù)字、內(nèi)容對照證實。 2、復核法：對會計資料有關數(shù)字、內(nèi)容，重新驗算核查。選擇比較薄弱的環(huán)節(jié)復算，可分為詳細復核、重點復核和總額復核。 3、核實法：會計資料與實際情況對照。

5、 4、審閱法：從審查問題的角度查閱，帶“挑毛病”眼光閱讀。 5、盤存法：實物盤點清查。 6、調(diào)查法：以實地觀察、向他人詢問的方式了解情況。 7、分析法：與即定標準的比較。 8、鑒定法：對有關疑點、情況技術(shù)鑒定。 9、追蹤法：發(fā)現(xiàn)某一線索后，追蹤查證。 （二）按查證先后順序分類1 1、順查法：從原始憑證，依次查、順查法：從原始憑證，依次查記賬憑證、明細賬、總帳直至報記賬憑證、明細賬、總帳直至報表。表。2 2、逆查法：先從報表起，然后查、逆查法：先從報表起，然后查賬簿和憑證。賬簿和憑證。（三）按詳細程度分類 1. 詳查法：對一定時期內(nèi)全部資料詳細、全面核查。 2. 抽查法：重點抽取一部分資料核查。

6、 分析性復核技術(shù)的運用1、垂直分析：計算某報表項目占有關金額的百分比，將此 比例與預期數(shù)比較。 2、趨勢分析：比較兩個以上會計期間數(shù)據(jù)（絕對值、 相對值），以確定重大變動。 3、預期值的選定：被查企業(yè)的已有可比信息、預算、 同行業(yè)資料。 第5節(jié) 會計報表重要項目的審查舉例（一）其他貨幣資金：除現(xiàn)金、銀行存款以外的（一）其他貨幣資金：除現(xiàn)金、銀行存款以外的經(jīng)營資金。經(jīng)營資金。（二）應收款項：包括應收票據(jù)、應收賬款、預（二）應收款項：包括應收票據(jù)、應收賬款、預付款項、其他應收款。付款項、其他應收款。（三）存貨（三）存貨（四）無形資產(chǎn)（四）無形資產(chǎn)（五）資本公積（五）資本公積（六）盈余公積（六）盈余

7、公積（七）收入（七）收入（一）其他貨幣資金1、外埠存款：外地采購開立的采購專戶。、外埠存款：外地采購開立的采購專戶。2、銀行匯票存款：辦理銀行匯票存入銀行款項。、銀行匯票存款：辦理銀行匯票存入銀行款項。3、銀行本票存款：辦理銀行本票存入銀行款項。、銀行本票存款：辦理銀行本票存入銀行款項。4、信用證保證金存款：采用信用證結(jié)算方式。、信用證保證金存款：采用信用證結(jié)算方式。5、信用卡存款：、信用卡存款：6、存出投資款：存證券公司尚未從事短期投資的資、存出投資款：存證券公司尚未從事短期投資的資金。金。7、在途貨幣資金：企業(yè)所屬單位之間，上下級之間、在途貨幣資金：企業(yè)所屬單位之間，上下級之間匯、解款。匯

8、、解款。（二）應收款項1 1 、 核核 對對 應應 收收 賬賬 款款 ： 取取 得得 或或 編編 制制 應應 收收 賬賬款款 明明 細細 表表 ， 復復 核核 加加 計計 正正 確確 ， 與與 總總 賬賬 、明明 細細 賬賬 核核 對對 。 2 2 、 分分 析析 賬賬 齡齡 ： 編編 制制 或或 索索 取取 賬賬 齡齡 分分 析析表表 ， 賬賬 齡齡 可可 分分 1 1 年年 以以 內(nèi)內(nèi) （ 6 6 月月 以以內(nèi)內(nèi) ） ， 1 1 2 2 年年 ， 2 2 3 3 年年 ， 3 3 年年 以以 上上 。 3 3 、 審審 查查 債債 務務 人人 構(gòu)構(gòu) 成成 ， 分分 析析 客客 戶戶 背背

9、景景 、市市 場場 狀狀 況況 4 、 個個 別別 異異 常常 應應 抽抽 查查 記記 賬賬 憑憑 證證 及及 原原 始始 單單據(jù)據(jù) ， 有有 無無 不不 屬屬 結(jié)結(jié) 算算 業(yè)業(yè) 務務 的的 債債 權(quán)權(quán) 。 （三）存貨1、會計科目：物資采購、原材料、包裝物、低值易耗品、材料成本差異、自制半成品、庫存商品、商品進銷差價、委托加工物資、委托代銷商品、分期收款發(fā)出商品。 2、按經(jīng)濟用途分：商品、產(chǎn)成品、自制半成品、在產(chǎn)品、材料、包裝物、低值易耗品。 3、存貨的計價：個別計價法、先進先出法、加權(quán)平均法、移動平均法、后進先出法、計劃成本法、毛利率法、零售價法。 4、關注存貨的所有權(quán)、質(zhì)量。 （四）無形資

10、產(chǎn) 主要有專利權(quán)、商標權(quán)、土地使用權(quán)、著作權(quán)、特許權(quán)、非專利技術(shù)，商譽（只有外購的才能入賬）。 無形資產(chǎn)要求按取得時實際成本計量。 研究開發(fā)過程中的 費用，直接計入當期損益 長期待攤費用的內(nèi)容 主要包括： 開辦費、固定資產(chǎn)大修理支出、租入固定資產(chǎn)改良支出、大額廣告費、裝修、裝飾支出。（五）資本公積 由 投 資 者 或 其 他 人 （ 單 位 ） 投 入 ， 所 有 權(quán) 歸 投 資 者 ， 不 由 企 業(yè) 凈利 潤 轉(zhuǎn) 化 ， 用 途 ： 轉(zhuǎn) 增 資 本 。 1、 資 （ 股 ） 本 溢 價 ： 新 投 資 者 多 付 出 的 部 分 或 超 股 票 面 值 溢 價 收 入 。 2、 股 權(quán) 投

11、 資 準 備 ： 按 權(quán) 益 法 核 算 被 投 資 單 位 的 長 期 股 權(quán) 投 資 ， 因 被 投資 單 位 接 受 資 產(chǎn) 捐 贈 等 原 因 增 加 資 本 公 積 按 持 股 比 例 計 算 的 分 額 。 3、 接 受 捐 贈 資 產(chǎn) ： 現(xiàn) 金 資 產(chǎn) ： “ 接 受 現(xiàn) 金 捐 贈 ” 科 目 ； 非 現(xiàn) 金 資 產(chǎn) ：“ 接 受 捐 贈 非 現(xiàn) 金 資 產(chǎn) 準 備 ” ， 扣 除 未 來 應 交 所 得 稅 后 的 差 額 ， 資產(chǎn) 處 置 時 轉(zhuǎn) 入 “ 其 他 資 本 公 積 ” 。 4、 撥 款 轉(zhuǎn) 入 ： 國 家 撥 入 專 門 技 術(shù) 改 造 、 技 術(shù) 研 究

12、經(jīng) 費 。 5、 外 幣 資 本 折 算 差 額 。 6、 關 聯(lián) 交 易 差 額 。 7、 其 他 資 本 公 積 。 （六）盈余公積 從凈利潤中提取的積累資金。1、計提規(guī)定（1）法定盈余公積：稅后利潤10%。（2）法定公益金：稅后利潤的510%。（3）任意盈余公積：股東大會決議。2、用途（1）彌補虧損：應經(jīng)董事會提議，股東會批準。（2）轉(zhuǎn)增資本：轉(zhuǎn)增后留存盈余公積不少于注冊資本25%。3、外商投資企業(yè)按凈利潤一定比例提取用于儲備基金，企業(yè)發(fā)展基金及利潤歸還投資。（七）收入1、目標：登記入賬的銷貨業(yè)務是真實的，防止三類錯誤： （1） 未發(fā)貨的銷貨入賬； （2） 重復入賬； （3） 向虛構(gòu)的顧

13、客發(fā)貨入賬（有意）。 2、方法： （1） 抽查收入分錄，追查發(fā)運憑證等其他佐證。 （2） 檢查交易記錄清單，是否重號、缺號。 （3） 查銷貨單，追查應收賬款是否收回；查發(fā)運單、訂貨單等資料。 （4） 查看發(fā)票申報表、增值稅申報表。 3、比較分析： （1） 本期與上期：分析銷售結(jié)構(gòu)、價格變動。 （2） 各月的各種收入波動、趨勢，是否符合季節(jié)性、周期性規(guī)律。 計算重要商品的毛利率，與上期對比，與成本配比。 第6節(jié) 財務分析的基本方法（一）比率分析法（二）比較分析法（三）趨勢分析法（水平分析法）（一）比率分析法 利用會計報表或有關財務資料兩項相關數(shù)值的比率，揭示財務狀況和經(jīng)營成果。常用比率： 1、相

14、關比率：同一時期的兩項相關數(shù)值比率，反映償債能力、營運能力、盈利能力的三種比率。 2、結(jié)構(gòu)比率：報表中某項目數(shù)值與項目總和的比率（比重），通過不同時期對比揭示變化趨勢。 3、動態(tài)比率：某項目不同時期的數(shù)值比率，分定基比率和環(huán)比比率。 注意：（1）相關性；（2）口徑一致性。 （二）比較分析法 某項指標與性質(zhì)相同的指標評價標準對比。常用標準（注意標準的科學性）： （1） 公認標準。 （2） 行業(yè)標準：平均水平、先進水平、公認水平。 （3） 目標標準。 （4） 歷史標準：期初、期末對比；本期與上期（歷史同期）；本期與歷史最好水平對比 揭示企業(yè)財務狀況、經(jīng)營成果變化趨勢及存在差距。 （三）趨勢分析法（

15、水平分析法） 將各期實際指標與歷史指標定基和環(huán)比對比，揭示變化趨勢。 1、絕對數(shù)比較。 2、相對數(shù)比較：計算項目占百分比，揭示增減幅度、方向，分析變化原因，變動性質(zhì)，并可預測未來發(fā)展前景。 注注意意問問題題：（1）口徑一致；（2）剔除偶發(fā)性項目影響；（3）例 外原則：對顯著變動重點分析研究。 第7節(jié) 各種會計報表分析重點 一、資產(chǎn)負債表 1、資產(chǎn)負債表結(jié)構(gòu) 2、報表項目的調(diào)整 3、幾個對應關系 二、利潤表 利潤表結(jié)構(gòu)資 產(chǎn)資 產(chǎn)負債負債+所有者權(quán)益所有者權(quán)益 貨幣資產(chǎn) 貨幣資產(chǎn)籌資性流動負債籌資性流動負債結(jié)算資產(chǎn)結(jié)算資產(chǎn)結(jié)算性流動負債結(jié)算性流動負債存貨資產(chǎn)存貨資產(chǎn)（經(jīng)營性流動負債）（經(jīng)營性流動

16、負債）長期投資長期投資長期負債長期負債長期負債長期負債固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)實收資本(股本)實收資本(股本)無形及其他資產(chǎn)無形及其他資產(chǎn) 資本公積 資本公積 盈余公積 盈余公積 未分配利潤 未分配利潤流動負債流動負債所有者權(quán)益所有者權(quán)益資產(chǎn)負債表結(jié)構(gòu)資產(chǎn)負債表結(jié)構(gòu)長期資產(chǎn)長期資產(chǎn)流動資產(chǎn)流動資產(chǎn)資產(chǎn)負債表結(jié)構(gòu)報表項目的調(diào)整 1、不良資產(chǎn)：、不良資產(chǎn)：3年以上應收款、積壓存貨、投資年以上應收款、積壓存貨、投資 2、虛擬資產(chǎn)：待攤費用、長期待攤費用、虛擬資產(chǎn)：待攤費用、長期待攤費用 3、資產(chǎn)損失：待處理流動資產(chǎn)（固定資產(chǎn)）損失、資產(chǎn)損失：待處理流動資產(chǎn)（固定資產(chǎn)）損失 4、資產(chǎn)減值：八項計提、資產(chǎn)減值：

17、八項計提 5、表外資產(chǎn)：已提足折舊、已攤銷完低值易耗品、表外資產(chǎn)：已提足折舊、已攤銷完低值易耗品 6、或有資產(chǎn)：未結(jié)訴訟、賠償、或有資產(chǎn)：未結(jié)訴訟、賠償 7、表外負債：租賃、代銷、表外負債：租賃、代銷、 8、或有負債（潛在義務）：貼現(xiàn)、擔保、訴訟、質(zhì)、或有負債（潛在義務）：貼現(xiàn)、擔保、訴訟、質(zhì)量保證量保證幾個對應關系 流動資產(chǎn)流動負債 長期資產(chǎn)長期資金 應收款項應付款項 長期投資實收資本(股本) 固定資產(chǎn)實收資本(股本)利潤表結(jié)構(gòu)利潤表結(jié)構(gòu)一.主營業(yè)務收入 減：主營業(yè)務成本 主營業(yè)務稅金及附加二 . 主營業(yè)務利潤 加：其他業(yè)務利潤 減：期間費用三 . 營業(yè)利潤 加：投資收益 營業(yè)外收支凈額四.

18、 利潤總額 減：所得稅五、凈利潤第8節(jié) 會計報表綜合分析 1、盈利能力指標分析 2、營運（周轉(zhuǎn)）能力指標分析 3、償債能力指標分析 （1）短期償債能力 （2）長期償債能力 4、發(fā)展能力指標分析1、盈利能力指標分析 1、以銷售收入為基礎： 毛利率、營業(yè)利潤率、銷售利潤率、 銷售凈利率 2、以資產(chǎn)為基礎： 息稅前總資產(chǎn)利潤率、總資產(chǎn)凈利率 3、以資本權(quán)益為基礎： 市盈率（每股市場價/每股凈利潤）2、營運（周轉(zhuǎn)）能力指標分析 存存 貨貨 周周 轉(zhuǎn)轉(zhuǎn) 率率 應收賬款周轉(zhuǎn)率應收賬款周轉(zhuǎn)率 流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率 固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率 總總 資資 產(chǎn)周產(chǎn)周 轉(zhuǎn)轉(zhuǎn) 率率3、短期償債能力指標分析

19、 流流 動動 比比 率率 速速 動動 比比 率率 營營 運運 資資 本本 現(xiàn)現(xiàn) 金金 比比 率率 應收賬款平均收賬期應收賬款平均收賬期 （=365 /應收賬款周轉(zhuǎn)率）應收賬款周轉(zhuǎn)率）4、長期償債能力指標分析 資產(chǎn)負債率資產(chǎn)負債率 有形資產(chǎn)負債率有形資產(chǎn)負債率 產(chǎn)權(quán)比率（財務杠桿比率）產(chǎn)權(quán)比率（財務杠桿比率） 利息保障倍數(shù)利息保障倍數(shù) 權(quán)益乘數(shù)權(quán)益乘數(shù)=1+產(chǎn)權(quán)比率產(chǎn)權(quán)比率4、發(fā)展能力指標分析 資本保值增值率資本保值增值率 銷售增長率銷售增長率 資本積累率資本積累率 總資產(chǎn)增長率總資產(chǎn)增長率 固定資產(chǎn)成新率固定資產(chǎn)成新率 三年利潤平均增長率三年利潤平均增長率 三年資本平均增長率三年資本平均增長率

20、第9節(jié) 現(xiàn)金流量表現(xiàn)金流量表 （會年企03表） 編制方法 一、直接法 1.經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 2.投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 3.籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 二、間接法 將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量項 目項 目行 次行 次金 額金 額一、經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金1收到的稅費返還3收到的其他與經(jīng)營活動有關的現(xiàn)金8現(xiàn)金流入小計9購買商品、接受勞務支付的現(xiàn)金10支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金12支付的各項稅費13支付的其他與經(jīng)營活動有關的現(xiàn)金18現(xiàn)金流出小計20經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額21經(jīng)營現(xiàn)金流量 銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金 =主 營 業(yè) 務 收 入 +應收票據(jù)減少額

21、（減：增加） +應收帳款減少額（減：增加） +預收帳款增加額（減：減少） （年 末 比 年 初） 購買商品、接受勞務支付的現(xiàn)金 = 主 營 業(yè) 務 成 本 +存 貨增加額（減：減少） +應付票據(jù)減少額（減：增加） +應付帳款減少額（減：增加） +預付帳款增加額（減：減少） （年 末 比 年 初）二、投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量：收回投資所收到的現(xiàn)金22取得投資收益收到的現(xiàn)金23處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額25收到的其他與投資活動有關的現(xiàn)金28現(xiàn)金流入小計29購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金30投資所支付的現(xiàn)金31支付的其他與投資活動有關的現(xiàn)金35現(xiàn)金流出小計36投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額37投資現(xiàn)金流量三、籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量：吸收權(quán)益性投資所收到的現(xiàn)金38發(fā)行債券所收到的現(xiàn)金39借款所收到的現(xiàn)金40收到的其他與籌資活動有關的現(xiàn)金43現(xiàn)金流入小計44償還債務所支付的現(xiàn)金45分配股利、利潤或償付利息所支付的現(xiàn)金46支付的其他與籌資活動有關的現(xiàn)金52現(xiàn)金流出小計53籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額54四、匯率變動對現(xiàn)金的影響額55五、現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額56籌資現(xiàn)金流量1、將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量：凈利潤57加：計提的資產(chǎn)減值準備58固定資產(chǎn)折舊59無