2019年注冊會計師考試模擬試題及答案：財務(wù)管理(提分練習(xí)題2)

1、2019 年注冊會計師考試模擬試題及答案：財務(wù)管理(提分練習(xí)題 2)一、單項選擇題1、下列相關(guān)投資性房地產(chǎn)后續(xù)計量會計處理的表述中，不準(zhǔn)確 的是 () 。A. 不同企業(yè)能夠分別采用成本模式或公允價值模式B. 滿足特定條件時能夠采用公允價值模式C. 同一企業(yè)能夠分別采用成本模式和公允價值模式D. 同一企業(yè)不得同時采用成本模式和公允價值模式【答案】C【解析】投資性房地產(chǎn)核算，同一企業(yè)不得同時采用成本模式和 公允價值模式2、甲公司20X1年至20X4年發(fā)生以下交易或事項：20X1年12月31日購入一棟辦公樓，實際取得成本為 3000萬元 該辦公樓預(yù)計使用年限為 20年，預(yù)計凈殘值為零，采用年限平均法

2、計 提折舊。因公司遷址，20X4年6月30日甲公司與乙公司簽訂租賃協(xié) 議。該協(xié)議約定：甲公司將上述辦公樓租賃給乙公司，租賃期開始日 為協(xié)議簽訂日，租賃期 2年，年租金 150萬元，每半年支付一次。租 賃協(xié)議簽訂日該辦公樓的公允價值為 2800萬元。甲公司對投資性房地 產(chǎn)采用公允價值模式實行后續(xù)計量。20X4年12月31日，該辦公樓的 公允價值為2200萬元。上述交易或事項對甲公司 20X4年度營業(yè)利潤 的影響金額是 () 。A. 0B. -75 萬元C. -600 萬元D. -675 萬元【答案】C【解析】轉(zhuǎn)換前折舊金額=3000/20 X 1/2=75（萬元）;轉(zhuǎn)換后確認 半年租金=150/

3、2=75（萬元）; 當(dāng)期末投資性房地產(chǎn)確認的公允價值變動 =2200-2800=-600（ 萬元）; 綜合考慮之后對營業(yè)利潤的影響 =-75+75- 600=-600（萬元）。3、20X6年6月30日，甲公司與乙公司簽訂租賃合同，合同規(guī)定甲公司將一棟自用辦公樓出租給乙公司，租賃期為 1 年，年租金為 200萬元。當(dāng)日，出租辦公樓的公允價值為 8000萬元，大于其賬面價 值5500萬元。20X6年12月31日，該辦公樓的公允價值為 9000萬元 20X7年6月30日，甲公司收回租賃期屆滿的辦公樓并對外出售，取 得價款 9500萬元。甲公司采用公允價值模式對投資性房地產(chǎn)實行后續(xù) 計量，不考慮其他因

4、素。上述交易或事項對甲公司20X7年度損益的影響金額是 （） 。A. 500 萬元B. 6000 萬元C. 6100 萬元D. 7000 萬元【答案】 C【解析】對甲公司20X7年度損益的影響金額二公允9500-賬面價 值 9000+其他綜合收益轉(zhuǎn)入損益的金額 5500+200/2（半年的租金收 入）=6100（ 萬元）4、20X7年2月5日，甲公司資產(chǎn)管理部門建議管理層將一閑置 辦公樓用于出租。20X7年2月10日，董事會批準(zhǔn)關(guān)于出租辦公樓的方案并明確出租辦公樓的意圖在短期內(nèi)不會發(fā)生變化。當(dāng)日，辦公樓 的成本為 3200萬元，已計提折舊為 2100 萬元，未計提減值準(zhǔn)備，公 允價值為 240

5、0 萬元，甲公司采用公允價值模式對投資性房地產(chǎn)實行后 續(xù)計量。20X7年2月20日，甲公司與承租方簽訂辦公樓租賃合同，租賃 期為自20X7年3月1日起2年，年租金為360萬元。辦公樓20X7 年12月31日的公允價值為2600萬元，20X8年12月31日的公允價 值為2640萬元。20X9年3月1日，甲公司收回租賃期屆滿的辦公樓 并對外出售，取得價款2800萬元。甲公司20X9年度因出售辦公樓而 應(yīng)確認的損益金額是 () 。A. 160 萬元B. 400 萬元C. 1460 萬元D. 1700 萬元【答案】C【解析】自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)的時點是20X7年2月10日。轉(zhuǎn)換日產(chǎn)生其他綜合收

6、益 =2400-(3200-2100)=1300( 萬元); 快速 計算方法：出售辦公樓而應(yīng)確認的損益金額 =公允價值 2800-賬面價值 2640+其他綜合收益 1300=1460(萬元) 。具體的核算如下： 自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)時：借：投資性房地產(chǎn)成本 2400累計折舊 2100貸：固定資產(chǎn) 3200其他綜合收益 1300 累計公允價值變動損益 =2640-2400=240（萬元 ） 對外出售時借：銀行存款 2800貸：其他業(yè)務(wù)收入 2800借：其他業(yè)務(wù)成本 1100（ 倒擠）其他綜合收益 1300公允價值變動損益 240貸：投資性房地產(chǎn)成本 2400公允價值變動 2640-2400

7、）240所以驗算：其他業(yè)務(wù)收入 2800- 其他業(yè)務(wù)成本 1100- 公允價值變 動損益 240=1460（萬元） 。5、2X17年1月1日，甲公司與乙公司簽訂一項租賃合同，將當(dāng) 日購入的一幢寫字樓出租給乙公司，租賃期為2X 17年1月1日至2X 19年12月31日。該寫字樓購買價格為3000萬元，外購時發(fā)生直 接費用 10萬元，為取得該寫字樓所有權(quán)另支付了契稅 60萬元，以上 款項均以銀行存款支付完畢。不考慮其他因素，則該項投資性房地產(chǎn) 的入賬價值為 （） 萬元。A. 3000B. 3010C. 3070D. 3450【答案】C解析】該項投資性房地產(chǎn)的入賬價值 =3000+10+60=307

8、0（萬元 ）6、甲公司2X 14年12月31日購入一棟辦公樓，實際取得成本 為 4000萬元。該辦公樓預(yù)計使用年限為 20 年，預(yù)計凈殘值為零，采 用年限平均法計提折舊。因公司遷址，2X 17年6月30日甲公司與乙 公司簽訂經(jīng)營租賃協(xié)議。該協(xié)議約定：甲公司將上述辦公樓租賃給乙 公司，租賃期開始日為協(xié)議簽訂日，租期 2 年，年租金 600 萬元，每 半年支付一次。租賃協(xié)議簽訂日該辦公樓的公允價值為 3900 萬元。甲 公司對投資性房地產(chǎn)采用公允價值模式實行后續(xù)計量。2X 17年12月31 日，該辦公樓的公允價值為 2200 萬元。假定不考慮增值稅等其他因 素的影響，下列各項關(guān)于甲公司上述交易或事

9、項會計處理的表述中， 準(zhǔn)確的是 （） 。A. 出租辦公樓應(yīng)于2X 17年計提折舊200萬元B. 出租辦公樓應(yīng)于租賃期開始日確認其他綜合收益 400萬元C. 出租辦公樓應(yīng)于租賃期開始日按其原價 4000萬元確認為投資 性房地產(chǎn)D. 出租辦公樓2X 17年取得的300萬元租金應(yīng)沖減投資性房地產(chǎn) 的賬面價值【答案】B【解析】 2X 17 年該辦公樓應(yīng)計提的折舊金額=4000/20 X 6/12=100（萬元），選項A錯誤；辦公樓出租前的賬面價值 =4000-4000/20 X 2.5=3500（萬元），出租日轉(zhuǎn)換為以公允價值模式計量 的投資性房地產(chǎn)，租賃期開始日應(yīng)按當(dāng)日的公允價值 3900萬元確認投

10、 資性房地產(chǎn)的入賬價值，且將公允價值大于賬面價值的貸方差額記入 其他綜合收益，所以應(yīng)確認其他綜合收益的金額 =3900-3500=400（萬 元），選項B準(zhǔn)確，選項C錯誤；出租辦公樓取得的租金收入理應(yīng)計入 其他業(yè)務(wù)收入，選項D錯誤。7、甲公司于2X13年6月30日外購一項投資性房地產(chǎn)，成本為500萬元，預(yù)計使用壽命為 20年，預(yù)計凈殘值為零，并采用年限平均 法計提折舊，采用成本模式對其實行后續(xù)計量。甲公司2X 17年6月30 日開始對該投資性房地產(chǎn)實行改良，改良后將繼續(xù)用于經(jīng)營出租。改良期間共發(fā)生改良支出100萬元，均滿足資本化條件，2X 17年9月 30日改良完成并對外出租。不考慮其他因素，

11、 2X 17年9月30日改良 完成后該投資性房地產(chǎn)的賬面價值為 () 萬元。A. 493.75B. 500C. 400D. 502.08【答案】B【解析】 2X 17 年 9 月 30 日改良完成后該投資性房地產(chǎn)的賬面價 值=500-500/20 X 4+100=500(萬元)。對投資性房地產(chǎn)實行改擴建，在改擴建之后仍作為投資性房地產(chǎn) 核算的，應(yīng)將投資性房地產(chǎn)在改擴建期間的賬面價值結(jié)轉(zhuǎn)到“投資性 房地產(chǎn)在建”科目中，相對應(yīng)的賬務(wù)處理為：借：投資性房地產(chǎn)在建 400投資性房地產(chǎn)累計折舊 100貸：投資性房地產(chǎn) 500在改擴建期間發(fā)生的符合資本化的支出：借：投資性房地產(chǎn)在建 100貸：銀行存款 1

12、00改造完成后實行結(jié)轉(zhuǎn)：借：投資性房地產(chǎn) 500貸：投資性房地產(chǎn)在建 500 所以改良完成后該項投資性房地產(chǎn)的賬面價值為 500 萬元。二、多項選擇題1、下列資產(chǎn)分類或轉(zhuǎn)換的會計處理中，符合會計準(zhǔn)則規(guī)定的有 () 。A. 將投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量由公允價值模式轉(zhuǎn)為成本模式B. 對子公司失去控制或重大影響導(dǎo)致將長期股權(quán)投資轉(zhuǎn)換為持有 至到期投資C. 因出售具有重要性的債券投資導(dǎo)致持有至到期投資轉(zhuǎn)為可供出售金融資產(chǎn)D. 因簽訂不可撤銷的出售協(xié)議，將對聯(lián)營企業(yè)投資終止采用權(quán)益 法并作為持有待售資產(chǎn)列報【答案】 CD【解析】選項A,投資性房地產(chǎn)不能由公允價值模式轉(zhuǎn)為成本模 式；選項B,股權(quán)投資沒有固定

13、到期日和固定收回金額，所以不能劃分 為持有至到期投資。2、某企業(yè)采用公允價值模式對投資性房地產(chǎn)實行后續(xù)計量。2X15年1月1日該企業(yè)購入一幢建筑物直接用于出租，租期 5年，每 年租金收入為 180萬元。該建筑物的購買價格為 800萬元，另發(fā)生相 關(guān)稅費 10萬元，上述款項均以銀行存款支付。該建筑物預(yù)計使用年限 為 20年，預(yù)計凈殘值為 10 萬元，采用年限平均法計提折舊。 2X 15 年 12 月 31 日，該建筑物的公允價值為 660萬元。假定不考慮其他因素， 下列表述中，準(zhǔn)確的有 () 。A. 2X 15 年該項投資性房地產(chǎn)應(yīng)計提折舊 37.13 萬元B. 2 X 15年該項投資性房地產(chǎn)減

14、少當(dāng)期營業(yè)利潤60萬元C. 2X 15年該項投資性房地產(chǎn)增加當(dāng)期營業(yè)利潤30萬元D. 2X 15年年末該項投資性房地產(chǎn)的列報金額為660萬元【答案】 CD【解析】采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)不計提折舊或攤 銷，選項A錯誤；2 X 15年該投資性房地產(chǎn)增加營業(yè)利潤的金額 =180- （810-660）=30（萬元），選項C準(zhǔn)確，選項B錯誤;2 X 15年年末該項投 資性房地產(chǎn)按其公允價值列報，選項D準(zhǔn)確。3、2 X 1 6年1月1 0日甲公司在債務(wù)重組時取得一項處于建設(shè)中 的房產(chǎn)，公允價值為 3800萬元，甲公司又發(fā)生建造和裝修支出 2000 萬元，均符合資本化條件，應(yīng)資本化的借款利息 2

15、00萬元，該房產(chǎn)于 2X 16年6月30日達到可使用狀態(tài)，考慮自身生產(chǎn)經(jīng)營需要，甲公司 董事會已經(jīng)作出書面決議將該房產(chǎn) 30溜作辦公自用，另外70%與 A企 業(yè)簽訂了長期租賃合同。合同規(guī)定租賃期開始日為2X16 年 7 月 1 日，年租金 180萬元。該項房產(chǎn)預(yù)計使用 20年，預(yù)計凈殘值為 0，甲公司 以成本模式對投資性房地產(chǎn)實行后續(xù)計量，采用年限平均法計提折舊。 甲公司以下確認計量準(zhǔn)確的有 （） 。A. 應(yīng)分別確認用于出租房產(chǎn)和自用房產(chǎn)的賬面價值B. 2 X 16年6月30日固定資產(chǎn)初始計量金額為1800萬元C. 2X 16年6月30日投資性房地產(chǎn)初始計量金額為 4200萬元D. 2X 16

16、年7月1日固定資產(chǎn)初始計量金額為 6000萬元【答案】 ABC【解析】債務(wù)重組中取得的該項資產(chǎn)總的初始入賬金額 =3800+2000+200=6000（萬元），因 30%作為自用（固定資產(chǎn)） ，所以該項固定資產(chǎn)的初始計量金額為 1800萬元 ;70%用于出租，目的是為賺取租 金，應(yīng)作為投資性房地產(chǎn)核算，其初始計量金額為 4200 萬元。4、下列關(guān)于采用成本模式實行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)的說法 中準(zhǔn)確的有 () 。A. 采用成本模式實行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)，理應(yīng)按照企業(yè) 會計準(zhǔn)則第 4 號固定資產(chǎn)或企業(yè)會計準(zhǔn)則第 6號無形資 產(chǎn)的相關(guān)規(guī)定，按期 (月) 計提折舊或攤銷。B. 采用成本模式實行后

17、續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)計提的攤銷和折舊， 記入“管理費用”科目C.投資性房地產(chǎn)計提減值后價值得以恢復(fù)的， 應(yīng)該將其計提的減值轉(zhuǎn)回D.采用成本模式實行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)存有減值跡象的， 應(yīng)對其實行減值測試【答案】 AD【解析】選項B,采用成本模式實行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)計 提的攤銷和折舊，記入“其他業(yè)務(wù)成本”科目；選項C,投資性房地產(chǎn) 的減值，一經(jīng)計提持有期間不得轉(zhuǎn)回。5、甲房地產(chǎn)公司于2X 17年1月1日將一幢新建成的商品房對 外出租并采用公允價值模式計量，租期為 3年，每年年末收取租金 100 萬元。出租時，該商品房的成本為 2000萬元，公允價值為 2200 萬 元;2 X 17年12

18、月31日，該幢商品房的公允價值為 2150萬元。假定不 考慮所得稅因素，下列說法準(zhǔn)確的有 () 。A. 甲房地產(chǎn)公司因該項資產(chǎn)影響2X 17年年末所有者權(quán)益的金額為 200 萬元B. 甲房地產(chǎn)公司因該項資產(chǎn)2X 17年應(yīng)確認的當(dāng)期損益為50萬 元C. 甲房地產(chǎn)公司因該項資產(chǎn)2X 17年應(yīng)確認的當(dāng)期損益為-150萬D. 甲房地產(chǎn)公司因該項資產(chǎn)影響2X17年年末所有者權(quán)益的金額為 250 萬元【答案】 BD【解析】出租時公允價值大于成本的差額應(yīng)計入其他綜合收益，不計入當(dāng)期損益，所以影響2X 17年當(dāng)期損益的金額=100+（2150- 2200）=50（萬元），選項B準(zhǔn)確;對甲房地產(chǎn)公司2X 17年年末所有者權(quán) 益的影響=50+（2200-2000）=250（萬元），選項D準(zhǔn)確。三、綜合題甲公司系增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為11%。經(jīng)甲公司董事會批準(zhǔn)，甲公司準(zhǔn)備購買某棟寫字樓的第 6層，建造面積為 1000平方米，購買價為每平方米 6 萬元，明確表明將其用于經(jīng)營出租 且持有意圖短期內(nèi)不再發(fā)生變化。