第4章2清算與股權(quán)轉(zhuǎn)讓的稅收籌劃

1、n 楔子楔子 公司清算分為公司清算分為破產(chǎn)破產(chǎn)清算和清算和非破產(chǎn)非破產(chǎn)清算。清算。1 1.1.破產(chǎn)破產(chǎn)清算清算 企業(yè)企業(yè)不能清償不能清償?shù)狡诘狡趥鶆?wù)債務(wù)被依法宣告被依法宣告破產(chǎn)破產(chǎn)時，時， 由法院組成由法院組成清算組清算組對企業(yè)法人進(jìn)行清理，對企業(yè)法人進(jìn)行清理， 并將破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)并將破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)公平公平地地分配分配給債權(quán)人，給債權(quán)人， 并最終并最終消滅消滅公司公司法人法人資格的程序。資格的程序。2n. .非破產(chǎn)非破產(chǎn)清算清算n 公司法人資產(chǎn)公司法人資產(chǎn)足以足以n - -清償清償債務(wù)情況下進(jìn)行的債務(wù)情況下進(jìn)行的清算，清算，n 包括包括自愿自愿解散和解散和強(qiáng)制強(qiáng)制解散清算。解散清算。n 清算清算財(cái)產(chǎn)除財(cái)產(chǎn)

2、除用以用以清償清償公司的全部債務(wù)公司的全部債務(wù)外，外，n 還要將剩余的財(cái)產(chǎn)還要將剩余的財(cái)產(chǎn)分配分配給給股東。股東。3 . .破產(chǎn)清算破產(chǎn)清算數(shù)據(jù)數(shù)據(jù) 19861986年，年， 中國企業(yè)中國企業(yè)破產(chǎn)法破產(chǎn)法（試行）（試行）頒布。頒布。 19911991年，年， 在當(dāng)年修改的在當(dāng)年修改的民事民事訴訟法訴訟法中中 - -增加增加企業(yè)法人企業(yè)法人破產(chǎn)破產(chǎn)還債還債程序程序一章一章 n 4n中國企業(yè)中國企業(yè)破產(chǎn)破產(chǎn)情況：情況：n中國破產(chǎn)企業(yè)中國破產(chǎn)企業(yè)立案數(shù)立案數(shù)自自19911991年起，年起，n 連續(xù)連續(xù)6 6年年每年每年超過超過此前歷年此前歷年總和；總和；n 從從19941994年到年到1996199

3、6年，年，n 共有共有67536753家家企業(yè)由法院宣布企業(yè)由法院宣布破產(chǎn)清算。破產(chǎn)清算。n 1997 1997年到年到19991999年有年有三年搖擺；三年搖擺；n 2001 2001年年達(dá)到歷史最高點(diǎn)的達(dá)到歷史最高點(diǎn)的89398939件；件；5n從從20022002年年開始連續(xù)開始連續(xù)5 5年年下跌，下跌，n 2006 2006年年跌至跌至28572857件；件；n 2007 2007年年破產(chǎn)企業(yè)比上年破產(chǎn)企業(yè)比上年增加了增加了12%12%，n 達(dá)到達(dá)到32073207件。件。n20082008年全國破產(chǎn)案件立案數(shù)為年全國破產(chǎn)案件立案數(shù)為29552955件，件，n比比20072007年年下

4、降了下降了8%8%。 n中國企業(yè)中國企業(yè)破產(chǎn)破產(chǎn)情況：情況：6n20092009年年全國破產(chǎn)案件立案數(shù)為全國破產(chǎn)案件立案數(shù)為24342434件，件，n比比20082008年年下降下降了了521521件，件，n下降幅度為下降幅度為18%18%；n20102010年年全國破產(chǎn)案件立案數(shù)為全國破產(chǎn)案件立案數(shù)為19731973件，件，n比比20092009年年下降下降了了461461件，件，n下降幅度為下降幅度為19%19%；n中國企業(yè)中國企業(yè)破產(chǎn)破產(chǎn)情況：情況：7. .企業(yè)清算中稅收籌劃企業(yè)清算中稅收籌劃主要主要為：為：n一是通過一是通過推遲推遲或或提前提前清算開始日期，清算開始日期，n 合理合理調(diào)

5、整調(diào)整清算所得和正常經(jīng)營清算所得和正常經(jīng)營所得，所得，n 降低降低企業(yè)整體稅收企業(yè)整體稅收負(fù)擔(dān)；負(fù)擔(dān)； 二是將原有二是將原有減免稅減免稅到期到期的企業(yè)的企業(yè)消滅后，消滅后， 重新重新設(shè)立新設(shè)立新的的企業(yè)繼續(xù)享受優(yōu)惠。企業(yè)繼續(xù)享受優(yōu)惠。 8一、一、調(diào)整調(diào)整清算所得與正常經(jīng)營清算所得與正常經(jīng)營所得所得 n. .清算所得清算所得n 納稅人清算時的納稅人清算時的全部全部資產(chǎn)或財(cái)產(chǎn)資產(chǎn)或財(cái)產(chǎn)扣除扣除- -清算清算費(fèi)用、費(fèi)用、損失、負(fù)債、公益金和公積金損失、負(fù)債、公益金和公積金 - -企業(yè)未分配利潤后的企業(yè)未分配利潤后的余額，余額，n 超過超過實(shí)繳資本的部分。實(shí)繳資本的部分。 9n . .改變企業(yè)改變企業(yè)

6、清算日期，清算日期，n可以可以減少減少企業(yè)清算期間的企業(yè)清算期間的應(yīng)稅所得應(yīng)稅所得數(shù)額，數(shù)額，n 實(shí)現(xiàn)稅收籌劃的實(shí)現(xiàn)稅收籌劃的目的。目的。 . .新新企業(yè)企業(yè)所得所得稅法稅法規(guī)定：規(guī)定： 企業(yè)依法企業(yè)依法清算清算時，時， 應(yīng)當(dāng)以應(yīng)當(dāng)以清算期間作為一個清算期間作為一個納稅年度。納稅年度。 10 【案例案例4-74-7】：i i公司董事會公司董事會8 8月月1818日日向股東會向股東會 - -提交了公司提交了公司解散申請解散申請書，書， 股東會股東會8 8月月2020日日通過通過決議，決議， 決定公司于決定公司于8 8月月3131日日宣布解散，宣布解散， 9 9月月1 1日日開始正常清算。開始正常

7、清算。11n1 1清算情況：清算情況：i i公司公司在在9 9月月1 1日至日至9 9月月3030日發(fā)生日發(fā)生費(fèi)用費(fèi)用160160萬元，萬元，n清算清算所得所得9090萬元。萬元。i i公司在公司在成立成立清算組清算組前前n - -進(jìn)行的進(jìn)行的內(nèi)部清算內(nèi)部清算中發(fā)現(xiàn)，中發(fā)現(xiàn)，n 當(dāng)年當(dāng)年1 1至至8 8月份公司月份公司預(yù)計(jì)盈利預(yù)計(jì)盈利100100萬元萬元n（公司適用稅率為（公司適用稅率為25%25%）。）。12n籌劃籌劃決策決策ni i于是在于是在尚未尚未公告和稅務(wù)申報(bào)的前提下，公告和稅務(wù)申報(bào)的前提下，n 股東會股東會再次通過決議將公司再次通過決議將公司n - -解散解散日期日期推遲推遲至至9

8、 9月月3030日，日，n 并于并于1010月月1 1日日開始清算。開始清算。n全部清算全部清算所得所得也推遲至也推遲至1010月份月份實(shí)現(xiàn)。實(shí)現(xiàn)。13n 稅收籌劃前后稅收籌劃前后納稅情況：納稅情況：n 清算清算開始開始日為日為9 9月月1 1日日時，時，n 1-81-8月應(yīng)納月應(yīng)納所得稅所得稅額額n =100=10025%25%2525萬元萬元n 清算所得清算所得n =90-160= =90-160=-70-70萬元萬元，不納稅。，不納稅。 14n 清算清算開始開始日為日為1010月月1 1日日時，時，n 1-91-9月月虧損虧損6060萬元萬元（100-160100-160），），n 本期

9、本期不納不納企業(yè)所得稅。企業(yè)所得稅。n 清算所得清算所得為為9090萬元，萬元，n 先先抵減抵減上期虧損。上期虧損。n 清算所得清算所得稅額稅額n （90906060）25%25%7.57.5萬元萬元n 兩方案兩方案比較，比較，n 稅收負(fù)擔(dān)稅收負(fù)擔(dān)降低降低了了17.517.5萬元。萬元。15n案例案例點(diǎn)評：點(diǎn)評：n 1 1籌劃的籌劃的關(guān)鍵：關(guān)鍵：n 1-81-8月月份份有大量有大量利潤利潤需要納稅，需要納稅，n 而而清算期清算期有大量有大量費(fèi)用費(fèi)用得不到彌補(bǔ)。得不到彌補(bǔ)。16n. .籌劃的籌劃的前提：前提：n 把清算期的部分把清算期的部分費(fèi)用提前，費(fèi)用提前，n 就可以在就可以在不提高不提高清算

10、期稅負(fù)清算期稅負(fù)前提下，前提下，n 降低降低清算期清算期之前之前稅負(fù)。稅負(fù)。n 本案例本案例全部全部清算費(fèi)用仍在清算費(fèi)用仍在9 9月份月份支出，支出， n 而清算所得全部而清算所得全部推遲推遲至至1010月份月份之后。之后。17n . .籌劃的籌劃的其他方案其他方案：n 充分充分利用利用虧損虧損彌補(bǔ)，彌補(bǔ)，n 如本例中只需將如本例中只需將100100萬元萬元的的n - -清算清算費(fèi)用費(fèi)用調(diào)整到調(diào)整到9 9月份月份發(fā)生，發(fā)生，n 其余其余6060萬元萬元費(fèi)用費(fèi)用仍在仍在清算期發(fā)生，清算期發(fā)生，n 其籌劃其籌劃效果效果是是一樣一樣的。的。18n二、設(shè)立二、設(shè)立新企業(yè)新企業(yè)繼續(xù)享受繼續(xù)享受優(yōu)惠優(yōu)惠政

11、策政策n. .基本基本原理原理n因企業(yè)因企業(yè)所得稅制所得稅制中許多定期中許多定期減免稅減免稅優(yōu)惠，優(yōu)惠，n可在企業(yè)享受可在企業(yè)享受一定年限一定年限減或免征減或免征優(yōu)惠優(yōu)惠后，后，n 適時將該企業(yè)適時將該企業(yè)解散，解散，進(jìn)行進(jìn)行清算，清算，n 另另注冊注冊一個一個新企業(yè)新企業(yè)繼續(xù)享受優(yōu)惠。繼續(xù)享受優(yōu)惠。19n新設(shè)新設(shè)好處好處n 由于機(jī)器由于機(jī)器設(shè)備設(shè)備、廠房與廠房與員工，員工，n 都可通過都可通過清算轉(zhuǎn)讓清算轉(zhuǎn)讓給即將設(shè)立的給即將設(shè)立的新企業(yè)，新企業(yè)，n 故企業(yè)故企業(yè)持續(xù)持續(xù)經(jīng)營不會受到影響。經(jīng)營不會受到影響。20 n. .實(shí)際實(shí)際情況情況n 企業(yè)所得稅的企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠稅收優(yōu)惠中中n -

12、-很多是很多是針對新辦針對新辦企業(yè)的，企業(yè)的，n 如如高新高新技術(shù)企業(yè)和技術(shù)企業(yè)和軟件軟件企業(yè)優(yōu)惠等。企業(yè)優(yōu)惠等。n 老企業(yè)老企業(yè)為享受為享受這些優(yōu)惠，這些優(yōu)惠，n 紛紛紛紛清算后清算后設(shè)立新的企業(yè)。設(shè)立新的企業(yè)。n 通過各種渠道通過各種渠道將老將老企業(yè)經(jīng)營企業(yè)經(jīng)營利潤利潤n - -轉(zhuǎn)移轉(zhuǎn)移到新企業(yè)中，到新企業(yè)中，以以逃避逃避稅收。稅收。 21n 4 4國家國家規(guī)定規(guī)定 財(cái)政部和稅總局財(cái)政部和稅總局20062006年年1 1月月通知通知 新企業(yè)新企業(yè)優(yōu)惠須符合優(yōu)惠須符合兩個兩個條件：條件： 一須在一須在工商工商辦設(shè)立登記辦設(shè)立登記新注冊。新注冊。 二二新辦新辦企業(yè)的權(quán)益性企業(yè)的權(quán)益性出資人出資

13、人 - -（股東或其他權(quán)益投資方）（股東或其他權(quán)益投資方）實(shí)際出資實(shí)際出資中中 - -固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等非貨幣性非貨幣性資產(chǎn)的資產(chǎn)的累計(jì)累計(jì) - -出資額出資額占占新辦企業(yè)新辦企業(yè)注資注資的比例的比例不得不得超過超過2525。22n 2006 2006年年7 7月總局月總局通知通知 又又補(bǔ)充補(bǔ)充兩個兩個規(guī)定：規(guī)定： 一是對一是對新辦企業(yè)利用新辦企業(yè)利用轉(zhuǎn)讓定價轉(zhuǎn)讓定價等方法等方法 - -從關(guān)聯(lián)企業(yè)從關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)移轉(zhuǎn)移來的來的利潤，利潤， 不準(zhǔn)不準(zhǔn)其享受新辦企業(yè)所得稅其享受新辦企業(yè)所得稅優(yōu)惠；優(yōu)惠；23n二是如二是如新企業(yè)的新企業(yè)的業(yè)務(wù)業(yè)務(wù)和關(guān)鍵和關(guān)鍵人員人員n - -是從是

14、從現(xiàn)有企業(yè)現(xiàn)有企業(yè)轉(zhuǎn)移轉(zhuǎn)移而來的，而來的，n 則其全部所得均則其全部所得均不得不得享受新辦稅收享受新辦稅收優(yōu)惠。優(yōu)惠。 n 籌劃時應(yīng)充分籌劃時應(yīng)充分關(guān)注關(guān)注這些這些新政策新政策的變化的變化n - -以及具體的實(shí)施以及具體的實(shí)施細(xì)則。細(xì)則。 24第五節(jié)第五節(jié) 企業(yè)企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓股權(quán)轉(zhuǎn)讓中的稅收籌劃中的稅收籌劃 n 一概述一概述n 1.1.基本基本概念：概念：n 指企業(yè)指企業(yè)股東股東將其擁有的將其擁有的股權(quán)股權(quán)或或股份，股份，n 部分或全部部分或全部轉(zhuǎn)讓給轉(zhuǎn)讓給他人。他人。n 轉(zhuǎn)讓中產(chǎn)生的轉(zhuǎn)讓中產(chǎn)生的所得所得或或損失損失是指企業(yè)是指企業(yè)n - -因因收回、轉(zhuǎn)讓收回、轉(zhuǎn)讓或或清算清算處置股權(quán)投資處置股

15、權(quán)投資n - -的的收入減除收入減除股權(quán)投資股權(quán)投資成本成本后的后的余額。余額。25n2 2股權(quán)轉(zhuǎn)讓涉及的股權(quán)轉(zhuǎn)讓涉及的稅種稅種和和稅規(guī)稅規(guī)有：有：n（1 1）營業(yè)稅：）營業(yè)稅：免繳免繳。n 財(cái)稅財(cái)稅20021912002191號規(guī)定：號規(guī)定：n 對股權(quán)轉(zhuǎn)讓對股權(quán)轉(zhuǎn)讓不征收不征收營業(yè)稅。營業(yè)稅。n（2 2）增值稅：）增值稅：免繳。免繳。n 此行為屬于非此行為屬于非增值稅增值稅征稅范圍。征稅范圍。 26n（3 3）企業(yè)）企業(yè)所得稅：所得稅：n轉(zhuǎn)讓方按轉(zhuǎn)讓方按股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益的原則納稅。的原則納稅。n國稅國稅發(fā)發(fā)20001182000118號：號：n 企業(yè)股權(quán)投資企業(yè)股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得轉(zhuǎn)讓所

16、得應(yīng)并入應(yīng)并入n - -企業(yè)的應(yīng)企業(yè)的應(yīng)納稅所得納稅所得，依法繳稅。，依法繳稅。 27n（4 4）土地）土地增值稅增值稅和和契稅：契稅：n 不繳不繳土地增值稅，土地增值稅，不屬于不屬于轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)。轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)。n依據(jù)財(cái)稅依據(jù)財(cái)稅20031842003184號，號，不繳契稅。不繳契稅。28n 3 3、股權(quán)股權(quán)轉(zhuǎn)讓與轉(zhuǎn)讓與資產(chǎn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的轉(zhuǎn)讓的區(qū)別區(qū)別n 股權(quán)股權(quán)轉(zhuǎn)讓：轉(zhuǎn)讓：n 股東是股東是企業(yè)企業(yè)的所有者，的所有者，n 股權(quán)轉(zhuǎn)讓的股權(quán)轉(zhuǎn)讓的主體主體是企業(yè)股東，是企業(yè)股東，n 客體是企業(yè)客體是企業(yè)股份股份或或權(quán)益；權(quán)益；29n資產(chǎn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓：轉(zhuǎn)讓：n 企業(yè)是企業(yè)是資產(chǎn)資產(chǎn)的所有者，的所有者，n 資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓

17、的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的主體主體是企業(yè)，是企業(yè)，n 客體客體是企業(yè)的是企業(yè)的資產(chǎn)。資產(chǎn)。 30n（）轉(zhuǎn)讓（）轉(zhuǎn)讓股權(quán)股權(quán)時，時，n 涉及涉及三個三個主體：主體：n 被轉(zhuǎn)讓企業(yè)的被轉(zhuǎn)讓企業(yè)的股東股東（轉(zhuǎn)讓方）；（轉(zhuǎn)讓方）；n 被轉(zhuǎn)讓企業(yè)（被轉(zhuǎn)讓企業(yè)（客體客體）；）；n 受讓受讓企業(yè)（購買方）；企業(yè)（購買方）； 31n（）轉(zhuǎn)讓（）轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)資產(chǎn)僅涉及僅涉及兩個兩個主體：主體：n轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的企業(yè)（轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的企業(yè)（轉(zhuǎn)讓方轉(zhuǎn)讓方）；）；n 受讓資產(chǎn)的企業(yè)（受讓資產(chǎn)的企業(yè)（購買方購買方）。）。n與轉(zhuǎn)讓與轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的企業(yè)資產(chǎn)的企業(yè)股東股東沒有沒有直接直接關(guān)系。關(guān)系。 32（）（）股權(quán)股權(quán)轉(zhuǎn)讓時轉(zhuǎn)讓時n 被轉(zhuǎn)讓被轉(zhuǎn)讓企業(yè)企業(yè)（

18、轉(zhuǎn)讓的客體）（轉(zhuǎn)讓的客體）n - -有有獨(dú)立獨(dú)立法人資格，法人資格，n 轉(zhuǎn)讓前后被轉(zhuǎn)讓轉(zhuǎn)讓前后被轉(zhuǎn)讓方方法人法人地位始終地位始終保留，保留， n并且并且屬于被轉(zhuǎn)讓方的屬于被轉(zhuǎn)讓方的資產(chǎn)不變；資產(chǎn)不變；n否則否則是轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的行為。是轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的行為。 33n 4 4有關(guān)有關(guān)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的稅收規(guī)定：的稅收規(guī)定：n （1 1）營業(yè)稅：營業(yè)稅：n 國稅函國稅函20021652002165號規(guī)定：號規(guī)定：n 轉(zhuǎn)讓企業(yè)轉(zhuǎn)讓企業(yè)產(chǎn)權(quán)產(chǎn)權(quán)時時涉及不動產(chǎn)涉及不動產(chǎn) - -和無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓和無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓不繳納不繳納營業(yè)稅。營業(yè)稅。n 非轉(zhuǎn)讓非轉(zhuǎn)讓企業(yè)產(chǎn)權(quán)時涉及企業(yè)產(chǎn)權(quán)時涉及的的銷售銷售n - -不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)，

19、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)，應(yīng)納應(yīng)納營業(yè)稅。營業(yè)稅。 34n（2 2）增值稅：增值稅：n 國稅函國稅函20024202002420號規(guī)定：號規(guī)定：n 轉(zhuǎn)讓轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部企業(yè)全部產(chǎn)權(quán)產(chǎn)權(quán)涉及應(yīng)稅涉及應(yīng)稅貨物轉(zhuǎn)讓，貨物轉(zhuǎn)讓，n 不屬于不屬于增值稅的征稅范圍，增值稅的征稅范圍，n 不征收不征收增值稅。增值稅。 35n（2 2）增值稅：增值稅：n不符合不符合轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部產(chǎn)權(quán)產(chǎn)權(quán)條件時條件時n - -應(yīng)稅應(yīng)稅貨物貨物的轉(zhuǎn)讓，的轉(zhuǎn)讓，n 要要繳納繳納增值稅。增值稅。 36n 在在整體整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓時，資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓時，如接受企業(yè)支付的如接受企業(yè)支付的交換額中，交換額中，n非股權(quán)非股權(quán)支付額支付額不高于不高于所所付

20、付股權(quán)面值股權(quán)面值20%20%的，的，n轉(zhuǎn)讓企業(yè)可轉(zhuǎn)讓企業(yè)可暫不暫不計(jì)算確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓計(jì)算確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得所得或或損失。損失。 （3 3）企業(yè)所得稅：）企業(yè)所得稅：n 區(qū)分整體區(qū)分整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓和資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓和非整體非整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓。資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓。 37如如非股權(quán)支付非股權(quán)支付額額高于高于n - -所支付的股權(quán)所支付的股權(quán)面值面值20%20%的，的，n轉(zhuǎn)讓企業(yè)須轉(zhuǎn)讓企業(yè)須計(jì)算確認(rèn)計(jì)算確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得所得或或損失，損失，n計(jì)算繳納企業(yè)計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。所得稅。38n企業(yè)以企業(yè)以部分部分非貨幣非貨幣性資產(chǎn)對外投資性資產(chǎn)對外投資n 應(yīng)在投資應(yīng)在投資交易發(fā)生交易發(fā)生時，時，n 將其將其分解為分解為按公允價

21、值按公允價值銷售銷售有關(guān)有關(guān)n - -非貨幣性資產(chǎn)和非貨幣性資產(chǎn)和投資投資兩項(xiàng)兩項(xiàng) - -經(jīng)濟(jì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)業(yè)務(wù)進(jìn)行所得稅處理，進(jìn)行所得稅處理，n 并并計(jì)算計(jì)算確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得所得或或損失。損失。39（4 4）土地增值稅和契稅：）土地增值稅和契稅：n 轉(zhuǎn)讓轉(zhuǎn)讓房屋要涉及房屋要涉及土地增值稅土地增值稅問題，問題，n 受讓方要涉及受讓方要涉及契稅契稅問題。問題。 40n二、企業(yè)二、企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓股權(quán)轉(zhuǎn)讓中所得稅中所得稅規(guī)范規(guī)范n 稅總局稅總局20002000年年通知通知規(guī)定：規(guī)定：n （一）企業(yè)股權(quán)（一）企業(yè)股權(quán)投資所得投資所得的所得稅處理的所得稅處理n 1. 1.是指企業(yè)通過是指企業(yè)通過股權(quán)

22、投資股權(quán)投資從被投資企業(yè)從被投資企業(yè)n - -所得所得稅后稅后累計(jì)累計(jì)未分配未分配利潤和利潤和盈余公積盈余公積金金中中n - -分配取得分配取得股息股息性質(zhì)的投資性質(zhì)的投資收益。收益。 41（一）企業(yè)股權(quán)（一）企業(yè)股權(quán)投資所得投資所得的所得稅處理的所得稅處理n凡凡投資方投資方企業(yè)適用的所得稅企業(yè)適用的所得稅稅率高于稅率高于n - -被投資被投資企業(yè)適用的所得稅企業(yè)適用的所得稅稅率稅率的，的，n除規(guī)定除規(guī)定的定期減、免稅的定期減、免稅優(yōu)惠優(yōu)惠外，外，n其投資其投資所得所得應(yīng)按規(guī)定應(yīng)按規(guī)定補(bǔ)繳補(bǔ)繳企業(yè)所得稅。企業(yè)所得稅。 42n 2. 2.被投資被投資企業(yè)企業(yè)分配分配給給投資方企業(yè)投資方企業(yè)n -

23、 -的全部的全部貨幣性貨幣性和和非貨幣性非貨幣性資產(chǎn)資產(chǎn)n （包括（包括支付支付的與本身經(jīng)營的與本身經(jīng)營無關(guān)無關(guān)的的費(fèi)用費(fèi)用），），n 應(yīng)全部視為應(yīng)全部視為被投資被投資企業(yè)對企業(yè)對n - -投資方企業(yè)的投資方企業(yè)的分配支付額。分配支付額。 43n被投資企業(yè)被投資企業(yè)向投資方分配向投資方分配非貨幣性非貨幣性資產(chǎn)，資產(chǎn)，n在在所得稅所得稅處理上應(yīng)視為以處理上應(yīng)視為以公允價值公允價值銷售銷售n- -有關(guān)有關(guān)非貨幣非貨幣性資產(chǎn)和性資產(chǎn)和分配分配兩項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，兩項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，n并按規(guī)定計(jì)算財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓并按規(guī)定計(jì)算財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得所得或或損失。損失。 44n3.3.除另有除另有規(guī)定者外，規(guī)定者外，n不論不論會計(jì)會計(jì)

24、賬務(wù)中賬務(wù)中對投資采取對投資采取何方法何方法核算，核算，n 被投資企業(yè)被投資企業(yè)會計(jì)會計(jì)賬務(wù)上賬務(wù)上n - -實(shí)際做實(shí)際做利潤利潤分配分配處理時，處理時，（包括以（包括以盈余公積盈余公積和和未分配未分配利潤利潤轉(zhuǎn)增轉(zhuǎn)增資本）資本）n 投資方企業(yè)應(yīng)投資方企業(yè)應(yīng)確認(rèn)確認(rèn)投資投資所得所得的實(shí)現(xiàn)。的實(shí)現(xiàn)。 454.4.企業(yè)企業(yè)從被投資企業(yè)從被投資企業(yè)分配分配取得取得非貨幣性非貨幣性資產(chǎn)，資產(chǎn)， n 除股票除股票外，外，n 均均應(yīng)按應(yīng)按有關(guān)資產(chǎn)的有關(guān)資產(chǎn)的公允價值公允價值確定投資確定投資所得。所得。n 企業(yè)取得的企業(yè)取得的股票，股票，n 按股票按股票票面價值票面價值確定投資所得。確定投資所得。 46（二

25、）企業(yè)股權(quán)投資（二）企業(yè)股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得轉(zhuǎn)讓所得和和損失損失所得稅所得稅處處理理n 1. 1.是指企業(yè)因是指企業(yè)因收回收回、轉(zhuǎn)讓轉(zhuǎn)讓或或清算清算處置股權(quán)處置股權(quán)n - -投資的投資的收入收入減除股權(quán)減除股權(quán)投資投資成本成本后的后的余額，余額，n 應(yīng)并入企業(yè)的應(yīng)稅應(yīng)并入企業(yè)的應(yīng)稅所得，所得，依法繳依法繳所得稅。所得稅。n具體有具體有兩種兩種情況：情況：47n投資投資回收：回收：n被投資企業(yè)被投資企業(yè)對對投資方的投資方的分配支付額，分配支付額，n如果如果超過超過被投資企業(yè)的累計(jì)未分配被投資企業(yè)的累計(jì)未分配利潤利潤和和- -累計(jì)累計(jì)盈余公積金盈余公積金而而低于低于投資方投資方投資成本投資成本的，的，

26、n視為視為投資回收，投資回收，應(yīng)應(yīng)沖減沖減投資成本；投資成本； 48n股權(quán)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得：轉(zhuǎn)讓所得：n被投資企業(yè)對投資方的被投資企業(yè)對投資方的分配支付額，分配支付額，n如果如果超過超過被投資企業(yè)的累計(jì)未分配被投資企業(yè)的累計(jì)未分配利潤利潤和和n- -累計(jì)累計(jì)盈余盈余公積金而公積金而超過超過投資成本投資成本的部分的部分，n 視為投資方企業(yè)的股權(quán)視為投資方企業(yè)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得，轉(zhuǎn)讓所得，n 并入企業(yè)應(yīng)并入企業(yè)應(yīng)納稅納稅所得，所得，依法依法繳稅。繳稅。 49n 2. 2.被投資企業(yè)發(fā)生的被投資企業(yè)發(fā)生的經(jīng)營虧損，經(jīng)營虧損，n 由被投資企業(yè)按規(guī)定由被投資企業(yè)按規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)；彌補(bǔ)；n 投資方企業(yè)投資方企業(yè)

27、不得不得調(diào)整減低其投資調(diào)整減低其投資成本，成本，n 也也不得不得確認(rèn)投資損失。確認(rèn)投資損失。 50n 3. 3.企業(yè)因企業(yè)因收回、轉(zhuǎn)讓收回、轉(zhuǎn)讓或或清算清算處置處置n - -股權(quán)股權(quán)投資投資而發(fā)生的股權(quán)投資而發(fā)生的股權(quán)投資損失，損失，n 可以在可以在稅前稅前扣除?？鄢 但但每一每一納稅納稅年度年度扣除扣除的股權(quán)投資的股權(quán)投資損失，損失，n 不得不得超過當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的超過當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的n - -股權(quán)投資收益和投資股權(quán)投資收益和投資轉(zhuǎn)讓轉(zhuǎn)讓所得，所得，n 超過超過部分可部分可無限期無限期向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。 51（三）企業(yè)（三）企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得稅問題的所得稅問題的補(bǔ)充補(bǔ)充n

28、 稅總局稅總局20042004通知通知補(bǔ)充：補(bǔ)充：n 1. 1.企業(yè)在一般企業(yè)在一般股權(quán)買賣股權(quán)買賣中中n - -（包括轉(zhuǎn)讓（包括轉(zhuǎn)讓股票股票或或股份股份），），n 應(yīng)應(yīng)按國稅按國稅 20002000118118號規(guī)定號規(guī)定執(zhí)行。執(zhí)行。n 股權(quán)轉(zhuǎn)讓人股權(quán)轉(zhuǎn)讓人應(yīng)分享應(yīng)分享的被投資方的被投資方n - -累計(jì)未分配累計(jì)未分配利潤利潤或累計(jì)盈余或累計(jì)盈余公積公積n - -應(yīng)確認(rèn)為股權(quán)應(yīng)確認(rèn)為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得轉(zhuǎn)讓所得* *繳稅，繳稅，n 不得不得確認(rèn)為確認(rèn)為股息股息性質(zhì)的所得性質(zhì)的所得* *補(bǔ)稅。補(bǔ)稅。 52n 2. 2.企業(yè)進(jìn)行企業(yè)進(jìn)行清算清算或或轉(zhuǎn)讓轉(zhuǎn)讓全資全資子公司子公司n - -以及持股以及持股9

29、5%95%以上以上的企業(yè)時，的企業(yè)時，n 應(yīng)按應(yīng)按國稅國稅199819989797號號規(guī)定執(zhí)行。規(guī)定執(zhí)行。n 投資方投資方應(yīng)分享應(yīng)分享的被投資方的被投資方n - -累計(jì)累計(jì)未分配未分配利潤利潤和盈余和盈余公積公積, ,n 應(yīng)確認(rèn)為投資方應(yīng)確認(rèn)為投資方股息股息性質(zhì)的性質(zhì)的所得。所得。 53n 規(guī)定：規(guī)定： n 為為避免避免對稅后利潤對稅后利潤重復(fù)重復(fù)征稅，征稅，n 影響影響企業(yè)改組活動，企業(yè)改組活動，n 在計(jì)算投資方的股權(quán)在計(jì)算投資方的股權(quán)轉(zhuǎn)讓轉(zhuǎn)讓所得時，所得時，n 允許允許減除減除上述股息性質(zhì)的所得。上述股息性質(zhì)的所得。 54n3.3.按照國稅發(fā)按照國稅發(fā)200345200345號規(guī)定，號規(guī)定

30、，n企業(yè)企業(yè)已提取已提取減值、跌價減值、跌價或或壞帳壞帳準(zhǔn)備準(zhǔn)備的的資產(chǎn)，資產(chǎn)，n如有關(guān)準(zhǔn)備在如有關(guān)準(zhǔn)備在報(bào)稅報(bào)稅時時已調(diào)增已調(diào)增應(yīng)納稅所得，應(yīng)納稅所得，n 轉(zhuǎn)讓轉(zhuǎn)讓處置有關(guān)資產(chǎn)而處置有關(guān)資產(chǎn)而沖銷沖銷的的n - -相關(guān)相關(guān)準(zhǔn)備應(yīng)允準(zhǔn)備應(yīng)允許作許作相反相反的納稅的納稅調(diào)整。調(diào)整。 55n 具體調(diào)整：具體調(diào)整：n 企業(yè)企業(yè)清算或轉(zhuǎn)讓子公司的清算或轉(zhuǎn)讓子公司的全部股權(quán)全部股權(quán)時，時，n 被清算或被轉(zhuǎn)讓被清算或被轉(zhuǎn)讓企業(yè)企業(yè)應(yīng)按過去應(yīng)按過去已沖銷已沖銷n - -并并調(diào)增調(diào)增應(yīng)納稅應(yīng)納稅所得所得的的壞帳準(zhǔn)備壞帳準(zhǔn)備n - -等各項(xiàng)資產(chǎn)等各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備減值準(zhǔn)備的數(shù)額，的數(shù)額，n 相應(yīng)相應(yīng)調(diào)減調(diào)減應(yīng)納稅

31、應(yīng)納稅所得，所得，n 增加增加未分配未分配利潤，利潤，n 轉(zhuǎn)讓人（或投資方）按轉(zhuǎn)讓人（或投資方）按享有享有的的n - -權(quán)益權(quán)益份額份額確認(rèn)為確認(rèn)為股息股息性質(zhì)的所得。性質(zhì)的所得。 56三、企業(yè)三、企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓中的股權(quán)轉(zhuǎn)讓中的公積金公積金處理處理 n籌劃籌劃原理：原理：n投資企業(yè)可以利用投資企業(yè)可以利用n - -其在其在被投資被投資企業(yè)的影響由企業(yè)的影響由n - -被投資企業(yè)被投資企業(yè)先分配先分配利潤然利潤然后轉(zhuǎn)讓后轉(zhuǎn)讓股權(quán)，股權(quán)，n以以減輕減輕所得稅費(fèi)用、提高稅后凈收益。所得稅費(fèi)用、提高稅后凈收益。 57【案例案例4-74-7】：n b b公司公司的的股本股本共共20002000萬元，萬元，

32、n 其中其中a a公司公司某年某年1 1月月1 1日用日用300300萬元萬元投資，投資，n 購買購買了了b b公司公司15%15%的股份，的股份，n a a公司采用公司采用成本法成本法核算，核算，n 兩個兩個公司的企業(yè)所得公司的企業(yè)所得稅率稅率均為均為25%25%。58n當(dāng)年當(dāng)年b b公司公司實(shí)現(xiàn)實(shí)現(xiàn)凈利潤凈利潤400400萬元，萬元，n按按10%10%提取法定提取法定盈余公積盈余公積后，后，n公司公司公積金公積金總額總額達(dá)到達(dá)到340340萬元；萬元；n第二年第二年a a公司公司轉(zhuǎn)讓轉(zhuǎn)讓所持有的所持有的b b公司公司股權(quán)，股權(quán)，n轉(zhuǎn)讓轉(zhuǎn)讓價格價格為為400400萬元。萬元。 59方案一：方

33、案一：直接轉(zhuǎn)讓直接轉(zhuǎn)讓股權(quán)，股權(quán)， 取得取得400400萬元萬元轉(zhuǎn)讓款。轉(zhuǎn)讓款。 n a a公司應(yīng)確認(rèn)的股權(quán)公司應(yīng)確認(rèn)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得轉(zhuǎn)讓所得 = 400 -= 400 -300300=100=100萬元萬元n a a公司應(yīng)納企業(yè)公司應(yīng)納企業(yè)所得稅所得稅 =100 =10025%25%=25=25萬元萬元n a a公司所得稅后凈收益公司所得稅后凈收益 = 400 - = 400 -（300+25300+25）= 75= 75萬元萬元 60 方案二：方案二： b b公司先將公司先將公積金公積金340340萬元萬元轉(zhuǎn)增資本轉(zhuǎn)增資本， 然后甲企業(yè)然后甲企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)。轉(zhuǎn)讓股權(quán)。 nb b公司公司轉(zhuǎn)增轉(zhuǎn)增

34、資本時，資本時，n a a公司應(yīng)確認(rèn)公司應(yīng)確認(rèn)股息性股息性投資投資收益：收益：n（34034015%15% = = 5151萬元萬元），），n 因?yàn)閮蓚€因?yàn)閮蓚€企業(yè)企業(yè)的所得稅率的所得稅率均為均為25%25%，n 按規(guī)定，甲企業(yè)按規(guī)定，甲企業(yè)無需補(bǔ)稅。無需補(bǔ)稅。 61na a公司應(yīng)確認(rèn)的股權(quán)公司應(yīng)確認(rèn)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得轉(zhuǎn)讓所得n = 400-= 400-（300+51300+51）=49=49萬元萬元n a a公司應(yīng)納企業(yè)公司應(yīng)納企業(yè)所得稅所得稅 n= 49= 4925% = 12.2525% = 12.25萬元萬元na a公司所得稅后公司所得稅后凈收益凈收益 n= 400 -= 400 -（30

35、0+12.25300+12.25）=87.75=87.75萬元萬元 n方案二的方案二的稅后凈收益稅后凈收益n - -比方案一比方案一高高12.7512.75萬元。萬元。 62n注意：注意：n* *投資企業(yè)轉(zhuǎn)讓投資企業(yè)轉(zhuǎn)讓全資全資子公司以及子公司以及 - -持股持股95%95%以上以上的企業(yè)股權(quán)時，的企業(yè)股權(quán)時，n 應(yīng)分享應(yīng)分享的被投資方累計(jì)的被投資方累計(jì)n - -未分配未分配利潤和利潤和盈余盈余公積公積, ,n應(yīng)確認(rèn)為投資方應(yīng)確認(rèn)為投資方股息股息性質(zhì)的性質(zhì)的所得。所得。n在計(jì)算投資方的股權(quán)在計(jì)算投資方的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得轉(zhuǎn)讓所得時，時，n允許允許減除減除上述上述股息股息性質(zhì)的所得。性質(zhì)的所得。 63

36、四、整體四、整體資產(chǎn)置換資產(chǎn)置換的稅收籌劃的稅收籌劃 n基本概念：基本概念：n指一家指一家企業(yè)企業(yè)以其經(jīng)營活動的以其經(jīng)營活動的全部全部或其獨(dú)立或其獨(dú)立n- -核算核算分支機(jī)構(gòu)分支機(jī)構(gòu)與與另一另一家企業(yè)的經(jīng)營活動的家企業(yè)的經(jīng)營活動的n- -全部全部或其獨(dú)立核算或其獨(dú)立核算分支機(jī)構(gòu)分支機(jī)構(gòu)整體整體交換交換，n 資產(chǎn)置換雙方企業(yè)資產(chǎn)置換雙方企業(yè)都不解散都不解散。 64n所得稅所得稅處理處理原則原則：n應(yīng)在交易應(yīng)在交易發(fā)生發(fā)生時，時，n將其分解為按將其分解為按公允公允價值價值銷售銷售全部資產(chǎn)全部資產(chǎn)n - -和按和按公允公允價值價值購買購買另一方全部資產(chǎn)的另一方全部資產(chǎn)的n - -經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)

37、進(jìn)行所得稅所得稅處理，處理，n并按規(guī)定并按規(guī)定計(jì)算計(jì)算確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。 65n規(guī)定：規(guī)定：n如果整體如果整體資產(chǎn)置換資產(chǎn)置換交易中，交易中，n作為資產(chǎn)置換交易作為資產(chǎn)置換交易補(bǔ)價補(bǔ)價（雙方全部資產(chǎn)公（雙方全部資產(chǎn)公允價值的允價值的差額差額）的）的貨幣性貨幣性資產(chǎn)資產(chǎn)n - -占換入總資產(chǎn)公允價值不高于占換入總資產(chǎn)公允價值不高于25%25%的，的，n經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核審核確認(rèn)，確認(rèn)，n資產(chǎn)置換資產(chǎn)置換雙方雙方企業(yè)均企業(yè)均n - -不確認(rèn)不確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的所得或損失。所得或損失。 66n 規(guī)定：規(guī)定： n不在不在同一省同一省（區(qū)、市）的企業(yè)（區(qū)、市）的

38、企業(yè) - -之間進(jìn)行的整體之間進(jìn)行的整體資產(chǎn)置換，資產(chǎn)置換， 須報(bào)須報(bào)國家稅務(wù)國家稅務(wù)總局總局審核確認(rèn)。審核確認(rèn)。 n并且，并且， 交易雙方交易雙方換入換入資產(chǎn)的資產(chǎn)的成本成本應(yīng)以應(yīng)以 - -換出換出資產(chǎn)原資產(chǎn)原賬面凈值賬面凈值為基礎(chǔ)確定。為基礎(chǔ)確定。67n規(guī)定：規(guī)定： n具體按具體按換入換入各項(xiàng)資產(chǎn)的各項(xiàng)資產(chǎn)的公允公允價值價值n - -占換入占換入全部資產(chǎn)公允價值總額的全部資產(chǎn)公允價值總額的比例，比例，n對對換出換出資產(chǎn)的原資產(chǎn)的原賬面賬面凈值凈值總額進(jìn)行總額進(jìn)行分配，分配，n據(jù)以據(jù)以確定確定各項(xiàng)各項(xiàng)換入換入資產(chǎn)的資產(chǎn)的成本。成本。 68n規(guī)定：規(guī)定：n資產(chǎn)置換交易中資產(chǎn)置換交易中支付補(bǔ)價支

39、付補(bǔ)價的一方，的一方，n應(yīng)應(yīng)以換出以換出資產(chǎn)原資產(chǎn)原賬面賬面凈值凈值n - -與支付的與支付的補(bǔ)價之和補(bǔ)價之和為基礎(chǔ)，為基礎(chǔ)，n確定換入資產(chǎn)確定換入資產(chǎn)的的成本。成本。69n規(guī)定：規(guī)定：n企業(yè)整體企業(yè)整體資產(chǎn)置換資產(chǎn)置換n - -交易中交易中收到補(bǔ)價收到補(bǔ)價的一方，的一方，n應(yīng)應(yīng)以換出以換出資產(chǎn)的賬面資產(chǎn)的賬面凈值凈值扣除扣除補(bǔ)價，補(bǔ)價，n作為作為換入資產(chǎn)換入資產(chǎn)成本成本確定的基礎(chǔ)。確定的基礎(chǔ)。 70【案例案例4-84-8】： 甲企業(yè)甲企業(yè)整體實(shí)物資產(chǎn)的賬面整體實(shí)物資產(chǎn)的賬面凈值凈值540540萬元，萬元， 市場市場公允公允價值為價值為600600萬元；萬元； 乙企業(yè)乙企業(yè)整體實(shí)物資產(chǎn)的賬面整

40、體實(shí)物資產(chǎn)的賬面凈值凈值650650萬元，萬元， 市場市場公允公允價值為價值為720720萬元。萬元。 甲企業(yè)以甲企業(yè)以整體整體實(shí)物資產(chǎn)實(shí)物資產(chǎn) - -與乙企業(yè)整體實(shí)物資產(chǎn)與乙企業(yè)整體實(shí)物資產(chǎn)置換，置換， 甲企業(yè)甲企業(yè)補(bǔ)給補(bǔ)給乙企業(yè)貨幣資金乙企業(yè)貨幣資金120120萬元。萬元。 71n 根據(jù)根據(jù)規(guī)定，規(guī)定，n甲企業(yè)甲企業(yè)換入資產(chǎn)換入資產(chǎn)的的成本成本價值：價值： （540540120120）=660=660萬元；萬元；乙企業(yè)乙企業(yè)換入資產(chǎn)換入資產(chǎn)的的成本成本價值：價值： （650650120120）=530=530萬元。萬元。72n是否繳稅？是否繳稅？n甲企業(yè)甲企業(yè)支付支付補(bǔ)價補(bǔ)價的貨幣資金的貨

41、幣資金占換入占換入總資總資產(chǎn)產(chǎn)n - -公允公允價值的比例為價值的比例為16.67%16.67%，小于小于25%25%。n按照稅收的按照稅收的優(yōu)惠優(yōu)惠規(guī)定，規(guī)定，n甲、乙雙方均甲、乙雙方均不確認(rèn)不確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的所得，所得，n不繳納不繳納企業(yè)所得稅企業(yè)所得稅n（也稱為（也稱為免稅免稅置換）。置換）。 73【案例案例4-94-9】：n甲、乙甲、乙企業(yè)都是增值稅一般納稅人，企業(yè)都是增值稅一般納稅人，n各自資產(chǎn)評估后進(jìn)行整體各自資產(chǎn)評估后進(jìn)行整體資產(chǎn)置換，資產(chǎn)置換，n城建稅和附加均為城建稅和附加均為7%7%和和3%3%，所得稅率所得稅率25%25%。n評估評估基準(zhǔn)日基準(zhǔn)日的有關(guān)資產(chǎn)賬面價值：

42、的有關(guān)資產(chǎn)賬面價值：n1 1甲企業(yè)甲企業(yè)30003000萬元（存貨萬元（存貨10001000萬元，萬元，n 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)10001000萬元，無形資產(chǎn)萬元，無形資產(chǎn)10001000萬元）；萬元）；n2 2乙企業(yè)乙企業(yè)28002800萬元（存貨萬元（存貨10001000萬元，萬元，n 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)18001800萬元）。萬元）。 74n第一種第一種情況，交易時，情況，交易時，n雙方資產(chǎn)公允雙方資產(chǎn)公允價值價值均高于均高于賬面原值。賬面原值。n評估日評估日雙方雙方資產(chǎn)資產(chǎn)公允公允價值：價值：n1 1甲企業(yè)甲企業(yè)33003300萬元萬元n（存貨（存貨11001100萬元，萬元，n 固定資產(chǎn)固

43、定資產(chǎn)11001100萬元，萬元，n 無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)11001100萬元）；萬元）；75n2 2乙企業(yè)乙企業(yè)31003100萬元萬元n（存貨（存貨11001100萬元，萬元，n 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)20002000萬元），萬元），n 乙乙另以另以銀行銀行存款存款200200萬元支付給甲作為萬元支付給甲作為補(bǔ)價補(bǔ)價。76n甲企業(yè)甲企業(yè)理論上全部資產(chǎn)理論上全部資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得轉(zhuǎn)讓所得： 3300 330030003000300300萬元，萬元，n乙企業(yè)乙企業(yè)理論上全部資產(chǎn)理論上全部資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得：轉(zhuǎn)讓所得：n 3100 310028002800300300萬元。萬元。77n但但支付補(bǔ)價支付補(bǔ)價占換入總資產(chǎn)允值的比例：占換入總資產(chǎn)允值的比例：n 200 200（31003100200200）= = 6.06%6.06%，n低于低于2525的標(biāo)準(zhǔn)，的標(biāo)準(zhǔn)，n甲、乙甲、乙資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得300300萬元均萬元均不需不需確認(rèn)，確認(rèn)，n雙方都雙方都可減少可減少所得稅：所得稅：n 300 30025%25%7575萬元萬元 78n第二種第二種情況，交易時，情況，交易時，n雙方雙方資產(chǎn)資產(chǎn)公允價值公允價值均低于均低于賬面原值。賬面原值。n評估日雙方評估日雙方資產(chǎn)資產(chǎn)公允價值：公允價值：n1 1甲企業(yè)甲企業(yè)27002700萬元萬元n（存貨（存貨