中南財經(jīng)政法大學(xué)高級財務(wù)會計4

1、2021-11-24中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院1中 南 財 經(jīng) 政 法 大 學(xué) 會 計 學(xué) 院級財務(wù)會計級財務(wù)會計級財務(wù)會計中級財務(wù)會計級財務(wù)會計級財務(wù)會計高advanced accounting2021-11-24中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院24 合伙會計合伙會計中 南 財 經(jīng) 政 法 大 學(xué) 會 計 學(xué) 院chapter 4學(xué)習(xí)目標(biāo)學(xué)習(xí)目標(biāo)n理解合伙的含義類型及其特征理解合伙的含義類型及其特征n理解合伙企業(yè)合伙人權(quán)益資本核算的特點(diǎn)理解合伙企業(yè)合伙人權(quán)益資本核算的特點(diǎn)n掌握合伙組成與合伙損益分配的核算掌握合伙組成與合伙損益分配的核算n掌握合伙人變動的核算掌握合伙人變動的核算n了解合伙終止的原因，熟

2、悉合伙清算程序了解合伙終止的原因，熟悉合伙清算程序 2021-11-243中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院第一節(jié)第一節(jié) 合伙的性質(zhì)合伙的性質(zhì)n合伙的特征合伙的特征q易于設(shè)立易于設(shè)立q有限經(jīng)營期有限經(jīng)營期q互為代理互為代理q無限責(zé)任無限責(zé)任q共同享有合伙資產(chǎn)和盈利共同享有合伙資產(chǎn)和盈利2021-11-244中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院第一節(jié)第一節(jié) 合伙的性質(zhì)合伙的性質(zhì)n合伙契約合伙契約q營業(yè)性質(zhì)營業(yè)性質(zhì)q每一個合伙人的權(quán)利和義務(wù)每一個合伙人的權(quán)利和義務(wù)q每一個合伙人的原始出資額每一個合伙人的原始出資額q增資和減資的規(guī)定增資和減資的規(guī)定q損益分配辦法損益分配辦法

3、q合伙解散程序合伙解散程序2021-11-245中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院第一節(jié)第一節(jié) 合伙的性質(zhì)合伙的性質(zhì)n合伙企業(yè)財務(wù)報告的使用者合伙企業(yè)財務(wù)報告的使用者q合伙人合伙人q債權(quán)人債權(quán)人q稅務(wù)機(jī)構(gòu)稅務(wù)機(jī)構(gòu)2021-11-246中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院第一節(jié)第一節(jié) 合伙的性質(zhì)合伙的性質(zhì)n合伙企業(yè)會計的基本特征合伙企業(yè)會計的基本特征q損益分配損益分配q所有者權(quán)益所有者權(quán)益2021-11-247中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院第二節(jié)第二節(jié) 合伙的初始投資與經(jīng)營合伙的初始投資與經(jīng)營n合伙的初始投資合伙的初始投資q以庫存現(xiàn)金投資以庫存現(xiàn)金投資

4、n例例1：q甲乙兩自然人各以銀行存款形式投資甲乙兩自然人各以銀行存款形式投資40 000元元設(shè)立一合伙企業(yè)。設(shè)立一合伙企業(yè)。n借：庫存現(xiàn)金借：庫存現(xiàn)金 80 000 貸：合伙人資本貸：合伙人資本甲甲 40 000 合伙人資本合伙人資本乙乙 40 0002021-11-248中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院第二節(jié)第二節(jié) 合伙的初始投資與經(jīng)營合伙的初始投資與經(jīng)營n合伙的初始投資合伙的初始投資q以非庫存現(xiàn)金資產(chǎn)投資以非庫存現(xiàn)金資產(chǎn)投資n例例2：q甲乙兩自然人以銀行存款和非現(xiàn)金資產(chǎn)設(shè)立一甲乙兩自然人以銀行存款和非現(xiàn)金資產(chǎn)設(shè)立一合伙企業(yè)，甲乙出資的現(xiàn)金和非現(xiàn)金資產(chǎn)如下合伙企業(yè)，甲乙出資的

5、現(xiàn)金和非現(xiàn)金資產(chǎn)如下表。表。q借：無形資產(chǎn)借：無形資產(chǎn)土地土地 使用權(quán)使用權(quán) 20 000 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)建筑物建筑物 80 000 庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金 14 000 庫存商品庫存商品 70 000 貸：合伙人資本貸：合伙人資本甲甲 100 000 合伙人資本合伙人資本乙乙 84 0002021-11-249中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院第二節(jié)第二節(jié) 合伙的初始投資與經(jīng)營合伙的初始投資與經(jīng)營n合伙的初始投資合伙的初始投資q以非庫存現(xiàn)金資產(chǎn)投資以非庫存現(xiàn)金資產(chǎn)投資n例例2：q甲乙兩自然人以銀行存款和非現(xiàn)金資產(chǎn)設(shè)立一合甲乙兩自然人以銀行存款和非現(xiàn)金資產(chǎn)設(shè)立一合伙企業(yè)，甲乙出資的現(xiàn)

6、金和非現(xiàn)金資產(chǎn)如下表?；锲髽I(yè)，甲乙出資的現(xiàn)金和非現(xiàn)金資產(chǎn)如下表。2021-11-2410中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院甲甲乙乙銀行存款銀行存款14 000庫存商品（賬面價值庫存商品（賬面價值56 000元）元）70 000固定資產(chǎn)（賬面價值固定資產(chǎn)（賬面價值60 000元）元）80 000無形資產(chǎn)（賬面價值無形資產(chǎn)（賬面價值10 000元）元）20 000合計合計84 000100 000第二節(jié)第二節(jié) 合伙的初始投資與經(jīng)營合伙的初始投資與經(jīng)營借：無形資產(chǎn)借：無形資產(chǎn)土地土地 使用權(quán)使用權(quán) 20 000 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)建筑物建筑物 80 000 庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金 14 000

7、 庫存商品庫存商品 70 000 貸：合伙人資本貸：合伙人資本甲甲 84 000 合伙人資本合伙人資本乙乙 100 0002021-11-2411中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院第二節(jié)第二節(jié) 合伙的初始投資與經(jīng)營合伙的初始投資與經(jīng)營n計價方法計價方法q紅利法（紅利法（bonus approach）n例例3：q沿用例沿用例2資料，假定甲乙資料，假定甲乙兩人同意平分初始的合伙資本。兩人同意平分初始的合伙資本。借：合伙人資本借：合伙人資本甲甲 8 000 貸：合伙人資本貸：合伙人資本乙乙 8 0002021-11-2412中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院第二節(jié)第二節(jié)

8、合伙的初始投資與經(jīng)營合伙的初始投資與經(jīng)營n計價方法計價方法q商譽(yù)法（商譽(yù)法（goodwill approach）n例例4：q沿用例沿用例2資料，假定甲乙兩人同意平分初始的合伙資本。資料，假定甲乙兩人同意平分初始的合伙資本。 借：商譽(yù)借：商譽(yù) 16 000 貸：合伙人資本貸：合伙人資本乙乙 16 0002021-11-2413中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院第二節(jié)第二節(jié) 合伙的初始投資與經(jīng)營合伙的初始投資與經(jīng)營n增資與減資增資與減資q增資按照上述初始投資的規(guī)則進(jìn)行會計處理增資按照上述初始投資的規(guī)則進(jìn)行會計處理q減資減資n例例5：q經(jīng)全體合伙人同意，合伙企業(yè)以銀行存款形式支付經(jīng)全體

9、合伙人同意，合伙企業(yè)以銀行存款形式支付丙合伙人減資丙合伙人減資30 000元。元。借：合伙人資本借：合伙人資本丙丙 30 000 貸：庫存現(xiàn)金貸：庫存現(xiàn)金 30 0002021-11-2414中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院第二節(jié)第二節(jié) 合伙的初始投資與經(jīng)營合伙的初始投資與經(jīng)營n合伙人提款合伙人提款n例例6：q甲和乙每月從合伙企業(yè)提款甲和乙每月從合伙企業(yè)提款2 000元。元。n提款時提款時 借：合伙人提款借：合伙人提款甲甲 2 000 合伙人提款合伙人提款乙乙 2 000 貸：庫存現(xiàn)金貸：庫存現(xiàn)金 4 000n會計期末時會計期末時借：合伙人資本借：合伙人資本甲甲 24 000

10、貸：合伙人提款貸：合伙人提款甲甲 24 0002021-11-2415中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院第二節(jié)第二節(jié) 合伙的初始投資與經(jīng)營合伙的初始投資與經(jīng)營n合伙人資本變動合伙人資本變動n例例7：q甲和乙組建了一個合伙企業(yè)，合伙協(xié)議規(guī)定的利潤分甲和乙組建了一個合伙企業(yè)，合伙協(xié)議規(guī)定的利潤分配比例為配比例為6：4，2007年有關(guān)合伙權(quán)益的資料如下：年有關(guān)合伙權(quán)益的資料如下： n合伙凈利潤（合伙凈利潤（2007年度）年度） 69 000n合伙人資本合伙人資本甲（甲（2007年年1月月1日）日） 80 000n甲增資（甲增資（2007年）年） 10 000n甲提款（甲提款（2007年

11、）年） 12 000n合伙人資本合伙人資本乙（乙（2007年年1月月1日）日） 70 000n乙增資（乙增資（2007年）年） 18 000n乙提款（乙提款（2007年）年） 6 0002021-11-2416中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院第二節(jié)第二節(jié) 合伙的初始投資與經(jīng)營合伙的初始投資與經(jīng)營2021-11-2417項目項目甲（甲（60）乙（乙（40）合計合計2007年年1月月1日資本余額日資本余額80 00070 000150 000加：增資加：增資10 00010 000減：減資減：減資（6 000）（6 000）合伙人提款合伙人提款（12 000）（18 000）（30

12、 000）合伙人投入資本凈額合伙人投入資本凈額78 00046 000124 000加：本期凈利潤加：本期凈利潤41 40027 60069 0002007年年12月月31日資本余額日資本余額119 40073 600193 000中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院第二節(jié)第二節(jié) 合伙的初始投資與經(jīng)營合伙的初始投資與經(jīng)營q2007.12.31結(jié)賬分錄結(jié)賬分錄借：本年利潤借：本年利潤 69 000 貸：合伙人資本貸：合伙人資本甲甲 41 400 合伙人資本合伙人資本乙乙 27 600q將本年利潤按將本年利潤按6：4的利潤分配比例分配給甲和乙的利潤分配比例分配給甲和乙借：合伙人資本借：

13、合伙人資本甲甲 12 000 合伙人資本合伙人資本乙乙 18 000 貸：合伙人提款貸：合伙人提款甲甲 12 000 合伙人提款合伙人提款乙乙 18 0002021-11-2418中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院第二節(jié)第二節(jié) 合伙的初始投資與經(jīng)營合伙的初始投資與經(jīng)營n合伙損益及其分配合伙損益及其分配q勞務(wù)因素勞務(wù)因素n工資津貼工資津貼n例例8：q假定甲、乙、丙三人組成一個合伙企業(yè)，甲為管理假定甲、乙、丙三人組成一個合伙企業(yè)，甲為管理合伙人，乙為銷售經(jīng)理，丙不在合伙企業(yè)中任職。合伙人，乙為銷售經(jīng)理，丙不在合伙企業(yè)中任職。合伙協(xié)議規(guī)定，甲和乙每人每年各得合伙協(xié)議規(guī)定，甲和乙每人每年

14、各得24 000元的工元的工資津貼，凈利潤扣除工資津貼后的余額由三人平均資津貼，凈利潤扣除工資津貼后的余額由三人平均分配。如果合伙企業(yè)分配。如果合伙企業(yè)2007年凈利潤為年凈利潤為120 000元，元，2008年為年為24 000元，則其利潤分配情況如表所示。元，則其利潤分配情況如表所示。2021-11-2419中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院第二節(jié)第二節(jié) 合伙的初始投資與經(jīng)營合伙的初始投資與經(jīng)營2021-11-2420中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院2007年年甲甲乙乙丙丙合計合計凈利潤凈利潤 120 000甲和乙的工資津貼甲和乙的工資津貼 （48 000）2

15、4 00024 00048 000可分配的利潤可分配的利潤 72 000平均分配平均分配 （72 000）24 00024 00024 00072 000可分配的利潤可分配的利潤 0凈利潤的分配凈利潤的分配48 00048 00024 000120 0002008年年甲甲乙乙丙丙合計合計凈利潤凈利潤 24 000甲和乙的工資津貼甲和乙的工資津貼 （48 000）24 00024 00048 000可分配的利潤可分配的利潤 （24 000）平均分配平均分配 24 000（8 000）（8 000）（8 000）（24 000）可分配的利潤可分配的利潤 0凈利潤的分配凈利潤的分配16 00016

16、000（8 000）12 000第二節(jié)第二節(jié) 合伙的初始投資與經(jīng)營合伙的初始投資與經(jīng)營n2007.12.31借：本年利潤借：本年利潤 120 000 貸：合伙人資本貸：合伙人資本甲甲 48 000 合伙人資本合伙人資本乙乙 48 000 合伙人資本合伙人資本丙丙 24 000n2008.12.31借：本年利潤借：本年利潤 24 000 合伙人資本合伙人資本丙丙 8 000貸：合伙人資本貸：合伙人資本甲甲 16 000 合伙人資本合伙人資本乙乙 16 0002021-11-2421中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院第二節(jié)第二節(jié) 合伙的初始投資與經(jīng)營合伙的初始投資與經(jīng)營n紅利與工資津

17、貼紅利與工資津貼q紅利的計算方法：紅利的計算方法：依據(jù)合伙凈利潤依據(jù)合伙凈利潤依據(jù)扣除工資津貼后的凈利潤依據(jù)扣除工資津貼后的凈利潤 紅利紅利=（合伙凈利潤工資津貼）（合伙凈利潤工資津貼）紅利率紅利率依據(jù)扣除工資津貼及紅利后的凈利潤依據(jù)扣除工資津貼及紅利后的凈利潤 紅利紅利=（合伙凈利潤工資津貼紅利）（合伙凈利潤工資津貼紅利）紅利率紅利率2021-11-2422中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院第二節(jié)第二節(jié) 合伙的初始投資與經(jīng)營合伙的初始投資與經(jīng)營n例例9：q在甲、乙和丙三人的合伙協(xié)議中規(guī)定，甲可獲得合在甲、乙和丙三人的合伙協(xié)議中規(guī)定，甲可獲得合伙凈利潤伙凈利潤10的紅利，作為其經(jīng)

18、營合伙企業(yè)的報酬的紅利，作為其經(jīng)營合伙企業(yè)的報酬，也規(guī)定甲和乙因提供勞務(wù)可分別獲得工資津貼，也規(guī)定甲和乙因提供勞務(wù)可分別獲得工資津貼20 000元和元和16 000元，余下的合伙凈利潤則平均分配元，余下的合伙凈利潤則平均分配。如果合伙企業(yè)。如果合伙企業(yè)2007年的凈利潤為年的凈利潤為120 000元，元，2008年為年為24 000元，則合伙利潤的分配如表所示。元，則合伙利潤的分配如表所示。2021-11-2423中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院第二節(jié)第二節(jié) 合伙的初始投資與經(jīng)營合伙的初始投資與經(jīng)營2021-11-24242007年年甲甲乙乙丙丙合計合計凈利潤凈利潤 120 0

19、00給甲的紅利給甲的紅利 （12 000）12 00012 000可分配的利潤可分配的利潤 108 000甲和乙的工資津貼甲和乙的工資津貼 （36 000）20 00016 00036 000可分配的利潤可分配的利潤 72 000平均分配平均分配 （72 000）24 00024 00024 00072 000可分配的利潤可分配的利潤 0凈利潤的分配凈利潤的分配56 00040 00024 000120 0002008年年甲甲乙乙丙丙合計合計凈利潤凈利潤 24 000給甲的紅利給甲的紅利 （2 400）2 4002 400可分配的利潤可分配的利潤 21 600甲和乙的工資津貼甲和乙的工資津貼

20、（36 000）20 00016 00036 000可分配的利潤可分配的利潤 （14 400）平均分配平均分配 14 400（4 800）（4 800）（4 800）（14 400）可分配的利潤可分配的利潤 0凈利潤的分配凈利潤的分配17 60011 200（4 800）24 000中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院第二節(jié)第二節(jié) 合伙的初始投資與經(jīng)營合伙的初始投資與經(jīng)營q資本因素資本因素n損益按資本額比例分配損益按資本額比例分配q合伙資本與損益分配的關(guān)系合伙資本與損益分配的關(guān)系按期初資本余額分配按期初資本余額分配按期末資本余額分配按期末資本余額分配按平均資本余額分配按平均資本余額

21、分配q加權(quán)平均資本的計算公式加權(quán)平均資本的計算公式 金額月份投資額金額月份投資額=實(shí)際投資額實(shí)際投資額該投資額的流通月數(shù)該投資額的流通月數(shù) 年加權(quán)平均資本余額年加權(quán)平均資本余額=金額月份投資額金額月份投資額12n合伙資本和利息補(bǔ)貼合伙資本和利息補(bǔ)貼q先按照合伙資本給予利息補(bǔ)貼，同時按勞給予合伙人工資津先按照合伙資本給予利息補(bǔ)貼，同時按勞給予合伙人工資津貼，余下的利潤再按照平均或特定比例分配貼，余下的利潤再按照平均或特定比例分配2021-11-2425中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院第二節(jié)第二節(jié) 合伙的初始投資與經(jīng)營合伙的初始投資與經(jīng)營n例例10：q甲和乙組成的合伙企業(yè)于甲和乙組

22、成的合伙企業(yè)于2007年間有關(guān)資料如下表年間有關(guān)資料如下表所示：所示：2021-11-2426中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院甲甲乙乙資本余額（資本余額（2007.1.1）372 000228 000增資（增資（2007.6.1）48 00072 000減資（減資（2007.7.1）20 000資本余額（資本余額（2007.12.31結(jié)清提款賬結(jié)清提款賬戶之前）戶之前）42000280 000合伙人提款賬戶合伙人提款賬戶提款賬戶余額（提款賬戶余額（2007.12.31）20 00024 000第二節(jié)第二節(jié) 合伙的初始投資與經(jīng)營合伙的初始投資與經(jīng)營q合伙協(xié)議規(guī)定，合伙利潤在扣除每

23、個合伙人每合伙協(xié)議規(guī)定，合伙利潤在扣除每個合伙人每年年24 000元的工資津貼及按加權(quán)平均資本余額元的工資津貼及按加權(quán)平均資本余額10計算的利息津貼后，若有余額再平均分配計算的利息津貼后，若有余額再平均分配，這時，這時，2007年凈利潤分配情況如下表所示，年凈利潤分配情況如下表所示，該表中第一種情況假定該表中第一種情況假定2007年合伙企業(yè)凈利潤年合伙企業(yè)凈利潤為為182 000元，第二種情況假定元，第二種情況假定2007年合伙企業(yè)年合伙企業(yè)凈虧損凈虧損6 000元。元。2021-11-2427中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院第二節(jié)第二節(jié) 合伙的初始投資與經(jīng)營合伙的初始投資與經(jīng)

24、營2021-11-2428中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院第一種情況：合伙凈利潤第一種情況：合伙凈利潤甲甲乙乙合計合計凈利潤凈利潤182 000工資津貼工資津貼（48 000）24 00024 00048 000可分配的利潤可分配的利潤134 000利息津貼利息津貼甲甲（40 000）40 00040 000乙乙（26000）26 00026 000可分配的利潤可分配的利潤68 000平均分配平均分配（68 000）34 00034 00068 000可分配的利潤可分配的利潤0凈利潤的分配凈利潤的分配98 00084 000182 000第二種情況：合伙凈虧損第二種情況：合伙凈

25、虧損凈利潤凈利潤（6 000）工資津貼工資津貼（48 000）24 00024 00048 000可分配的利潤可分配的利潤（54 000）利息津貼利息津貼甲甲（40 000）40 00040 000乙乙（26 000）26 00026 000可分配的利潤可分配的利潤（120 000）平均分配平均分配120 000（60 000）（60 000）（120 000）可分配的利潤可分配的利潤0凈利潤的分配凈利潤的分配4 000（10 000）（6 000）第三節(jié)第三節(jié) 合伙權(quán)益的變動合伙權(quán)益的變動n轉(zhuǎn)讓合伙權(quán)轉(zhuǎn)讓合伙權(quán)合伙并未解散合伙并未解散n例例11：q甲將其在合伙企業(yè)中所占的甲將其在合伙企業(yè)中所

26、占的25權(quán)益權(quán)益40 000元全部元全部轉(zhuǎn)讓給乙合伙人。轉(zhuǎn)讓給乙合伙人。借：合伙人資本借：合伙人資本甲甲 40 000 貸：合伙人資本貸：合伙人資本乙乙 40 0002021-11-2429中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院第三節(jié)第三節(jié) 合伙權(quán)益的變動合伙權(quán)益的變動n新合伙人入伙新合伙人入伙原合伙解散原合伙解散q向現(xiàn)任合伙人購買權(quán)益向現(xiàn)任合伙人購買權(quán)益n例例12：q合伙人甲和乙的資本余額均為合伙人甲和乙的資本余額均為100 000元，其利元，其利潤平均分配。若丙以潤平均分配。若丙以50 000元向甲購買其權(quán)益元向甲購買其權(quán)益的一半，于是，由甲、乙丙所組成的新合伙企的一半，于是，由

27、甲、乙丙所組成的新合伙企業(yè)設(shè)立，甲、丙在新合伙企業(yè)中資本和利潤分業(yè)設(shè)立，甲、丙在新合伙企業(yè)中資本和利潤分配的權(quán)益分別占配的權(quán)益分別占25。借：合伙人資本借：合伙人資本甲甲 50 000 貸：合伙人資本貸：合伙人資本丙丙 50 0002021-11-2430中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院第三節(jié)第三節(jié) 合伙權(quán)益的變動合伙權(quán)益的變動q商譽(yù)法商譽(yù)法合伙資產(chǎn)重估合伙資產(chǎn)重估n例例13：q甲和乙的資本余額分別為甲和乙的資本余額分別為100 000元和元和80 000元，元，而且利潤平均分配，同意丙直接付款給合伙人而且利潤平均分配，同意丙直接付款給合伙人共共100 000元后入伙。元后入伙

28、。n重估分錄重估分錄q借：商譽(yù)借：商譽(yù) 20 000 貸：合伙人資本貸：合伙人資本甲甲 10 000 合伙人資本合伙人資本乙乙 10 0002021-11-2431中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院第三節(jié)第三節(jié) 合伙權(quán)益的變動合伙權(quán)益的變動n轉(zhuǎn)讓資本轉(zhuǎn)讓資本q借：合伙人資本借：合伙人資本甲甲 50 000 合伙人資本合伙人資本乙乙 50 000 貸：合伙人資本貸：合伙人資本丙丙 100 0002021-11-2432中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院第三節(jié)第三節(jié) 合伙權(quán)益的變動合伙權(quán)益的變動n例例14：q沿用例沿用例13資料，確認(rèn)商譽(yù)資料，確認(rèn)商譽(yù)20 000元的分

29、錄登記入賬元的分錄登記入賬后，使甲和乙的資本余額分別為后，使甲和乙的資本余額分別為110 000元和元和90 000元，如果將等額的資本轉(zhuǎn)讓給丙。元，如果將等額的資本轉(zhuǎn)讓給丙。n借：合伙人資本借：合伙人資本甲甲 60 000 合伙人資本合伙人資本乙乙 40 000 貸：合伙人資本貸：合伙人資本丙丙 100 0002021-11-2433中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院第三節(jié)第三節(jié) 合伙權(quán)益的變動合伙權(quán)益的變動q紅利法紅利法合伙資產(chǎn)不重估合伙資產(chǎn)不重估n例例15：q沿用例沿用例13資料，如果新合伙企業(yè)的資產(chǎn)不重估，資料，如果新合伙企業(yè)的資產(chǎn)不重估，仍以等額資本轉(zhuǎn)讓給丙。仍以等額資

30、本轉(zhuǎn)讓給丙。n借：合伙人資本借：合伙人資本甲甲 45 000 合伙人資本合伙人資本乙乙 45 000 貸：合伙人資本貸：合伙人資本丙丙 90 0002021-11-2434中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院第三節(jié)第三節(jié) 合伙權(quán)益的變動合伙權(quán)益的變動n例例16：q沿用例沿用例15資料，假定原合伙人想使其在新合伙資料，假定原合伙人想使其在新合伙企業(yè)中的資本余額及利潤分配權(quán)均等，則對于企業(yè)中的資本余額及利潤分配權(quán)均等，則對于丙所付款項，甲應(yīng)取得丙所付款項，甲應(yīng)取得60 000原，乙應(yīng)取得原，乙應(yīng)取得40 000元元n借：合伙人資本借：合伙人資本甲甲 55 000 合伙人資本合伙人資本乙

31、乙 35 000 貸：合伙人資本貸：合伙人資本丙丙 90 0002021-11-2435中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院第三節(jié)第三節(jié) 合伙權(quán)益的變動合伙權(quán)益的變動n對合伙企業(yè)投資對合伙企業(yè)投資q按賬面價值投資按賬面價值投資n例例17：q甲和乙各有資本余額甲和乙各有資本余額80 000元，而且平均分配利潤。元，而且平均分配利潤。他們同意丙以他們同意丙以80 000元現(xiàn)金投資，并在三人組成的元現(xiàn)金投資，并在三人組成的新合伙企業(yè)中享有新合伙企業(yè)中享有1/3的資本及利潤分配權(quán)。的資本及利潤分配權(quán)。借：庫存現(xiàn)金借：庫存現(xiàn)金 80 000 貸：合伙人資本貸：合伙人資本丙丙 80 00020

32、21-11-2436中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院第三節(jié)第三節(jié) 合伙權(quán)益的變動合伙權(quán)益的變動n資產(chǎn)重估：給原合伙人商譽(yù)資產(chǎn)重估：給原合伙人商譽(yù)q以新合伙人投資為基礎(chǔ)重估合伙資產(chǎn)以新合伙人投資為基礎(chǔ)重估合伙資產(chǎn)n例例18：q甲和乙的資本余額均為甲和乙的資本余額均為80 000元，并且利潤平均分元，并且利潤平均分配，兩人同意丙投資現(xiàn)金配，兩人同意丙投資現(xiàn)金100 000元以取得新合伙元以取得新合伙1/3的資本及利潤分配權(quán)。的資本及利潤分配權(quán)。借：商譽(yù)借：商譽(yù) 40 000 貸：合伙人資本貸：合伙人資本甲甲 20 000 合伙人資本合伙人資本乙乙 20 000 借：庫存現(xiàn)金借：庫存

33、現(xiàn)金 100 000 貸：合伙人資本貸：合伙人資本丙丙 100 0002021-11-2437中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院第三節(jié)第三節(jié) 合伙權(quán)益的變動合伙權(quán)益的變動n資產(chǎn)不重估：給原合伙人紅利資產(chǎn)不重估：給原合伙人紅利n例例19：q沿用例沿用例18資料，若合伙人決定不重估資產(chǎn)，記錄丙資料，若合伙人決定不重估資產(chǎn)，記錄丙對合伙企業(yè)的投資，并因原合伙有未記錄的資產(chǎn)價對合伙企業(yè)的投資，并因原合伙有未記錄的資產(chǎn)價值同意給原合伙人紅利值同意給原合伙人紅利借：庫存現(xiàn)金借：庫存現(xiàn)金 100 000 貸：合伙人資本貸：合伙人資本甲甲 6 666 合伙人資本合伙人資本乙乙 6 666 合伙人

34、資本合伙人資本丙丙 86 6682021-11-2438中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院第三節(jié)第三節(jié) 合伙權(quán)益的變動合伙權(quán)益的變動n資產(chǎn)重估：給新合伙人商譽(yù)資產(chǎn)重估：給新合伙人商譽(yù)n例例20：q沿用例沿用例18資料，甲和乙同意丙投資資料，甲和乙同意丙投資100 000元入伙元入伙而取得合伙資本及利潤分配權(quán)的而取得合伙資本及利潤分配權(quán)的40。借：庫存現(xiàn)金借：庫存現(xiàn)金 100 000 商譽(yù)商譽(yù) 6 667 貸：合伙人資本貸：合伙人資本丙丙 106 6672021-11-2439中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院第三節(jié)第三節(jié) 合伙權(quán)益的變動合伙權(quán)益的變動n資產(chǎn)不重估：給

35、新合伙人紅利資產(chǎn)不重估：給新合伙人紅利n例例21：q沿用例沿用例18資料，由于新合伙企業(yè)總資本為資料，由于新合伙企業(yè)總資本為260 000元，其中丙所占元，其中丙所占40的權(quán)益應(yīng)為的權(quán)益應(yīng)為104 000元。這元。這104 000元與新合伙人的投賢額元與新合伙人的投賢額100 000元之間的差額元之間的差額4 000元，應(yīng)視為給新合伙人丙的紅利。元，應(yīng)視為給新合伙人丙的紅利。借：庫存現(xiàn)金借：庫存現(xiàn)金 100 000 合伙人資本合伙人資本甲甲 2 000 合伙人資本合伙人資本乙乙 2 000 貸：合伙人資本貸：合伙人資本丙丙 104 0002021-11-2440中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院中南財經(jīng)

36、政法大學(xué)會計學(xué)院第三節(jié)第三節(jié) 合伙權(quán)益的變動合伙權(quán)益的變動n合伙因合伙人死亡或退伙而解散合伙因合伙人死亡或退伙而解散q超額付給退伙人超額付給退伙人n例例22：q甲、乙、丙為一合伙企業(yè)的合伙人，利潤分配比率甲、乙、丙為一合伙企業(yè)的合伙人，利潤分配比率分別為分別為40、20和和40，現(xiàn)丙決定退伙。在丙退，現(xiàn)丙決定退伙。在丙退伙日，這三個合伙人的資本余額如下表所示：伙日，這三個合伙人的資本余額如下表所示：2021-11-2441中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院合伙人合伙人資本余額資本余額投資后的資本比例投資后的資本比例甲甲140 00035乙乙100 00025丙丙160 00040

37、合計合計400 000100第三節(jié)第三節(jié) 合伙權(quán)益的變動合伙權(quán)益的變動q紅利法紅利法借：合伙人資本借：合伙人資本丙丙 160 000 合伙人資本合伙人資本甲甲 16 000 合伙人資本合伙人資本乙乙 8 000 貸：庫存現(xiàn)金貸：庫存現(xiàn)金 184 000q商譽(yù)法商譽(yù)法僅限于現(xiàn)存合伙人所超付的部分僅限于現(xiàn)存合伙人所超付的部分借：合伙人資本借：合伙人資本丙丙 160 000 商譽(yù)商譽(yù) 24 000 貸：庫存現(xiàn)金貸：庫存現(xiàn)金 184 0002021-11-2442中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院第三節(jié)第三節(jié) 合伙權(quán)益的變動合伙權(quán)益的變動q商譽(yù)法商譽(yù)法重估整個合伙資產(chǎn)重估整個合伙資產(chǎn)n借

38、：商譽(yù)（或其他資產(chǎn)）借：商譽(yù)（或其他資產(chǎn)） 60 000 貸：合伙人資本貸：合伙人資本甲甲 24 000 合伙人資本合伙人資本乙乙 12 000 合伙人資本合伙人資本丙丙 24 000n借：合伙人資本借：合伙人資本丙丙 184 000 貸：庫存現(xiàn)金貸：庫存現(xiàn)金 184 0002021-11-2443中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院第三節(jié)第三節(jié) 合伙權(quán)益的變動合伙權(quán)益的變動n付款低于資本余額付款低于資本余額n例例23：q沿用例沿用例22資料，假設(shè)丙的資本權(quán)益最后清算時資料，假設(shè)丙的資本權(quán)益最后清算時獲得獲得144 000元。元。2021-11-2444中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院中南

39、財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院第三節(jié)第三節(jié) 合伙權(quán)益的變動合伙權(quán)益的變動q合伙資本高估的情況合伙資本高估的情況n將高估的合伙資本降為公允價值將高估的合伙資本降為公允價值借：合伙人資本借：合伙人資本甲甲 16 000 合伙人資本合伙人資本乙乙 8 000 合伙人資本合伙人資本丙丙 16 000 貸：相關(guān)資產(chǎn)賬戶貸：相關(guān)資產(chǎn)賬戶 40 000n分配資產(chǎn)和退伙人分配資產(chǎn)和退伙人借：合伙人資本借：合伙人資本丙丙 144 000 貸：庫存現(xiàn)金貸：庫存現(xiàn)金 144 0002021-11-2445中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院第三節(jié)第三節(jié) 合伙權(quán)益的變動合伙權(quán)益的變動n合伙資本的估價是公允的合伙資本

40、的估價是公允的借：合伙人資本借：合伙人資本丙丙 160 000 貸：合伙人資本貸：合伙人資本甲甲 10 667 合伙人資本合伙人資本乙乙 5 333 庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金 144 0002021-11-2446中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院第四節(jié)第四節(jié) 合伙解散與清算合伙解散與清算n清算程序清算程序q簡單合伙清算簡單合伙清算n所有合伙資產(chǎn)轉(zhuǎn)換為現(xiàn)金，并在最后解決合伙事務(wù)所有合伙資產(chǎn)轉(zhuǎn)換為現(xiàn)金，并在最后解決合伙事務(wù)時將現(xiàn)金一次性分配給合伙人。時將現(xiàn)金一次性分配給合伙人。n例例24：q甲和乙合伙組建的企業(yè)甲和乙合伙組建的企業(yè)2007年年12月月31日的資產(chǎn)負(fù)債日的資產(chǎn)負(fù)債表如下表：表

41、如下表：2021-11-2447中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院資產(chǎn)項目資產(chǎn)項目金額金額負(fù)責(zé)和所有者權(quán)益項目負(fù)責(zé)和所有者權(quán)益項目金額金額貨幣資金貨幣資金20 000應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款80 000應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款60 000應(yīng)付合伙人貸款應(yīng)付合伙人貸款甲甲20 000存貨存貨60 000合伙人資本合伙人資本甲甲50 000固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)80 000合伙人貸款合伙人貸款乙乙70 000合計合計220 000合計合計220 000第四節(jié)第四節(jié) 合伙解散與清算合伙解散與清算q記錄非庫存現(xiàn)金資產(chǎn)出售，并將損益按損益分記錄非庫存現(xiàn)金資產(chǎn)出售，并將損益按損益分配比例分配給各合伙人資本賬戶配比

42、例分配給各合伙人資本賬戶n借：庫存現(xiàn)金借：庫存現(xiàn)金 50 000 合伙人資本合伙人資本甲甲 7 000 合伙人資本合伙人資本乙乙 3 000 貸：庫存商品貸：庫存商品 60 0002021-11-2448中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院第四節(jié)第四節(jié) 合伙解散與清算合伙解散與清算n借：庫存現(xiàn)金借：庫存現(xiàn)金 60 000 合伙人資本合伙人資本甲甲 14 000 合伙人資本合伙人資本乙乙 6 000 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn) 80 000n借：庫存現(xiàn)金借：庫存現(xiàn)金 44 000 合伙人資本合伙人資本甲甲 11 200 合伙人資本合伙人資本乙乙 4 800 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 6

43、0 0002021-11-2449中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院第四節(jié)第四節(jié) 合伙解散與清算合伙解散與清算q清償非合伙人的債務(wù)清償非合伙人的債務(wù)n借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款 80 000 貸：庫存現(xiàn)金貸：庫存現(xiàn)金 80 000q清償合伙人的債務(wù)清償合伙人的債務(wù)n借：應(yīng)付合伙人貸款借：應(yīng)付合伙人貸款甲甲 10 000 貸：庫存現(xiàn)金貸：庫存現(xiàn)金 10 000q將庫存現(xiàn)金分配給合伙人，結(jié)束合伙清算將庫存現(xiàn)金分配給合伙人，結(jié)束合伙清算n借：合伙人資本借：合伙人資本甲甲 17 800 合伙人資本合伙人資本乙乙 56 200 貸：庫存現(xiàn)金貸：庫存現(xiàn)金 74 0002021-11-2450中

44、南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院第四節(jié)第四節(jié) 合伙解散與清算合伙解散與清算n合伙人資本余額為借方余額合伙人資本余額為借方余額q該合伙人具有償債能力該合伙人具有償債能力n該合伙人對合伙企業(yè)無貸款該合伙人對合伙企業(yè)無貸款n該合伙人對合伙企業(yè)有貸款該合伙人對合伙企業(yè)有貸款q該合伙人沒有償債能力該合伙人沒有償債能力n該合伙人對合伙企業(yè)無貸款該合伙人對合伙企業(yè)無貸款n該合伙人對合伙企業(yè)有貸款該合伙人對合伙企業(yè)有貸款2021-11-2451中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院第四節(jié)第四節(jié) 合伙解散與清算合伙解散與清算n安全清償假設(shè)安全清償假設(shè)q所有合伙人本身無償債能力（即合伙人無

45、法付所有合伙人本身無償債能力（即合伙人無法付款給合伙企業(yè)）款給合伙企業(yè)）q所有非現(xiàn)金資產(chǎn)均有可能損失（即決定安全清所有非現(xiàn)金資產(chǎn)均有可能損失（即決定安全清償時，非現(xiàn)金資產(chǎn)應(yīng)視為考慮到的損失）償時，非現(xiàn)金資產(chǎn)應(yīng)視為考慮到的損失）2021-11-2452中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院第四節(jié)第四節(jié) 合伙解散與清算合伙解散與清算n例例25：q假定甲、乙、丙三人組建的合伙企業(yè)正在清算，假定甲、乙、丙三人組建的合伙企業(yè)正在清算，其其2007年年12月月31日的賬戶余額如下表所示：日的賬戶余額如下表所示：2021-11-2453中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院資產(chǎn)項目資產(chǎn)項

46、目金額金額負(fù)責(zé)和所有者權(quán)益項目負(fù)責(zé)和所有者權(quán)益項目金額金額貨幣資金貨幣資金160 000 應(yīng)付合伙人貸款應(yīng)付合伙人貸款丙丙40 000應(yīng)收合伙人借款應(yīng)收合伙人借款乙乙20 000 合伙人資本合伙人資本甲甲100 000存貨存貨40 000 合伙人貸款合伙人貸款乙乙140 000固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)280 000 合伙人資本合伙人資本丙丙220 000合計合計500 000合計合計500 000第四節(jié)第四節(jié) 合伙解散與清算合伙解散與清算2021-11-2454可能損失可能損失甲的權(quán)益（甲的權(quán)益（50）乙的權(quán)益（乙的權(quán)益（30）丙的權(quán)益（丙的權(quán)益（20）合伙人權(quán)益（資本貸合伙人權(quán)益（資本貸款借款）款借

47、款）100 000120 000260 000非現(xiàn)金資產(chǎn)可能發(fā)生的非現(xiàn)金資產(chǎn)可能發(fā)生的損失：損失：存貨和固定資產(chǎn)的賬面存貨和固定資產(chǎn)的賬面價值價值320 000（160 000）（96 000）（64 000）（60 000）24 000196 000或有事項可能產(chǎn)生的損或有事項可能產(chǎn)生的損失：失：為支付或有事項等所保為支付或有事項等所保留的現(xiàn)金留的現(xiàn)金20 000（10 000）（6 000）（4 000）（70 000）18 000192 000因甲可能產(chǎn)生的損失：因甲可能產(chǎn)生的損失：甲的借方余額以甲的借方余額以60：40分配給乙、丙分配給乙、丙70 000（42 000）（28 000）

48、（24 000）164 000因乙可能產(chǎn)生的損失：因乙可能產(chǎn)生的損失：乙的借方余額由丙承擔(dān)乙的借方余額由丙承擔(dān)24 000（24 000）140 000中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院第四節(jié)第四節(jié) 合伙解散與清算合伙解散與清算n現(xiàn)金安全清償給合伙人時現(xiàn)金安全清償給合伙人時借：應(yīng)付合伙人貸款借：應(yīng)付合伙人貸款丙丙 40 000 合伙人資本合伙人資本丙丙 100 000 貸：庫存現(xiàn)金貸：庫存現(xiàn)金 140 0002021-11-2455中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院第四節(jié)第四節(jié) 合伙解散與清算合伙解散與清算n分期清算分期清算q一旦有庫存現(xiàn)金可分配給合伙人時，可先編制安全一旦有庫存現(xiàn)金可分配給合伙人時，可先編制安全清償表以確定可分配金額清償表以確定可分配金額q如果資本賬戶余額的比例如果資本賬戶余額的比例等于等于損益分配比例，且無損益分配比例，且無合伙人貸款或預(yù)支款，則不需要編制安全清償表合伙人貸款或預(yù)支款，則不需要編制安全清償表q若首次分配包括所有合伙人，則以后數(shù)期的清償將若首次分配包括所有合伙人，則以后數(shù)期的清償將按損益分配比例進(jìn)行分配，不需另行編制安全清償按損益分配比例進(jìn)行分配，不需另行編制安全清償表表2021-11-2456中南財經(jīng)政