第六章 企業(yè)所得稅

1、第六章 企業(yè)所得稅 授課教師：陳梅 財務管理教研室 資產的稅務處理4企業(yè)所得稅概述1納稅人與征稅對象2所得額與應納稅額的計算3稅收優(yōu)惠與征收管理5授課內容 一、企業(yè)所得稅的概念 企業(yè)所得稅是對我國境內的企業(yè)和其他取得收入的組織的生產經營所得和其他所得和清算所得征收的一種稅，它是國家參與企業(yè)利潤分配的重要手段。第一節(jié) 企業(yè)所得稅概述 二、企業(yè)所得稅的特點 1.分為居民企業(yè)和非居民企業(yè) 2.征稅以“量能負擔”為原則 3.計稅依據為應納稅所得額 4.實行“按年計征、分期預繳”的征管辦法第二節(jié) 納稅人一、居民企業(yè) 1.依境內法律成立 2.依境外法律成立但實際管理機構在境內二、非居民企業(yè) 依境外法律成立

2、且實際管理機構在境外 三、扣繳義務人 1.境內未設立機構場所的； 2.境內雖設立機構場所，但所得與其機構場所無聯(lián)系。 買方為扣繳義務人 一、征稅對象 （一）居民企業(yè)的征稅對象 居民企業(yè)境內外所得征稅 （二）非居民企業(yè)的征稅對象 1.境內設立機構、場所 來源于境內所得、與境內機構場所有聯(lián)系的境外所得； 2.境內未設機構、場所 來源于境內所得。第三節(jié) 征稅對象與稅率（三）所得來源的確定 1.銷售貨物所得：交易發(fā)生地； 2.提供勞務所得：勞務發(fā)生地； 3.轉讓財產所得：不動產所在地、動產的機構所在地； 4.股息、紅利等權益性投資所得：被投資企業(yè)所在地； 5.利息、租金、特許權使用費所得：付款方所在地

3、。 二、稅率 1.基本稅率為25% 2.低稅率為20% 生產型企業(yè)：所得額不超過30萬，人數不超過100人，總資產不超過3000萬； 商貿型企業(yè)：所得額不超過30萬，人數不超過80人，總產不超過1000萬； 3.預提所得稅稅率：10% 境內未設立機構、場所或雖設立機構場所但與機構場所沒有聯(lián)系的非居民企業(yè)所得 應納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項扣除-允許彌補的以前年度虧損或 所得額=會計利潤+調整項目第四節(jié) 應納稅所得額的計算一、收入總額：銷售貨物、提供勞務、轉讓財產、股息、紅利、租金、特許權使用費、接受捐贈、視同銷售、其他收入。二、不征稅收入：財政撥款、行政事業(yè)性收費、政府性基

4、金 三、免稅收入： 1.國債利息收入 2.居民企業(yè)間的股息與紅利收益 3.境內設立機構場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機構場所有實際聯(lián)系的股息與紅利收益 4.非營利組織的收入。 四、準予扣除項目： 成本、費用、稅金、損失 1.準予扣除項目的標準： 三項經費：職工福利費、工會經費、職工教育經費分別按工資總額的14%、2%、2.5%扣除 廣告費和業(yè)務宣傳費：營業(yè)收入的15% 業(yè)務招待費：按照實際發(fā)生額的60%扣除，但不得超過營業(yè)收入的0.5% 向非金融機構借款利息：參照同期金融機構借款利息 公益性捐贈：會計利潤12%五、不準予扣除項目： 股息、紅利 所得稅稅額 行政事業(yè)性罰款 非廣告性贊助支出

5、未經核準的準備金支出 超過限額的部分 資本性支出 六、虧損的彌補：彌補期限為5年第五節(jié) 資產的稅務處理一、固定資產的稅務處理 1.計稅基礎 外購的固定資產 買價與相關稅費 自行建造固定資產 總支出成本 融資租入固定資產 租賃總額與相關稅費 盤盈的固定資產 完全重置價值 通過捐贈、投資、非貨幣性資產交換、債務重組方式取得固定資產 公允價值與相關稅費 2.折舊范圍：固定資產 但不包括： 未投入使用建筑物 經營租賃租入資產 融資租賃租出資產 已足額提取折舊仍使用資產 單獨計價土地 與經營無關資產 3.折舊方法： 直線法，購進當月不提折舊、停止使用當月不停止提折舊; 加速折舊適用于強震蕩、高腐蝕、產品

6、更新快的固定資產。 4.折舊年限： 建筑物20年 飛機、火車、機器10年 器具、工具5年 除飛機火車外運輸工具4年 電子設備3年二、無形資產的稅務處理 1.計稅基礎： 外購的無形資產 買價與相關稅費； 自行開發(fā)無形資產 資本化后到達到預期用途前發(fā)生的支出； 通過捐贈、投資、非貨幣性資產交換、債務重組方式取得無形資產 公允價值與相關稅費。 2.攤銷范圍：無形資產 但不包括： 自行開發(fā)的無形資產其開發(fā)費用當期已扣除 自創(chuàng)商譽 與經營無關資產。 3.攤銷方法與年限：直線法，攤銷年限不低于10年。三、長期待攤費用的稅務處理 1.長期待攤費用的范圍： 已足額提取折舊的固定資產改建支出； 租入固定資產的改

7、建支出； 固定資產的大修理支出。 2.攤銷年限： 不低于3年四、存貨的稅務處理 1.存貨的計稅基礎： 現金支付則按買價與稅費合計； 現金以外支付則按公允價值與稅費合計； 生產性生物資產則按支出總計。 2.存貨計價方法的選擇： 先進先出法、加權平均法、個別計價法第六節(jié) 應納稅額的計算 一、居民企業(yè)應納稅額的計算 1.境內所得應納稅額的計算 應納稅額=應納稅所得額*稅率-減免稅額-抵免稅額 2.境外所得應納稅額的計算 境外所得抵免限額=境外所得*境內所得適用稅率 稅前所得=稅后所得（1-境外所得稅率） 實際應納所得稅=境內、境外所得應納所得稅總額 -可抵免的境外所得稅 3.核定征收 （不設賬簿、未

8、設賬簿、收入或支出無法準確核算、未按規(guī)定保存、逾期不申報） 應稅收入額=收入總額-不征稅收入-免稅收入 應納稅所得額=應稅收入額*應稅所得率 應納稅額=應納稅所得額*適用稅率 4.專用設備投資額抵免所得稅的計算 抵免限額=專用設備投資額10%抵免年度實際應納所得稅=抵免年度應納所得稅-抵免年度準予抵免的投資額案例分析：1.某公司2015年實際發(fā)生工資100萬元，其中，福利費10萬元，工會經費2萬元，教育經費3萬元。該公司允許扣除的“三項經費”支出為？ 福利費扣除限額=100*14%=14（萬元），實際限額，按限額2.5萬元扣除 2.某服裝廠2015年實現利潤23萬，本年度向銀行借款200萬元，

9、期限1年，利息5萬元；向其他企業(yè)借款50萬，利息2.5萬元，期限9個月。則該企業(yè)應納稅所得額？ 利息扣除限額=5/（200*12）*9*50 =0.94（萬元） 應納稅所得額=23+（2.5-0.94） =24.56（萬元） 3.某公司會計利潤總額200萬元，當年銷售收入5000萬元，業(yè)務招待費22萬元，該公司應納稅所得額？ 5000*0.5%=25(萬）22*60%=13.2(萬） 業(yè)務招待費扣除限額為13.2萬 應納稅所得額=200+（22-13.2）=208.8（萬元） 4.某企業(yè)2000年度取得銷售收入1000萬元；其他收入500萬元；營業(yè)外收入2500萬元；投資收益100萬元，實際發(fā)

10、生額為120萬，請計算準予從收入中列支的業(yè)務招待費？ （1000+500）*5=7.5（萬元） 120*60%=72 （萬元） 所以，扣除限額為7.5萬元 準予扣除的業(yè)務招待費為7.5萬元 5.某公司2014年度主營業(yè)務收入1000萬元，廣告費120萬，宣傳費50萬元。則該公司當年允許扣除廣告費和業(yè)務宣傳費？ 扣除限額=1000*15%=150（萬元） 實際發(fā)生額=120+50=170扣除限額150 按限額扣除廣告費150萬元6.某公司2015年利潤總額4000萬元，公益性捐贈500萬元，則該公司應納稅所得額？ 扣除限額=4000*12%=480（萬元） 實際限額 按限額480萬元扣除 7.下

11、表是某企業(yè)10年盈虧情況。假設該企業(yè)一直執(zhí)行5年虧損彌補期，請分步說明如何彌補虧損及企業(yè)10年內應納所得稅總額（稅率25%）。 年度 2001 2002 2003 2004 2005 獲利 90 -60 -80 -30 50 年度 2006 2007 2008 2009 2010 獲利 10 30 30 80 120 第一年：90*25%=22.5 第九年：50*25%=12.5 第十年：120*25%=30 8.某機械制造企業(yè)2013年產品銷售收入3000萬元，銷售費用200萬元（含廣告費100萬元），管理費用500萬元（含招待費100萬元，研究開發(fā)費用30萬），營業(yè)外支出20萬元（含污染罰

12、款5，贊助性支出15），企業(yè)會計利潤800萬元。該企業(yè)應納的所得稅額？ 1.銷售費用扣除限額=3000*15%=450（萬元） 實際限額，按實際發(fā)生額100萬元扣除，不調 2.業(yè)務招待費扣除限額= 3000*5=15 =15 100*60%=60 按15萬元扣除，調增85萬元，研究開發(fā)費用加計50%扣除，調減15萬元。 3.營外支出中兩項不允許扣除，調增20萬 4.所得稅 =（800+85-15+20）*25%=222.5 9.某公司2014境內所得100萬元，A國所得20萬，A國已納稅額4萬。則該公司境內外所得應納企業(yè)所得稅？ 境外所得扣除限額=20*25%=5（萬元） 實際限額 可扣4萬

13、實際應納稅額=（100+20）*25%-4=26（萬元） 10.某公司能準確核算收入不能準確核算支出，稅務機關核定所得率12%，若公司收入為40萬。則該公司應納企業(yè)所得稅？ 應納稅所得額=40*12%=4.8（萬元） 應納稅額=4.8*25%=1.2 （萬元） 二、非居民企業(yè)所得稅的計算 （一）適用范圍 1.在中國境內未設立機構場所的非居民企業(yè)； 2.在中國境內設立機構場所，但取得的所得與機構場所無實際聯(lián)系的非居民企業(yè)。 （二）應納稅所得額的確定 1.股息、紅利等權益性投資收益和利息、租金、特許權使用費所得，以收入全額為應納稅所得額。 2.轉讓財產所得，以收入全額減除財產凈值后的余額為應納稅所

14、得額。 （三）應納稅額的計算應納稅額=支付的金額適用稅率第七節(jié) 稅收優(yōu)惠 一、免征與減征優(yōu)惠 1. 農、林、牧、漁所得的稅收優(yōu)惠 2.公共基礎設施投資所得的減免：三免三減半 3.環(huán)境保護、節(jié)能減排收入：三免三減半 4.技術轉讓所得：500萬以下部分免征，500萬以上部分減半征收二、高新技術企業(yè)優(yōu)惠 1.國家重點扶持的高新技術企業(yè)減免：15%征稅 2.對經濟特區(qū)和上海浦東新區(qū)新設立的高新技術企業(yè)自取得第一筆收入起，1-2年免稅，3-5年減半征收。三、小型微利企業(yè)優(yōu)惠 生產型企業(yè)：所得額不超過30萬，人數不超過100人，總資產不超過3000萬； 商貿型企業(yè)：所得額不超過30萬，人數不超過80人，總

15、產不超過1000萬；四、加計扣除優(yōu)惠 1.研究開發(fā)費用50%加計 2.殘疾人員工資100%加計扣除五、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)優(yōu)惠 創(chuàng)投企業(yè)：投資于未上市的中小高新技術企業(yè)2年以上，可案投資額的70% 抵扣應納稅所得額六、加速折舊優(yōu)惠 固定資產加速折舊： 1.可以按折扣年限的60%直線法折舊 2.可以按照雙倍余額遞減法或年數總和法加速折舊七、減計收入優(yōu)惠 鼓勵資源綜合利用：生產符合國家產業(yè)政策的產品，減按90%計收入 企業(yè)購置并實際使用安全生產、節(jié)能節(jié)水、環(huán)境保護的專用設備生產的，按投資額的10%從當年的應納稅額中抵免，當年不足抵免的，可在以后5個納稅年度結轉抵免。八、稅額式抵免九、民族自治地方的優(yōu)惠 西部大開發(fā)：收入按70%計算，稅率按15%計算一、納稅地點 1.居民企業(yè)的納稅地點 登記注冊地，若境外注冊為境內機構所在地 2.非居民企業(yè)的納稅地點 來源于境內所得或與境內機構有聯(lián)系的境外所得按機構所在地納稅； 與境內機構無聯(lián)系的境外所得按扣繳義務人所在地； 境內設立兩個以上機構按主機構所在地第八節(jié) 征收管理二、納稅期限