注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德研究畢業(yè)論文

1、XXXXXXX學(xué)院畢業(yè)論文題目： 注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德研究 學(xué) 號(hào) 姓 名 專 業(yè) 指導(dǎo)教師 完成時(shí)間 20 年 月 日僅限學(xué)術(shù)參考風(fēng)宇云揚(yáng)提供目 錄中文摘要 一、 注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德的重要性 1（一）道德與職業(yè)道德、職業(yè)道德與誠(chéng)信、職業(yè)道德與法律（二）職業(yè)道德的重要性二、國(guó)內(nèi)外注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德的現(xiàn)狀及對(duì)我們的啟示 4(一)國(guó)外注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德現(xiàn)狀（二）國(guó)內(nèi)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德現(xiàn)狀（三）對(duì)我們的啟示三、對(duì)國(guó)內(nèi)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德的現(xiàn)狀進(jìn)行深度剖析 5（一）因素分析（二）進(jìn)行深度剖析四、措施 6（一）應(yīng)完善注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范體系（二）完善公司治理結(jié)構(gòu)，創(chuàng)造良好的注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)環(huán)境（三）應(yīng)加大懲

2、處力度，加強(qiáng)行業(yè)自律（四）應(yīng)加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德監(jiān)管五、總結(jié)全文 7參考文獻(xiàn) 8致謝 9注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德研究摘要 2001年末美國(guó)安然事件使全世界一片嘩然，安然的突然破產(chǎn)給投資者造成的重大損失，安達(dá)信公司出具的隱瞞虛假財(cái)務(wù)信息的審計(jì)報(bào)告具有不可推卸的責(zé)任。同年我國(guó)國(guó)家審計(jì)署對(duì)16家具有上市公司年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)資格的會(huì)計(jì)師事務(wù)所本年度完成的審計(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行了檢查，結(jié)果表明注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)業(yè)務(wù)質(zhì)量令人擔(dān)憂。雖然上述事件的發(fā)生一方面是由于現(xiàn)存審計(jì)理論及技術(shù)的先天缺陷造成的，然而更大程度上是由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師本身忽視職業(yè)道德建設(shè)而造成的審計(jì)失敗。因此，選題注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德研究，從注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德及道德準(zhǔn)

3、則入手，剖析道德缺失的深層原因，以期探求加強(qiáng)職業(yè)道德建設(shè)的措施。關(guān)鍵詞：職業(yè)道德 安然事件 注冊(cè)會(huì)計(jì)師注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德研究一、注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德的重要性 注冊(cè)會(huì)計(jì)師是社會(huì)公眾的普遍信任所派生出來的公共代理性質(zhì)的職業(yè)。它使公眾可以利用注冊(cè)會(huì)計(jì)師的技能和知識(shí)來參與經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，從而使他們從事經(jīng)濟(jì)決策活動(dòng)的能力得到了極大的加強(qiáng)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)性質(zhì)決定了其對(duì)社會(huì)公眾應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任。為使注冊(cè)會(huì)計(jì)師切實(shí)擔(dān)負(fù)起神圣的職責(zé)，為社會(huì)公眾提供高質(zhì)量的、可信賴的專業(yè)服務(wù)，在術(shù)后公眾中樹立良好的職業(yè)形象和職業(yè)信譽(yù)，就必須大力加強(qiáng)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德教育，強(qiáng)化道德意識(shí)，提高道德水準(zhǔn)。（一）道德與職業(yè)道德、職業(yè)道德與誠(chéng)

4、信、職業(yè)道德與法律在注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)中，誠(chéng)信的含義等同于職業(yè)道德。這是因?yàn)樽?cè)會(huì)計(jì)師的誠(chéng)信不單指是個(gè)人的人品，而是指當(dāng)事人或交易主體能信守承諾，并有能力履行義務(wù)。這與注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德內(nèi)涵一致。而職業(yè)道德與法律是相輔相成的。（二）職業(yè)道德的重要性     由于受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的產(chǎn)生才有審計(jì)職業(yè)的存在，所以審計(jì)人員必須對(duì)公眾負(fù)責(zé)。如果審計(jì)人員不遵守職業(yè)道德，那么就會(huì)損害公眾的利益。 二、 國(guó)內(nèi)外注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德現(xiàn)狀及對(duì)我們的啟示（一）國(guó)外注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德現(xiàn)狀   一家會(huì)計(jì)公司曾對(duì)美國(guó)經(jīng)濟(jì)、教育和政府等多個(gè)部門進(jìn)行調(diào)查研究。調(diào)查結(jié)果表

5、明：在美國(guó)，會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德水平僅次于神職人員。原因在于，美國(guó)有一套完整的會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范體系和相對(duì)規(guī)范的外部環(huán)境。美國(guó)會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范體系由注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)道德規(guī)范、管理會(huì)計(jì)師職業(yè)道德準(zhǔn)則、財(cái)務(wù)經(jīng)理協(xié)會(huì)道德法規(guī)等構(gòu)成、甚至?xí)?jì)學(xué)術(shù)界、會(huì)計(jì)教師的職業(yè)道德也在研究之列。（二）國(guó)內(nèi)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德現(xiàn)狀   企業(yè)及會(huì)計(jì)人員獨(dú)立性差，且法律保護(hù)不夠。身為企業(yè)會(huì)計(jì)人員本應(yīng)對(duì)企業(yè)負(fù)責(zé)，做到客觀、公正、廉潔、自律；但作為企業(yè)會(huì)計(jì)人員就表明他們必定依附于企業(yè)而存在，這種地位上的不獨(dú)立在一定程度上制約了會(huì)計(jì)人員監(jiān)督職責(zé)的履行；另外會(huì)計(jì)法規(guī)定會(huì)計(jì)人員有檢舉的權(quán)利，任何人不得對(duì)其進(jìn)行打擊報(bào)復(fù)

6、。但法律賦予會(huì)計(jì)人員的監(jiān)督作用與社會(huì)現(xiàn)實(shí)環(huán)境還是存在較大差距。集中體現(xiàn)在會(huì)計(jì)人員的任免、晉級(jí)、聘用等切身利益均由領(lǐng)導(dǎo)決定，堅(jiān)持原則就會(huì)遭到壓制，從而缺乏現(xiàn)實(shí)的監(jiān)督勇氣和行為。受經(jīng)濟(jì)利益驅(qū)動(dòng)，有的單位或部門領(lǐng)導(dǎo)為了自己或部門利益會(huì)授意并指使會(huì)計(jì)人員做假賬，編制虛假會(huì)計(jì)報(bào)表，以此尋求一定的經(jīng)濟(jì)利益以至政治好處。會(huì)計(jì)人員身為領(lǐng)導(dǎo)的下屬則成了領(lǐng)導(dǎo)直接操縱并反映其意圖的工具；加之單位領(lǐng)導(dǎo)、會(huì)計(jì)人員法律意識(shí)差、法制觀念淡薄、職業(yè)道德素質(zhì)弱化、內(nèi)部控制不健全、公司治理構(gòu)不合理，會(huì)計(jì)人員往往既負(fù)責(zé)信息提供又充當(dāng)內(nèi)部審計(jì)，兩個(gè)班子一套人馬，現(xiàn)代企業(yè)制度在現(xiàn)實(shí)當(dāng)中并沒有得到切實(shí)的實(shí)現(xiàn)，沒有真正發(fā)揮股東會(huì)、董事會(huì)、

7、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層之間的互相監(jiān)督、互相制約的功能，弱化了企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)督和內(nèi)部約束效力。有時(shí)也存在監(jiān)事會(huì)成員身份與行政關(guān)系不能保持獨(dú)立，其職位、待遇等基本由管理層決定，從而無法擔(dān)當(dāng)起監(jiān)督董事會(huì)及管理層的職責(zé)。（三）對(duì)我們的啟示我們可借鑒美國(guó)等西方發(fā)達(dá)國(guó)家的經(jīng)驗(yàn)，制定一套具有中國(guó)特色的可操作的會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范體系，以減少消極的外部環(huán)境對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)道德的影響。相信大家都知道“近朱者赤，近墨者黑”這句話，我們沒理由要求每個(gè)會(huì)計(jì)人員都具有超強(qiáng)的分辨能力和與違法亂紀(jì)行為作斗爭(zhēng)的勇氣，但我們可以多花些力氣去鏟除污泥，鏟除違反職業(yè)道德行為滋生的土壤。只有這樣，才能形成良好的會(huì)計(jì)職業(yè)道德氛圍。三、 對(duì)國(guó)內(nèi)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師

8、職業(yè)道德的現(xiàn)狀進(jìn)行深度剖析。（一）因素分析1、職業(yè)道德準(zhǔn)則體系框架結(jié)構(gòu)不合理，可操作性不強(qiáng)2、利益驅(qū)動(dòng)，誠(chéng)信缺乏3、社會(huì)環(huán)境對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德的影響4、注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)素質(zhì)不高，道德意識(shí)淡薄(二) 進(jìn)行深度剖析1、職業(yè)道德準(zhǔn)則體系框架結(jié)構(gòu)不合理，可操作性不強(qiáng)我國(guó)只是制定了基本上屬于框架性質(zhì)的基本準(zhǔn)則，沒有形成一個(gè)層次分明的體系，而國(guó)外會(huì)計(jì)師職業(yè)道德準(zhǔn)則，都已形成一個(gè)層次分明的體系，大致包括基本原則、 規(guī)則 、規(guī)則解釋三個(gè)由抽象到具體的層次。這三個(gè)部分特征不一，規(guī)范力不等，按照從抽象到具體的層次排列，層次分明，自成體系，能夠?yàn)樽?cè)會(huì)計(jì)師提供不同程度的、不同范圍的指導(dǎo)，具有較強(qiáng)的操作性。并且中國(guó)注

9、冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德基本準(zhǔn)則將基本原則和行為規(guī)則混合在一起，就顯得層次不夠分明， 二者關(guān)系也不夠明確。以此來指導(dǎo)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的行為，就顯得操作性不強(qiáng)，讓注冊(cè)會(huì)計(jì)師感到無所適從，這樣其規(guī)范效果難免會(huì)受到影響。2、利益驅(qū)動(dòng)，誠(chéng)信缺乏 片面追求自身的利益，怕失去客戶。在自身利益與公眾利益的權(quán)衡中，取其自身利益為重，處處遷就客戶，對(duì)于客戶存在的各種弄虛作假行為，或者視而不見，或者即使有所察覺也不予揭示，甚至與客戶搞不恰當(dāng)、隱蔽的會(huì)計(jì)處理，幫助其通過有關(guān)部門的審查，致使嚴(yán)重?fù)p害了國(guó)家和公眾的利益。在利益的驅(qū)動(dòng)下，不能保持獨(dú)立、客觀、公正的立場(chǎng)，執(zhí)業(yè)時(shí)只求數(shù)量、不求質(zhì)量，不執(zhí)行規(guī)定的工作程序，甚至無視職業(yè)道德的

10、約束，隨意出具虛假的驗(yàn)資報(bào)告與審計(jì)報(bào)告。3、市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的負(fù)面影響造成人們價(jià)值取向的偏差隨著經(jīng)濟(jì)體制的轉(zhuǎn)變，社會(huì)上人們的思想意識(shí)，價(jià)值觀念，都在發(fā)生變化。在會(huì)計(jì)領(lǐng)域也同樣遇到了經(jīng)濟(jì)發(fā)展與道德進(jìn)步“二律悖反”的困惑。在建立市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的過程中，人們?cè)谧非笪镔|(zhì)利益時(shí)，個(gè)人主義、利已主義、享樂主義等思想意識(shí)抬頭，愛國(guó)主義，集體主義，全心全意為人民服務(wù)的思想削弱，致使社會(huì)上一些丑惡現(xiàn)象頻現(xiàn)，生活在其中的人們包括會(huì)計(jì)人員的價(jià)值觀念、價(jià)值取向，也會(huì)發(fā)生同樣的變化。人是經(jīng)濟(jì)人，總在追求特定約束條件下的自身效應(yīng)的最大化。注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德之所以現(xiàn)狀如此，與惡劣的執(zhí)業(yè)環(huán)境是分不開的。政策的多變、法律的不規(guī)范、不完善

11、、傳統(tǒng)文化與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不合拍，以及對(duì)高質(zhì)量審計(jì)服務(wù)的供求不足，都說明了注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)在沒有遵循職業(yè)道德的外在、內(nèi)在動(dòng)機(jī)。4、注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)素質(zhì)不高，道德意識(shí)淡薄美國(guó)學(xué)者考爾博格曾將個(gè)體的道德發(fā)展過程分為三個(gè)階段：（1）放縱階段，處于這個(gè)階段的個(gè)體，只關(guān)心眼前利益，關(guān)心外部懲罰，如金錢、地位、名聲等。他們所認(rèn)為的正確，首先是自己獲得外部獎(jiǎng)賞而不受懲罰；(2)順從階段，處于這個(gè)階段的個(gè)體承認(rèn)并遵循社會(huì)或有影響的團(tuán)體所界定的品行標(biāo)準(zhǔn)；（3）開悟階段，處于這個(gè)階段的個(gè)體，不限于順從已有的社會(huì)規(guī)范、法律和權(quán)威，而是自覺的按照高水準(zhǔn)的道德規(guī)范選擇自己的行為，在這里，道德規(guī)范不再是強(qiáng)制性的約束，而是一種穩(wěn)定的

12、職業(yè)心理和習(xí)慣。按照這一理論分析我國(guó)的這次會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德意識(shí)的發(fā)展還處于最初的放縱階段，尚未普遍樹立起強(qiáng)烈的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)、責(zé)任意識(shí)以及職業(yè)道德觀念，而是在利益驅(qū)動(dòng)的情況下，做出很多違背職業(yè)道德的行為。在注冊(cè)會(huì)計(jì)師恢復(fù)重建的出錢，受供求壓力及其他各種原因的影響，我國(guó)曾采用考核的方式對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行資格認(rèn)定，后來又有一部分是注冊(cè)審計(jì)師被認(rèn)定為注冊(cè)會(huì)計(jì)師，入門把關(guān)不嚴(yán)，使一部分品質(zhì)惡劣、素質(zhì)較差的人員混入了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的隊(duì)伍，一方面他們較低的職業(yè)道德水平影響了我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德的整體水平；另一方面，他們的許多不道德的行為又在一定程度上影響和侵蝕著其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)行為。四、 措施（一）、應(yīng)完善注冊(cè)

13、會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范體系必須以職業(yè)道德基本準(zhǔn)則為基礎(chǔ)，結(jié)合我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)實(shí)踐，盡快制定出相應(yīng)的具體準(zhǔn)則，使職業(yè)道德規(guī)范形成一套科學(xué)、完整的體系，才能真正發(fā)揮其規(guī)范與約束的效力。（二）、完善公司治理結(jié)構(gòu)，創(chuàng)造良好的注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)環(huán)境在我國(guó)目前的法律框架下，決定注冊(cè)會(huì)計(jì)師聘任的是公司股東大會(huì)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的作用是向投資者公開披露審計(jì)報(bào)告，作為溝通上市公司管理當(dāng)局與投資者之間的橋梁，同時(shí)是約束公司管理當(dāng)局行為的一種有效監(jiān)督機(jī)制。上市公司治理結(jié)構(gòu)的缺陷嚴(yán)重地影響著會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，也危及著注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性。因此，要完善公司治理結(jié)構(gòu)，創(chuàng)造良好的注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)環(huán)境。（三）、應(yīng)加大懲處力度，加強(qiáng)行業(yè)自律有

14、關(guān)執(zhí)法部門應(yīng)加大對(duì)虛假會(huì)計(jì)信息和虛假審計(jì)報(bào)告的懲處力度、應(yīng)建立有效的責(zé)任追究機(jī)制，將責(zé)任落實(shí)到人。要建立民事賠償機(jī)制，使注冊(cè)會(huì)計(jì)師的造假成本遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于造假的利益，從而對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師造假行為起到一定的震懾作用。（四）、應(yīng)加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德監(jiān)管  注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德監(jiān)管應(yīng)堅(jiān)持以行業(yè)監(jiān)管為主、事務(wù)所內(nèi)部監(jiān)管為輔的方針。各級(jí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)應(yīng)設(shè)立職業(yè)道德監(jiān)管專門機(jī)構(gòu)，由協(xié)會(huì)工作人員和聘請(qǐng)的實(shí)務(wù)界和理論界的專門人員組成，以保障監(jiān)管部門的專業(yè)性和權(quán)威性。協(xié)會(huì)還要對(duì)所有的注冊(cè)會(huì)計(jì)師建立職業(yè)檔案制度。事務(wù)所內(nèi)部應(yīng)確定專人負(fù)責(zé)考核注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德遵守情況，與注冊(cè)會(huì)計(jì)師的個(gè)人利益掛鉤，以正面教育為主，事務(wù)所應(yīng)鼓勵(lì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師在發(fā)現(xiàn)任何有關(guān)職業(yè)道德問題時(shí)，向上級(jí)報(bào)告，而不是自行嘗試解決。五、 總結(jié)本文完善我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范，提高個(gè)人職業(yè)道德水準(zhǔn)，規(guī)范社會(huì)宏觀和微觀的職業(yè)環(huán)境，無疑