增值稅“免抵退”一看就明白

1、頁眉.增值稅“免抵退”一看就明白想弄清“免、抵、退”就必須弄明白，這三個字的含義：“免”即是指免征銷售環(huán)節(jié)的增值稅“抵”即是指應退的稅可以抵減當期內(nèi)銷應納的稅額“退”即未抵減完的部分國家退還給企業(yè)從理論上來講， 企業(yè)出口貨物除了免征銷售環(huán)節(jié)納增值稅，還應該退還購進材料時的進項部分。但我們國家會計核算水平還不高，考慮到還有假賬，錯賬等因素的存在，國家不可能直接按企業(yè)賬簿上外銷貨物的進項稅額直接退稅。國家就選擇一個相對合理的方法，即出口貨物的離岸價乘以一定的退稅率來作為退稅的標準。用這種替代的方法來作為退稅的依據(jù)，購進貨物使用的稅率（一般為 17%）與退稅率之間的差額，應該作為進項稅額轉出（即教材

2、 P55，當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額） 。當企業(yè)又有出口業(yè)務同時也有國內(nèi)業(yè)務的時候，就會出現(xiàn)一方面國家要對出口退稅，另一方國家要對內(nèi)銷征稅，這樣就可以兩者相抵（相抵后的結果即為教材中P55 當期應納稅額）。相抵后的結果如果是正數(shù)，這時就說明企業(yè)的出口退稅已經(jīng)全部抵減，企業(yè)當期應該按這個結果交稅如果是負數(shù)， 則需要進一步計算這個負數(shù)的性質是因為內(nèi)銷貨物進項大于銷項產(chǎn)生的，還是因為出口未退的原因產(chǎn)生的。所以，要計算一個出口退稅的限額，即“出口貨物的免抵退稅額” ，如果這個限額比剛才的負數(shù)絕對值小，說明剛剛計算的負數(shù)中包括兩個部分一個部分是內(nèi)銷進項大于銷項的部分，另一部分是出口應退的部分，這時，

3、國家就會把出口應退的部分退回企業(yè)。 如果這個限額比剛才的負數(shù)絕對值大， 說明，應退的稅有一部分已經(jīng)抵消了，國家就只能按照抵減內(nèi)銷后的那個負數(shù)進行退稅了。P56 例 4：某自營出口的生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，出口貨物的征稅稅率為17% ，退稅稅率為13%。 2003 年 4 月的有關經(jīng)營業(yè)務為：購進原材料一批，取得增值稅專用發(fā)票注明的價款200 萬元，外購貨物準予抵扣的進項稅額34 萬元，貨已驗收入庫。上月末留抵稅款 3 萬元 。本月內(nèi)銷貨物不含稅銷售額 100 萬元，收款 117 萬元存入銀行 。本月出口貨物的銷售額折合人民幣 200 萬元。 試計算該企業(yè)當期的“免、抵、退”稅額分析：當期的

4、進項稅額34 萬，可以分成兩個部分：第一部分就是當期內(nèi)銷貨物的進項稅額；第二部分就是當期外銷貨物的進項稅額。當期外銷貨物的進項稅額又可以分成兩部分，即可以退稅（ 13%）部分和不可退稅（17%-13% ）部分。這樣，我們就把進項稅額分成了三個部分，第一部分是內(nèi)銷貨物的進項稅額，第二部分是出口可以退稅的部分， 第三部分就是出口不可退稅的部分。 對于這三個部分， 前兩部分都可以抵減當期的銷項。 第三部分是作為進項稅額轉出 （在會計上是轉作企業(yè)出口貨物的銷售成本）。所以，在計算當期應納稅所得額的時候，就必須在進項中扣除第三部分即：當期應納稅額=內(nèi)銷 100 萬 *17%- （ 34-200* （ 1

5、7%-13% ） -3=-12 萬元中間的黑體部分就是扣除出口貨物不可退稅部分這樣，結果是-12，我們就要來分析這-12 的性質：因為形成負數(shù)的結果， 有兩種原因： 第一種原因是當期進項大于當期銷項 （這個原因與出口無關，國家不會退這一部分的） ；第二種原因是當期出口應退稅沒抵減完內(nèi)銷應納的增值稅。這樣就要進一步計算， “免抵退稅的限額”=200*13%=26 萬1 / 2頁眉.這樣我們比較 12 萬和 26 萬這兩個結果。我們就會明白，當期-12 萬的應納稅額，是免抵退稅 26 萬的一部分，其余的（ 26-12=14 萬）部分已經(jīng)在當期中抵減了內(nèi)銷應納的增值稅（“抵”），國家應將 12 萬退給企業(yè)（ “退”）。假設我們計算的當期應納稅額不是-12 萬，而是 -30 萬，其余條件不變。這樣我們比較 30 萬和 26 萬這個結果， 我們就會明白， 當期 -30 萬是由出口應退的是26萬，當期內(nèi)銷貨物進項大于銷項是（30-26=4 萬）兩部分組成。國家會把出口形成的應退26萬給退給