企業(yè)成本管理文獻綜述

1、企業(yè)成本管理控制理論文獻綜述企業(yè)成本管理控制理論文獻綜述企業(yè)之間的競爭很大程度上是價格的競爭， 而價格又取決于成本，甚至可以說， 企業(yè)之間的競爭歸根結(jié)底是成本競爭。傳統(tǒng)的成本管理是適應(yīng)大工業(yè)革命的出現(xiàn)而產(chǎn)生和發(fā)展的， 但是， 近幾年來， 企業(yè)環(huán)境的巨大變化 （全球競爭力增強；生產(chǎn)與信息技術(shù)的提高；更關(guān)注于顧客；新的管理組織形式；企業(yè)的社會政治和文化環(huán)境的改變）已導(dǎo)致了成本管理實務(wù)的顯著調(diào)整。1 定1.1.企業(yè)成本管理理論發(fā)展企業(yè)成本管理理論發(fā)展1.1 成本管理理論的空間范圍：由制造成本到社會產(chǎn)品生命周期成本據(jù)統(tǒng)計表明，產(chǎn)品的研發(fā)、制造、管理，銷售和售后服務(wù)成本的比重如下：研發(fā)成本占 55%、制

2、造成本占 16%、管理成本占 8%、銷售成本占 15%、售后服務(wù)成本占 6%，在這樣的成本結(jié)構(gòu)下，傳統(tǒng)的成本核算和管理已不能傳送準確合理的成本信息，而成本信息是企業(yè)高效管理所需的關(guān)鍵信息。因此，為達到成本管理的目標，成本內(nèi)涵的拓展就必然成為當(dāng)代成本管理的顯著特征，也就是說，成本管理的空間范圍由制造成本拓展到了社會產(chǎn)品生命周期成本。1.2 成本管理理論視野：由日常經(jīng)營管理到戰(zhàn)略成本管理戰(zhàn)略成本管理是通過戰(zhàn)略性成本信息的提供與分析利用， 以促進企業(yè)競爭優(yōu)勢的形成和成本持續(xù)降低環(huán)境的建立， 是傳統(tǒng)成本管理對競爭環(huán)境變化所作出的一種適應(yīng)性變革，是當(dāng)代成本管理發(fā)展的必然趨勢。甚至可以說，現(xiàn)代成本管理體系

3、以戰(zhàn)略成本管理為理念指導(dǎo)，以價值鏈分析為基礎(chǔ)，以作業(yè)成本法和成本企畫為方法論指導(dǎo)， 以全面質(zhì)量管理為提高顧客價值的目標與保障的一個成本系統(tǒng)工程。1.3 成本管理理論的控制環(huán)節(jié)：從下游延伸至上游被譽為現(xiàn)代成本管理理論的兩朵奇葩的作業(yè)成本管理與成本企畫， 從中游和上游對成本實施“改善控制”與“革新控制” ，與傳統(tǒng)的從下游入手對成本進行“維持控制”形成鮮明對比。作業(yè)成本管理通過盡可能消除“不增值作業(yè)” ，改進“增值作業(yè)” ，優(yōu)化“作業(yè)鏈”和“價值鏈” ，達到最終增加“顧客價值”和“企業(yè)價值”的目的。作業(yè)成本管理是企業(yè)成本管理領(lǐng)域一項革命性變革。 “成本企畫”是日本人倡導(dǎo)的一種有助于達成高品質(zhì)、多功能

4、、低成本的成本管理方法，旨在企業(yè)策劃、開發(fā)產(chǎn)品時，設(shè)定符合顧客需求的品質(zhì)、價格、信賴性及交貨期等目標，并通過從上流到下流的所有過程，同時實現(xiàn)那些目標的綜合效益。1.4 成本管理理論的成本降低形態(tài)，由成本節(jié)省到成本避免成本節(jié)省是力求在工作現(xiàn)場不徒耗無謂的成本和改進工作方式以節(jié)約本將發(fā)生的成本支出，它表現(xiàn)為“成本維持”和“成本改善”兩種執(zhí)行形式，是成本降低的一種初級形態(tài)。而成本避免的基本思想是立足預(yù)防，從管理的源流來挖掘成本降低潛力，屬于成本降低的高級形態(tài)。32.2.成本管理控制理論文獻回顧成本管理控制理論文獻回顧在商品經(jīng)濟社會中， 價值規(guī)律的作用促使人們不斷地尋求以最少的勞動耗費獲得質(zhì)量更優(yōu)、

5、數(shù)量更多的勞動成果，通過交換最大限度的實現(xiàn)超過社會平均勞動耗費水平的經(jīng)濟利益，這種價值規(guī)律和利益機制的動機，正是成本控制產(chǎn)生的理論基礎(chǔ)。1.1 國外研究文獻回顧成本控制的發(fā)展歷程，我們可以將其大致劃分為三個階段:第一階段:20 世紀初到 20 世紀 50 年代。這一階段成本的含義一般只是指產(chǎn)品的制造成本，即產(chǎn)品的直接材料成本、直接人工成本和應(yīng)該分攤的制造費用，而將其他的費用放入管理費用和銷售費用中，一律作為期間費用。這一時期成本控制方法主要有標準成本制、預(yù)算控制、變動成本法、價值工程第二階段:20 世紀 50 年代以后到 60 年代末。這一階段，隨著社會生產(chǎn)力的提高和科學(xué)技術(shù)的進步，市場競爭日

6、益激烈，消費者對產(chǎn)品功能和可靠性的要求不斷提高，產(chǎn)品的質(zhì)量逐漸成為人們關(guān)注的重點。因此，全面質(zhì)量管理在某種意義上成為公司的主要目標。這一時期成本控制方法主要有責(zé)任成本制、質(zhì)量成本制、目標成本制。第三階段:20 世紀 70 年代以后至今。這一階段，人們關(guān)注的不再是產(chǎn)品成本，而是導(dǎo)致成本發(fā)生的作業(yè)。企業(yè)為了實現(xiàn)其經(jīng)營目標，就必須站在整體的、戰(zhàn)略的角度對企業(yè)的作業(yè)鏈進行分析。另外，企業(yè)也開始注重管理全過程的控制和新產(chǎn)品開發(fā)等。這一時期成本控制方法主要有產(chǎn)品壽命周期成本法、作業(yè)成本法、戰(zhàn)略成本控制。1.2 國內(nèi)研究文獻國內(nèi)對成本控制的研究主要表現(xiàn)在一些代表性著作和研究文獻中， 從研究內(nèi)容來看， 既包括

7、對一些基本理論的探討，也包括近年來對西方成本控制方法的介紹和成本控制理論新觀點的深入思考。主要內(nèi)容與觀點有:余緒纓在 當(dāng)代財經(jīng)(1994)發(fā)表一系列論文系統(tǒng)地介紹了 abc/abm 的基本理論。郭道揚從我國國情出發(fā)，提出了創(chuàng)造具有中國特色的成本管理模式的構(gòu)想.該模式可以概括為:在微觀管理上，要建立以企業(yè)為主體，以市場價格為基礎(chǔ)，以制造成本法為內(nèi)容，以低成本、 高效益為目機以全面成本管理為核心的現(xiàn)代成本管理體系；在宏觀管理上，要建立以財務(wù)成本法規(guī)為引導(dǎo)，以合理利用和配置資源為目標，行政、法律和經(jīng)濟手段并用的宏觀間接調(diào)控管理體系。夏寬云在其所著的戰(zhàn)略成本管理一書中采取?？颇Ｊ綄?zhàn)略定位、價值鏈分析

8、和戰(zhàn)略成本動因作了詳細闡述。陳柯在其所著的 企業(yè)戰(zhàn)略成本管理研究 一書中從成本預(yù)測、 決策、 計劃、控制、考核與評價等環(huán)節(jié)入手，對戰(zhàn)略成本管理程序和方法進行深入研究，并提出如何運用戰(zhàn)略成本管理理論提升國有企業(yè)成本競爭力的建議。縱觀我國成本控制研究現(xiàn)狀， 從已公開發(fā)表的文獻和資料上看，我國理論界對成本控制的研究大多處于理論研究階段， 研究的內(nèi)容大多是成本控制方法的介紹和先進管理方法的應(yīng)用分析,對作業(yè)成本法、目標成本法、戰(zhàn)略成本管理、價值鏈分析等。 而對成本控制范圍的研究多數(shù)集中于傳統(tǒng)意義上產(chǎn)品的事前、事中和事后上， 沒有將成本控制的范圍延伸，而價值鏈理論為成本控制范圍的延伸提供了一個分析工具。因此，有必要運用價值鏈理論對產(chǎn)品壽命周期成本控制進行研究，這樣有利于企業(yè)提升競爭力，使企業(yè)在激烈的市場競爭中擁有一席之地。3 定參