上市公司審計(jì)培訓(xùn)大綱

1、上市公司審計(jì)培訓(xùn)大綱第一部分 上市公司會(huì)計(jì)報(bào)告基本理論簡(jiǎn)述一、會(huì)計(jì)報(bào)告及會(huì)計(jì)理論要素的關(guān)系1、會(huì)計(jì)報(bào)告及會(huì)計(jì)目標(biāo)的關(guān)系：會(huì)計(jì)目標(biāo)決定著會(huì)計(jì)報(bào)告的內(nèi)容，會(huì)計(jì)目標(biāo)的演進(jìn)促進(jìn)著會(huì)計(jì)報(bào)告的發(fā)展所有者及經(jīng)營(yíng)者高度統(tǒng)一階段的會(huì)計(jì)目標(biāo)：會(huì)計(jì)報(bào)告滿足所有者財(cái)產(chǎn)管理的需要，其內(nèi)容僅僅是反映收支過(guò)程及其結(jié)果所有者及經(jīng)營(yíng)者適度分離階段的會(huì)計(jì)目標(biāo)：會(huì)計(jì)報(bào)告為滿足所有者對(duì)經(jīng)營(yíng)者受托責(zé)任的評(píng)價(jià)和經(jīng)營(yíng)者加強(qiáng)內(nèi)部管理的需要，其內(nèi)容擴(kuò)展到所有及企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和資金流動(dòng)的相關(guān)事項(xiàng)以及管理者和經(jīng)營(yíng)者所關(guān)心的其他事項(xiàng)所有者及經(jīng)營(yíng)者高度分離階段的會(huì)計(jì)目標(biāo)：會(huì)計(jì)報(bào)告為滿足利益相關(guān)者（主要為投資者者及潛在投資者者）決策的需要，其內(nèi)

2、容進(jìn)一步擴(kuò)展到反映未來(lái)風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的會(huì)計(jì)信息2、會(huì)計(jì)報(bào)告及會(huì)計(jì)對(duì)象及會(huì)計(jì)要素的關(guān)系會(huì)計(jì)對(duì)象是會(huì)計(jì)作用的客體，會(huì)計(jì)要素是會(huì)計(jì)對(duì)象的具體化會(huì)計(jì)對(duì)象是會(huì)計(jì)報(bào)告的基本依據(jù)，會(huì)計(jì)報(bào)告是關(guān)于經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及其所體現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)關(guān)系的報(bào)告會(huì)計(jì)目標(biāo)決定會(huì)計(jì)對(duì)象的范圍，特定環(huán)境下的會(huì)計(jì)對(duì)象體現(xiàn)著會(huì)計(jì)報(bào)告的具體內(nèi)容會(huì)計(jì)報(bào)告是會(huì)計(jì)對(duì)象的綜合和體現(xiàn)，是對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象運(yùn)用分類和匯總等手段加工而成的有機(jī)體會(huì)計(jì)要素是構(gòu)成會(huì)計(jì)報(bào)告的主要組成部分，是會(huì)計(jì)報(bào)告分類披露會(huì)計(jì)信息的基礎(chǔ)3、會(huì)計(jì)報(bào)告及會(huì)計(jì)假設(shè)的關(guān)系會(huì)計(jì)假設(shè)是會(huì)計(jì)報(bào)告的前提，從空間和時(shí)間上規(guī)定了會(huì)計(jì)報(bào)告的范圍4、會(huì)計(jì)報(bào)告及會(huì)計(jì)原則的關(guān)系會(huì)計(jì)報(bào)告是在特定會(huì)計(jì)目標(biāo)下運(yùn)用會(huì)計(jì)原則的結(jié)果，會(huì)計(jì)原

3、則是對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)告所體現(xiàn)的會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量要求和會(huì)計(jì)信息加工所應(yīng)遵循的基本規(guī)范二、會(huì)計(jì)目標(biāo)的基本理論1、受托責(zé)任理論會(huì)計(jì)目標(biāo)是反映受托者對(duì)受托責(zé)任的履行情況由于經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)是最有效反映受托責(zé)任履行情況的信息，所以會(huì)計(jì)報(bào)告的內(nèi)容應(yīng)以反映經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)?yōu)橹匦?、決策有用理論會(huì)計(jì)目標(biāo)是提供經(jīng)濟(jì)決策有用的信息由于企業(yè)現(xiàn)金流動(dòng)的信息、經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)變動(dòng)的信息和經(jīng)濟(jì)資源變動(dòng)的信息是對(duì)決策有用的主要信息，所以會(huì)計(jì)報(bào)告的內(nèi)容以反映企業(yè)現(xiàn)金流動(dòng)的信息、經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)變動(dòng)的信息和經(jīng)濟(jì)資源變動(dòng)的信息為重心會(huì)計(jì)目標(biāo)的具體體現(xiàn)：A：會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)提供對(duì)現(xiàn)在的和潛在的投資者、債權(quán)人和其他使用者作出合理的投資、信貸和類似決策有用的信息B：會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)有助于

4、現(xiàn)在的和潛在的投資者、債權(quán)人和其他使用者評(píng)估來(lái)自股利、利息及其來(lái)自銷售、償付、到期證券或貸款等的實(shí)得收入和預(yù)期現(xiàn)金收入的金額、時(shí)間分布和不確定性信息C：會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)提供關(guān)于企業(yè)的經(jīng)濟(jì)資源、對(duì)這些經(jīng)濟(jì)資源的要求權(quán)以及使資源和對(duì)這些資源的要求權(quán)發(fā)生變動(dòng)的交易、事項(xiàng)和情況的影響的信息D：會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)提供關(guān)于企業(yè)如何獲得并花費(fèi)現(xiàn)金的信息、舉債和償還債務(wù)的信息、資本交易的信息以及可能影響企業(yè)變現(xiàn)能力或償債能力的信息E：會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)提供企業(yè)管理當(dāng)局在使用業(yè)主委托給他的企業(yè)資源時(shí)是怎樣履行他對(duì)業(yè)主的“管家”責(zé)任的信息F：會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)該提供對(duì)企業(yè)管理當(dāng)局在按照業(yè)主利益進(jìn)行決策時(shí)有用的信息三、會(huì)計(jì)報(bào)告編制的一般原則1、

5、成本效益原則成本：信息加工處理成本（披露成本）；訴訟成本；競(jìng)爭(zhēng)劣勢(shì)收益：資本成本的降低對(duì)經(jīng)濟(jì)、就業(yè)和生活水平提供的貢獻(xiàn)；資本的有效配置；資本市場(chǎng)流動(dòng)性的增強(qiáng)；企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)導(dǎo)致的效率；消費(fèi)者保護(hù)；外部不經(jīng)濟(jì)的抑制2、滿足需求原則會(huì)計(jì)報(bào)告的目標(biāo)是滿足特定使用者對(duì)會(huì)計(jì)信息的需求3、有效披露原則即使在未背離成本效益的原則下，只會(huì)增加成本而不會(huì)增加收益的過(guò)量信息披露應(yīng)考慮不予披露，會(huì)計(jì)報(bào)告中的信息對(duì)使用者而言應(yīng)都是有效的4、表內(nèi)優(yōu)先原則在會(huì)計(jì)技術(shù)可能的前提下，會(huì)計(jì)信息盡可能在會(huì)計(jì)報(bào)表中披露四、會(huì)計(jì)報(bào)告信息披露的限定性因素1、會(huì)計(jì)報(bào)告披露的是特定企業(yè)的會(huì)計(jì)信息2、會(huì)計(jì)報(bào)告不披露會(huì)計(jì)系統(tǒng)并不是其最佳來(lái)源的信息3

6、、會(huì)計(jì)報(bào)告不披露會(huì)計(jì)系統(tǒng)無(wú)法掌握的信息（缺乏會(huì)計(jì)規(guī)范、會(huì)計(jì)技術(shù)的發(fā)展水平）4、會(huì)計(jì)報(bào)告不披露嚴(yán)重?fù)p害企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)地位的信息第二部分 上市公司會(huì)計(jì)報(bào)告管制的理論依據(jù)及規(guī)范體系一、上市公司會(huì)計(jì)報(bào)告管制理論依據(jù)簡(jiǎn)述會(huì)計(jì)信息不對(duì)稱會(huì)計(jì)信息的公共物品特性公司是會(huì)計(jì)信息的壟斷者會(huì)計(jì)信息質(zhì)量低劣資本市場(chǎng)的公平性的社會(huì)目標(biāo)要求盡可能實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)信息的公平擁有二、上市公司會(huì)計(jì)報(bào)告管制的制度體系A(chǔ)、美國(guó)會(huì)計(jì)信息披露制度基本框架 證券法 證券交易法 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架 審計(jì)基本準(zhǔn)則 SX條例 SK條例 公 會(huì)計(jì)研究公報(bào) 認(rèn) 會(huì)計(jì)原則委員 審計(jì)程序說(shuō)明 會(huì) 會(huì)意見(jiàn)書(shū) 及審計(jì)準(zhǔn)則說(shuō)明 計(jì) 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則財(cái)務(wù)報(bào) 會(huì)計(jì)系 會(huì)計(jì)及審計(jì)

7、準(zhǔn) 公告及其解釋 告公告 列公告 實(shí)施公告 審計(jì)指南 則 專業(yè)會(huì)計(jì)公告B、中國(guó)會(huì)計(jì)信息披露制度基本框架 公司法 證券交易法 會(huì)計(jì)法 注冊(cè)會(huì)計(jì)師法 股票發(fā)行及交易管理?xiàng)l例 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 公開(kāi)發(fā)行股票公司 獨(dú)立審計(jì)基本 （基本準(zhǔn)則） 信息披露實(shí)施細(xì)則 準(zhǔn)則 具體會(huì)計(jì) 企業(yè)會(huì)計(jì) 信息披露 證監(jiān)會(huì)有 獨(dú)立審 獨(dú)立審 準(zhǔn)則及其 制度 內(nèi)容及格 關(guān)會(huì)計(jì)及 計(jì)具體 計(jì)實(shí)務(wù) 指南 式準(zhǔn)則 審計(jì)規(guī)范 準(zhǔn)則 公告 之相關(guān)文 件 執(zhí)業(yè)規(guī)范指南附錄1：會(huì)計(jì)信息強(qiáng)制披露的法律規(guī)定 法律 文件 條款 內(nèi) 容 摘 要 備 注證 招股說(shuō) 第58條 依法發(fā)行新股或者公 首次披露 明書(shū) 司債券的，還應(yīng)當(dāng)公告財(cái) 務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。 第5

8、9條 公司公告的股票或者 公司債券的發(fā)行和上市文 件，必須真實(shí)、準(zhǔn)確、完 整，不得有虛假記載、誤 導(dǎo)性陳述或者重大遺漏。 上市公告 第47條 公司應(yīng)當(dāng)在上市交易的5 書(shū) 日前公告經(jīng)核準(zhǔn)的股票上 市的有關(guān)文件 第48條 上市公司除公告前條 券 規(guī)定的上市申請(qǐng)文件外， 還應(yīng)當(dāng)公告獲準(zhǔn)交易日期、 前十名股東、高級(jí)管理人 員持股情況等事項(xiàng) 年度報(bào)告 第61條 股票或者公司債券上市 持續(xù)披露 交易的公司，應(yīng)當(dāng)在每一 會(huì)計(jì)年度結(jié)束后4個(gè)月內(nèi) 向國(guó)務(wù)院證券管理機(jī)構(gòu)和 證券交易所提交記載包含 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告等內(nèi)容的年 度報(bào)告，并予以公告 中期報(bào)告 第60條 股票或者公司債券上市 交易的公司，應(yīng)當(dāng)在每一 會(huì)計(jì)年度

9、上半年結(jié)束后2 法 個(gè)月內(nèi)向國(guó)務(wù)院證券管理 法律 文件 條款 內(nèi) 容 摘 要 備 注證 中期報(bào)告 （接上條） 機(jī)構(gòu)和證券交易所提交記 載包含財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告等內(nèi) 容的年度報(bào)告，并予以公 告 臨時(shí)報(bào)告 第62條 經(jīng)營(yíng)方針和經(jīng)營(yíng)范圍 的重大變化、重大投資、 重要合同、重要債務(wù)、重 大虧損或損失、持股5%股 東的股份的重大變化、合 并、分立、減資、解散、 破產(chǎn)、1/3以上董事或總 經(jīng)理變動(dòng)、重大法律訴訟 等事項(xiàng)，向國(guó)務(wù)院證券管券 理機(jī)構(gòu)和證券交易所提交 臨時(shí)報(bào)告，并予以公告第79條 投資者持有上市公司 5%股票時(shí)應(yīng)向證監(jiān)會(huì)、交 易所提交書(shū)面報(bào)告，通知 上市公司，并予以公告。 投資者持有上市公司 股票5%

10、以后，每增、減5% 應(yīng)當(dāng)履行上述程序第80條 指明前述條款的具體 內(nèi)容（名稱、數(shù)量、日期）第83條 持股30%的投資者繼續(xù) 收購(gòu)股票，需公告其收購(gòu) 法 要約 法律 文件 條款 內(nèi) 容 摘 要 備 注證 臨時(shí)報(bào)告 第89條 采用協(xié)議方式收購(gòu)上 持續(xù)披露 市公司的，應(yīng)向證監(jiān)會(huì)、 交易所提交收購(gòu)協(xié)議，并 予以公告 券 第93條 收購(gòu)行為結(jié)束后，收 購(gòu)人應(yīng)將收購(gòu)情況報(bào)告證 監(jiān)會(huì)和交易所，并予以公 法 告。公 招股說(shuō)明書(shū) 第88條 發(fā)起人向社會(huì)公開(kāi)募 首次披露 集股份，必須公告招股說(shuō) 明書(shū) 第140條 公司經(jīng)批準(zhǔn)向社會(huì)公 開(kāi)發(fā)行新股時(shí)，必須公告 新股招股說(shuō)明書(shū)和財(cái)務(wù)會(huì) 計(jì)報(bào)告及其附屬明細(xì)表 上市公告書(shū)

11、第153條 股票上市交易申請(qǐng)經(jīng) 批準(zhǔn)后，被批準(zhǔn)的上市公 司必須公告其股票上市報(bào) 司 告 年度報(bào)告 第156條 上市公司必須按照法 持續(xù)披露 律、行政法規(guī)的規(guī)定，定 期公開(kāi)其財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng) 情況，在每半年公布一次 財(cái)務(wù)報(bào)告 第175條 公司應(yīng)當(dāng)在每一會(huì)計(jì) 年度結(jié)束時(shí)制作財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 法 報(bào)告，并依法經(jīng)審查驗(yàn)證 法律 文件 條款 內(nèi) 容 摘 要 備 注公 年度報(bào)告 第176條 股份有限公司的財(cái)務(wù) 會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)置備于公司， 供股東查閱。 以募集設(shè)立方式成立 的股份公司必須公告其財(cái) 務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告 中期報(bào)告 第156條 （略） 臨時(shí)報(bào)告 第149條 公司為減資而收購(gòu)本 公司股票后，必須在10日 內(nèi)注銷該部分股票

12、，在依 司 照法律、行政法規(guī)辦理變 更登記并公告 第184條 公司合并，應(yīng)當(dāng)由合 并各方簽訂合并協(xié)議，并 在作出合并決議之日起10 日內(nèi)通知債權(quán)人，并于30 日內(nèi)在報(bào)紙上至少公告3 次 第185條 公司分立，（同上） 法 第186條 公司減資，（同上）股 招股說(shuō)明書(shū) 第15條 招股說(shuō)明書(shū)應(yīng)按照證 首次披露 票 監(jiān)會(huì)規(guī)定的格式制作，并 發(fā) 載明包括經(jīng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所 行 審計(jì)的公司近三年或成立 及 以來(lái)的財(cái)務(wù)報(bào)告和經(jīng)二名 交 以上注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其事務(wù) 易 所簽字、蓋章的審計(jì)報(bào)告、 法律 文件 條款 內(nèi) 容 摘 要 備 注管 招股說(shuō)明書(shū) （接上條） 增資發(fā)行的前次募集資金理 使用情況等事項(xiàng)暫 第19條

13、在獲準(zhǔn)公開(kāi)發(fā)行股票 行 后，發(fā)行人應(yīng)當(dāng)在承銷期 條 開(kāi)始前25個(gè)工作日期間 例 公布招股說(shuō)明書(shū) 上市公告書(shū) 第33條 股票獲準(zhǔn)在證券交易 所交易后，上市公司應(yīng)當(dāng) 公布上市公告，并將包括 經(jīng)審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)告等文件 公開(kāi) 第34條 上市公告書(shū)除包括招 股說(shuō)明書(shū)的內(nèi)容外，還包 括批準(zhǔn)交易日期、前10名 股東、股東大會(huì)同意交易 的決議、近三年經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī) 及下一年盈利預(yù)測(cè)等內(nèi)容 年度報(bào)告 第57條 上市公司應(yīng)當(dāng)向證監(jiān) 持續(xù)披露 會(huì)、證券交易場(chǎng)所提供中 期報(bào)告和年度報(bào)告 第59條 年度報(bào)告包括經(jīng)注冊(cè) 會(huì)計(jì)師審計(jì)的公司最近二 年的比較財(cái)務(wù)報(bào)表及其附 表和附注等內(nèi)容 中期報(bào)告 第57條 （略） 第58條 中期報(bào)告

14、包括財(cái)務(wù)報(bào)告 管理層分析、重大訴訟等 法律 文件 條款 內(nèi) 容 摘 要 備 注股 臨時(shí)報(bào)告 第47條 收購(gòu)公告（5%股份）票 第48條 收購(gòu)要約公告（30%繼發(fā) 續(xù)收購(gòu)） 行 第49條 收購(gòu)要約信息質(zhì)量要求 及 第60條 重大事項(xiàng)公告（及證券 交 法規(guī)定基本相同） 易 第61條 在任何公共傳播媒介中 管 出現(xiàn)的消息可能對(duì)上市公 理 司股票的市場(chǎng)價(jià)格產(chǎn)生誤 暫 導(dǎo)性影響時(shí)，該公司知悉 行 后應(yīng)當(dāng)立即對(duì)該消息作出 條 公開(kāi)澄清 例 第62條 上市公司的董事、監(jiān)事 和高級(jí)管理人員持有該公 司普通股的，應(yīng)當(dāng)向證監(jiān) 會(huì)、證券交易場(chǎng)所和該公 司報(bào)告其持股情況；持股 情況發(fā)生變化的，應(yīng)當(dāng)自 該變化發(fā)生之日起

15、10個(gè)工 作日內(nèi)向證監(jiān)會(huì)、證券交 易場(chǎng)所和該公司作出報(bào)告附錄2：強(qiáng)制審計(jì)和信息披露法律責(zé)任的規(guī)定強(qiáng)制審計(jì)的法律規(guī)定 法 律 條款 內(nèi) 容 摘 要 備 注證 券 法 無(wú) 無(wú) 公 司 法 第175條 公司應(yīng)當(dāng)在每一會(huì)計(jì) 年度結(jié)束時(shí)制作財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 年度報(bào)告 報(bào)告，并依法經(jīng)審查驗(yàn)證 股票發(fā)行及交易 第12條（1） 申請(qǐng)人聘請(qǐng)會(huì)計(jì)師事 招股說(shuō)明書(shū) 管理暫行條例 務(wù)所、資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)、律 師事務(wù)所等專業(yè)性機(jī)構(gòu)， 對(duì)其資信、資產(chǎn)和財(cái)務(wù)狀 況進(jìn)行審定、評(píng)估和就有 關(guān)事項(xiàng)出具法律意見(jiàn)書(shū) 第13條（8） 經(jīng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審定 的公司近三年或者成立以 來(lái)的財(cái)務(wù)報(bào)告和由二名以 上注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其事務(wù)所 簽字、蓋章的審計(jì)報(bào)告

16、第15條（14） （同上） 第32條（4） （同上） 上市公告書(shū) 第57條（2） 在每個(gè)會(huì)計(jì)年度結(jié)束 年度報(bào)告 后120日內(nèi)提交經(jīng)注冊(cè)會(huì) 計(jì)師審計(jì)的年度報(bào)告 第59條（13） （同15條）信息披露法律責(zé)任規(guī)定 法 律 條款 內(nèi) 容 摘 要 備 注證 券 法 第63條 公開(kāi)披露的招股說(shuō)明、發(fā)行人和承 上市公告書(shū)、年度報(bào)告、 銷商的民事 中期報(bào)告、臨時(shí)報(bào)告等如 責(zé)任 果存在虛假記載、誤導(dǎo)性 陳述和重大遺漏，發(fā)行人 、承銷的證券公司應(yīng)承擔(dān) 賠償責(zé)任，發(fā)行人和承銷 的證券公司董事、監(jiān)事及 經(jīng)理承擔(dān)連帶責(zé)任 第175條 未經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行或者制 發(fā)行人的行 作虛假發(fā)行文件發(fā)行證券，政責(zé)任和刑 對(duì)發(fā)行人處以30

17、60萬(wàn)元 事責(zé)任 罰款，對(duì)直接責(zé)任人給予 警告并處 3萬(wàn)元以上30 萬(wàn)元以下的罰款。構(gòu)成犯 罪的，依法追究刑事責(zé)任 第177條 未按規(guī)定披露信息， 發(fā)行人的行 或存在虛假記載、誤導(dǎo)性 政責(zé)任和刑 陳述和重大遺漏，（處罰同 事責(zé)任 上） 第189條 證券交易所、證券公司 中介機(jī)構(gòu)的 證券監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)、社會(huì) 行政責(zé)任和 中介機(jī)構(gòu)等及其工作人員，刑事責(zé)任 存在虛假陳述或信息誤導(dǎo) 的，處以320萬(wàn)元罰款， 構(gòu)成犯罪的，依法追究刑 事責(zé)任 法 律 條款 內(nèi) 容 摘 要 備 注證 券 法 第202條 為證券的發(fā)行、上市 中介機(jī)構(gòu)的 或者證券交易活動(dòng)出具審 行政責(zé)任、 計(jì)報(bào)告、資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告、 民事責(zé)任、 法

18、律意見(jiàn)書(shū)等文件的專業(yè) 刑事責(zé)任 機(jī)構(gòu)，就其所應(yīng)負(fù)責(zé)的內(nèi) 容弄虛作假的，沒(méi)收違法 所得，并處以所得一倍以 上五倍以下的罰款，并由 有關(guān)主管部門責(zé)令該機(jī)構(gòu) 停業(yè)，吊銷直接責(zé)任人員 的資格證書(shū)。造成損失的， 承擔(dān)連帶賠償責(zé)任，構(gòu)成 犯罪的，依法追究刑事責(zé) 任 公 司 法 第206條 提交虛假證明文件或 發(fā)行人行政 采取其他欺詐手段隱瞞重 責(zé)任、刑事 要事實(shí)的公司，處以110 責(zé)任 萬(wàn)元罰款；情節(jié)嚴(yán)重的， 撤消登記；構(gòu)成犯罪的， 依法追究刑事責(zé)任 第207條 制作虛假招股說(shuō)明書(shū) 等文件，責(zé)令停止發(fā)行， 退還所募集資金及其利息， 處以非法募集資金金額1%5%的罰款，構(gòu)成犯罪的， 依法追究刑事責(zé)任 法 律

19、 條款 內(nèi) 容 摘 要 備 注公 司 法 第211條 在法定會(huì)計(jì)帳冊(cè)之外 發(fā)行人行政 另立帳冊(cè)的，責(zé)令改正， 責(zé)任、刑事 處以110萬(wàn)元罰款。構(gòu) 責(zé)任 成犯罪的，依法追究刑事 責(zé)任。 第212條 公司向股東和社會(huì)提 供虛假的或者隱瞞重要事 實(shí)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，對(duì)直 接責(zé)任人處以110萬(wàn)元 罰款。構(gòu)成犯罪的，依法 追究刑事責(zé)任 第217條 公司清算時(shí)，存在不 公告、虛假記載等行為的 （處罰同上） 第218條 清算組不按規(guī)定向公 司登記機(jī)關(guān)報(bào)送清算報(bào)告， 或報(bào)送清算報(bào)告隱瞞重要 事實(shí)，或者有重大遺漏的， 責(zé)令改正 第219條 承擔(dān)資產(chǎn)評(píng)估、驗(yàn)資 中介機(jī)構(gòu)的 或者驗(yàn)證的機(jī)構(gòu)提供虛假 行政責(zé)任、 證明文

20、件的，沒(méi)收違法所 刑事責(zé)任 得，處以違法所得15倍 罰款，并可由有關(guān)主管部 門依法責(zé)令該機(jī)構(gòu)停業(yè)， 吊銷直接責(zé)任人員的資格 證書(shū)。構(gòu)成犯罪的，依法 法 律 條款 內(nèi) 容 摘 要 備 注公 司 法 （接上條） 追究刑事責(zé)任 承擔(dān)資產(chǎn)評(píng)估、驗(yàn)資 和驗(yàn)證的機(jī)構(gòu)，因過(guò)失提 供有重大遺漏的報(bào)告的， 責(zé)令改正，情節(jié)嚴(yán)重的， 處以所得收入13倍以下 的罰款，并可由有關(guān)主管部 門依法責(zé)令該機(jī)構(gòu)停業(yè)， 吊銷直接責(zé)任人員的資格 證書(shū)股票發(fā)行及 第74條 公司存在虛假、誤導(dǎo) 發(fā)行人和證 交易管理暫行條 性陳述或者重大信息遺漏 券公司的行 例 的；未按規(guī)定履行有關(guān)文 政責(zé)任 件和信息披露的；偽造、 篡改或者銷毀及股票

21、發(fā)行 、交易有關(guān)的業(yè)務(wù)記錄、 財(cái)務(wù)帳簿等文件等行為， 且情節(jié)嚴(yán)重的，可以停止 其股票發(fā)行。證券公司有 上述行為的，可以限制、 暫?；蛘叱废渥C券經(jīng)營(yíng) 業(yè)務(wù)許可。 第78條 違反本條例，給他人造 對(duì)全體參及 成損失的，應(yīng)當(dāng)依法承擔(dān) 者的民事責(zé) 民事賠償責(zé)任 任規(guī)定 第79條 違反本條例，給他人造 對(duì)全體參及 成損失的，應(yīng)當(dāng)依法追究 者的刑事責(zé) 法 律 條款 內(nèi) 容 摘 要 備 注 股票發(fā)行及交 （接上條） 刑事責(zé)任 任規(guī)定 易管理暫行條 第73條 會(huì)計(jì)師事務(wù)所、資產(chǎn) 中介機(jī)構(gòu)的 例 評(píng)估機(jī)構(gòu)和律師事務(wù)所違 行政責(zé)任 反本規(guī)定，出具的文件有 虛假、嚴(yán)重誤導(dǎo)性內(nèi)容或 者有重大遺漏的，根據(jù)不 同情況，

22、單處或者并處警 告、沒(méi)收非法所得、罰款， 情節(jié)嚴(yán)重的，暫停其從事 證券業(yè)務(wù)或者撤消其從事 證券業(yè)務(wù)許可 對(duì)前款所列行為負(fù)有 直接責(zé)任的注冊(cè)會(huì)計(jì)師、 專業(yè)評(píng)估人員和律師，給 予警告或者處以3萬(wàn)元以 上30萬(wàn)元以下的罰款； 情節(jié)嚴(yán)重的，撤消其從事 證券業(yè)務(wù)資格三、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征體系1、國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則會(huì)計(jì)報(bào)告使用者 有用性（主要質(zhì)量特征） 可理解性 相關(guān)性 （相互制約） 可靠性 可比性 重 要 如 實(shí) 謹(jǐn) 中 完 性 實(shí) 質(zhì) 慎 立 整 反 重 性 性 性 映 于 形 式 及時(shí)性 效益成本（平衡）2、美國(guó)公認(rèn)會(huì)計(jì)原則會(huì)計(jì)信息的用戶 決策者及其特點(diǎn)（理解力或前導(dǎo)知識(shí)）普遍性約束條件 成本>效益

23、可理解性針對(duì)用戶的質(zhì)量 決策有用性針對(duì)決策的首要質(zhì)量 相關(guān)性 可靠性首要質(zhì)量的構(gòu)成成分 預(yù) 反 及 可 中 真 測(cè) 饋 時(shí) 核 立 實(shí) 價(jià) 價(jià) 性 性 性 性 值 值次要和交互作用的質(zhì)量 可比性（含一貫性）承認(rèn)質(zhì)量的起端 重要性3、中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的要求包括如實(shí)反映（真實(shí)性）、有用性、可比性、一致性、及時(shí)性、明晰性、謹(jǐn)慎性、完整性和重要性4、我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量規(guī)范的缺陷會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征要求及歷史成本原則、權(quán)責(zé)發(fā)生制等一般會(huì)計(jì)核算原則平行并列、沒(méi)有區(qū)分，沒(méi)有體現(xiàn)出會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的重要性會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征沒(méi)有根據(jù)重要程度和從屬關(guān)系構(gòu)成邏輯架構(gòu)，影響了會(huì)計(jì)實(shí)踐活動(dòng)的總體把握和權(quán)衡取

24、舍第三部分 上市公司審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)分析及考慮一、上市公司審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的主要原因利益主體的多元且利益歸屬的相對(duì)確定致使財(cái)務(wù)報(bào)告虛假信息、誤導(dǎo)性陳述和重大遺漏受到的關(guān)注程度極大提高，因上述事項(xiàng)引致的審計(jì)法律責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)大大增強(qiáng)；信息的公開(kāi)披露，使財(cái)務(wù)報(bào)告受到各方面相關(guān)人士的審閱，虛假信息、誤導(dǎo)性陳述和重大遺漏被發(fā)現(xiàn)和揭示的可能性大大提高；會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系缺乏邏輯性的概念框架且多變，容易導(dǎo)致在應(yīng)用上產(chǎn)生偏差，引致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；信息披露要求及會(huì)計(jì)核算環(huán)境和人員素質(zhì)的矛盾，可能產(chǎn)生信息披露不足或誤導(dǎo)性陳述的風(fēng)險(xiǎn)；證券市場(chǎng)的巨大利益誘惑，可能致使政府管理部門、公司高級(jí)管理人員以及其他利益相關(guān)者共同舞弊，并使其難以察覺(jué)從而導(dǎo)

25、致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；通過(guò)構(gòu)造經(jīng)營(yíng)活動(dòng)影響會(huì)計(jì)報(bào)表，使財(cái)務(wù)報(bào)告產(chǎn)生誤導(dǎo)性陳述而引致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)二、我國(guó)上市公司審計(jì)因制度缺陷而引致的普遍性問(wèn)題為國(guó)有企業(yè)改制、脫困服務(wù)的證券市場(chǎng)功能目標(biāo)以及流通股和非流通股的市場(chǎng)劃分，導(dǎo)致上市公司“一股獨(dú)大”的局面成為普遍現(xiàn)象，由此產(chǎn)生內(nèi)部控制制度失效、關(guān)聯(lián)交易頻繁、上市公司利益受到侵害等一系列問(wèn)題；會(huì)計(jì)師事務(wù)所“有限責(zé)任”的體制取向和相關(guān)法律民事責(zé)任規(guī)范的缺陷，導(dǎo)致事務(wù)所質(zhì)量控制機(jī)制缺乏有效性，漠視審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的現(xiàn)象普遍存在；會(huì)計(jì)規(guī)范體系缺乏邏輯性和系統(tǒng)性，以及變化過(guò)于頻繁且具體操作規(guī)范不配套，導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)告錯(cuò)報(bào)和盈余管理大量出現(xiàn)（如模擬會(huì)計(jì)報(bào)表、關(guān)聯(lián)交易規(guī)定、非貨幣交易準(zhǔn)則、無(wú)

26、形資產(chǎn)準(zhǔn)則、八項(xiàng)計(jì)提等）三、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)較高的上市公司類型特殊行業(yè)的公司財(cái)務(wù)指標(biāo)及行業(yè)整體表現(xiàn)有重大差別的公司股票價(jià)格變動(dòng)幅度較大且變動(dòng)頻繁的公司財(cái)務(wù)指標(biāo)變化幅度較大的公司財(cái)務(wù)指標(biāo)接近法律、法規(guī)為特定行為所規(guī)定的指標(biāo)的公司經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金凈流量狀況較差而盈利情況較好的公司具有重大影響、且無(wú)合理經(jīng)濟(jì)目的的交易安排的公司特殊會(huì)計(jì)估計(jì)及其依存基礎(chǔ)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表有重大影響的公司處于多級(jí)法人結(jié)構(gòu)中較低層級(jí)的公司內(nèi)部控制制度嚴(yán)重缺乏有效性的公司四、相對(duì)非上市公司審計(jì)的一些特殊考慮基本熟悉行業(yè)背景知識(shí)以及相關(guān)的行業(yè)特殊的交易規(guī)則、交易流程和計(jì)量方法高度重視分析性復(fù)核和整體判斷充分考慮實(shí)質(zhì)重于形式的原則滿足信息充分披露的要求，防止出現(xiàn)重大遺漏事項(xiàng)保持審計(jì)工作的計(jì)劃性、協(xié)調(diào)性和全面性，對(duì)及信息披露相關(guān)的公司職能部門履行適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序五、中國(guó)證監(jiān)會(huì)查處的主要會(huì)計(jì)信息披露違規(guī)事件及其分析大明公司虛假陳述案（1996）：隱瞞縮股事實(shí)，出具虛假托管文件東北制約公司虛構(gòu)利潤(rùn)和盈利預(yù)測(cè)重大偏差案（2019）：費(fèi)用資本化，作出不切實(shí)際的盈利預(yù)測(cè)瓊民源虛構(gòu)利潤(rùn)和資本公積案（2019）：及關(guān)聯(lián)方編造交易合同，虛構(gòu)交易事項(xiàng)，未辦理合法交易的手續(xù)羅牛山公司隱瞞股本總額和股權(quán)結(jié)構(gòu)案（2019）：政府部門出具虛假文件，回避上市障礙紅光公司虛假陳述、少報(bào)虧損、隱瞞重大事項(xiàng)案（201