《財務(wù)報表分折一》考綱9第九章非會計報表信息的利用與分析

1、第九章非會計報表信息的利用與分析第一節(jié)審計報告分析審計報告分析1識記:審計報告的主要類型答:審計報告分為標準審計報告和非標準審計報告。當注冊會計師出具的無保留意見的審計報告不附加說明段、強調(diào)事項段或任何 修飾性用語時，該報告稱為標準審計報告。標準審計報告包含的審計報告要素齊全 屬于無保留意見，且不附加說明段、強調(diào)事項段或任何修飾性用語。否則 ，不能稱為 標準審計報告。非標準審計報告是指標準審計報告以外的其他審計報告，包括帶強調(diào)事項段的 無保留意 見的審計報告和非無保留意見的審計報告。非無保留意見的審計報告包 括保留意見的審計報 告、否定意見的審計報告和無法表示意見的審計報告。2理解:審計報告的

2、分析方法答:對于無保留意見的審計報告，表明注冊會計師對被審計單位財務(wù)報表的編 制及其對會計準則的運用的認同，不存在重大差異。財務(wù)分析可依據(jù)比會計報表，并 結(jié)合分析目的 進行財務(wù)分析。 對于附有強調(diào)段的無保留意見的審計報告，應(yīng)特別關(guān)注其強調(diào)段所提及的問題，報表使用者應(yīng)首先考察這些問題再結(jié)合企業(yè)所做的會計處理或披露，才能比較全 面地分析被審計 單位的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。 對附有保留意見審計報告的財務(wù)報表，其可信度有所降低。報表使用者應(yīng)仔 細閱讀審計報告，分析出具保留意見的原因，然后分析財務(wù)報表的內(nèi)容 對附有否定意見審計報告的財務(wù)報表，其可信度大為降低。 這類財務(wù)報表已 失去價值,無法被接受。 對無

3、法表示意見的審計報告的財務(wù)報表，其可讀性最差，很難用它來幫助報表 使用者分析企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。第二節(jié)資產(chǎn)負債表日后事項分析資產(chǎn)負債表日后事項分析1識記:資產(chǎn)負債表日后事項的概念答:資產(chǎn)負債表日后事項是指資產(chǎn)負債表日至財務(wù)報告批準報出日之間發(fā)生的 有利或不利事項。資產(chǎn)負債表日后事項的類型答:資產(chǎn)負債表日后事項包括調(diào)整事項和非調(diào)整事項兩種類型。常見的調(diào)整事項包括： 資產(chǎn)負債表日后取得確鑿證據(jù)，表明某項資產(chǎn)在資產(chǎn)負債表日發(fā)生了減值或 者需要調(diào) 整該項資產(chǎn)原先確認的減值金額。 資產(chǎn)負債表日后訴訟案件結(jié)案，法院判決證實了企業(yè)在資產(chǎn)負債表日已經(jīng)存在現(xiàn)時義務(wù),需要調(diào)整原先確認的與該訴訟案件

4、相關(guān)的預計負債的金額，或確認一項 新負債。 資產(chǎn)負債表日后進一步確定了資產(chǎn)負債表日前購入資產(chǎn)的成本或售出資產(chǎn)的 收入。資產(chǎn)負債表日后發(fā)現(xiàn)了財務(wù)報表舞弊或差錯。常見的非調(diào)整事項包括： 資產(chǎn)負債表日后發(fā)生重大訴訟、仲裁、承諾。 資產(chǎn)負債表日后資產(chǎn)價格、稅收政策、外匯匯率發(fā)生重大變化 資產(chǎn)負債表日后因自然災害導致資產(chǎn)發(fā)生重大損失。 資產(chǎn)負債表日后發(fā)行股票和債券以及其他巨額舉債。 資產(chǎn)負債表日后資本公積轉(zhuǎn)增資本。 資產(chǎn)負債表日后發(fā)生巨額虧損。 資產(chǎn)負債表日后發(fā)生企業(yè)合并或處置子公司。2理解:資產(chǎn)負債表日后事項的會計處理方法答:調(diào)整事項的處理 涉及損益的事項，通過以前年度損益調(diào)整”科目核算。調(diào)整減少以前

5、年度利 潤或調(diào)整增加以前年度虧損的事項，計入以前年度損益調(diào)整”科目的借方；調(diào)整增加 以前年度利潤或調(diào)整減少以前年度虧損的事項，計入以前年度損益調(diào)整”科目的貸 方。 涉及利潤分配調(diào)整的事項，直接在 利潤分配一一未分配利潤”科目核算。注意:政策變更直接調(diào)整 利潤分配一一未分配利潤”。前期差錯更正、資產(chǎn)負債表日后事項，先通過 以前年度損益調(diào)整”核算，再轉(zhuǎn)入 利潤分配一一未分配利潤”。 不涉及損益及利潤分配的事項，調(diào)整相關(guān)科目。 通過上述財務(wù)處理后，還應(yīng)同時調(diào)整財務(wù)報表相關(guān)項目的數(shù)字，包括:資產(chǎn)負債 表日編制的財務(wù)報表相關(guān)項目的期末數(shù)或本年發(fā)生數(shù) ；當期編制的財務(wù)報表相關(guān)項 目的期初數(shù)或 上年數(shù)；如果

6、涉及報表附注內(nèi)容的，還應(yīng)當調(diào)整報表附注相關(guān)項目的數(shù) 字。非調(diào)整事項的處理企業(yè)應(yīng)當在財務(wù)報表附注中披露各非調(diào)整事項的性質(zhì)、內(nèi)容以及其對財務(wù)狀況 和經(jīng)營成果的影響。資產(chǎn)負債表日后事項的分析答:對于資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項，會計報表編制者已經(jīng)調(diào)整了相關(guān)賬戶、報表 及附注的相關(guān)金額，使得會計信息的相關(guān)性、可靠性進一步增強。在調(diào)整后的基礎(chǔ) 上，會計報表使 用者可據(jù)之對企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果進行較為可靠的評價分 析。對于非調(diào)整事項，由于不影響賬戶、報表的數(shù)據(jù)，只需根據(jù)披露的情況逐一分析 即可。第三節(jié)關(guān)聯(lián)方交易分析關(guān)聯(lián)方交易分析1識記:關(guān)聯(lián)交易的概念答:關(guān)聯(lián)方交易是指存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系的情況下，關(guān)聯(lián)方之間發(fā)生的

7、交易。關(guān)聯(lián)交易的類型答:關(guān)聯(lián)方交易的主要類型有：購買或銷售商品。購買或銷售除商品以外的其他資產(chǎn)。提供或接受勞務(wù)。擔保。租賃代理。研究與開發(fā)項目的轉(zhuǎn)移。許可協(xié)議。代表企業(yè)或由企業(yè)代表另一方進行債務(wù)結(jié)算。(11)關(guān)鍵管理人員薪酬。2理解:關(guān)聯(lián)交易的分析答:在進行關(guān)聯(lián)交易分析過程中，關(guān)鍵是了解關(guān)聯(lián)方之間資源或義務(wù)的轉(zhuǎn)移價格 和關(guān)聯(lián)方交易的要素。對于不合理的關(guān)聯(lián)交易造成的利潤虛增或減少給予調(diào)整。 在此基礎(chǔ)上再進行正常財務(wù)分析。第四節(jié)會計政策、會計估計變更與前期差錯更正分析會計政策、會計估計變更與前期差錯更正分析1.識記:會計政策、會計估計的概念答:會計政策是指企業(yè)在會計確認、 計量和報告中所采用的原則

8、、基礎(chǔ)和會計處理方法；而會計估計是指企業(yè)對結(jié)果不確定的交易或者事項以最近可利用的信息 為基礎(chǔ)所作的判斷。 會計政策變更的概念答:會計政策變更是指企業(yè)對相同的交易成本由原來采用的會計政策改用另一會計政策的行為，這也意味著在不同的會計期間執(zhí)行不同的會計政策。會計估計變更的概念答:會計估計變更是指由于資產(chǎn)和負債的當前狀況及預期未來經(jīng)濟利益和義務(wù) 發(fā)生了變化,從而對資產(chǎn)或負債的賬面價值或資產(chǎn)的定期消耗金額進行的重估和調(diào) 整。2理解:會計政策變更的會計處理方法答:會計政策變更的會計處理方法有兩種，即追溯調(diào)整法和未來適用法。 追溯調(diào)整法是指對某項交易或事項變更會計政策時，視同該項交易或事項初 次發(fā)生時即采用變更后的會計政策，并以此對財務(wù)報表相關(guān)項目進行調(diào)整的方法。 未來適用法是指將變更后的會計政策應(yīng)用于變更日及以后發(fā)生的交易或者事 項，或者在會計估計變更當期和未來期間確認會計估計變更影響數(shù)的方法。會計估計變更的會計處理方法答:企業(yè)會計估計變更應(yīng)當采用未來適用法處理，具體處理方法是：如果變更僅影 響到變更當期，其影響數(shù)應(yīng)當在變更當期予以確認；既影響到變更當期也影響未來期 間的，應(yīng)在變更當期和未來期間均予以確認。會計政策變更與會計估計變更的分析答:一般情況下，企業(yè)采用的會計政策在會計期前、期后應(yīng)當保持一致，不得隨意 變更,否則勢必削弱會計信息的可比性。會計政策變更應(yīng)