淺談企業(yè)應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)及其防范

1、會(huì)計(jì)論文 :淺談企業(yè)應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)及其防范我國(guó)目前的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日益激烈， 為了擴(kuò)大產(chǎn)品銷售規(guī)模， 提高市場(chǎng)占有率， 許多企業(yè)采取賒 銷措施進(jìn)行促銷活動(dòng)。據(jù)調(diào)查，我國(guó)約有 80 的企業(yè)不同程度地采取賒銷方式進(jìn)行促銷活動(dòng)。 賒銷一方面增加了企業(yè)的銷量， 另一方面也產(chǎn)生了大量的應(yīng)收賬款。 據(jù)有關(guān)部門調(diào)查， 我國(guó)企業(yè) 應(yīng)收賬款占流動(dòng)資金的比例為 50 以上，遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于發(fā)達(dá)國(guó)家 20 的水平。本文就我國(guó)企業(yè)應(yīng)收 賬款存在的風(fēng)險(xiǎn)、形成機(jī)理及防范措施進(jìn)行簡(jiǎn)要分析。一、企業(yè)應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)收賬款是指企業(yè)在正常的經(jīng)營(yíng)過程中， 因銷售商品、 產(chǎn)品或提供勞務(wù)等向購(gòu)貨單位或接受 勞務(wù)的單位收取的賬款或代墊的運(yùn)雜費(fèi)。 它是企業(yè)

2、因賒銷產(chǎn)品而產(chǎn)生的短期債權(quán)， 是企業(yè)向客戶 提供的一種商業(yè)信用。 應(yīng)收賬款在擴(kuò)大銷路、 增加銷售收入的同時(shí)也形成了應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)， 主要 體現(xiàn)在：1. 應(yīng)收賬款占有流動(dòng)資金數(shù)額大，加劇了企業(yè)周轉(zhuǎn)資金不足的困難。企業(yè)在賒銷產(chǎn)品時(shí)，發(fā) 出存貨， 貨款卻不能同時(shí)收回， 而企業(yè)對(duì)逾期不還款的客戶不能采取相應(yīng)措施， 致使企業(yè)流動(dòng)資 金被大量占用， 長(zhǎng)此以往必將影響企業(yè)流動(dòng)資金的周轉(zhuǎn)， 使企業(yè)貨幣資金短缺， 從而影響企業(yè)的 正常開支和正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)。2. 應(yīng)收賬款夸大了企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果，使企業(yè)存在著潛虧或損失。目前，我國(guó)企業(yè)確認(rèn)收入時(shí)遵 循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，發(fā)生賒銷的賬務(wù)處理為，借記 “應(yīng)收賬款 ”科目，貸記 “營(yíng)

3、業(yè)收入 ”科目，將賒 銷收入全部記入當(dāng)期收入， 因此， 企業(yè)本期利潤(rùn)的增加并不能表示本期實(shí)現(xiàn)的現(xiàn)金收入。 根據(jù)謹(jǐn) 慎原則，企業(yè)可根據(jù)實(shí)際情況對(duì)應(yīng)收賬款自行計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，但在實(shí)務(wù)中，為了便于納稅， 有關(guān) 稅法、行政法規(guī)中明確規(guī)定，計(jì)提比例一般為3%。5%。如果企業(yè)應(yīng)收賬款大量存在，存在壞賬的可能性也會(huì)隨之增加， 即實(shí)際發(fā)生的壞賬損失遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過提取的壞賬準(zhǔn)備。 這樣， 等于夸大了 企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果，而對(duì)可能發(fā)生的損失不能充分估計(jì)。3. 應(yīng)收賬款增加了企業(yè)現(xiàn)金流出的損失。 從賒銷的賬務(wù)處理可以看出賒銷雖然使企業(yè)產(chǎn)生了 較多的收入， 增加了利潤(rùn)， 但沒使企業(yè)的現(xiàn)金流入增加， 反而使企業(yè)不得不墊付資金來(lái)繳納

4、各種 稅金和支付費(fèi)用，加速了企業(yè)的現(xiàn)金流出。4. 應(yīng)收賬款增加了企業(yè)資金機(jī)會(huì)成本損失。首先，被應(yīng)收賬款占用的資金，客觀上要求在經(jīng) 營(yíng)中加速周轉(zhuǎn)， 得到回報(bào)， 但由于應(yīng)收賬款的大量存在， 特別是逾期應(yīng)收賬款的比例在不斷上升 （目前，我國(guó)逾期應(yīng)收賬款占應(yīng)收賬款的比例高達(dá) 60以上，而西方國(guó)家不到 10 ），導(dǎo)致被 占用在應(yīng)收賬款上的資金喪失了其時(shí)間價(jià)值。 其次， 因應(yīng)收賬款而引起在催收過程中， 迫使企業(yè) 不得不投入大量的人力、物力和財(cái)力，加大了催收成本；同時(shí)，因大量資金被沉淀，借款時(shí)間被 延長(zhǎng)，增加了利息費(fèi)用。由于各種成本費(fèi)用加大， 使得資金喪失了贏利機(jī)會(huì)， 增加了資金的機(jī)會(huì) 成本。二、應(yīng)收賬款風(fēng)

5、險(xiǎn)的成因應(yīng)收賬款是企業(yè)向客戶提供銷售信用。這種信用風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因是：1. 信用管理不健全因素。 客戶的信用風(fēng)險(xiǎn)是客戶不良的信用對(duì)應(yīng)收賬款產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)。 目前企 業(yè)授予客戶的信用是在主觀決策控制下運(yùn)作的， 缺乏有效的信用決策系統(tǒng)； 企業(yè)沒有統(tǒng)二的客戶 資信管理制度和客戶授信制度， 企業(yè)對(duì)客戶的信用檔案不完整， 信用決策和信用控制缺乏有效的 信息支持。由于企業(yè)盲目地提供信用政策，從而導(dǎo)致應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生。2. 商業(yè)信用不發(fā)達(dá)因素。 我國(guó)企業(yè)產(chǎn)權(quán)制度落后， 缺乏法律觀念。 由于全民信用意識(shí)不普及， 社會(huì)信用體系不完備、不可靠，使得失信帶來(lái)的收益往往大于守信的成本。在這種情況下， 要形 成嚴(yán)格還本付息

6、的信用準(zhǔn)則，樹立成熟的信用競(jìng)爭(zhēng)意識(shí)是很困難的。3. 商品質(zhì)量因素。 商品質(zhì)量的好壞、 價(jià)格的高低及品種規(guī)格是否齊全均會(huì)影響客戶的付款愿 望。一些企業(yè)銷售的商品價(jià)格高、質(zhì)量差，或規(guī)格不符合客戶的要求， 客戶購(gòu)買此類商品后有上 當(dāng)受騙的感覺，最終導(dǎo)致了客戶延期付款，甚至拒付。4. 市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)因素。在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)條件下，競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制作用迫使企業(yè)以各種手段擴(kuò)大銷售。賒銷作還在一定時(shí)期內(nèi)向客戶提為企業(yè)擴(kuò)大銷售的主要手段， 它除了能夠向客戶提供所需要的商品外，供資金。企業(yè)間的激烈競(jìng)爭(zhēng)要求企業(yè)向客戶提供的信用條件起碼與他的競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手所提供的相等， 甚至更優(yōu)一些。貨幣信用改策使其獲得了競(jìng)爭(zhēng)上的有利條件，但同時(shí)也帶來(lái)了應(yīng)收

7、賬款風(fēng)險(xiǎn)。三、企業(yè)應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)的防范措施1. 建立專門的信用管理部門企業(yè)信用風(fēng)險(xiǎn)管理是一項(xiàng)專業(yè)性、 技術(shù)性和綜合性較強(qiáng)的工作， 須由特定的部門或組織來(lái)完 成，而以往由財(cái)務(wù)部門擔(dān)當(dāng)信用管理的主要角色已不能適應(yīng)完善企業(yè)信用管理的需要， 因此企業(yè) 應(yīng)設(shè)置獨(dú)立的信用管理部門， 同時(shí)配備專業(yè)的信用管理人員， 確保信用管理職能的實(shí)現(xiàn)。 信用管 理部門一般由財(cái)務(wù)總監(jiān)領(lǐng)導(dǎo)， 是銷售部門和財(cái)務(wù)部門的橋梁， 信用管理部門的基本職能包括建立 客戶信用檔案、管理客戶信用、進(jìn)行信用風(fēng)險(xiǎn)分析、 科學(xué)制定客戶的信用額度、 執(zhí)行應(yīng)收賬款監(jiān) 督等。2. 進(jìn)行信用調(diào)查分析企業(yè)對(duì)自己的客戶應(yīng)收集其信息， 對(duì)其信用狀況調(diào)查分析。 對(duì)

8、老客戶， 要建立健全信用檔案， 制定一套完整的歷史信用記錄。 對(duì)新客戶的信用管理應(yīng)包括： 進(jìn)行信用調(diào)查、 信用評(píng)估和制定合 理的信用改策。 如果企業(yè)不注重信用調(diào)查便進(jìn)行盲目的賒銷， 會(huì)使企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)成倍加大。 而 一些企業(yè)以經(jīng)營(yíng)為幌子， 實(shí)行詐騙， 屢屢得逞的原因正是由于銷售企業(yè)不注重信用調(diào)查、 輕信對(duì) 方所致。因此，企業(yè)在向客戶提供信用之前，必須嚴(yán)格調(diào)查分析客戶的信用狀況，并經(jīng)內(nèi)部授權(quán) 批準(zhǔn)后方可提供，以控制企業(yè)的信用風(fēng)險(xiǎn)。 另外，對(duì)客戶提供信用后， 企業(yè)還應(yīng)隨時(shí)了解其信用 狀況的變化。若對(duì)方出現(xiàn)信用惡化，經(jīng)營(yíng)狀況不佳時(shí)，企業(yè)應(yīng)及時(shí)調(diào)整經(jīng)營(yíng)策略，以免造成經(jīng)濟(jì) 損失。3. 制定合理的信用政策

9、信用政策是企業(yè)對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行規(guī)劃和控制的基本策略與措施。 企業(yè)必須根據(jù)自己的實(shí)際經(jīng)營(yíng)和客戶的信譽(yù)情況制定合理的信用政策。 信用政策包括信用標(biāo)準(zhǔn)、 信用期間和收賬政策三方面。 （1 ）信用標(biāo)準(zhǔn)是客戶獲得商業(yè)信用應(yīng)達(dá)到的最低標(biāo)準(zhǔn)，通常以預(yù)期的壞賬損失率表示。（ 2） 信用期間是企業(yè)允許客戶從購(gòu)貨到付款之間的時(shí)間， 這個(gè)期間不宜過長(zhǎng)也不宜過短， 必須謹(jǐn)慎確 定。（3）收賬政策是指客戶違反信用條件，拖欠甚至拒付賬款時(shí)企業(yè)所采取的收賬政策與措施。 合理的信用政策應(yīng)將信用標(biāo)準(zhǔn)、 信用期間和收賬政策三者結(jié)合起來(lái)， 綜合考慮三者的變化對(duì)銷售 額、應(yīng)收賬款各種成本的影響。4. 生產(chǎn)適銷對(duì)路的產(chǎn)品在產(chǎn)品質(zhì)量上，

10、應(yīng)采取先爭(zhēng)取采用現(xiàn)銷方式銷售企業(yè)除了信用管理外， 應(yīng)在提高產(chǎn)品質(zhì)量和服務(wù)質(zhì)量上多下工夫。進(jìn)的生產(chǎn)設(shè)備，聘用先進(jìn)技術(shù)人員，生產(chǎn)出物美價(jià)廉，適銷對(duì)路的產(chǎn)品， 產(chǎn)品。如果生產(chǎn)的產(chǎn)品暢銷，供不應(yīng)求，應(yīng)收賬款就會(huì)大幅下降，還會(huì)出現(xiàn)預(yù)收賬款。同時(shí)，在 服務(wù)上，企業(yè)應(yīng)形成售前、售中、售后一整套服務(wù)體系5. 建立應(yīng)收賬款催收責(zé)任制度企業(yè)應(yīng)當(dāng)落實(shí)內(nèi)部催收款項(xiàng)的責(zé)任， 將應(yīng)收款項(xiàng)的回收與內(nèi)部各業(yè)務(wù)部門的績(jī)效考核及其獎(jiǎng) 懲掛鉤。對(duì)于造成逾期應(yīng)收賬款的業(yè)務(wù)部門和相關(guān)人員， 企業(yè)應(yīng)當(dāng)在內(nèi)部以恰當(dāng)?shù)姆绞接枰跃荆?接受員工的監(jiān)督。 對(duì)于造成壞賬損失的業(yè)務(wù)部門和責(zé)任人員， 企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照內(nèi)部管理制度扣減其 獎(jiǎng)勵(lì)工資。6. 加

11、強(qiáng)應(yīng)收賬款的催收力度應(yīng)收賬款發(fā)生后，企業(yè)應(yīng)采取各種措施，盡量爭(zhēng)取按期收回款項(xiàng)。 一般情況下， 大多數(shù)客戶 目的非常明確，愿意迅速付清貨款，享受現(xiàn)金折扣。 因此， 企業(yè)對(duì)信用期內(nèi)的應(yīng)收賬款一般不用 過問。 而對(duì)于逾期的應(yīng)收賬款， 應(yīng)按其拖欠的賬齡、 金額進(jìn)行排隊(duì)分析， 因?yàn)閼?yīng)收賬款賬齡越長(zhǎng)， 收不回來(lái)的可能性越大，產(chǎn)生壞帳的可能性越大。 通過分析，確定優(yōu)先收賬的對(duì)象， 盡量在發(fā)生 欠款的初期， 就采取有效的收賬措施。 同時(shí)應(yīng)分清債務(wù)人是故意拖欠， 還是愿意付款卻沒有付款對(duì)此類欠款必須采取更加的能力。 對(duì)故意拖欠的債務(wù)人， 采取通常的催收辦法只能是延誤時(shí)間，而對(duì)于愿意付款，但有力的措施進(jìn)行追討， 或迅速通過法律途徑采取訴訟保全等措施加以追討。目前沒有付款能力的企業(yè)，看是債務(wù)人暫時(shí)岀現(xiàn)了資金周轉(zhuǎn)困難，還是由于其財(cái)務(wù)狀況發(fā)生了嚴(yán)重的危機(jī)甚至達(dá)到資不抵債所致。如果是債務(wù)人財(cái)務(wù)狀況發(fā)生了嚴(yán)重的危機(jī)無(wú)力還款，隨著時(shí)