新會計制度與稅法差異分析

1、企業(yè)財務做帳技術此課題通過最新會計準則的變化，結合與稅法的差異，較為詳細地講述企業(yè)財務人員在實際工作中做帳技巧。一、新制度，新準則對稅收的影響（一）為什么稅法與會計制度存在差異1目的不同2基本前提不同3遵循的原則不同二、差異比較：會 計1、新準則變更為8個原則：客觀性、相關性、明晰性、可比性、實質(zhì)重于形式、重要性、謹慎性和及時性 2、將“權責發(fā)生制”作為企業(yè)會計確認、計量和報告的基礎，不在作為一般原則。3、取消“配比”原則和“劃分收益性支出和資本性支出”原則。4、將“實際成本計價”原則作為會計計量屬性，不再作為一般原則。5、將“可比性”原則和“一貫性”原則合并為“可比性”原則。6、新增加了“實

2、質(zhì)重于形式”原則。稅 務1、權責發(fā)生制原則：納稅人應在費用發(fā)生時而不是實際支付時確認扣除。2、配比原則：納稅人發(fā)生的費用應在費用應配比或應分配的當期申報扣除，納稅人某一納稅年度應申報的可扣除費用不得提前或滯后申報扣除。3、相關性原則：納稅人可扣除的費用從性質(zhì)和根源上必須與取得的應稅收入相關。4、確定性：納稅人可扣除的費用不論何時支付，其金額必須是確定的。5、合理性原則：納稅人可扣除費用的計算和分配方法應符合一般的經(jīng)營常規(guī)和會計慣例。三、資產(chǎn)資產(chǎn)是指過去的交易、事項形成的企業(yè)擁有或控制的資源，該資源預期能帶來企業(yè)的經(jīng)濟利益。（1）資產(chǎn)是過去的交易、事項是指資產(chǎn)必須是過去已經(jīng)完成的，對合同中、計劃

3、中的或?qū)硇纬傻馁Y產(chǎn)不稱之為資產(chǎn)。（2）資產(chǎn)必須是企業(yè)擁有或控制的資產(chǎn)應是企業(yè)擁有的部分，但有些資產(chǎn)是企業(yè)不能擁有或暫不能擁有。例如土地使用權、融資固定資產(chǎn)部分。雖然不能擁有，但可以在有效時期內(nèi)控制，也稱為資產(chǎn)。（3）資產(chǎn)是一種資源過去的資產(chǎn)只停留在貨幣計量的部分，而企業(yè)會計制度中提出資產(chǎn)不僅包括貨幣計量的部分，還包括非貨幣計量的部分。這種資源給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益。（4）資產(chǎn)是能帶來企業(yè)的經(jīng)濟利益企業(yè)會計制度中強調(diào)資產(chǎn)能帶來經(jīng)濟利益的資產(chǎn)才稱為資產(chǎn)，例如行業(yè)會計制度中應收賬款長期掛賬，收不回來，必須計提壞賬準備；存貨的市價低于成本價時，就形成了“存貨跌價準備”，也就是該資產(chǎn)必須是能帶來經(jīng)濟利益的

4、資產(chǎn)才稱為資產(chǎn)。（一）短期投資會 計1取得渠道多元化。即可現(xiàn)金取得，也可用非現(xiàn)金資產(chǎn)取得。2計價多元化。3減值準備即“短期投資跌價準備”借：投資收益貸：短期投資跌價準備4期末計價成本與市價孰低稅 務不承認“短期投資跌價準備”，必須在所得稅后調(diào)整?？刹僮鼽c：1） 持有收益。會計上沖減“短期投資”上處理。2） 處置收益 會計上在“投資收益”上處理。在會計、稅務上處理有差異。（二）應收賬款會 計1來源渠道多元化，即：2應收賬款計提范圍擴大應收賬款應收票據(jù) 都可以計提壞賬準備其他應收款 預付賬款注意的是：可直接計提壞賬準備 應收賬款 其他應收款 不可直接計提壞賬準備 應收票據(jù) 預付賬款 應收票據(jù)、預付

5、賬款計提壞賬準備的條件：a必須有確鑿的證據(jù)b“應收票據(jù)”轉(zhuǎn)為“應收賬款”后提壞賬準備。c“預付賬款”轉(zhuǎn)為“其他應收款”后提壞賬準備。3壞賬提取的比例變化壞賬提取比例采取自定，即由企業(yè)根據(jù)壞賬的情況自定比例范圍。4壞賬計提方法采用“備抵法”，取消“直接轉(zhuǎn)銷法”。5壞賬的具體方法 應收賬款余額百分比法對采用賬齡分析法 任意選擇其中一種賒銷百分比法稅 務1應收賬款計提壞賬的范圍據(jù)“國稅發(fā)45號文件”，按照企業(yè)會計制度的范圍。即“應收賬款”“應收票據(jù)”“其他應收款”“預付賬款”科目，都可計提壞賬準備。2計提的比例，要求3-5。如果會計處理計提比例高，必須在所得稅后調(diào)整。3壞賬計提的方法上采用備抵法。4

6、關聯(lián)方之間的應收賬款壞賬準備必須稅后調(diào)整。5計劃內(nèi)的應收賬款壞賬準備必須稅后調(diào)整。6一年之內(nèi)的應收賬款不允許提壞賬準備必須稅后調(diào)整。7應收賬款的壞賬準備證據(jù)不足，不允許稅前扣除?？刹僮餍裕河韪稁た睢⑵渌麘湛钍褂玫膹V泛性會出現(xiàn)問題。（三）存貨 會 計1取得存貨的來源渠道多元化：即用貨幣資金取得、以非貨幣資金取得（抵債取得，非貨幣性交易取得）2低值易耗品和包裝物攤銷的方式不同：即采用一次性攤銷、五五攤銷的方法。3計提存貨跌價準備的方法：采用備抵法：借：管理費用貸：存貨跌價準備4期末計價：采用成本與可變現(xiàn)價值孰低。（可變現(xiàn)價值=預計的售價預計的生產(chǎn)成本預計的銷售費用）5以債務重組方式換入存貨成本應

7、收債權的賬面價值+應支付的相關稅費=入賬價值應收債權的公允價值+應支付的相關稅費=入賬價值收到補價：補價支付補價：+補價6存貨發(fā)出計價方法先進先出法、加權平均法、個別計價法。稅 務1固定資產(chǎn)與低值易耗品有一定區(qū)別。2低值易耗品攤銷有不同規(guī)定。3存貨跌價準備在稅前不允許列支。4以債務重組方式換入存貨成本換入存貨的計稅成本=以債務重組換入的存貨，按換出資產(chǎn)的公允價值+應支付的相關稅費：如果換出的資產(chǎn)提取了減值準備，在確認資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得的同時，還需對會計上結轉(zhuǎn)的減值準備金額作調(diào)減處理。5存貨發(fā)出計價方法個別計價法、先進先出法、加權平均法、移動平均法、計劃成本法、毛利率法、零售價法、后進先出法（必與實物

8、流程一致）可操作性：1）低值易耗品與固定資產(chǎn)的界定 2）存貨的明晰化排列 3）低值易耗品分攤月份（四）固定資產(chǎn)會 計固定資產(chǎn)定義：企業(yè)會計制度規(guī)定“固定資產(chǎn)是指使用期限超過1年的房屋、建筑物、機器、機械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)、經(jīng)營有關的設備、器具、工具等不屬于生產(chǎn)、經(jīng)營主要設備的物品，單位價值在2000元以上，并且使用期限超過2年的，也應當作為固定資產(chǎn)。”1取得固定資產(chǎn)的渠道多元化以現(xiàn)金形式取得、以非現(xiàn)金資產(chǎn)形式取得。2殘值率企業(yè)自定3使用年限企業(yè)自定4計提減值準備的方法備抵法借：營業(yè)外支出貸：固定資產(chǎn)減值準備5期末計價成本與可收回價值孰低6以債務重組方式換入固定資產(chǎn)計價成本=應收債權的賬面

9、價值+應支付的相關稅費（補價一樣）7非貨幣性交易換入固定資產(chǎn)計價入賬價=換出資產(chǎn)的賬面價值+相關稅費（補價一樣）8融資租入固定資產(chǎn)計價的差異分析：融資租入的固定資產(chǎn)，按租賃開始日，租賃資產(chǎn)的原賬面價值與最低租賃付款額的現(xiàn)值兩者中較低者作為入賬價值。如融資租賃資產(chǎn)占企業(yè)資產(chǎn)總額比例等于或小于30%，在租賃開始日，企業(yè)也可按最低租賃付款額作為固定資產(chǎn)的入賬價值9外方投資企業(yè)購進國產(chǎn)設備的計價外商投資企業(yè)因采購國產(chǎn)設備而收到稅務機關退還的增值稅款，沖減固定資產(chǎn)的入賬價值；企業(yè)計提折舊時，應按沖增值稅后的固定資產(chǎn)原價為計折舊的依據(jù)。10固定資產(chǎn)折舊差異 11對受贈資產(chǎn)提取折舊的方法：平均年限法工作量法

10、年序數(shù)總和法雙倍余額遞減法稅 務固定資產(chǎn)定義：“企業(yè)所得稅暫行條例第二十九條規(guī)定：納稅人的固定資產(chǎn)，是指使用期限超過1年的房屋、建筑物、機器、機械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)、經(jīng)營有關的設備、器具、工具等。不屬于生產(chǎn)、經(jīng)營主要設備的物品，單位價值在2000元以上，并且使用期限超過2年的，也應當作為固定資產(chǎn)。”1殘值率要求5%2使用年限：房屋、建筑物20年機器設備10年運輸設備5年3固定資產(chǎn)減值準備不允許稅前扣除4接受捐贈的固定資產(chǎn)如果已納入當期的應稅所得，提取的折舊可在稅前扣除（國稅發(fā)45號文件）5以債務重組方式換入固定資產(chǎn)計價計稅成本=按換入固定資產(chǎn)的公允價值+相關稅費債務人放棄固定資產(chǎn)應視同銷

11、售處理：確認資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得=放棄的固定資產(chǎn)公允價值（固定資產(chǎn)賬面價值+相關稅費）如有減值準備，因為提取期已做了納稅調(diào)增處理，因此，在處置該項資產(chǎn)時，需調(diào)減處理。出自. 中國最大的資料庫下載6非貨幣性交易換入固定資產(chǎn)計價換出資產(chǎn)的公允價值+相關稅費=換入固定資產(chǎn)的計稅成本銷售：資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得=換出資產(chǎn)公允價值換出資產(chǎn)的賬面價值相關稅費（如有減值，要調(diào)減）7融資租入固定資產(chǎn)計價的差異分析：融資租賃方式租入固定資產(chǎn)=按租賃協(xié)議或合同確定的價款+運輸費+途中保險費+安裝調(diào)試費+投入使用前發(fā)生的利息支出+匯兌損益等融資租入固定資產(chǎn)的計稅成本=“最低付款額”8外方投資企業(yè)購進國產(chǎn)設備的計價外商投資企業(yè)的外國投

12、資者已投入的資本金必是企業(yè)投資者各方已到位的資本金的25%以上；外商購國產(chǎn)設備，由稅務部門監(jiān)管5年；9固定資產(chǎn)折舊差異：與所得稅有暫行條例有相悖的地方。盤盈的固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入營業(yè)外收入；接受投資或因合并，分立等改組接受的固定資產(chǎn)：只有當接受的固定資產(chǎn)中的隱含的增值或損失已確認實現(xiàn)，才能按經(jīng)評估確認的價值確定有關固定資產(chǎn)的計稅成本；否則，只能以固定資產(chǎn)在原企業(yè)賬面的凈值為基礎確定；接受捐贈部分，詳見接受捐贈部分企業(yè)為開發(fā)新技術，研制新產(chǎn)品所購置的試制用關鍵設備、測試儀器，單臺價值在10萬以下的，以一次或分次攤?cè)牍芾碣M用，不得扣除折舊費用；10對促進科技進步，環(huán)保，國家鼓勵投資的關鍵設備，以及常年處于

13、震動，超強度使用或受酸，堿等強烈腐狀態(tài)的機器設備，可偏短。鼓勵軟件企業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展的若干政策，最短2年。可操作點：預計殘值的問題 預計使用年限的可塑性 固定資產(chǎn)的確定問題（五）無形資產(chǎn)會 計1取得無形資產(chǎn)的渠道多元化以現(xiàn)金形式取得、以非現(xiàn)金資產(chǎn)形式取得。2無形資產(chǎn)的確認 外購自創(chuàng)（申請成功）。3無形資產(chǎn)攤銷的年限如無形資產(chǎn)有法律年限，按法律年限；如無形資產(chǎn)有受益年限，按受益年限；既有法律年限，又有受益年限，采用孰低；一切全無，采用10年。4無形資產(chǎn)攤銷的方法直線法5無形資產(chǎn)減值準備備抵法借：營業(yè)外支出貸：無形資產(chǎn)減值準備6期末計價成本與可收回價值孰低7無形資產(chǎn)入賬成本以非貨幣性資產(chǎn)抵償債

14、務方式換入的無形資產(chǎn)價（同上）8以非貨幣性交易方法換入的無形資產(chǎn)賬面價值+相關稅費9如是首次發(fā)行股票而接受投資者投入的無形資產(chǎn)投資方的賬面價值=實際成本10以無形資產(chǎn)抵償債務，對外投資或換入其他非貨幣性資產(chǎn)非貨幣性交易11企業(yè)自創(chuàng)的商譽不作價入賬，但外購的商譽可以作價入賬。12會計實務中，企業(yè)外購商譽應以購入某企業(yè)時所支付的全部價款和該企業(yè)全部凈資產(chǎn)的公允價值之差作為“無形資產(chǎn)商譽”的入賬價值。稅 務1無形資產(chǎn)攤銷的年限不少于10年。2無形資產(chǎn)減值準備不允許稅前扣除。3接受捐贈的無形資產(chǎn)如果已納入當期的應稅所得，提取的無形資產(chǎn)攤銷可在稅前扣除（國稅發(fā)45號文件）。4企業(yè)如果正在享受技術開發(fā)費加

15、計扣除的優(yōu)惠政策，必在“管理費用研究開發(fā)費”準確歸集發(fā)生的技術開發(fā)費用，對于加計扣除的技術開發(fā)費不得作為無形資產(chǎn)的價值；5為取得土地使用權支付給國家的土地出讓金應作為無形資產(chǎn)管理，并在不短于合同規(guī)定的使用期間內(nèi)平均攤銷，這與會計一致，但如果房產(chǎn)開發(fā)企業(yè)利用其土地開發(fā)商品房，或者企業(yè)利用其土地自建項目，則需將其攤余價值轉(zhuǎn)入開發(fā)成本或在建工程，稅收上沒有另行規(guī)定；6納稅人購買計算機硬件所附帶的軟件，未單獨計價的，應并入計算機硬件作固定資產(chǎn)管理，單獨計價的軟件，作為無形資產(chǎn)管理，這與會計一致。7無形資產(chǎn)入賬成本=公允價值+相關稅費（債務人應以無形資產(chǎn)的公允價值與賬面價值的差額確認資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得）8以非

16、貨幣性交易方法換入的無形資產(chǎn)=公允價值相關稅費（差額確認資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓，其評估增值部分的所得已經(jīng)實現(xiàn)，所以必須確認資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，納所得稅。）可操作點：無形資產(chǎn)的確認問題 無形資產(chǎn)的使用年限 無形資產(chǎn)的特殊問題（六）長期待攤費用會 計遞延資產(chǎn)實際是超過一年的待攤費用，所以稱為長期待攤費用。長期待攤費用分為：開辦費租入固定資產(chǎn)改良支出裝修費等。1開辦費自開業(yè)的第一個月一次全部計入當期成本費用。開辦費的內(nèi)容？什么叫開業(yè)？2固定資產(chǎn)租入期與受益期孰低為攤銷期。3裝修費以裝修期為攤銷期。稅 務1開辦費的攤銷期不少于5年，即第一年在稅前允許扣除1/5。2固定資產(chǎn)修理與改良的區(qū)別：固定資產(chǎn)支出是固定資產(chǎn)原值的20

17、%三條件 固定資產(chǎn)支出使原有固定資產(chǎn)延長二年以及以上壽命固定資產(chǎn)支出改變原有用途滿足上述條件之一的，應視為“固定資產(chǎn)改良支出”；不滿足上述條件之一的，應視為“固定資產(chǎn)修理”。如果是固定資產(chǎn)修理，可在稅前扣除；如果是固定資產(chǎn)改良，沒提足折舊的固定資產(chǎn)可繼續(xù)提折舊，提足折舊的固定資產(chǎn)支出在不高于5年內(nèi)作為“遞延費用”攤銷。3不少于一年攤銷，一般為兩年?？刹僮鼽c：裝修費有關問題的研究四、負債負債是指過去的交易、事項形成的現(xiàn)時義務，履行該義務預期經(jīng)濟利益流出企業(yè)。注意點：（1）過去的交易、事項形成指負債應是過去交易、事項發(fā)生的，對計劃合同或?qū)硪l(fā)生的負債不稱之為負債。（2）現(xiàn)時義務指負債是企業(yè)的一項

18、義務。例如向銀行貸款，必須履行支付利息的義務；公司雇員工必須履行支付工資及福利費的義務，也就是說：“欠債還錢”。（3）經(jīng)濟利益的流出指企業(yè)的負債必須要求有經(jīng)濟利益流出企業(yè)。經(jīng)濟利益的流出可能是現(xiàn)金流出，也可能是非現(xiàn)金流出。沒有經(jīng)濟利益的流出不稱之為負債。例如：預提大修性支出，但一直不予以支付；預提工會經(jīng)費，但一直不予以支出，即這項“預提費用”不稱為負債。（一）應付賬款會 計1商品折扣是一種在銷售過程中的折扣行為，表現(xiàn)為“打折”。 出自. 中國最大的資料庫下載2現(xiàn)金折扣是一種在財務過程中的折扣行為，表現(xiàn)為2/10、1/20、n/30等?，F(xiàn)金折扣的雙方在賬務處理上都列支在“財務費用”科目。支付現(xiàn)金

19、折扣借：財務費用收到現(xiàn)金折扣貸：財務費用3應付賬款無法支付的問題：借：應付賬款貸：資本公積稅 務1商品折扣在同一張發(fā)票上同時列示銷售金額及折扣額，那么可用折扣后余額計稅。增值稅：如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可以按折扣后的銷售額征收增值稅；如果將折扣額另開發(fā)票，不論其在財務上如何處理，均不得從銷售中減除折扣額；所得稅：同一張上可按折扣后的銷售額計算所得稅；銷售貨物給購貨方的回扣，其支出不得在所得稅前列支。2現(xiàn)金折扣如在同一張發(fā)票上同時列示銷售金額及折扣額，那么可用折扣后余額計稅。3對于會計處理中的“貸：財務費用”，必須加入當期應稅所得，交企業(yè)所得稅。4應付賬款出現(xiàn)無法支付的問題，

20、超過三年，借：應付賬款貸：資本公積應交稅金應交所得稅對于無法支付的款項應全額按33%交納企業(yè)所得稅。（二）預提費用會 計可預提房租、利息、裝修費等稅 務對于房租、利息的預提如確認資金周轉(zhuǎn)困難，可先稅前扣除?？刹僮鼽c：哪些費用可預提？（三）預計負債“預計負債”科目是企業(yè)會計制度新設科目。或有負債：指可能發(fā)生也可能不發(fā)生的負債。例如：未決訴訟、擔保貸款、貼現(xiàn)、返修費、銷售創(chuàng)新等。會 計1如果或有負債發(fā)生的比例在50%以上，稱很有可能發(fā)生。借：管理費用營業(yè)費用營業(yè)外支出貸：預計負債2如果或有負債發(fā)生的比例在50%-5%之間，稱可能發(fā)生，則應在會計報表附注中說明。3如果或有負債發(fā)生的比例在5%以下，稱

21、為很小可能發(fā)生，則或有負債可以不反映。稅 務稅務不允許或有負債，不允許或有負債稅前扣除。五、收入確認的差異分析收入是指企業(yè)在銷售商品、提供勞務及他人使用本企業(yè)的資產(chǎn)等日?；顒又兴纬傻慕?jīng)濟利益總流入。 1、強調(diào)流入僅指導致所有者權益增加的部分，投資者出資所導致的流入不在其中。2、突出了“會導致所有者權益增加”是收入的基本特征。“六類”收入確認的差異分析：（一）正常銷售商品收入：會 計四條件：（同時具備）1、主要風險和所有權轉(zhuǎn)移2、失去對商品繼續(xù)的控制權和管理權3、經(jīng)濟利益流入企業(yè)4、收入和成本能夠可靠計量稅 法銷售結算方式不同：1、直接收款方式提貨單當天，不論貨物是否發(fā)出2、托收承付委托收款發(fā)

22、貨并辦理托收手續(xù)當天3、賒銷，分期收款合同約定的收款期當天4、預收貸款方式貨物發(fā)出的當天5、委托代銷收到代銷清單的當天6、銷售應稅勞務為提供勞務同時收訖銷售額或取得銷售額的憑據(jù)的當天7、視同銷售貨物為貨物移送的當天差異：會 計1從實質(zhì)重于形式原則和謹慎性原則出發(fā)，側(cè)重于收入的實質(zhì)性的實現(xiàn)2收入的實現(xiàn)與否。3考慮風險問題。4考慮繼續(xù)管理權問題5收入和成本可靠計量問題。稅 法1從組織財政收入的角度出發(fā)，側(cè)重于收入的社會價值的實現(xiàn)。2計稅收入確認為“有償”或“視同有償”。3不考慮收入的風險問題。因為這屬于企業(yè)經(jīng)營風險，由企業(yè)稅后利潤來補償，國家不享有企業(yè)的所有利潤，也不應承擔企業(yè)經(jīng)營風險。4不考慮繼

23、續(xù)管理權問題，這屬于企業(yè)內(nèi)部管理問題。5給予足夠重視，可強制性估計收入和成本的金額。(二)提供勞務收入的差異分析：會 計：根據(jù)是否跨年度為準不跨年度：完成合同法跨年度：在資產(chǎn)負債表日（12月31日），勞務的結果可以可靠估計，采用完工百分比法確認勞務收入有三個條件：1、勞務總收入和總成本能夠可靠計量；2、與交易相關的經(jīng)濟利益能夠流入企業(yè)；3、勞務的完成程度能可靠的確定。在資產(chǎn)負債表日勞務結果不可以可靠估計1、如果預期的勞務成本可以得到補償，企業(yè)應從穩(wěn)健性原則出發(fā)，僅將已發(fā)生并預期或已經(jīng)獲得補償?shù)慕痤~確認為勞務收入，并按相同的金額結算成本，這種處理方式不產(chǎn)生利潤。如實際成本30萬，確認收入30&#

24、247;1.17=25.64萬借：應收賬款 300000 貸：主營業(yè)務收入 256400應交稅金增（銷） 43600借：主營業(yè)務成本 30萬 貸：相關賬戶 30萬2、如果預期的勞務成本不能補償，應按能補償?shù)慕痤~確認為勞務收入，并按已發(fā)生的實際勞務成本結算成本，這種一般會產(chǎn)生虧損。例:得知客戶由于經(jīng)營不善已破產(chǎn),經(jīng)努力收回貨款20萬,可確認收入17.09萬(20÷1.17)借：銀行存款 200000 貸：主營業(yè)務收入 170900 應交稅金增（銷） 29100同時：出自. 中國最大的資料庫下載借：主營業(yè)務成本 30萬 貸：相關賬戶 30萬稅 務：(不跨年度與會計一樣)1、建筑，安裝，裝

25、配工程和提供勞務，持續(xù)時間超過1年的，可按完工進度或完成的工作量確定收入的實現(xiàn)；2、為其他企業(yè)加工，制造大型機械設備，船舶等，持續(xù)時間超過一年的，可以按完工進度或完工的工作量確定收入的實現(xiàn)?？缒甓龋憾惙ú怀姓J經(jīng)營風險，只要企業(yè)從事了勞務就必須確認收入。（三）無形資產(chǎn)使用費收入會 計按有關的合同協(xié)議規(guī)定的收費時間和方法確認1、合同規(guī)定使用費一次性支付，且無需提供后期服務的，視同該項資產(chǎn)的銷售一次確認收入；2、如果提供后期服務的，在合同規(guī)定的有效期內(nèi)分期確認收入；3、如果合同規(guī)定使用費分期支付的，應按合同規(guī)定的收款時間和金額或者合同規(guī)定的收費方式計算金額，分期確認收入。稅 法沒有明確規(guī)定，例：租賃

26、費。1對于使用費收入，稅法要求：按合同規(guī)定的有效期分期確認收入，與會計一致。2稅法（不同）：不區(qū)分是否提供后續(xù)，一律按使用期分期確認收入。六、“視同銷售”業(yè)務差異分析會 計認為下列行為會計都應作銷售收入處理：1、將貨物交付他人代銷；2、以買斷方式銷售代銷的貨物；3、將自產(chǎn)，委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者；4、以舊換新（會計上不作為非貨幣性交易處理）；5、還本銷售。稅 務（一）增值稅1、將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應稅項目；2、將自產(chǎn)，委托加工或購買的貨物為投資（包括配構股票）提供給其他單位或個體經(jīng)營者；3、將自產(chǎn)，委托加工的貨物用于集體福利或個人消費；4、將自產(chǎn)，委托加工或購買的貨物無

27、償贈送他人；5、設有兩個以上機構并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構移送同一縣（市）以外的其他機構用于銷售；6、以收取手續(xù)費方式銷售代銷的貨物；7、從95年6月1日，對銷售除啤酒，黃酒外的其他酒類產(chǎn)品收取并返還的包裝物押金；8、以非貨幣性交易方式換出資產(chǎn)；9、在非貨幣性交易資產(chǎn)抵償債務；10、在建工程試營業(yè)銷售的商品。（二）消費稅納稅人將自產(chǎn)的應稅消費品用于生產(chǎn)非應稅消費品和在建工程，管理部門，非生產(chǎn)機構，提供勞務以及用于饋贈，贊助，集資，廣告，樣品，職工福利與獎勵等方面。（三）營業(yè)稅1、單位或個人自建建筑物后銷售的，其自建行為視同提供應稅勞務；2、轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)以及單位將不動產(chǎn)無償贈送他人，

28、視同銷售；3、轉(zhuǎn)讓以無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)對外投資形成股權時，在轉(zhuǎn)讓股權時視同轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)征稅；4、以預收款方式銷售不動產(chǎn)，會計上不做預收款處理，但須在收取款項時繳納營業(yè)稅。（四）企業(yè)股權投資業(yè)務若干所得稅問題的通知視同銷售1、納稅人在基建，專項工程以及職工福利等方面使用本企業(yè)的商品、產(chǎn)品的，均應作為收入處理；2、納稅人對外進行來料加工、裝配業(yè)務節(jié)省的材料，如按合同規(guī)定留歸企業(yè)所有，應作收入處理；3、企業(yè)將自己生產(chǎn)的產(chǎn)品用于在建工程，管理部門，非生產(chǎn)性機構捐贈，贊助，集資，廣告，樣品，職工福利，獎勵等方面時，視同對外銷售；4、企業(yè)以經(jīng)營活動的部分非貨幣性資產(chǎn)對外投資，包括股份公司的法人股東以

29、其經(jīng)營活動的部分非貨幣性資產(chǎn)向股份公司配購股票，應在投資交易發(fā)生時，將其分解為按公允價值銷售有關非貨幣性資產(chǎn)和投資兩項經(jīng)濟業(yè)務進行所得稅處理，并按規(guī)定計算確認資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。值得注意的是：視同銷售的時間：增值稅，消費稅：納稅人發(fā)生的視同銷售，于貨物轉(zhuǎn)移使用的當天確認視同銷售收入。營業(yè)稅：收到營業(yè)額或取得收款憑證。所得稅：于資產(chǎn)負債表日確認視同銷售收入。視同銷售計稅金額的確定：1、按納稅人當月同類貨物的平均銷售價格確定；2、按納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定；3、按組成計稅價格確定：（1）營業(yè)稅計稅價格=成本×（1+成本利潤率）÷（1營業(yè)稅率）（2）增值稅計稅價格

30、=成本×（1+成本利潤率）納稅人自產(chǎn)的應稅消費品用于換取生產(chǎn)資料和消費資料，投資入股和抵償債務等方面，按納稅人同類應稅消費品的最高銷售價格作為計稅依據(jù)計算消費稅，而不適應增值稅。關于自產(chǎn)自用產(chǎn)品視同銷售：會 計自產(chǎn)自用產(chǎn)品不作銷售而按成本轉(zhuǎn)賬借：“在建工程”“應付福利費”貸：產(chǎn)成品稅 法視對外銷售并據(jù)以計算交納各種稅費借：“在建工程”“應付福利費”貸：應交稅金增值稅（銷項）應交消費稅應交所得稅產(chǎn)成品七、債務重組收益的差異分析會計上確認1、債務人以低于應付債務的現(xiàn)金資產(chǎn)償還債務支付的現(xiàn)金低于應付債務賬面價值的差額，計入營業(yè)外收入。2、債務人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務的，用以抵償債務的非現(xiàn)金資

31、產(chǎn)的賬面價值和相關稅費之和小于應付債務賬面價值的差額，作為營業(yè)外收入。3、以修改其他債務條件進行債務重組的，如重組應付債務的賬面價值大于未來應付金額，減記的金額為營業(yè)外收入。4、債務人涉及或有支出的，應將或有支出包括在未來應付金額中。5、結清債務時，如果或有支出未發(fā)生，應將該或有支出的原估計金額作為當期損益。稅 法對債務重組“收益”所得稅1、債權人發(fā)生的債務重組損失，待符合“壞賬”確認的條件時，報主管稅務機關批準后可以扣除；2、當以非貨幣性資產(chǎn)抵債務時，如果會計上形成的資本公積小于資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，應以資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得確認重組業(yè)務所得；3、債務人因債務重組形成的營業(yè)外收入應全額確認當期所得；4、甲企業(yè)

32、長期股權投資的計稅成本與會計成本相同，不作任何處理；乙企業(yè)重組過程中形成的股本溢價，不并入所得額征稅，也不作任處理；5、債務人發(fā)生的債務重組損失不得稅前扣除。八、非貨幣性交易應稅“收益”的差異 會 計不確認收入稅 務非貨幣性交易雙方均要視同銷售：1、換出的是存貨，計算增值稅銷項稅額，按公允價入賬；2、換出的是不動產(chǎn)，交營業(yè)稅及相關稅種。3、換出的是設備，車輛等固定資產(chǎn)，簡易征收增值稅。所得稅：按公允價（計稅價）與換出資產(chǎn)的賬面價值的差額，確認當期所得。非貨幣性交易涉及補價：收到補價的一方，確定資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益時應注意：由于補價是由于換出資產(chǎn)的公允價值換入資產(chǎn)的公允價值而取得的，因此，對換出資產(chǎn)已確

33、認了計稅收入和相應的應納稅所得額，對補價收益就不應再計入應納稅所得額。九、其他收入的差異（一）技術轉(zhuǎn)讓費：會 計轉(zhuǎn)讓收取的款項“其他業(yè)務收入”成本費用“其他業(yè)務支出”“其他業(yè)務利潤”稅 務企業(yè)事業(yè)單位進行技術轉(zhuǎn)讓以及有關技術咨詢、技術服務、技術培訓，年凈收入30萬下,免所得稅；超30萬，交所得稅。（二）在建工程試運行收入：會 計在工程試運行過程中，繼續(xù)發(fā)生的支出作為“在建工程”的延續(xù)；發(fā)生的收入作為“在建工程”的抵減，而不反映收入的確認。稅 務企業(yè)在建工程發(fā)生的試運行收入不準沖減在建工程成本。但試運行收入在計算企業(yè)所得稅時，不是將收入全額作為應納稅所得額，必須對應取得收入的相應成本。因此，企業(yè)

34、在建工程發(fā)生的試運行收入，扣除對外銷售產(chǎn)品結轉(zhuǎn)的“庫存商品”成本之后的余額，并入應納稅所得額計征企業(yè)所得稅。在試運行期間所發(fā)生的費用作為“期間費用”處理。（三）接受捐贈的收入項 目：企業(yè)接受現(xiàn)金捐贈會 計借：現(xiàn)金（或銀行存款）貸：資本公積接受現(xiàn)金捐贈國稅45號文件規(guī)定企業(yè)接受捐贈的貨幣性資產(chǎn)，需并入當期的應納稅所得額，依法計算繳納企業(yè)所得稅。接受貨幣性資產(chǎn)會計分錄：借：銀行存款貸：應交稅金待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值接受現(xiàn)金捐贈年終實際與原計算的差額借：應交稅金貸：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值接受現(xiàn)金捐贈項 目：企業(yè)接受的固定資產(chǎn)、原材料、庫存商品、無形資產(chǎn)等非現(xiàn)金資產(chǎn)的捐贈會 計借：存貨固定資產(chǎn)無形資產(chǎn)貸：資本公積接受非現(xiàn)

35、金資產(chǎn)捐贈準備國稅45號文件規(guī)定企業(yè)接受捐贈的非貨幣性資產(chǎn)，須按接受捐贈時資產(chǎn)的入賬價值確認捐贈收入，并入當期應納稅所得，依法計算繳納企業(yè)所得稅。企業(yè)取得的捐贈收入金額較大，并入一個納稅年度繳稅確有困難的，經(jīng)主管稅務機關確認，可以在不超過5年的期間內(nèi)均勻計入各年度的應納稅所得。接受非貨幣性資產(chǎn)的分錄a：借：固定資產(chǎn) 無形資產(chǎn) 原材料貸：待轉(zhuǎn)捐贈資產(chǎn)價值銀行存款b：年終：借：待轉(zhuǎn)捐贈資產(chǎn)價值貸：應交稅金資本公積c：如接受的非貨幣性資產(chǎn)捐贈在彌補虧損后的數(shù)額較大，經(jīng)批準可在不超過5年的期限內(nèi)平均計入企業(yè)應納稅所得額交納所得稅：借：待轉(zhuǎn)捐贈資產(chǎn)價值貸：應交稅金資本公積項 目：企業(yè)使用接受捐贈的固定資

36、產(chǎn)、無形資產(chǎn)時，折舊或攤銷費用的處理會 計正常的折舊或攤銷。國稅45號文件規(guī)定企業(yè)接受捐贈的存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和投資等，在經(jīng)營中使用時，可按稅法規(guī)定結轉(zhuǎn)存貨銷售成本、投資轉(zhuǎn)讓成本或固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷額。十、成本確認的差異分析營業(yè)成本的差異分析：申報銷售成本=銷售商品成本+提供勞務的營業(yè)（稅法）成本+銷售材料（下腳料，廢料，廢舊物資）的成本+轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)的成本+轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的成本會計的成本=銷售商品成本或提供勞務的營業(yè)成本十一、工薪支出及“三項附加費用”的差異（一）工薪支出：會 計計時工資，計件工資，獎金，津貼和補貼，加班加點工資，特殊情況下支付的工資。稅 務計時工資，計件工資，獎

37、金，津貼和補貼，加班加點工資，特殊情況下支付的工資，工資薪金，獎金（包括發(fā)明獎，科技進步獎，合理化建議獎和技術進步獎），住房補貼，通訊費，托兒費，基本“四險一金”，商業(yè)保險，誤餐補貼，人人有份的旅游費用，勞服費，公司以私人名義購車、購房，分給職工的實物獎勵等。（北京超過960元/人/月的部分，還需要交納企業(yè)所得稅；超過1200元/人/月的部分，需要交納個人所得稅。）在稅務上，下列不得進入工薪：1、股息性所得，2、社會保險性交款，3、職工福利基金支出（職工困難補助，探親路費等），4、各項勞動保護支出，5、差旅費、安家費，6、離退休、退職待遇的各項支出，7、獨生子女補貼，8、納稅人負擔的住房公積金

38、，9、其它。在稅務上，下列人員不得列入計稅工資：1、與企業(yè)解除勞動合同關系的原企業(yè)職工；2、雖未與企業(yè)解除勞動合同關系，但企業(yè)不支付基本工資，生活費的人員；3、由職工福利費，勞動保險費等列支的工資的職工。（二）“三項費用”差異：1工會經(jīng)費出自. 中國最大的資料庫下載會 計工會經(jīng)費：工資總額×2%稅 務工會經(jīng)費是稅前扣除限額為工資總額×2%（2003年執(zhí)行）。但重要前提有：必須上交工會組織，獲得工會組織給予的工會專用收據(jù)，以此作為記賬憑證，方可稅前扣除。如果工會經(jīng)費提取，但無上交，不可稅前扣除。如果工會經(jīng)費不提取，但使用了工會經(jīng)費內(nèi)容，不可稅前扣除。 公司為職工過生日 公司組

39、織春、秋游工會經(jīng)費使用的范圍： 公司過節(jié)聚餐公司工會組織探望病人的支出公司組織的聯(lián)歡會購買的小禮品等高新技術企業(yè)、軟件企業(yè)和集成電路企業(yè)由于工資總額在稅前可以全部扣除，所以“三金”不受960元/人/月的限制。2職工福利費會 計職工福利費用于職工的醫(yī)療費及困難補助。職工福利費是工資總額的14%提取。稅 務職工福利費稅前扣除限額為計稅工資960元的14%提取。職工福利費的使用范圍：職工的醫(yī)藥費和困難補助。高新技術企業(yè)職工福利費、軟件企業(yè)和集成電路企業(yè)由于工資總額在稅前可以全部扣除，所以“三金”不受960元/人/月的限制?？刹僮鼽c：職工福利費在報表上的結果：正數(shù)、負數(shù)、零。說明什么？ 職工福利費的使

40、用范圍職工福利費可轉(zhuǎn)換問題3職工教育經(jīng)費會 計職工教育經(jīng)費：工資總額的1.5%1、公務費，教職員的辦公費，差旅費，教學用具的維修費等；2、業(yè)務費：教師講義費，資料費；3、課酬金；4、學習研究費，研究費，設計費；5、設備購置費，一般用具，儀器，圖書等費；6、委托單位代培經(jīng)費：送出培訓費；7、其它。稅 務職工教育經(jīng)費稅前扣除限額為計稅工資960元的1.5%提取。高新技術企業(yè)、軟件企業(yè)和集成電路企業(yè)由于工資總額在稅前可以全部扣除，所以“三金”不受960元/人/月的限制。十二、費用確認的差異分析：（一）管理費用差異分析：1壞賬及壞賬損失：會 計下列各種情況能全額提取壞賬準備：1、債務人死亡以其遺產(chǎn)清償

41、后依然無法收回；2、債務人破產(chǎn)，以其破產(chǎn)財產(chǎn)清償后仍然無法收回；3、債務人較長時間內(nèi)未履行其償債義務，并有足夠的證據(jù)表明無法收回的。不能全額提取壞賬準備：1、當年發(fā)生的應收賬款；2、計劃對應收款項進行重組；3、與關聯(lián)方發(fā)生的應收款項；4、其他已逾期，但無確鑿證據(jù)表明不能收回的應收款項。稅 務1、納稅人發(fā)生的壞賬損失，原則上應按實際發(fā)生額據(jù)實扣除，經(jīng)稅務批準，也可提取壞賬準備金，已核銷壞賬收回時，應相應增加當期的應納稅所得。2、比例：35。應向購貨戶或接受勞務的客戶收取的款項，包括代墊的運雜費，應收賬款，應收票據(jù)。3、納稅人符合下列條件之一的應收賬款，應作為壞賬準備：a、債務人被依法宣告破產(chǎn)，撤

42、銷，其剩余財產(chǎn)或遺產(chǎn)確實不足清償?shù)膽召~款；b、債務人死亡或依法被宣告死亡，失蹤，其財產(chǎn)或遺產(chǎn)確實不足清償?shù)膽召~款；c、債務人遭受重大自然災害或意外事故，損失巨大，以其財產(chǎn)（包括保險賠款等）確實無法清償?shù)膽召~款；d、債務人逾期未履行償債義務，經(jīng)法院裁決，確實無法清償?shù)膽召~款；e、逾期3年以上的；f、經(jīng)國家稅務總局批準核銷的應收賬款。4、納稅人發(fā)生非購銷活動的應收債權及關聯(lián)方之間的任何往來賬款，不得提取壞賬準備金：“關于財產(chǎn)損失稅前扣除問題的批復”：除金融保險企業(yè)等國家規(guī)定允許從事信貸業(yè)務的企業(yè)外，其他企業(yè)直接借出的款項，由于債務人破產(chǎn)、關閉、死亡等原因無法收回或逾期無法收回的，一律不得作

43、為財產(chǎn)損失只能進行扣除；其他企業(yè)委托金融保險企業(yè)等國家規(guī)定允許從事信貸業(yè)務的企業(yè)借出的款項，由于債務人破產(chǎn)、關閉、死亡等原因無法收回或逾期無法收回的，準予作為財產(chǎn)損失只能進行扣除。5、關聯(lián)方之間的往來賬款不得確認為壞賬：a、對于企業(yè)從關聯(lián)方借款金額超過其注冊資本50%的，超過部分的利息支出不得扣除，也不能資本化；b、對于集團母公司從金融機構統(tǒng)一取得的貸款，在轉(zhuǎn)貸給子公司使用的，如能證明有關資金確系從金融機構取得的貸款，可不作為關聯(lián)方貸款對待；c、嚴格意義上講，屬于同一法人的總、分機構是同一法人實體，不屬于關聯(lián)企業(yè)的范疇，但是，如果總、分機構符合現(xiàn)行內(nèi)資企業(yè)所得稅條例規(guī)定的獨立納稅人條件，總、分

44、機構分別作為獨立納稅人的，總分機構之間發(fā)生的借貸款理應受到“稅”規(guī)定的限制；d、企業(yè)集團所屬的財務公司負責集團內(nèi)的財務管理，會計核算和資金調(diào)度事物，如果企業(yè)集團所屬的財務公司名義對企業(yè)集團所屬的其他企業(yè)進行貸款，相關子公司申報扣除貸款費用，也應適應“稅”；e、金融保險企業(yè)1%；f、稅法規(guī)定的壞賬準備扣除限額=（期末應收賬款余額期初應收賬款余額）×5本期實際發(fā)生的壞賬+本期收回已核銷的壞賬本年度實際增提的壞賬準備=期末應收賬款余額×企業(yè)實際壞賬提取比例期初壞賬準備賬戶余額本期實際發(fā)生的壞賬+本期收回已核銷的壞賬=期末壞賬準備余額期初壞賬準備余額。2技術開發(fā)費會 計管理費用技術

45、開發(fā)費稅 務1、企業(yè)實際發(fā)生的技術開發(fā)費，允許在繳納企業(yè)所得稅前扣除；出自. 中國最大的資料庫下載2、國有、集體工業(yè)企業(yè)及國有，集體企業(yè)控股并從事工業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的股份制企業(yè)，聯(lián)營企業(yè)發(fā)生的技術開發(fā)費比上年實際增長10%（含10%）以上的，經(jīng)稅務機關審核批準，允許再按技術開發(fā)費實際發(fā)生額的50%抵扣當年度的應納稅所得額；3、納稅人技術開發(fā)費比上年增長達到10%以上，其實際發(fā)生額的50%大于企業(yè)當年應納稅所得額時，可準予抵扣其不超過應納所得額的部分；超過部分，當年和以后年度均不再予以抵扣。虧損企業(yè)發(fā)生的技術開發(fā)費可以據(jù)實扣除，但不實行增長達到一定比例抵扣應納稅所得額的辦法；4、新研制的設備，10萬以

46、下；5、納稅人發(fā)生的技術開發(fā)費，凡由國家財政和上級部門撥付的部分，不得在稅前扣除，也不得計入技術開發(fā)費實際增長幅度的基數(shù)和計算抵扣應納稅所得額；6、工業(yè)類集團公司，可以集中提取技術開發(fā)費，年終有余額的，繳納企業(yè)所得稅。3總機構管理費會 計企業(yè)總機構向下屬單位提取的管理費直接沖減“管理費用”科目，下屬機構向總機構繳納的管理費也通過“管理費用”科目核算?？偸杖?#215;2%=管理費稅 務1、總機構提取管理費的方式有哪能幾種? 按總收入的一定比例；按確定的合理數(shù)額分攤到各企業(yè)； 其他形式，如按資本金的數(shù)額按一定比例提取等。2、總機構提取管理費的比例是多少?按比例提取管理費的，原則上不能超過總收入的

47、2%。無論采取比例提取還是定額提取，都必須實行總額控制。 3、總機構管理費的支出范圍有何規(guī)定? 總機構管理費的支出范圍應嚴格限定在總機構所發(fā)生的與其經(jīng)營理有關的費用，其列支和扣除應按照稅收法規(guī)、財務制度規(guī)定的標準執(zhí)行，與經(jīng)營管理無關的費用，如資本性支出、非工資獎勵性支出，不得列支扣除。4、總機構管理費是否包含技術開發(fā)費?總機構管理費不包括技術開發(fā)費。5、總機構管理費年終結余應如何處理?稅務機關應嚴格要求總機構按照收支平衡原則提取管理費。年終管理費有結余的，應按規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。6、納稅人違規(guī)提取管理費的如何處理? 對納稅人有意弄虛作假騙取審批管理費，多提管理費以及未經(jīng)批準提取管理費的，稅務機

48、關不予審批，稅前不準扣除， 已審批的要撤銷審批，進行納稅調(diào)整，此外；還可根據(jù)中華人民共和國稅收征收管理法等有關規(guī)定，予以處罰。7、事業(yè)單位、社會團體、民辦非企業(yè)單位是否可以提取總機構管理費? 事業(yè)單位、社會團體、民辦非企業(yè)單位符合提取總機構管理費條件的，可以按照國家稅務總局總機構提取管理費稅前扣除審批辦法(國稅發(fā)1996177號)、國家稅務總局關于，總機構提取管理費稅前扣除審批辦法的補充通知(國稅函1999136號)的規(guī)定，報經(jīng)稅務機關批準， 向所屬分支機構按一定比例或標準提取總機構管理費。所屬單位未經(jīng)批準上交的管理費，不允許在稅前扣除。其他上繳上級支出，不得在稅前扣除。按下列原則進行規(guī)定：房

49、屋租賃費。商業(yè)房屋租賃應按合同數(shù)額核定，租賃自有產(chǎn)權房屋的，按剔除投資收益后的差額核定；業(yè)務招待費：參照有關規(guī)定；社會性支出。一般不得在總機構管理費中支出，由于歷史原因而支出的學校經(jīng)費，應剔除相關的教育經(jīng)費；會議費。一般不得超過上年開支水平，特殊情況下需增長的，應嚴格控制增長8、總機構管理費不包括技術開發(fā)費需要注意的是，總機構的管理費必須通過稅務部門認定并批準方可在稅前扣除。4業(yè)務招待費：會 計“管理費用業(yè)務招待費”稅 務1、基數(shù)：收入額的1500萬為限；收入低于1500萬稅率為5，收入高于1500萬稅率為3，累進稅制。2、率：35；3、收入基數(shù)=（主營業(yè)務收入商品折扣與折讓）其他業(yè)務收入4、

50、國家對代理進出口業(yè)務代購代銷收入列支業(yè)務招待費問題：按：代購代銷收入×2%=業(yè)務招待費；5、對外投資，代理等業(yè)務的企業(yè)，沒有主營收入可按其所取得的各類收益×2%（不超過）的比例，在管理費用中據(jù)實列支必要的業(yè)務招待費；各類收益：投資收益，期貨收益，代購代銷收入，其他業(yè)務收入等。6、金融保險企業(yè)依金融機構往來利息收入后的營業(yè)收入。可操作點1、業(yè)務招待費與會務費差異：會務費要提供的資料：（會議的時間、地點、與會人員、內(nèi)容）；2、業(yè)務招待費與禮品的差異3、業(yè)務招待費與差旅費的差異 4、業(yè)務招待費與辦公費的差異十三、營業(yè)費用的差異分析營業(yè)費用與稅法的差異主要表現(xiàn)為廣告費，業(yè)務宣傳費，

51、保險費等費用在會計上列支與稅收上的“扣除”標準不同。1、廣告費會 計營業(yè)費用廣告費稅 務1廣告費列支范圍：不超過銷售收入2%；不超過銷售收入8%：，食品（包括保健品，飲料），日化家電，通信，軟件開發(fā)，集成電路，房地產(chǎn)開發(fā)，體育文化家具建材商城等。無限期向以后年度結轉(zhuǎn)；制藥不超過銷售收入25%高科技，風險投資企業(yè)廣告費據(jù)實扣除；從事軟件，集成，高新技術，互聯(lián)網(wǎng)站等5個納稅年度內(nèi)經(jīng)批準，據(jù)實批除；廣告宣傳的企業(yè)或產(chǎn)品，企業(yè)以公益宣傳或者公益廣告的形式發(fā)生的費用，視為業(yè)務宣傳費按規(guī)定的比例據(jù)實扣除。2廣告費收入的基數(shù)：主營業(yè)務收入其他業(yè)務收入3廣告費支出必須同時符合下列條件：廣告是通過經(jīng)工商部門批準

52、的專門機構制作的；已實際支付費用并已取得相應發(fā)票；通過一定的媒體傳播；4廣告費支出可以無限期結轉(zhuǎn)以后年度。2業(yè)務宣傳費：會 計營業(yè)費用業(yè)務宣傳費稅 務1不超過其當年銷售收入5，可據(jù)實扣除。2收入的基數(shù)=主營業(yè)務收入其他業(yè)務收入3業(yè)務宣傳費主要包括：無法取得廣告業(yè)發(fā)票的宣傳費支出（包括廣告性質(zhì)的禮品）4業(yè)務宣傳費不可以無限期結轉(zhuǎn)以后年度。5廣告性質(zhì)的禮品如果超過收入的5，不允許稅前列支；同時，對廣告性質(zhì)的禮品視同“其他收入”代受益者交納個人所得稅（20%）。3傭金支出：會 計營業(yè)費用傭金支出稅 務1傭金支出只要均滿足以下條件，才可在稅前列支：有合法真實憑證；支付的對象必須是獨立的有權從事中介機構服務的納稅人或個人；支付給個人的傭金，不得超過服務金的5%。2需要注意的是：傭金支出要與回扣、提成、勞務報酬區(qū)別?；乜郏悍欠ㄖ虚g人介紹費；提成：企業(yè)職工的報酬；提成收入連同當月工資合并交納個人所得稅。勞務報酬：臨時性的，是一些自由自由職業(yè)者，專業(yè)人士，與企業(yè)沒有雇傭關系，具體稅率參見個人所得稅勞務報酬部分3外商投資企業(yè)：對從事房地產(chǎn)業(yè)務的外商向境外代銷，包銷企業(yè)支付的各項傭金，差價，手續(xù)費，提成費等勞務費用，規(guī)定在不得超過房地產(chǎn)銷售收入的10%的范圍內(nèi)據(jù)實扣除。4保險費支出：會 計1、企業(yè)商品的保險費用應通過“營業(yè)費用”科目核算