新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度實(shí)施的案例研究

1、新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度實(shí)施的案例研究摘要隨著醫(yī)療衛(wèi)生體制改革的不斷深入與發(fā)展，我國(guó)的醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)取得了較大的進(jìn)步以及長(zhǎng)足的發(fā)展。衛(wèi)生業(yè)和人們的生活密切相關(guān)，因此在社會(huì)的發(fā)展進(jìn)程中有著至關(guān)重要的作用。最新修訂的醫(yī)院會(huì)計(jì)制度補(bǔ)給你充分體現(xiàn)醫(yī)院公益性特點(diǎn)，而且在一定程度上強(qiáng)化了醫(yī)院的成本核算以及收支管理，并且在醫(yī)療藥品的收支核算以及醫(yī)療成本的控制等多方面取得了一系列的創(chuàng)新。但與此同時(shí)，也暴露出了一系列的問題。為了更好地使醫(yī)院適應(yīng)新會(huì)計(jì)制度特點(diǎn)，促進(jìn)醫(yī)院的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展，如何推進(jìn)新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度的實(shí)施，成為了各大醫(yī)院備受關(guān)注的問題。鑒于此，本文從六個(gè)部分對(duì)新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度的實(shí)施進(jìn)行研究分析。第一章是本文的緒論，主要是對(duì)

2、本文研究背景、目的、意義以及思路進(jìn)行清晰地概括；第二章主要是對(duì)醫(yī)院財(cái)務(wù)分析理論進(jìn)行系統(tǒng)性地梳理，包括醫(yī)院會(huì)計(jì)的內(nèi)涵、醫(yī)院會(huì)計(jì)核算的特點(diǎn)、醫(yī)院財(cái)務(wù)分析的內(nèi)容與方法以及醫(yī)院會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)分析的關(guān)系；第三章主要是從實(shí)用范圍等多個(gè)方面對(duì)新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度的變化進(jìn)行研究分析；第四章是文本的重點(diǎn)部分，通過以a公立醫(yī)院為例，對(duì)其新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度實(shí)施面臨的問題進(jìn)行深入的剖析；第五章主要是根據(jù)a醫(yī)院在新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度實(shí)施中遇到的問題提出幾點(diǎn)建議；最后，是本文的結(jié)論部分?？偠灾?，醫(yī)院實(shí)施新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度是必然的趨勢(shì)，本文結(jié)合理論與實(shí)例指出新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度執(zhí)行面臨的問題，并提出應(yīng)對(duì)之策，對(duì)于醫(yī)院會(huì)計(jì)工作的開展有非?，F(xiàn)實(shí)的意義。關(guān)

3、鍵詞：新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度；變化；實(shí)施問題；對(duì)策abstractwith the deepening of the health reform and development, china's medical and health undertakings have made great progress and rapid development. closely related to the health industry and people's life, so it plays a very important role in the process of developm

4、ent of society. the latest revision of the "hospital accounting system" recharge you fully embody the characteristics of the hospital public welfare, and to some extent strengthen the hospital cost accounting and financial management, and has made a series of innovation in medical and phar

5、maceutical revenue and expenditure accounting and medical cost control. but at the same time, also exposed a series of problems.in order to better enable the hospital to adapt to the new accounting system, and promote long-term development of the hospital, how to promote the implementation of the ne

6、w accounting system in hospitals, the hospital has become a major problem of concern. in view of this, this article conducts the research from the six part analysis the implementation of the new hospital accounting system. the first chapter is the introduction, mainly on the research background, pur

7、pose, meaning and ideas are clearly summed up; the second chapter is mainly about the hospital financial analysis theory to make a systematic, including the connotation of hospital accounting, hospital accounting characteristics, hospital financial analysis and the contents and methods of hospital a

8、ccounting and financial analysis of the relationship; the third chapter is mainly from the aspects of practical scope changes on the new hospital accounting system analysis; the fourth chapter is the key part of the text, by a public hospital as an example, the implementation problems of the new hos

9、pital accounting system in-depth analysis; the fifth chapter is based on the a hospital a few suggestions in encountered in the implementation of the new hospital accounting system; the last part is the conclusion of this paper.in short, hospitals in hospital, the new accounting system is an inevita

10、ble trend, this paper combines theory and practice it is pointed out that the new hospital accounting system implementation problems, and propose countermeasures, for hospital accounting work carried out has very realistic significance.key words: the new hospital accounting system; implementation of

11、 change; problems; countermeasures目錄摘要1abstract21.緒論41.1選題來源41.2研究目的與意義41.3國(guó)內(nèi)外研究現(xiàn)狀41.4研究思路與方法61.5主要?jiǎng)?chuàng)新與不足72.醫(yī)院財(cái)務(wù)分析理論概述92.1醫(yī)院會(huì)計(jì)的內(nèi)涵92.2醫(yī)院會(huì)計(jì)核算特點(diǎn)92.3醫(yī)院財(cái)務(wù)分析的內(nèi)容102.4醫(yī)院財(cái)務(wù)分析的方法132.5醫(yī)院會(huì)計(jì)制度與財(cái)務(wù)分析的關(guān)系153.新舊醫(yī)院會(huì)計(jì)制度的差異比較173.1舊醫(yī)院會(huì)計(jì)制度存在的問題173.2新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度的主要變化183.3新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度會(huì)計(jì)科目的變化204.新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度實(shí)施面臨的問題以a醫(yī)院為例224.1a醫(yī)院基本概況224.2新醫(yī)院

12、會(huì)計(jì)制度對(duì)a醫(yī)院財(cái)務(wù)分析內(nèi)容的影響234.3新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度對(duì)a醫(yī)院財(cái)務(wù)分析方法的影響244.4新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度對(duì)a醫(yī)院財(cái)務(wù)分析指標(biāo)體系的影響254.5新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度使a醫(yī)院面臨的其他難題255.a醫(yī)院有效實(shí)施新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度的對(duì)策285.1進(jìn)一步加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理信息化建設(shè)285.2更新財(cái)務(wù)分析思想與理念295.3提高會(huì)計(jì)從業(yè)人員的素質(zhì)305.4完善內(nèi)外監(jiān)督管理機(jī)制的建設(shè)315.5建立財(cái)務(wù)分析預(yù)警機(jī)制326.結(jié)論35參考文獻(xiàn)36致謝381.緒論1.1選題來源隨著我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和運(yùn)營(yíng)環(huán)境都發(fā)生了較大的變化，醫(yī)院面臨的內(nèi)部管理也日益復(fù)雜，使得原有會(huì)計(jì)制度在實(shí)際應(yīng)用中暴露出一些

13、問題，例如其在適用范圍上所表現(xiàn)出的局限性。另外，原制度中對(duì)固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的核算缺陷日益顯現(xiàn)、會(huì)計(jì)科目及財(cái)務(wù)報(bào)表體系也有待進(jìn)一步探討。為適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)和醫(yī)院衛(wèi)生事業(yè)發(fā)展的需要，進(jìn)一步規(guī)范醫(yī)院會(huì)計(jì)制度，提高會(huì)計(jì)核算質(zhì)量，保證醫(yī)院會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性，財(cái)政部印發(fā)了新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度【1】。新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度的實(shí)施對(duì)完善我國(guó)醫(yī)院的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理制度、嚴(yán)格預(yù)算管理、加強(qiáng)醫(yī)院財(cái)務(wù)監(jiān)督以及維護(hù)醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)公益性具有十分重要的意義，有利于加快醫(yī)院體制、機(jī)制的綜合改革。鑒于此，本文從新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度出臺(tái)的背景及其變化內(nèi)容出發(fā)，以a醫(yī)院為例分析新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度在實(shí)施過程中受到的影響與遇到的問題，并提出了相對(duì)應(yīng)的完善措施和建議。1

14、.2研究目的與意義 以“權(quán)責(zé)發(fā)生制”為主核算基礎(chǔ)的新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度改變了過去以收付實(shí)現(xiàn)制為其會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)，提出了以權(quán)責(zé)發(fā)生制為主的核算基礎(chǔ)，兼有收付實(shí)現(xiàn)制會(huì)計(jì)核算方式的核算基礎(chǔ)。原先會(huì)計(jì)五要素中的“支出”改為“費(fèi)用”，決定了醫(yī)院會(huì)計(jì)核算不僅有取得收入的事實(shí)，也有成本補(bǔ)償?shù)男枰?。其次，新制度提出固定資產(chǎn)計(jì)提折舊、無形資產(chǎn)攤銷等長(zhǎng)期資產(chǎn)補(bǔ)償機(jī)制，要求醫(yī)院通過成本補(bǔ)償尺度，從收入中收回固定資產(chǎn)及無形資產(chǎn)損耗價(jià)值。另外, 實(shí)行醫(yī)藥“零差率”取消藥品加成核算，醫(yī)療業(yè)務(wù)成本的部分進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，以便真實(shí)反映醫(yī)藥成本，加強(qiáng)醫(yī)院成本控制，考核醫(yī)院成本管理水平【2】。為了更好的適應(yīng)醫(yī)療機(jī)構(gòu)這一行業(yè)特點(diǎn)，更

15、好滿足醫(yī)療機(jī)構(gòu)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的需要，以及采取何種方式推進(jìn)新的醫(yī)院會(huì)計(jì)制度的新舊轉(zhuǎn)換，是本文研究的目的和意義。1.3國(guó)內(nèi)外研究現(xiàn)狀財(cái)政部和原衛(wèi)生部在2010年新修訂了醫(yī)院會(huì)計(jì)制度，要求從2011年7月1日開始，首先在公立醫(yī)院改革國(guó)家聯(lián)系試點(diǎn)城市施行，并要求2012年1月1日在全國(guó)范圍內(nèi)正式施行。財(cái)政部王軍認(rèn)為，新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度不僅使醫(yī)院的成本核算以及收支管理得到了強(qiáng)化，而且充分體現(xiàn)了公益性特征。此外，在醫(yī)療成本的核算體系、財(cái)務(wù)報(bào)告體系等多個(gè)方面有了重大創(chuàng)新【3】。袁小勇2011年發(fā)表新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度、新舊比較與轉(zhuǎn)換操作實(shí)務(wù)中提到新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度主要有十大變化，分別是：調(diào)整了制度的適用范圍；突出權(quán)責(zé)發(fā)生制，全

16、面提取固定資產(chǎn)折舊；規(guī)范了國(guó)庫(kù)集中支付會(huì)計(jì)核算；體現(xiàn)預(yù)算和財(cái)務(wù)兩種信息；將科教資金納入收支管理；完善醫(yī)院成本核算體系；將基本建設(shè)項(xiàng)目納入醫(yī)院會(huì)計(jì)大帳；配合新醫(yī)改，藥品收支不再單獨(dú)核算；解決了凈資產(chǎn)嚴(yán)重不實(shí)的問題；完善了醫(yī)院會(huì)計(jì)報(bào)表體系【4】。石瑛等人2011年在新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度與企業(yè)會(huì)計(jì)制度之比較中提出，新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度和原制度相比較發(fā)生了許多根本性的變化，比如：確定了新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度核算基礎(chǔ)是權(quán)責(zé)發(fā)生制，實(shí)現(xiàn)了收入和成本的配比，改變了對(duì)固定資產(chǎn)的核算，新設(shè)置了累計(jì)折舊科目，核算因固定資產(chǎn)折舊而增加的成本費(fèi)用，在會(huì)計(jì)報(bào)表中增加了現(xiàn)金流量表的填報(bào)，與此同時(shí)，將注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)制度引入了新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度，由

17、此可見，新的醫(yī)院會(huì)計(jì)制度正朝著企業(yè)會(huì)計(jì)制度靠近【5】。而國(guó)外對(duì)于會(huì)計(jì)制度的研究是停留在財(cái)務(wù)分析上。財(cái)務(wù)分析思想最早來源于19世紀(jì)末20世紀(jì)初的銀行信貸管理理論,是隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展而不斷形成和發(fā)展起來的一個(gè)學(xué)科體系。20世紀(jì)30年代后,西方資本市場(chǎng)的不斷發(fā)展壯大,使諸企業(yè)籌集資本的渠道逐漸增多,擴(kuò)展到社會(huì)機(jī)構(gòu)與公眾投資者,這使得財(cái)務(wù)分析報(bào)告由開始主要為貸款銀行服務(wù)逐漸發(fā)展到為所有投資者及利益相關(guān)方服務(wù)；財(cái)務(wù)分析主要內(nèi)容頁(yè)由償債分析擴(kuò)展到盈利能力分析和投資分析。與此同時(shí),關(guān)于財(cái)務(wù)分析的研究在主要成為學(xué)術(shù)界研究的焦點(diǎn),其中包括以美國(guó)經(jīng)濟(jì)學(xué)與管理學(xué)專家代表的主要研究群體,對(duì)業(yè)財(cái)務(wù)分析理論的研究

18、和探索實(shí)踐做出了巨大貢獻(xiàn)。到20世紀(jì)50至60年代,美國(guó)出現(xiàn)了許多基于資本市場(chǎng)的理論研究,這直接或者間接的影響了財(cái)務(wù)分析的方法、內(nèi)容與理論；從20世紀(jì)60年代中期起,美國(guó)財(cái)務(wù)學(xué)領(lǐng)域的實(shí)證研究發(fā)展到會(huì)計(jì)研究領(lǐng)域,這也就是會(huì)計(jì)學(xué)上所說的“實(shí)證研究”,同時(shí)財(cái)務(wù)分析研究對(duì)象也從個(gè)別企業(yè)發(fā)展到企業(yè)群體研究;20世紀(jì)90年代后,財(cái)務(wù)分析理論在綜合諸多理研究發(fā)展的基礎(chǔ)上,開始關(guān)注制度層面以及其對(duì)企業(yè)行為的影響。leopold. a. bernstein和john. j. wild (2004)提出財(cái)務(wù)報(bào)表分析應(yīng)該分成年度變動(dòng)分析、指數(shù)趨勢(shì)序列分析、結(jié)構(gòu)百分比分析和比率分析。robe. c. higgins(

19、2009)認(rèn)為杜邦財(cái)務(wù)分析體系作為一種財(cái)務(wù)綜合分析方法,成功地利用了各財(cái)務(wù)指標(biāo)間的內(nèi)在關(guān)系,對(duì)會(huì)計(jì)主體綜合經(jīng)營(yíng)理財(cái)及經(jīng)濟(jì)效益進(jìn)行系統(tǒng)分析評(píng)價(jià)的方法,能有效反映會(huì)計(jì)主體獲利能力的各指標(biāo)間的相互聯(lián)系,對(duì)會(huì)計(jì)主體的財(cái)務(wù)結(jié)果做出合理的分析,也是財(cái)務(wù)管理方法之一。帕利普等(2008)將杜邦分析體系進(jìn)行變形和發(fā)展,形成了一種財(cái)務(wù)分析體系稱為帕利普財(cái)務(wù)綜合分析體系,它圍繞著企業(yè)可持續(xù)發(fā)展能力展開研究,在繼承杜邦體系的優(yōu)點(diǎn)上,考慮了股利支付率對(duì)可持續(xù)增長(zhǎng)比率的影響,為在綜合評(píng)價(jià)中進(jìn)一步評(píng)價(jià)股東權(quán)益的實(shí)現(xiàn)能力,以及股利分配政策提供理論依據(jù)?？偟貋碚f，關(guān)于醫(yī)院會(huì)計(jì)制度的理論和實(shí)踐研究，國(guó)內(nèi)外也有一些文獻(xiàn)可以查到，

20、但截至目前，由于國(guó)外事業(yè)單位劃分方面跟我國(guó)存在差異，所以國(guó)外對(duì)此方面的研究很少。雖然我國(guó)醫(yī)院會(huì)計(jì)制度的制定也參考了一些國(guó)外的內(nèi)容，但近年來國(guó)內(nèi)主要集中于對(duì)新舊醫(yī)院會(huì)計(jì)制度差異的研究，進(jìn)行實(shí)地調(diào)查研究目前還處于起步階段。1.4研究思路與方法隨著財(cái)政管理體制以及醫(yī)療衛(wèi)生體制的不斷改革與日益深化,大型公立醫(yī)院的內(nèi)部環(huán)境以及外部環(huán)境都發(fā)生了非常顯著的變化,其中新環(huán)境對(duì)醫(yī)院會(huì)計(jì)提出更高的標(biāo)準(zhǔn)與要求。本文主要在對(duì)新舊制度的差異分析中，以a醫(yī)院為例，深入探討新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度面臨的問題。主要從財(cái)務(wù)分析內(nèi)容、財(cái)務(wù)分析方法以及財(cái)務(wù)分析指標(biāo)體系等方面對(duì)存在的問題進(jìn)行剖析，從而提出可行性的建議與對(duì)策。本文主要采用的研究

21、路線以及研究方法有以下幾種：（1） 文獻(xiàn)研究法。主要通過中外文電子數(shù)據(jù)庫(kù)、知網(wǎng)、圖書館等領(lǐng)域?qū)τ卺t(yī)院會(huì)計(jì)制度相關(guān)的文獻(xiàn)與資料進(jìn)行閱覽與提取。在文獻(xiàn)參考過程中，主要使用的原則是：選擇國(guó)家重要期刊、核心期刊，為本文提供堅(jiān)實(shí)的理論基礎(chǔ)與指導(dǎo)思想。（2）比較分析法。在對(duì)醫(yī)院財(cái)務(wù)理論進(jìn)行分析的基礎(chǔ)上，采用比較分析法，突出新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度的變化，為本文的進(jìn)一步研究提供了有效的基礎(chǔ)。（3）理論分析同案例分析相結(jié)合本課題研究的問題本身就是建立在理論分析的基礎(chǔ)上的,所以其本質(zhì)就是回答如何解決新會(huì)計(jì)制度對(duì)醫(yī)院財(cái)務(wù)分析影響問題,從某種程度而言，這也是一個(gè)規(guī)范性的問題。而在研究這一規(guī)范性問題時(shí),本文堅(jiān)持理論分析與案例分

22、析相結(jié)合的研究方法。換而言之，本文以a公立醫(yī)院作為研究對(duì)象，通過實(shí)地調(diào)研以及現(xiàn)場(chǎng)取證等方式了解并掌握該醫(yī)院財(cái)務(wù)部門的主要職責(zé)以及相關(guān)的業(yè)務(wù)流程，最后通過與領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)人進(jìn)行訪談與記錄,明確醫(yī)院現(xiàn)在財(cái)務(wù)分析方面存在的問題?？梢哉f，本研究保證了與該醫(yī)院相關(guān)一手資料的真實(shí)性,從而使本論文的分析更具有較強(qiáng)的針對(duì)性，同時(shí)也符合該醫(yī)院財(cái)務(wù)分析的實(shí)際。如上所述,本文主要運(yùn)用了文獻(xiàn)研究法、理論分析法以及對(duì)比分析法。首先從一般性理論角度對(duì)新舊會(huì)計(jì)制度進(jìn)行了解，突出新會(huì)計(jì)制度的重要性。然后，通過實(shí)例對(duì)新制度下醫(yī)院財(cái)務(wù)分析受到的負(fù)面影響也就是面臨的問題進(jìn)行分析。最后，結(jié)合存在的問題提出對(duì)策，從而完成新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度實(shí)施的

23、案例研究。1.5主要?jiǎng)?chuàng)新與不足（1） 創(chuàng)新之處本文的創(chuàng)新之處主要是在于一方面強(qiáng)調(diào)了新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度對(duì)醫(yī)院財(cái)務(wù)分析產(chǎn)生的深遠(yuǎn)的影響,另一方面又通過案例提出了應(yīng)對(duì)措施。緊密集合自己的親身工作經(jīng)驗(yàn)，將新會(huì)計(jì)制度的實(shí)施放在具體的業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)中進(jìn)行研究，提出具有較強(qiáng)操作性的方案。（2）不足之處由于新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度改革執(zhí)行的時(shí)間較短,各項(xiàng)改革與措施還處于不斷嘗試的階段,所以對(duì)醫(yī)院財(cái)務(wù)管理與財(cái)務(wù)分析的影響還沒有完全突顯出來。也就是說，當(dāng)前新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度改革對(duì)各種會(huì)計(jì)核算、賬務(wù)的調(diào)整、會(huì)計(jì)科目追溯、三大報(bào)表的銜接等問題依舊難以凸現(xiàn)出來,尤其是醫(yī)院的財(cái)務(wù)分析,具有一定的階段性以及時(shí)效性，因此缺乏整個(gè)會(huì)計(jì)期間的巨量原始數(shù)

24、據(jù)的整合。新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度的成本歸集方法大大增加了財(cái)務(wù)分析的資料量,然而這一作用和價(jià)值是否可以最大限度的體現(xiàn)醫(yī)院的經(jīng)營(yíng)狀況還僅僅是估計(jì)。同時(shí)，由于新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度的實(shí)施還處于推行階段,出現(xiàn)的一些實(shí)際問題現(xiàn)在還難以取得充足的第一手材料是本研究的不足之處。2.醫(yī)院財(cái)務(wù)分析理論概述2.1醫(yī)院會(huì)計(jì)的內(nèi)涵（1）概念醫(yī)院會(huì)計(jì)是通過記錄、核算、反映和監(jiān)督醫(yī)院經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，達(dá)到促進(jìn)醫(yī)院業(yè)務(wù)工作開展、控制醫(yī)療服務(wù)成本、合理分配醫(yī)院財(cái)務(wù)成果的目的，醫(yī)院會(huì)計(jì)的水平直接關(guān)系到醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)運(yùn)行，并對(duì)醫(yī)院業(yè)務(wù)工作產(chǎn)生至關(guān)重要的影響。因此，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，醫(yī)院必須加強(qiáng)會(huì)計(jì)核算，使之發(fā)揮更重要的作用【7】。（2） 原則醫(yī)院會(huì)計(jì)遵循的原

25、則主要有：真實(shí)性、相關(guān)性、一致性、可比性、及時(shí)性、明晰性、?？顚Ｓ迷瓌t、配比原則、歷史性原則以及重要性原則。2.2醫(yī)院會(huì)計(jì)核算特點(diǎn)（1）和企業(yè)、事業(yè)單位的區(qū)別醫(yī)院作為一個(gè)公益性質(zhì)的事業(yè)單位，其會(huì)計(jì)核算有著獨(dú)特的特征。根據(jù)醫(yī)改方案的相關(guān)要求，在推進(jìn)公立醫(yī)院進(jìn)行改革試點(diǎn)時(shí)，應(yīng)逐步對(duì)公立醫(yī)院的補(bǔ)償渠道進(jìn)行改革，改成財(cái)政補(bǔ)助與服務(wù)收費(fèi)兩個(gè)重要渠道【8】。也就是說，公立醫(yī)院的經(jīng)費(fèi)來源于兩個(gè)方面，一方面是來自于政府的預(yù)算撥款；另一個(gè)方面是依靠自身的業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)創(chuàng)造收入。所以，醫(yī)院經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)既和一般的事業(yè)單位有一定的相似之處，又有一定的區(qū)別。與企業(yè)相比，醫(yī)院不提供物質(zhì)產(chǎn)品，而是提供醫(yī)療服務(wù)中使用的藥品以及

26、一次性耗材等產(chǎn)品，是同過技術(shù)服務(wù)為載體而實(shí)現(xiàn)的。再者，醫(yī)院的業(yè)務(wù)活動(dòng)不是以營(yíng)利為目的的，雖然存在有償服務(wù)，但是不是足額補(bǔ)償，所以含有一定的公益性與社會(huì)福利性，因此社會(huì)效益使衡量醫(yī)院業(yè)績(jī)的重要標(biāo)準(zhǔn)。與事業(yè)單位相比，醫(yī)院是以實(shí)現(xiàn)社會(huì)的效益為主要宗旨的，但是同時(shí)也具有一定的經(jīng)營(yíng)性質(zhì)。醫(yī)院通過提高服務(wù)水平、擴(kuò)大服務(wù)項(xiàng)目來實(shí)現(xiàn)增收節(jié)支，提高運(yùn)營(yíng)條件【9】。醫(yī)院有一定的生產(chǎn)型，但是屬于特殊生產(chǎn)部門。（2） 醫(yī)院會(huì)計(jì)核算特點(diǎn)1. 特殊的會(huì)計(jì)對(duì)象首先，會(huì)計(jì)對(duì)象主要是指會(huì)計(jì)要反映與監(jiān)督的內(nèi)容，屬于會(huì)計(jì)反映及監(jiān)督的客體。一般情況下，企業(yè)會(huì)計(jì)核算的對(duì)象為企業(yè)經(jīng)營(yíng)資金的運(yùn)動(dòng)。而一般事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算的對(duì)象主要是預(yù)算資金

27、的收支活動(dòng)。其次，醫(yī)院會(huì)計(jì)對(duì)象不同于企業(yè)或企事業(yè)單位，醫(yī)院會(huì)計(jì)的對(duì)象主要是業(yè)務(wù)資金的活動(dòng)。醫(yī)院業(yè)務(wù)多種多樣，所以資金來源的渠道也非常復(fù)雜。公立醫(yī)院除了要依靠業(yè)務(wù)活動(dòng)開展取得收入，還可以通過科教項(xiàng)目以及財(cái)政補(bǔ)助提高收入，從而構(gòu)成醫(yī)院業(yè)務(wù)資金?？偟囟?，醫(yī)院會(huì)計(jì)的對(duì)象是醫(yī)院業(yè)務(wù)資金的取得、使用以及結(jié)果。 2.特殊的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)在新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度中權(quán)責(zé)發(fā)生制要求中，凡在一個(gè)會(huì)計(jì)期間內(nèi)實(shí)際發(fā)生而應(yīng)當(dāng)屬于該會(huì)計(jì)期間的收入和費(fèi)用，不論其款項(xiàng)是否收到或付出，都應(yīng)該作為該期的費(fèi)用或者收入；反之，不屬于該會(huì)計(jì)期間實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用或者收入，即使款項(xiàng)已在該期收到或付出，也不能作為該期的費(fèi)用或者收入【10】 。和權(quán)責(zé)發(fā)生制相

28、對(duì)應(yīng)的是收付實(shí)現(xiàn)制。在收付實(shí)現(xiàn)制下，對(duì)收入和支出的確認(rèn)，完全按照款項(xiàng)是否實(shí)際收到或付出的時(shí)間為基礎(chǔ)來確定收入和支出的歸屬期。我國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)（含行政單位會(huì)計(jì)、事業(yè)單位會(huì)計(jì)除經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)）要求采用收付實(shí)現(xiàn)制，因此，醫(yī)院取得的財(cái)政補(bǔ)助收入、科教項(xiàng)目收入以及相應(yīng)發(fā)生的財(cái)政項(xiàng)目補(bǔ)助支出、科教項(xiàng)目支出采用收付實(shí)現(xiàn)制，即一款項(xiàng)在當(dāng)期的實(shí)際收付為一句來確定本期收入、支出的發(fā)生數(shù)額及資金結(jié)余情況。需要特別注意的是，與單純的預(yù)算會(huì)計(jì)不同，醫(yī)院使用財(cái)政補(bǔ)助、科研項(xiàng)目收入購(gòu)建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或購(gòu)買藥品、衛(wèi)生材料等物資形成資產(chǎn)時(shí)，還應(yīng)同時(shí)增加待沖基金，待以后期間計(jì)提資產(chǎn)折舊、攤銷或領(lǐng)用發(fā)出庫(kù)存物資時(shí)予以沖減【11】。 2.

29、3醫(yī)院財(cái)務(wù)分析的內(nèi)容目前，公立醫(yī)院進(jìn)行財(cái)務(wù)分析的內(nèi)容主要有業(yè)務(wù)收支分析、預(yù)算情況分析、財(cái)務(wù)成果分析、會(huì)計(jì)報(bào)表分析、資金運(yùn)轉(zhuǎn)分析等等。而本部分主要從新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度對(duì)財(cái)務(wù)分析影響的角度出發(fā)，對(duì)財(cái)務(wù)分析中資本結(jié)構(gòu)、資產(chǎn)質(zhì)量、收支情況、現(xiàn)金流量進(jìn)行深入分析。（1） 資本結(jié)構(gòu)的分析資本結(jié)構(gòu)指的是醫(yī)院各種資本的價(jià)值構(gòu)成與其比例關(guān)系，也就是長(zhǎng)期負(fù)債和權(quán)益之間的比例關(guān)系。其比例大小反映了醫(yī)院的融資能力以及償債能力。一般情況下，負(fù)債成本會(huì)隨著資本結(jié)構(gòu)的變動(dòng)而變化，所以合理的資本結(jié)構(gòu)能夠減少公立醫(yī)院的融資成本，并且發(fā)揮財(cái)務(wù)杠桿的作用，從而使醫(yī)院運(yùn)營(yíng)價(jià)值最大化【12】。合理的資本結(jié)構(gòu)對(duì)于醫(yī)院的經(jīng)營(yíng)者、投資者以及債權(quán)

30、人都具有非常重要的作用與意義【13】。一方面，資本結(jié)構(gòu)的變動(dòng)向市場(chǎng)傳遞了醫(yī)院的價(jià)值信息，如果經(jīng)營(yíng)者主動(dòng)回購(gòu)股票，就會(huì)向市場(chǎng)傳遞經(jīng)營(yíng)者承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)，醫(yī)院具有良好發(fā)展前景的信息，從而吸引投資者的做出投資決策；另一方面，債務(wù)融資給經(jīng)營(yíng)者帶來了管理的動(dòng)力，有益于做出正確的經(jīng)營(yíng)管理決策，從而影響企業(yè)的發(fā)展價(jià)值；此外，總資產(chǎn)利潤(rùn)要大于債務(wù)成本率時(shí)，醫(yī)院通過債務(wù)融資獲得財(cái)務(wù)杠桿收益，使醫(yī)院資本結(jié)構(gòu)保持合理狀態(tài)。資本結(jié)構(gòu)分析的主要內(nèi)容有三個(gè)方面。一方面是對(duì)資源的來源、資本的構(gòu)成、籌集資金的形式、資金的屬性等進(jìn)行分析，目的在于降低運(yùn)營(yíng)成本，提高資金收益；另一方面是對(duì)資本成本與資產(chǎn)回報(bào)率的關(guān)系進(jìn)行分析，從而確定可行的

31、運(yùn)營(yíng)方案；此外，分析財(cái)務(wù)分析與財(cái)務(wù)杠桿以及發(fā)展戰(zhàn)略的適應(yīng)性，以明確醫(yī)院經(jīng)營(yíng)過程中的風(fēng)險(xiǎn)【14】?？偟囟?，合理的資本結(jié)構(gòu)能夠與醫(yī)院發(fā)展現(xiàn)狀相適應(yīng)，能夠通過財(cái)務(wù)杠桿作用實(shí)現(xiàn)醫(yī)院最大化價(jià)值。但是，醫(yī)院的資本結(jié)構(gòu)并不是一成不變的，而是隨著不同階段的經(jīng)營(yíng)狀況，對(duì)資源進(jìn)行合理配置。因此，在醫(yī)院的初創(chuàng)時(shí)期，經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)較大，可以采取股權(quán)融資方法來避免因負(fù)債利息支付所帶來的壓力，在醫(yī)院發(fā)展迅速階段，可以利用財(cái)務(wù)杠桿作用增加債務(wù)融資比例來提高利潤(rùn)。（2） 收入質(zhì)量分析收入質(zhì)量主要指的是醫(yī)院通過醫(yī)療業(yè)務(wù)等活動(dòng)的開展所取得的、導(dǎo)致凈資產(chǎn)增加的經(jīng)濟(jì)利益的流入，包括藥品收入、醫(yī)療收入、財(cái)政補(bǔ)助收入以及其他收入等等。其中，

32、藥品收入指的是醫(yī)院為病患提供醫(yī)療服務(wù)的過程中從所需藥品中獲得的資金收入；醫(yī)療收入指的是醫(yī)院為病患提供醫(yī)療服務(wù)所獲得的資金收入，醫(yī)療收入也是主要的業(yè)務(wù)收入，包括診查收入、掛號(hào)收入、檢查收入、床位收入、護(hù)理收入、治療收入以及其他收入等，總之，醫(yī)院業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)的成果是通過醫(yī)療收入的高低體現(xiàn)出來的；財(cái)政補(bǔ)助收入指的是國(guó)家或者上級(jí)主管部門撥給醫(yī)院的補(bǔ)助，包括維護(hù)醫(yī)院正常運(yùn)作的補(bǔ)貼等【15】。從實(shí)質(zhì)上而言，醫(yī)院的收入確認(rèn)原則和企業(yè)的收入確認(rèn)原則是相同的。收入實(shí)現(xiàn)原則、權(quán)責(zé)發(fā)生制、配比原則構(gòu)成了收入計(jì)量和確認(rèn)的基礎(chǔ)。通過分析收入支出結(jié)余、收入構(gòu)成、收入變動(dòng)，能夠進(jìn)一步了解醫(yī)院的經(jīng)營(yíng)能力與發(fā)展趨勢(shì)，并且及時(shí)發(fā)現(xiàn)經(jīng)

33、營(yíng)中存在的不足，有益于醫(yī)院及時(shí)作出優(yōu)化改進(jìn)?？傊?，醫(yī)院進(jìn)行收入質(zhì)量分析時(shí)，首先應(yīng)該對(duì)醫(yī)院業(yè)務(wù)收入進(jìn)行確認(rèn)，通過權(quán)責(zé)發(fā)生制來確認(rèn)醫(yī)院收入所發(fā)生的時(shí)間以及準(zhǔn)確計(jì)量收入價(jià)格。從而確保和收入相關(guān)的醫(yī)療服務(wù)已經(jīng)完成。然后，采用定量分析法、定性分析法對(duì)醫(yī)院已經(jīng)發(fā)生的業(yè)務(wù)收入進(jìn)行年度間的對(duì)比以及同行間的對(duì)比，目的在于發(fā)現(xiàn)醫(yī)院在競(jìng)爭(zhēng)中的優(yōu)勢(shì)與劣勢(shì)，同時(shí)也是為了對(duì)未來收入狀況展開預(yù)測(cè)，從而建立有效的內(nèi)部控制制度。（3）支出質(zhì)量分析支出質(zhì)量分析和醫(yī)院收入相對(duì)應(yīng)，醫(yī)院的支出成本主要包括藥品支出、醫(yī)療支出、專項(xiàng)基金支出與其他支出。醫(yī)院支出質(zhì)量分析指的是對(duì)單位支出的結(jié)構(gòu)、范圍、標(biāo)準(zhǔn)、總量以及效益進(jìn)行分析，通過對(duì)支出進(jìn)行

34、分析，可以及時(shí)地總結(jié)醫(yī)院在經(jīng)營(yíng)中的成功經(jīng)驗(yàn)，也可以發(fā)現(xiàn)醫(yī)院在管理中存在的問題，從而完善醫(yī)院的支出管理工作，確保各項(xiàng)支出預(yù)算工作的順利實(shí)施。此外，支出質(zhì)量分析和收入質(zhì)量分析采用的方法相同。（4） 資產(chǎn)質(zhì)量分析當(dāng)前醫(yī)院資產(chǎn)主要是指醫(yī)院所有和所控制的，能夠?yàn)獒t(yī)院創(chuàng)造價(jià)值的經(jīng)濟(jì)資源。比如，醫(yī)院辦公樓、醫(yī)院急診樓、急救車、醫(yī)療設(shè)備等等。在公立醫(yī)院的經(jīng)營(yíng)管理中，資產(chǎn)質(zhì)量的好壞直接影響到醫(yī)院的服務(wù)質(zhì)量以及病人的醫(yī)治情緒，也影響著醫(yī)院的發(fā)展前景。醫(yī)院資產(chǎn)質(zhì)量分析指的是對(duì)醫(yī)院資產(chǎn)負(fù)債表上的資產(chǎn)結(jié)構(gòu)、資產(chǎn)盈利能力、資產(chǎn)流動(dòng)性以及資產(chǎn)變現(xiàn)能力等進(jìn)行分析，從而使醫(yī)院經(jīng)營(yíng)者、投資者等利益相關(guān)人員對(duì)醫(yī)院資產(chǎn)狀況有準(zhǔn)確的了

35、解，有利于為正確決策提供參考依據(jù)【16】。從資產(chǎn)質(zhì)量分析的內(nèi)容上來看，主要是資產(chǎn)結(jié)構(gòu)分析、盈利能力分析以及增值性分析等。其中，資產(chǎn)結(jié)構(gòu)分析指的是對(duì)醫(yī)院的固定資產(chǎn)、流動(dòng)與非流動(dòng)資產(chǎn)在總資產(chǎn)中的占比進(jìn)行分析，如果固定資產(chǎn)所占比例過高，說明醫(yī)院有大量的閑置資源，也就是資源浪費(fèi)，會(huì)嚴(yán)重影響醫(yī)院資產(chǎn)的變現(xiàn)與流動(dòng)。如果固定資產(chǎn)比例較小，說明醫(yī)院的醫(yī)療水平和基礎(chǔ)設(shè)施還需不斷地改進(jìn)與完善；盈利能力分析，指的是對(duì)醫(yī)院資產(chǎn)生產(chǎn)能力及其取得的經(jīng)濟(jì)效益進(jìn)行分析，盈利能力分析采用的指標(biāo)有醫(yī)療成本比率、資產(chǎn)回報(bào)率等?？傎Y產(chǎn)回報(bào)率反映了資產(chǎn)利用的效果，也是最能反映資產(chǎn)盈利能力最重要的指標(biāo)。如果成本比率在業(yè)務(wù)收入中的比率較低

36、，說明醫(yī)院盈利能力越好，也代表在同行業(yè)中占有較好的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)；增值性分析指的是資產(chǎn)間相互聯(lián)合，產(chǎn)生協(xié)同效應(yīng)【17】。比如對(duì)病人進(jìn)行綜合性診斷，多部門共同制定治療方案，幫助病人快速回復(fù)健康，從而提高醫(yī)院的聲譽(yù)與盈利能力，使醫(yī)院得以長(zhǎng)足發(fā)展。分析醫(yī)院資產(chǎn)質(zhì)量時(shí),主要應(yīng)當(dāng)考慮三個(gè)方面。一方面是確定醫(yī)院將來的盈利水平。無論是對(duì)于企業(yè)還是醫(yī)院而言，盈利都是共同關(guān)注的一個(gè)話題，因此對(duì)資產(chǎn)質(zhì)量進(jìn)行分析也是對(duì)醫(yī)院未來發(fā)展進(jìn)行預(yù)測(cè)；另一方面是對(duì)過于業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行成本計(jì)量的基礎(chǔ)上，關(guān)注資產(chǎn)賬面價(jià)值與資產(chǎn)變現(xiàn)價(jià)值之間存在的差距；此外，應(yīng)考慮資產(chǎn)價(jià)值是否具有深化利用的價(jià)值，是否能夠和其他資源共同組合創(chuàng)造更高的價(jià)值。結(jié)

37、合上述分析，醫(yī)院進(jìn)行資產(chǎn)質(zhì)量分析時(shí)，首先，應(yīng)對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行細(xì)化和分類；然后，對(duì)各細(xì)化資產(chǎn)的賬面價(jià)值、可變現(xiàn)凈值、實(shí)際市場(chǎng)價(jià)值存在的差異進(jìn)行分析，如果差異異常，就需要引起格外重視；最后，對(duì)不同資產(chǎn)類別的特征以及具體的情況進(jìn)行深入分析,并且根據(jù)分析得來的結(jié)果揭示醫(yī)院資產(chǎn)質(zhì)量存在的弊端或者問題。2.4醫(yī)院財(cái)務(wù)分析的方法一般情況下，醫(yī)院的財(cái)務(wù)分析就是對(duì)醫(yī)院財(cái)務(wù)運(yùn)營(yíng)狀況從多種角度進(jìn)行反映，因此只有使用科學(xué)的財(cái)務(wù)分析方法才能獲得有用的數(shù)據(jù)。故此，本部分對(duì)幾種主要方法進(jìn)行分析。（1） 結(jié)構(gòu)分析法。這一方法主要就是把部分當(dāng)成經(jīng)濟(jì)指標(biāo)整體，然后計(jì)算這一經(jīng)濟(jì)指標(biāo)中各個(gè)組成部分在整體中所占的比例，從而獲得年度經(jīng)濟(jì)變化情

38、況。運(yùn)用結(jié)構(gòu)分析法，可以獲取某一經(jīng)濟(jì)指標(biāo)發(fā)生變化的次要原因以及主要原因【18】。比方而言，把醫(yī)院醫(yī)療成本的各組成部分看做一個(gè)整體,然后通過計(jì)算軟件對(duì)各項(xiàng)目在醫(yī)療成本這一整體中所占的比重，就可以得知醫(yī)療成本發(fā)生變化的根本原因和主要原因，進(jìn)而為降低醫(yī)療成本提供相關(guān)策略。（2） 動(dòng)態(tài)分析法。動(dòng)態(tài)分析法又可以叫做趨勢(shì)分析法，指的是對(duì)醫(yī)院連續(xù)幾年來的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行不間斷地觀察，然后對(duì)某些財(cái)務(wù)指標(biāo)在不同年份中所占的比例以及金額進(jìn)行對(duì)比分析，從而獲得這些指標(biāo)在近幾年的變動(dòng)情況。通過分析指標(biāo)變動(dòng)情況來確定醫(yī)院財(cái)務(wù)發(fā)展的方向，并且對(duì)醫(yī)院運(yùn)營(yíng)可能出現(xiàn)的問題進(jìn)行相關(guān)的預(yù)測(cè)【19】。比方說，通過分析醫(yī)院醫(yī)療成本環(huán)比變化

39、值，可以分析出醫(yī)療成本的變化情況、變動(dòng)趨勢(shì)以及增加或減少的速度。（3）平衡分析法。這一方法作為一種綜合性的分析方法將醫(yī)院各獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)聯(lián)系起來，并且對(duì)其進(jìn)行平衡關(guān)系分析。然后，查明指標(biāo)與指標(biāo)之間的關(guān)系，以測(cè)定各因素給指標(biāo)帶來的影響。應(yīng)用這一方法對(duì)找出醫(yī)院運(yùn)營(yíng)活動(dòng)中不同指標(biāo)間不平衡關(guān)系有重要的作用，同時(shí)可以為醫(yī)院提供積極有效地對(duì)策，并組建新的指標(biāo)關(guān)系以及指標(biāo)間的平衡關(guān)系，進(jìn)一步為醫(yī)院的可持續(xù)發(fā)展提供可靠的保障【20】。運(yùn)用平衡分析法時(shí)，通常是通過數(shù)學(xué)等式的運(yùn)用，了解收入與支出之間的平衡關(guān)系，了解醫(yī)院財(cái)務(wù)狀況。（4） 因素分析法該方法主要是用以說明醫(yī)院在某一時(shí)期發(fā)生的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和過去計(jì)劃、數(shù)據(jù)以及

40、預(yù)算相比所發(fā)生增加或減少的原因，并且分析各個(gè)因素對(duì)該經(jīng)濟(jì)活動(dòng)造成的影響以及影響的程度。具體而言，因素分析法就是將某一經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)或者財(cái)務(wù)指標(biāo)看做綜合性指標(biāo),然后將其分解成多個(gè)原始因素,并通過測(cè)定這些原始因素的變動(dòng)帶來的影響程度來查明綜合指標(biāo)變動(dòng)的原因,以明確責(zé)任以及提出改進(jìn)措施來優(yōu)化財(cái)務(wù)分析工作。因素分析法運(yùn)用的關(guān)鍵是明確綜合指標(biāo)相關(guān)的構(gòu)成要素，然后對(duì)構(gòu)成要素間進(jìn)行重要性排序，明確各要素和綜合要素間的相關(guān)關(guān)系。2.5醫(yī)院會(huì)計(jì)制度與財(cái)務(wù)分析的關(guān)系（1）醫(yī)院會(huì)計(jì)制度為財(cái)務(wù)分析提供基礎(chǔ)首先，會(huì)計(jì)制度決定了核算的內(nèi)容，也就是說決定了醫(yī)院的資產(chǎn)、凈資產(chǎn)、負(fù)債、收入及費(fèi)用確認(rèn)、計(jì)量數(shù)據(jù)等，從而形成與財(cái)務(wù)報(bào)表相

41、關(guān)的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)。且會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)作為進(jìn)行醫(yī)院財(cái)務(wù)分析的重要資料,會(huì)計(jì)制度改變就會(huì)引起會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)發(fā)生變化,從而影響醫(yī)院財(cái)務(wù)分析的過程與結(jié)果【21】。其次,兩者之間的選擇相互作用，根據(jù)當(dāng)前會(huì)計(jì)制度的相關(guān)規(guī)定,在進(jìn)行經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的處理時(shí)，醫(yī)院可以根據(jù)自身的運(yùn)營(yíng)情況進(jìn)行選擇,而財(cái)務(wù)分析也可以通過分析會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)來評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)是否能夠充分反映醫(yī)院的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)以及醫(yī)院所選擇的政策是否準(zhǔn)確與合適。換而言之，醫(yī)院可以充分利用會(huì)計(jì)政策的靈活性來選擇正確的會(huì)計(jì)處理方法，從而減少甚至是消除由于不恰當(dāng)會(huì)計(jì)方法造成的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)記錄的偏差，進(jìn)而為財(cái)務(wù)分析提供科學(xué)的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)。再者，會(huì)計(jì)制度對(duì)財(cái)務(wù)分析人員提出了更高的專業(yè)要求與標(biāo)準(zhǔn)，也就是說會(huì)計(jì)制

42、度對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)計(jì)量方法、會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)、折舊方法以及事項(xiàng)估計(jì)做了明確規(guī)定，所以會(huì)計(jì)制度要求會(huì)計(jì)人員要能夠?qū)?huì)計(jì)制度的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行把握與了解，同時(shí)也要求會(huì)計(jì)人員對(duì)醫(yī)院的業(yè)務(wù)有足夠的了解，從而具備專業(yè)的職業(yè)判斷能力。（2）醫(yī)院會(huì)計(jì)制度決定財(cái)務(wù)分析指標(biāo)體系的建設(shè)根據(jù)以往分析的案例表明，會(huì)計(jì)制度所規(guī)定的現(xiàn)金流量表、收入費(fèi)用總表、資產(chǎn)負(fù)債表以及財(cái)政補(bǔ)助的收支記錄表等基本財(cái)務(wù)報(bào)表的相關(guān)內(nèi)容決定了財(cái)務(wù)分析指標(biāo)體系的建設(shè)。比如進(jìn)行資產(chǎn)質(zhì)量分析時(shí),資產(chǎn)結(jié)構(gòu)分析就需要對(duì)固定資產(chǎn)、流動(dòng)資產(chǎn)以及非流動(dòng)資產(chǎn)在總資產(chǎn)中的比例進(jìn)行計(jì)算，從而確定醫(yī)院資產(chǎn)的變現(xiàn)能力。通常，資產(chǎn)價(jià)值的確認(rèn)、計(jì)量以及攤銷政策都會(huì)對(duì)資產(chǎn)的賬面價(jià)值造成直

43、接的影響，也會(huì)影響資產(chǎn)在總資產(chǎn)中的占比。而對(duì)資產(chǎn)盈利能力進(jìn)行分析時(shí),主要是把收入費(fèi)用總表與資產(chǎn)負(fù)債表相聯(lián)系進(jìn)行分析,然后對(duì)醫(yī)院業(yè)務(wù)盈利水平進(jìn)行判斷。對(duì)于收入的確認(rèn),在收付實(shí)現(xiàn)制與權(quán)責(zé)發(fā)生制的核算基礎(chǔ)下有較大差別，而總資產(chǎn)回報(bào)率在不同的會(huì)計(jì)核算方法中也有較大的差別。3.新舊醫(yī)院會(huì)計(jì)制度的差異比較3.1舊醫(yī)院會(huì)計(jì)制度存在的問題醫(yī)院作為特殊性質(zhì)的事業(yè)單位，隨著環(huán)境的變化而變化。但是舊醫(yī)院會(huì)計(jì)制度無法準(zhǔn)確地反映因變化而帶來的新事物，所以并不適應(yīng)當(dāng)前市場(chǎng)體制改革發(fā)展的需要，所以舊醫(yī)院會(huì)計(jì)制度改革是十分必要的。本文分主要就舊醫(yī)院會(huì)計(jì)制度存在的問題進(jìn)行分析。（1） 難以適應(yīng)新醫(yī)改的需求當(dāng)前，我國(guó)實(shí)施的衛(wèi)生體

44、制改革，重新把公立醫(yī)院定位成公益性質(zhì)。目的在于建立相對(duì)規(guī)范的公立醫(yī)院運(yùn)作模式。新醫(yī)改對(duì)就會(huì)計(jì)制度的適用范圍進(jìn)行了調(diào)整，對(duì)原有的核算模式也進(jìn)行了改革，舊制度在新醫(yī)改沖擊下，難以適應(yīng)發(fā)展。（2） 落后于財(cái)政改革隨著財(cái)政的深化改革，要求醫(yī)院核算必須適應(yīng)政府的收支分類、國(guó)庫(kù)的集中支付以及國(guó)有資產(chǎn)的集中管理。其中，政府收支分類主要指的是政府支出和收入進(jìn)行層次與類別劃分，以準(zhǔn)確、全面、清晰地反映出政府的收支活動(dòng)；國(guó)庫(kù)集中支付指的是以國(guó)庫(kù)單一賬戶為基礎(chǔ)，以財(cái)政支付信息系統(tǒng)以及銀行間實(shí)時(shí)清算系統(tǒng)為依托，在款項(xiàng)支付時(shí)，有預(yù)算地向單位提出申請(qǐng)，在經(jīng)過相關(guān)機(jī)構(gòu)審核之后，將資金通過單一賬戶體系支付給收款人的制度；國(guó)有

45、資產(chǎn)管理則要求醫(yī)院加強(qiáng)產(chǎn)權(quán)登記、資產(chǎn)管理、產(chǎn)權(quán)糾紛處理、資產(chǎn)處置、資產(chǎn)清查、資產(chǎn)評(píng)估以及資產(chǎn)信息管理及報(bào)告。所以，舊制度顯然無法滿足當(dāng)前新形勢(shì)的需要【22】。（3） 業(yè)務(wù)事項(xiàng)核算不準(zhǔn)確在舊醫(yī)院會(huì)計(jì)制度下，對(duì)各項(xiàng)科研教學(xué)收支、醫(yī)療風(fēng)險(xiǎn)基金等缺乏明確的界定，包括應(yīng)用軟件是否為無形資產(chǎn)也是一項(xiàng)沒有明確解釋的問題，所以使核算工作在業(yè)務(wù)事項(xiàng)中存在混亂現(xiàn)象。比如，對(duì)固定資產(chǎn)的改良、大型設(shè)備的維修等后續(xù)支出并無明確的核算規(guī)定，所以大量后續(xù)支出被直接列進(jìn)費(fèi)用支出，沒有將資本化支出列入資產(chǎn)管理，從而造成資產(chǎn)信息不準(zhǔn)確【23】。（4） 財(cái)務(wù)報(bào)告體系及會(huì)計(jì)科目不完善在舊會(huì)計(jì)制度下，并沒有設(shè)置“固定資產(chǎn)清理”、“累計(jì)

46、折舊”以及“預(yù)付賬款”這些科目，所以會(huì)計(jì)科目體系顯得并不完整。此外，會(huì)計(jì)報(bào)表也未包含成本核算報(bào)表、現(xiàn)金流量表等重要報(bào)表，因此難以真實(shí)全面地反映出醫(yī)院的經(jīng)營(yíng)成果以及財(cái)務(wù)狀況。（5）資產(chǎn)價(jià)值不實(shí) 在舊制度下，需要根據(jù)固定資產(chǎn)原值的一定比例提取修購(gòu)基金，并且將其計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。所以，這一核算方法在很大程度上體現(xiàn)了收支結(jié)余成果。但是，由于并未設(shè)置“累計(jì)折舊”科目抵減固定資產(chǎn)的原值，所以，固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值以原值金額呈列，形成嚴(yán)重的資產(chǎn)虛增現(xiàn)象。不僅如此，把修購(gòu)基金直接用于補(bǔ)充凈資產(chǎn)，也形成了凈資產(chǎn)虛增的現(xiàn)象【24】。 總而言之，基于上述原因，財(cái)政部修訂并且發(fā)布了新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度。而新制度無論是從會(huì)計(jì)科目、

47、會(huì)計(jì)報(bào)表還是制度框架上都有了很大的變化。 3.2新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度的主要變化同舊會(huì)計(jì)制度相比，新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度主要變化體現(xiàn)在十個(gè)方面：調(diào)整了制度的適用范圍；突出了權(quán)責(zé)發(fā)生制，全面提取固定資產(chǎn)折舊；規(guī)范了國(guó)庫(kù)集中支護(hù)會(huì)計(jì)核算；同時(shí)體現(xiàn)預(yù)算與財(cái)務(wù)兩種信息；將科教資金納入收支管理；完善醫(yī)院成本核算體系；將基本建設(shè)項(xiàng)目納入醫(yī)院會(huì)計(jì)“大賬”；配合新醫(yī)改，藥品收支不再單獨(dú)核算；解決了凈資產(chǎn)嚴(yán)重不實(shí)的問題；完善了醫(yī)院會(huì)計(jì)報(bào)表體系。鑒于此，本文對(duì)以下主要變化進(jìn)行分析【25】。（1） 適用范圍的調(diào)整新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度對(duì)會(huì)計(jì)主體所適用的范圍進(jìn)行了明確的規(guī)定，僅適用于中華人民共和國(guó)境內(nèi)各級(jí)各類獨(dú)立核算的公立醫(yī)院，不包括城市社

48、區(qū)衛(wèi)生服務(wù)中心（站）、鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院等基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)。企業(yè)事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體及其他社會(huì)組織舉辦的非營(yíng)利性醫(yī)院可參照?qǐng)?zhí)行。（2）收支分類的完善新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度要求醫(yī)院對(duì)收支分類進(jìn)行合理的調(diào)整，推進(jìn)醫(yī)療改革進(jìn)程。也就是將藥品收支納入到醫(yī)療收支的統(tǒng)一核算中，并增設(shè)“藥事服務(wù)費(fèi)”來彌補(bǔ)醫(yī)院的藥品虧損或者減少的收入【26】。此外，收支分類中要求對(duì)教學(xué)項(xiàng)目收支、科研項(xiàng)目收支進(jìn)行單獨(dú)的核算，對(duì)醫(yī)、教、研進(jìn)行科學(xué)合理的分類等。這一系列的規(guī)定既體現(xiàn)了醫(yī)院業(yè)務(wù)的特點(diǎn)與醫(yī)院的公益性質(zhì)，也使醫(yī)院收支管理與核算變得更加的規(guī)范。（3）核算基礎(chǔ)的完善 新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度明確指出了醫(yī)院會(huì)計(jì)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)，也就是說，醫(yī)院會(huì)計(jì)內(nèi)容進(jìn)

49、行會(huì)計(jì)核算采用的是權(quán)責(zé)發(fā)生制，因此取代了舊會(huì)計(jì)制度中的收付實(shí)現(xiàn)制核算原則。此外，新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理進(jìn)行了明確，包括科研教學(xué)收支核算的明確、計(jì)提醫(yī)療風(fēng)險(xiǎn)基金核算的明確、應(yīng)用軟件資產(chǎn)歸屬的明確等，積極地解決了原制度下核算混亂等現(xiàn)象。（4）固定資產(chǎn)折舊的提取在原制度下，醫(yī)院固定資產(chǎn)未提取折舊。而新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度要求醫(yī)院要全面計(jì)提固定資產(chǎn)折舊，但不包含圖書在內(nèi)。同時(shí)，要求對(duì)不同資金來源加以區(qū)分會(huì)計(jì)處理。總而言之，新制度不僅要求醫(yī)院要對(duì)已入賬的固定資產(chǎn)追溯計(jì)提折舊，還要求對(duì)首次執(zhí)行的固定資產(chǎn)進(jìn)行計(jì)提折舊。（5）財(cái)務(wù)報(bào)表體系的完善 新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度不僅增加了現(xiàn)金流量表、財(cái)政補(bǔ)助收支情況表和報(bào)表

50、附注，還增加了“醫(yī)院各科室直接成本表”以及“醫(yī)院臨床服務(wù)類科室全成本構(gòu)成分析表”，在很大程度上強(qiáng)化了醫(yī)院對(duì)成本控制的思想和觀念。這一變化從不同層面反映出了醫(yī)院經(jīng)營(yíng)狀況與財(cái)務(wù)情況，還為成本核算奠定了重要基礎(chǔ)。 （6）將基建會(huì)計(jì)納入醫(yī)院會(huì)計(jì)系統(tǒng) 這一變化是舊制度改革的亮點(diǎn)，多年來，舊制度下的基建賬數(shù)據(jù)難以全面、真實(shí)、完整、準(zhǔn)全地反映財(cái)務(wù)報(bào)表信息，但是新制度對(duì)基本建設(shè)投資進(jìn)行單獨(dú)核算，并把基建賬相關(guān)數(shù)據(jù)納入了醫(yī)院的會(huì)計(jì)系統(tǒng)中。 （7）會(huì)計(jì)科目體系的完善 一方面，新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度中，新增了“結(jié)算差額”、“累計(jì)折舊”、“科教項(xiàng)目收費(fèi)”、“累積攤銷”、“風(fēng)險(xiǎn)基金”以及“待沖基金”等科目；另一方面，不再包含“

51、固定基金”科目；除此之外，將“藥品”從一級(jí)科目調(diào)整到“庫(kù)存物資”下的二級(jí)科目中，將“藥品收入”科目從一級(jí)科目調(diào)整到“醫(yī)療收入”下的二級(jí)科目?？偟囟裕颇矿w系不斷地趨向完善，使醫(yī)院核算工作更加地明確。3.3新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度會(huì)計(jì)科目的變化根據(jù)財(cái)政改革要求，新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度在會(huì)計(jì)科目上的變化情況主要體現(xiàn)在以下6個(gè)方面。（1） 實(shí)質(zhì)未變，名稱未變的科目有17個(gè)，分別是銀行存款、財(cái)政補(bǔ)助收入、結(jié)余分配、管理費(fèi)用、長(zhǎng)期借款、待處理財(cái)產(chǎn)損益、其他貨幣資金、其他應(yīng)收款、其他應(yīng)付款、應(yīng)收醫(yī)療款、預(yù)提費(fèi)用、壞賬準(zhǔn)備、應(yīng)付賬款、待攤費(fèi)用、長(zhǎng)期應(yīng)付款、短期借款、預(yù)收醫(yī)療款【27】；（2） 實(shí)質(zhì)未變，名稱未改的4對(duì)科目，

52、分別是新會(huì)計(jì)科目中的在加工物資與原制度中在加工材料科目、新會(huì)計(jì)科目中的庫(kù)存現(xiàn)金科目與原制度中現(xiàn)金科目、新會(huì)計(jì)科目中的財(cái)政項(xiàng)目補(bǔ)助支出與原制度中財(cái)政專項(xiàng)支出科目、新會(huì)計(jì)科目中的應(yīng)收在院病人醫(yī)療款與原制度中應(yīng)收在院病人醫(yī)療費(fèi)科目；（3） 名稱未改變、實(shí)質(zhì)變化的科目為 9 個(gè)，分別是固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、醫(yī)療收入、庫(kù)存物資、在建工程、專用基金、事業(yè)基金、其他支出、其他收入；（4） 新制度刪除的科目有6個(gè)，分別是藥品、藥品收入、固定基金、藥品支出、開辦費(fèi)、藥品進(jìn)銷差價(jià)；（5） 名稱和實(shí)質(zhì)都發(fā)生了變化的科目有6對(duì)，分別是新會(huì)計(jì)科目中的應(yīng)付職工薪酬科目與原制度中應(yīng)付工資科目、新會(huì)計(jì)科目中的短期投資、長(zhǎng)期投資

53、科目與原制度中對(duì)外投資科目、新會(huì)計(jì)科目中的應(yīng)繳款項(xiàng)科目與原制度中應(yīng)繳超收款科目、新會(huì)計(jì)科目中的應(yīng)付社會(huì)保障費(fèi)科目與原制度中應(yīng)付社會(huì)保障金科目、藥品支出科目、新會(huì)計(jì)科目中的本期結(jié)余科目與原制度中收支結(jié)余科目、新會(huì)計(jì)科目中的醫(yī)療業(yè)務(wù)成本科目與原制度中醫(yī)療支出、藥品支出科目；（6） 新增了一級(jí)科目14個(gè)，分別是科教項(xiàng)目收入、財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余、科教項(xiàng)目支出、財(cái)政應(yīng)返還額度、零余額賬戶用款額度、累計(jì)折舊、應(yīng)付票據(jù)、累計(jì)攤銷、預(yù)付賬款、應(yīng)付福利費(fèi)、應(yīng)交稅費(fèi)、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用、財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余、待沖基金。從會(huì)計(jì)核算的五要素來看，新制度發(fā)生的變化主要存在以下內(nèi)容。 （1）資產(chǎn)上的變化：在資產(chǎn)上，會(huì)計(jì)科目主要有短期投資、長(zhǎng)

54、期投資、應(yīng)收醫(yī)療款、壞賬準(zhǔn)備、其他應(yīng)收款、庫(kù)存物資、固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)、長(zhǎng)期待挪費(fèi)用。而主要的變化是：對(duì)長(zhǎng)短期投資進(jìn)行了進(jìn)一步的區(qū)分；明確賬務(wù)處理不再和事業(yè)基金、投資基金想對(duì)應(yīng)；明確了投資成本的組成、收益及其會(huì)計(jì)處理；在應(yīng)收醫(yī)療款上增加了與醫(yī)療保險(xiǎn)結(jié)算相關(guān)的處理規(guī)定；壞賬準(zhǔn)備改變了計(jì)提范圍；其他應(yīng)收款上增加了長(zhǎng)期投資利潤(rùn)與投資利息的核算內(nèi)容；擴(kuò)大了庫(kù)存物資科目的核算范圍；將藥品核算改成了進(jìn)價(jià)核算；提高了固定資產(chǎn)價(jià)值的標(biāo)準(zhǔn)；在建工程科目下增設(shè)了基建工程；將無形資產(chǎn)科目改成了基建工程下的明細(xì)科目；取消了開辦費(fèi)，增設(shè)了長(zhǎng)期待挪費(fèi)用科目等等【28】。（2）負(fù)債上的變化：負(fù)債內(nèi)容主要有應(yīng)繳款項(xiàng)

55、、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付社會(huì)保障費(fèi)、應(yīng)付福利費(fèi)、長(zhǎng)期借款、其他應(yīng)付款。負(fù)債變化主要有：改設(shè)應(yīng)繳款項(xiàng)科目、應(yīng)付職工薪酬；增設(shè)應(yīng)付票據(jù)科目、應(yīng)繳稅費(fèi)科目；明確長(zhǎng)期借款利息處理；縮小其他應(yīng)付款的核算范圍等等。（3） 收入上的變化：收入內(nèi)容主要有醫(yī)療收入、財(cái)政補(bǔ)助收入以及其他收入。在醫(yī)療收入上，增設(shè)了二級(jí)明細(xì)科目，明確了醫(yī)療收入的確認(rèn)計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)以及和醫(yī)保結(jié)算差額的會(huì)計(jì)處理；將原藥品收入合并到核算范圍內(nèi)；在財(cái)政補(bǔ)助收入上，增加了國(guó)庫(kù)集中支付內(nèi)容，對(duì)科目進(jìn)行了細(xì)化；在其他收入上明確了賬務(wù)處理，增加了投資收益的明細(xì)科目等。（4） 費(fèi)用上的變化：費(fèi)用核算主要包括管理費(fèi)用、醫(yī)療業(yè)務(wù)成本以及財(cái)政補(bǔ)助支出。新制度使醫(yī)療業(yè)務(wù)成

56、本項(xiàng)目更加明確，不再分挪管理費(fèi)用；在財(cái)政補(bǔ)助上，對(duì)科目的名稱進(jìn)行了改動(dòng)，并增加了與國(guó)庫(kù)集中支付相關(guān)的內(nèi)容等。（5）凈資產(chǎn)上的變化：凈資產(chǎn)這一要素包含的會(huì)計(jì)科目有本期結(jié)余、準(zhǔn)用基金以及事業(yè)基金。新制度下，本期結(jié)余核算的內(nèi)容不包括財(cái)政專項(xiàng)補(bǔ)助結(jié)余；專用基金取消了修購(gòu)基金，增設(shè)醫(yī)療風(fēng)險(xiǎn)基金；而事業(yè)基金最主要的變化是不再對(duì)財(cái)政補(bǔ)助基本支出結(jié)轉(zhuǎn)進(jìn)行核算，也不再劃分投資基金和一般基金。4.新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度實(shí)施面臨的影響與問題以a醫(yī)院為例4.1a醫(yī)院基本概況a醫(yī)院始建于1897年，是一所集醫(yī)療、教學(xué)、科研和預(yù)防保健、指導(dǎo)基層等任務(wù)于一體的省級(jí)綜合性三級(jí)甲等醫(yī)院。目前業(yè)務(wù)用房總建筑面積為97069平方米，擁有門診、內(nèi)科、外科、干部保健病房4座大樓。其中建筑面積為24500平方米的新門診大樓主體為6層、局部13層，外部設(shè)計(jì)自然流暢、高低錯(cuò)落有致，體現(xiàn)了現(xiàn)代化醫(yī)院的風(fēng)貌。a醫(yī)院開放床位2000余張，年門診量203萬(wàn)人次，年出院病人7.34萬(wàn)人次，擁有pet-ct、直線加速器等大型醫(yī)療設(shè)備900余臺(tái)。是山東省規(guī)模