高級財(cái)務(wù)會計(jì)筆記

1、導(dǎo)論一、 會計(jì)發(fā)展的回顧和現(xiàn)代會計(jì)的形成會計(jì)的三個階段：古代會計(jì)是從奴隸社會的鼎盛時期至封建社會末期這一漫長時期的會計(jì)。近代會計(jì)是從1494年意大利數(shù)學(xué)家、會計(jì)學(xué)家巴其阿勒的有關(guān)簿記著作算術(shù)、幾何及比例概要公開出版到20世紀(jì)40年代末會計(jì)獲得較大發(fā)展的時期。這一階段將復(fù)式記賬法推向全世界。從20世紀(jì)中期至今是現(xiàn)代會計(jì)形成和發(fā)展的階段。現(xiàn)代會計(jì)的形成有著以下三個重要標(biāo)志：（一）會計(jì)工藝的現(xiàn)代化（二）企業(yè)會計(jì)形成兩個重要分支：財(cái)務(wù)會計(jì)（外部）和管理會計(jì)（內(nèi)部）財(cái)務(wù)會計(jì)是通過對企業(yè)已經(jīng)完成的資金運(yùn)動全面系統(tǒng)的核算與監(jiān)督，以為外部與企業(yè)有經(jīng)濟(jì)利害關(guān)系的投資人、債權(quán)人和政府有關(guān)部門提供企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況與盈

2、利能力等經(jīng)濟(jì)信息為主要目標(biāo)而進(jìn)行的經(jīng)濟(jì)管理活動，因此又稱外部報(bào)告會計(jì)。管理會計(jì)是以企業(yè)現(xiàn)在和未來的資金運(yùn)動為對象，以提高經(jīng)濟(jì)效益為目的，為企業(yè)內(nèi)部管理者提供經(jīng)營管理決策的科學(xué)依據(jù)為目標(biāo)而進(jìn)行的經(jīng)濟(jì)管理活動，因此又稱為內(nèi)部報(bào)告會計(jì)。（三）會計(jì)邊界不斷變化，職能范圍日益擴(kuò)大（在企業(yè)會計(jì)分化為財(cái)務(wù)會計(jì)與管理會計(jì)兩個獨(dú)立會計(jì)分支的同時，亦出現(xiàn)了人力資源會計(jì)、社會責(zé)任會計(jì)、國民經(jīng)濟(jì)會計(jì)、綠色環(huán)保會計(jì)等新的會計(jì)分支。）二、財(cái)務(wù)會計(jì)概述（一）財(cái)務(wù)會計(jì)的基本理論和方法1、財(cái)務(wù)會計(jì)理論的基本結(jié)構(gòu)及其內(nèi)容財(cái)務(wù)會計(jì)理論的基本結(jié)構(gòu)是指財(cái)務(wù)會計(jì)所依據(jù)的會計(jì)基礎(chǔ)觀念的構(gòu)成。財(cái)務(wù)會計(jì)理論的基本結(jié)構(gòu)主要由會計(jì)目標(biāo)、會計(jì)假設(shè)、

3、會計(jì)概念和會計(jì)原則等基礎(chǔ)觀念構(gòu)成。（1）會計(jì)目標(biāo)，又稱“會計(jì)報(bào)表目標(biāo)”。是指會計(jì)為哪些人提供哪些快及信息，以及滿足會計(jì)報(bào)表使用者的哪些需要，因此，會計(jì)目標(biāo)是建立會計(jì)實(shí)務(wù)和會計(jì)理論的基礎(chǔ)，是會計(jì)理論基本結(jié)構(gòu)的最高層次。（2）會計(jì)假設(shè)，又稱“會計(jì)假定”，或“環(huán)境假設(shè)”。它是指會計(jì)人員面對變化不定的社會環(huán)境做出的合理推論，是會計(jì)核算的前提條件。會計(jì)假設(shè)包括了會計(jì)主體假設(shè)、持續(xù)經(jīng)營假設(shè)、會計(jì)分期假設(shè)和貨幣計(jì)量假設(shè)。（3）會計(jì)概念。包括資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益、收入、費(fèi)用、利潤、以及經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)等。（4）會計(jì)原則。又稱會計(jì)準(zhǔn)則2、財(cái)務(wù)會計(jì)的基本方法包括會計(jì)核算、會計(jì)分析、會計(jì)預(yù)測和會計(jì)決策，以及科學(xué)的會計(jì)程序。（二

4、）財(cái)務(wù)會計(jì)的特征1、財(cái)務(wù)會計(jì)以對外報(bào)告為主要目標(biāo)，以編制企業(yè)通用會計(jì)報(bào)表為最終目的。2、財(cái)務(wù)會計(jì)以“公認(rèn)會計(jì)準(zhǔn)測”指導(dǎo)和規(guī)范會計(jì)核算。3、財(cái)務(wù)會計(jì)仍然運(yùn)用傳統(tǒng)會計(jì)的基本方法和程序進(jìn)行會計(jì)數(shù)據(jù)的處理與加工。三、高級財(cái)務(wù)會計(jì)的產(chǎn)生（看）高級財(cái)務(wù)會計(jì)是運(yùn)用傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會計(jì)理論與方法，以及在新的社會經(jīng)濟(jì)條件下發(fā)展了的財(cái)務(wù)會計(jì)理論與方法，對在新的社會經(jīng)濟(jì)條件下出現(xiàn)的傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會計(jì)中不予包括或不經(jīng)常發(fā)生的企業(yè)特殊業(yè)務(wù)進(jìn)行核算和監(jiān)督，向與企業(yè)有經(jīng)濟(jì)利害關(guān)系者提供決策有用的會計(jì)信息的經(jīng)濟(jì)管理活動。四、高級財(cái)務(wù)會計(jì)的核算內(nèi)容（一）各類企業(yè)均可能發(fā)生的特殊會計(jì)業(yè)務(wù)1、外幣交易與折算的會計(jì)業(yè)務(wù)。2、企業(yè)所得稅的會計(jì)業(yè)務(wù)

5、。3、股份上市公司信息披露的會計(jì)業(yè)務(wù)。4、衍生金融工具的會計(jì)業(yè)務(wù)。（二）特殊經(jīng)營行業(yè)的特殊會計(jì)業(yè)務(wù)1、期貨交易與經(jīng)營的會計(jì)業(yè)務(wù)。2、現(xiàn)代租賃經(jīng)營的會計(jì)業(yè)務(wù)。（三）復(fù)合會計(jì)主體的特殊會計(jì)業(yè)務(wù)1、企業(yè)合并的會計(jì)業(yè)務(wù)。2、集團(tuán)公司的母公司與子公司以及總公司與所屬分支機(jī)構(gòu)及各所屬企業(yè)間內(nèi)部往來的會計(jì)業(yè)務(wù)。3、企業(yè)合并和集團(tuán)公司建立后合并會計(jì)報(bào)表編制的會計(jì)業(yè)務(wù)。（四）特殊經(jīng)濟(jì)時期的特殊會計(jì)業(yè)務(wù)1、通貨膨脹信息披露的會計(jì)業(yè)務(wù)。2、企業(yè)停業(yè)、破產(chǎn)與清算的會計(jì)業(yè)務(wù)。有的內(nèi)容在分類中也會有所交叉。如企業(yè)清算會計(jì)，它是突破了會計(jì)分期假設(shè)的特殊經(jīng)濟(jì)時期的特殊會計(jì)業(yè)務(wù)，也是各類企業(yè)在市場經(jīng)濟(jì)條件下均可能發(fā)生的特殊會計(jì)

6、業(yè)務(wù)。五、關(guān)于高級財(cái)務(wù)會計(jì)的研究（大綱未要求）第一章 外幣會計(jì)第一節(jié) 外幣會計(jì)概述一、外幣與外幣業(yè)務(wù)（一）外幣與外匯金融上的外幣：外國貨幣，指本國貨幣以外的其它國家或地區(qū)的貨幣。會計(jì)上的外幣=非記賬本位幣 （在會計(jì)上，對外幣核算有廣義的理解。會計(jì)上是以記賬貨幣作為記賬本位幣，非記賬貨幣就作為外幣。）外匯是外幣資產(chǎn)的總稱，是指以外幣表示的用于國際結(jié)算的支付手段，包括可用于國際支付的特殊債券，其它外幣資產(chǎn)，它必須具備三個條件：1、是以外幣表示的資產(chǎn)；2、在國內(nèi)能夠得到償付的債券；3、可以兌換成其它支付手段的外幣資產(chǎn)。（二）記賬本位幣的選擇對于發(fā)生多種貨幣計(jì)價核算的會計(jì)主體，必然要選擇一個統(tǒng)一的成為

7、會計(jì)計(jì)量基本尺度的記賬貨幣，并以該貨幣表述和處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。我們把這種用于會計(jì)記賬、作為會計(jì)計(jì)量基本尺度的貨幣，稱為“記賬本位幣”。在我國，通常以人民幣作為記賬本位幣。1、 企業(yè)選用記賬本位幣的選用原則：（1）該貨幣主要影響商品和勞務(wù)的銷售價格，通常以該貨幣進(jìn)行商品和勞務(wù)的計(jì)價和結(jié)算。（2）該貨幣主要影響商品和勞務(wù)所需人工、材料和其他費(fèi)用，通常以該貨幣進(jìn)行上述費(fèi)用的計(jì)價和結(jié)算；（3）融資活動獲得的貨幣以及保存從經(jīng)營活動中收取款項(xiàng)所使用的貨幣。2、企業(yè)境外經(jīng)營記賬本位幣的選擇（1）境外經(jīng)營對其所從事的活動是否擁有很強(qiáng)的自主性；（2）境外經(jīng)營活動中與企業(yè)的交易是否在境外經(jīng)營活動中占有較大比重；（3）

8、境外經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否直接影響企業(yè)的現(xiàn)金流量、是否可以隨時匯回；（4）境外經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否足以償還其現(xiàn)有債務(wù)和可預(yù)期的債務(wù)。3、記賬本位幣的變更 企業(yè)記賬本位幣一經(jīng)確定，不得隨意變更，除非企業(yè)經(jīng)營所處的主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生重大變化。 企業(yè)因經(jīng)營所處的主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生重大變化，確需變更記賬本位幣的，應(yīng)當(dāng)采用變更當(dāng)日的即期匯率將所有項(xiàng)目折算為變更后的記賬本位幣。 記賬本位幣的變更不會產(chǎn)生匯兌差額。（三）外幣業(yè)務(wù)外幣業(yè)務(wù)包括外幣交易和外幣報(bào)表折算。外幣交易是指企業(yè)以非記賬本位幣進(jìn)行收付、結(jié)算等業(yè)務(wù)。外幣報(bào)表折算是指為滿足特定的目的，將一種貨幣單位表述的會計(jì)報(bào)表折算成所要求的另一種貨幣單

9、位表述的會計(jì)報(bào)表。二、外幣會計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展（看）外幣會計(jì)是以記賬本位幣核算和監(jiān)督企業(yè)各項(xiàng)外幣業(yè)務(wù)活動的專門會計(jì)。三、匯率及匯兌損益（一）匯率匯率：又稱：“匯價”或“外匯牌價”。是指一國貨幣兌換成另一國貨幣時的比價或比率；或以一國貨幣所表示的另一國貨幣的價格。匯率是不同貨幣之間進(jìn)行兌換的依據(jù)和標(biāo)準(zhǔn)。1、 匯率的標(biāo)價匯率的標(biāo)價：是匯率以外國貨幣來表示本國貨幣的價格，或以本國貨幣來表示外國貨幣的價格。匯率的標(biāo)價方法分為直接標(biāo)價法和間接標(biāo)價法。 1）直接標(biāo)價法的含義：以一定單位的外幣為標(biāo)準(zhǔn)折合成一定數(shù)額的本國貨幣。特點(diǎn)：外幣數(shù)固定不變，本國貨幣數(shù)隨匯率高低發(fā)生變化，本國貨幣幣值大小與匯率的高低成反比。

10、目前，世界上大多數(shù)國家匯率的標(biāo)價采用直接標(biāo)價法，我國也采用這一方法。 2）間接標(biāo)價法；是以一定單位的本國貨幣作為標(biāo)準(zhǔn)，折全成一定數(shù)額的外幣。間接標(biāo)價法的特點(diǎn)：本國貨幣數(shù)固定不變，外幣數(shù)隨匯率高低發(fā)生變化，本國貨幣價值大小與匯率高低成正比。通常英、美國家采用間接標(biāo)價方法，但美國對英國采用直接標(biāo)價法。2、 銀行掛牌匯率和外匯市場匯率按外匯經(jīng)營形式的不同，分為銀行掛牌匯率和外匯市場匯率。銀行掛牌匯率：是由銀行掛牌進(jìn)行外匯兌換的匯率，分為買入?yún)R率、賣出匯率和中間價。銀行掛牌匯率，分為買入?yún)R率、賣出匯率和中間價。（以銀行為主體買入、賣出）1）買入?yún)R率：是銀行買進(jìn)外幣時所依據(jù)的匯率，又稱“買入價” 2）賣

11、出匯率：是銀行在賣出外匯時所依據(jù)的匯率。又稱“賣出價” 3）中間價即買價和賣價的平均價。外匯市場匯率：是在外匯市場上掛牌的外匯買賣匯率，一般有買入?yún)R率、賣出匯率、中間價。3、 即期匯率和遠(yuǎn)期匯率。3、按外匯付款期限不同分為：即期匯率和遠(yuǎn)期匯率； 即期匯率：是外匯買賣成交后第二個工作日應(yīng)交割的外匯匯率。 遠(yuǎn)期匯率：是屬于預(yù)定的外匯買賣，按事先約定的將在未來一定時日，據(jù)以交割的外匯匯率。 遠(yuǎn)期匯率表示方法有兩種：一是直接標(biāo)明遠(yuǎn)期外匯的實(shí)際匯率；二是用升水、貼水和平價間接標(biāo)明的遠(yuǎn)期匯率。升水：表示遠(yuǎn)期外匯價格高于即期外匯價格 貼水：表示遠(yuǎn)期外匯價格低于即期外匯價格 平價：表示遠(yuǎn)期外匯價格等于即期外匯

12、價格持平。（二）匯兌損益1、匯兌損益的概念匯兌損益是指企業(yè)發(fā)生的外幣業(yè)務(wù)在折合為記賬本位幣時，由于匯率的變動而產(chǎn)生的記賬本位幣的折算差額和不同外幣兌換發(fā)生的收付差額，給企業(yè)帶來的收益或損失。對此又稱“匯兌差額”。2、匯兌損益的類型根據(jù)匯兌損益產(chǎn)生的不同，可以分為以下幾種常見的類型：1）交易匯兌損益2）兌換匯兌損益3）調(diào)整外幣匯兌損益4）外幣折算匯兌損益 第二節(jié) 外幣交易會計(jì)一、外幣交易及其會計(jì)處理外幣交易是用外幣計(jì)量的交易，具有許多表現(xiàn)形式，常見的有：1）以外幣標(biāo)價的商品購銷交易和勞務(wù)供應(yīng)2）以外幣進(jìn)行結(jié)算的借入和出借款項(xiàng)3）以外幣進(jìn)行的保險業(yè)務(wù)，管理咨詢來務(wù)。 對已經(jīng)發(fā)生的外幣交易，會計(jì)上要

13、處理以下問題：1）交易發(fā)生時按一定的匯率折算為記賬本位幣予以記錄2）進(jìn)行匯兌損益計(jì)算和賬務(wù)處理。3）在交易結(jié)束日按一定的匯率折算和記錄收回的外幣應(yīng)收款及償付的外幣應(yīng)付款。4）在報(bào)告期末，按編報(bào)日匯率調(diào)整各外幣賬戶余額，以便報(bào)告外幣資產(chǎn)和負(fù)債。二、外幣交易會計(jì)的基本方法有兩種不同的觀點(diǎn)：即單一交易觀點(diǎn)或兩項(xiàng)交易觀點(diǎn)。（一）單一交易觀點(diǎn)單一交易觀點(diǎn)，是指企業(yè)將發(fā)生的購貨或銷貨業(yè)務(wù)，以及以后的賬款結(jié)算均分別視為一筆交易的兩個階段，外幣業(yè)務(wù)按記賬本位幣反映的購貨成本或銷售收入，最終取決于它們結(jié)算時日的匯率。因此，年終不確認(rèn)未實(shí)現(xiàn)的匯兌損益。（匯兌差額不計(jì)入長期損益）在單一交易觀點(diǎn)下，只有當(dāng)外幣償還貨款

14、時，以人民幣表示的購貨成本才能確認(rèn)。會計(jì)處理要點(diǎn)是： 1、在交易發(fā)生日，按當(dāng)日匯率將交易發(fā)生的外幣金額折合為記賬本位幣入賬； 2、在編制報(bào)表日，若交易尚未結(jié)算，按報(bào)表編制日匯率折算的記賬本位幣金額反映交易發(fā)生額，并對有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債、收入、成本賬戶進(jìn)行調(diào)整。3、在交易結(jié)算日，按結(jié)算日匯率折算的記賬本位幣金額反映交易發(fā)生額，并對有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債、收入、成本賬戶進(jìn)行調(diào)整。（二）兩項(xiàng)交易觀點(diǎn)兩項(xiàng)交易觀點(diǎn)，是指企業(yè)發(fā)生的購貨或銷貨業(yè)務(wù)，以及以后的賬款結(jié)算視為兩項(xiàng)交易，外幣業(yè)務(wù)按記賬本位幣反映的采購成本或銷售收入，取決于交易日的匯率。在兩項(xiàng)交易觀點(diǎn)下，有兩種方法處理交易結(jié)算前匯兌損益：第一種方法是作為已實(shí)現(xiàn)

15、的損益，列入當(dāng)期收益表；第二種方法是作為未實(shí)現(xiàn)的遞延損益，列入資產(chǎn)負(fù)債表，直到交易結(jié)算時才作為已實(shí)現(xiàn)的損益入賬。兩項(xiàng)交易觀點(diǎn)被認(rèn)為符合公認(rèn)會計(jì)準(zhǔn)則。三、我國外幣交易的會計(jì)核算（一）我國外幣交易會計(jì)的核算原則我國采用兩項(xiàng)交易觀點(diǎn)的第一種方法，遵循以下原則：1、外幣帳戶采用復(fù)幣記賬。2、采用即期匯率與即期近似匯率折算記賬本位幣金額。（外幣交易應(yīng)當(dāng)在初始確認(rèn)時，采用交易發(fā)生日的即期匯率或即期近似匯率折算為記賬本位幣）即期匯率通常是指中國人民銀行公布的當(dāng)日人民幣外匯牌價的中間價。即期近似匯率是按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率。通常是指當(dāng)期平均匯率或加權(quán)平均匯率等。 通常采用即期

16、匯率進(jìn)行折算。3、對所有外幣賬戶的余額要按月末匯率進(jìn)行調(diào)整。（二）我國企業(yè)外幣交易會計(jì)的科目設(shè)置和帳務(wù)處理（參考核算）第三節(jié) 外幣會計(jì)報(bào)表的折算一、外幣會計(jì)報(bào)表折算的意義為反映一個企業(yè)的綜合經(jīng)營成果和財(cái)務(wù)狀況，在年末或編制合并會計(jì)報(bào)表時，將對所屬各企業(yè)的外幣會計(jì)報(bào)表折算成由統(tǒng)一的記賬本位幣計(jì)量的會計(jì)報(bào)表，以及為了特定目的將一種貨幣表述的會計(jì)報(bào)表折算為另一種貨幣表述的會計(jì)報(bào)表，對此稱為外幣會計(jì)報(bào)表的折算。外幣折算是指把各種不同的外幣金額用單一的同種的貨幣來重新表示。習(xí)慣上，是以總公司的記賬本位幣作為統(tǒng)一貨幣。在外幣報(bào)表折算中，會計(jì)要處理如下問題：1、選擇外幣報(bào)表的折算標(biāo)準(zhǔn)。2、處理外幣報(bào)表的折算

17、差額。二、外幣報(bào)表折算的主要方法（看）外幣會計(jì)報(bào)表采用的折算方法主要有流動與非流動項(xiàng)目法、貨幣與非貨幣性項(xiàng)目法、現(xiàn)行匯率法和時態(tài)法。（一）流動與非流動項(xiàng)目法：它是把資產(chǎn)負(fù)債表上的資產(chǎn)和負(fù)債傳統(tǒng)地分為流動與非流動兩大類，然后按各項(xiàng)目的流動與非流動分別選用適當(dāng)?shù)膮R率進(jìn)行折算。（二）貨幣性與非貨幣性項(xiàng)目法：它是指將資產(chǎn)負(fù)債的項(xiàng)目分為貨幣和非貨幣兩大類，折算外幣報(bào)表時，（分別采用不同的匯率），對資產(chǎn)負(fù)債表上的貨幣性項(xiàng)目，按報(bào)表編制日的現(xiàn)行匯率折算；對非貨幣性項(xiàng)目及業(yè)主權(quán)益項(xiàng)目，按原入賬的歷史匯率折算。（三）現(xiàn)行匯率法：它是將列在資產(chǎn)負(fù)債表中的所有外幣資產(chǎn)項(xiàng)目和外幣負(fù)債項(xiàng)目，均根據(jù)編制報(bào)表日的現(xiàn)行匯率（

18、及期末匯率）進(jìn)行折算，因而它是一種單一匯率法。（四）時態(tài)法：時態(tài)法是指要求現(xiàn)金應(yīng)收和應(yīng)付項(xiàng)目（包括流動與非流動的）按資產(chǎn)負(fù)債表編制日當(dāng)時現(xiàn)行匯率換算，其他資產(chǎn)和負(fù)債則依其特性分別按現(xiàn)行匯率和歷史匯率換算。國際會計(jì)準(zhǔn)則委員會要求各國“從現(xiàn)行匯率法和時態(tài)法中選擇其一進(jìn)行外幣報(bào)表這算”。三、外幣報(bào)表折算差額的會計(jì)處理（一）外幣報(bào)表折算差額的概念外幣報(bào)表折算差額，是指在報(bào)表折算過程中，對表上不同項(xiàng)目采用不同匯率折算而產(chǎn)生的差額。又稱外幣報(bào)表折算損益。外幣報(bào)表折算損益是未實(shí)現(xiàn)損益，它一般不在賬簿中反映，只反映在報(bào)表中。（二）外幣報(bào)表折算差額會計(jì)處理方法外幣報(bào)表折算差額會計(jì)處理大致有兩種方法：1）作為遞延

19、損益處理；指：對外幣報(bào)表折算的差額不計(jì)入當(dāng)期損益而且遞延到以后各期，即將報(bào)表折算差額以單獨(dú)項(xiàng)目列示于資產(chǎn)負(fù)債表股東權(quán)益內(nèi)，作為累計(jì)遞延處理。2）作為當(dāng)期損益處理。指：在收益表中確認(rèn)折算金額。 采用現(xiàn)行匯率法（我國），外幣報(bào)表折算差額作遞延處理；采用時態(tài)法時，外幣報(bào)表折算差額列為當(dāng)期損益。四、我國外幣會計(jì)報(bào)表的折算（實(shí)際上是現(xiàn)行匯率法）（一）境外經(jīng)營的財(cái)務(wù)報(bào)表折算1、企業(yè)境外經(jīng)營財(cái)務(wù)報(bào)表折算的一般原則（1）資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目，采用資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算；所有者權(quán)益項(xiàng)目除“未分配利潤”項(xiàng)目外，其他項(xiàng)目采用發(fā)生時的即期匯率折算。（2）利潤表中的收入和費(fèi)用項(xiàng)目，采用交易發(fā)生日的即期匯率折

20、算。（3）上述折算所產(chǎn)生的外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算差額，在資產(chǎn)負(fù)債表中所有者權(quán)益項(xiàng)目下單獨(dú)列示。（4）比較財(cái)務(wù)報(bào)表的折算比照按上述規(guī)定處理。2、企業(yè)境外經(jīng)營財(cái)務(wù)報(bào)表折算的應(yīng)用（1）資產(chǎn)、負(fù)債類項(xiàng)目均按照折算日即期匯率折合為相應(yīng)人民幣數(shù)額。（2）所有者權(quán)益類項(xiàng)目除“未分配利潤”項(xiàng)目外，均按照實(shí)際發(fā)生美元數(shù)乘以歷史匯率折合成相應(yīng)人民幣。（3）“未分配利潤”項(xiàng)目數(shù)額根據(jù)利潤表及其分配表中該項(xiàng)目的數(shù)額直接填列。（4）外幣報(bào)表折算差額即資產(chǎn)與權(quán)益合計(jì)數(shù)的差額。3、匯率變動對現(xiàn)金的影響及外幣現(xiàn)金流量表的編制（二）關(guān)于處置境外經(jīng)營1、在完全處理境外經(jīng)營時，將資產(chǎn)負(fù)債表中所有者權(quán)益項(xiàng)目下列示的、與該境外經(jīng)營相關(guān)的外幣

21、財(cái)務(wù)報(bào)表折算差額，自所有者權(quán)益項(xiàng)目轉(zhuǎn)入處置當(dāng)期損益；2、在部分處置境外經(jīng)營時，按處置的比例計(jì)算處置部分的外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算差額，并將該差額自所有者權(quán)益項(xiàng)目轉(zhuǎn)入處置當(dāng)期損益。（三）處于惡性通貨膨脹經(jīng)濟(jì)中的境外經(jīng)營財(cái)務(wù)報(bào)表的折算境外經(jīng)營處于惡性通貨膨脹經(jīng)濟(jì)的判斷： （1）最近3年累計(jì)通貨膨脹率接近或超過100%； （2）利率、工資和物價與物價指數(shù)掛鉤； （3）一般公眾不是以當(dāng)?shù)刎泿拧⒍且韵鄬Ψ€(wěn)定的外幣為單位作為衡量貨幣金額的基礎(chǔ)； （4）一般公眾傾向于以非貨幣性資產(chǎn)或相對穩(wěn)定的外幣來保存自己的財(cái)富，持有的當(dāng)?shù)刎泿帕⒓从糜谕顿Y以保持購買力； （5）即使信用期限很短，賒銷、賒購交易仍按補(bǔ)償信用期預(yù)計(jì)購

22、買力損失的價格成交。對惡性通貨膨脹經(jīng)濟(jì)中的境外經(jīng)營財(cái)務(wù)報(bào)表折算處理：（1）首先對資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目運(yùn)用一般物價指數(shù)予以重述，對利潤表項(xiàng)目運(yùn)用一般物價指數(shù)變動予以重述；然后按照最近資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率進(jìn)行折算。（2）在境外經(jīng)營不再處于惡性通貨膨脹經(jīng)濟(jì)中時，應(yīng)當(dāng)停止重述，并按照停止之日的價格水平重述的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行折算。五、外幣折算會計(jì)信息的披露第二章 所得稅會計(jì)第一節(jié) 所得稅會計(jì)概述一、 所得稅的性質(zhì)企業(yè)所得稅是國家對企業(yè)在一定期間內(nèi)生產(chǎn)、經(jīng)營所得和其它所得依法征收的一種稅。收益分配觀和費(fèi)用觀利潤表中所得稅費(fèi)用由企業(yè)當(dāng)期應(yīng)交所得稅和遞延所得稅兩部分構(gòu)成。二、所得稅會計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展（看）概括起來，所得

23、稅會計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展大致經(jīng)歷了3個主要發(fā)展階段。(一)所得稅會計(jì)與財(cái)務(wù)會計(jì)合二為一的共同發(fā)展時期。稅法和會計(jì)走過了一段相互承認(rèn)、相互修正，共同發(fā)展，會計(jì)所得和納稅所得彼此一致的發(fā)展時期。在此期間，稅法借鑒于會計(jì)的可行方法和合理的思想內(nèi)容，促進(jìn)了自身的發(fā)展。同時，稅法的改進(jìn)也加速了優(yōu)良的會計(jì)實(shí)務(wù)的推廣和使用，從而導(dǎo)致了對會計(jì)程序和概念的修正與發(fā)展。(二)所得稅會計(jì)和財(cái)務(wù)會計(jì)逐步分離時期(稅法與會計(jì)的差異) 稅法和會計(jì)兩者密切聯(lián)系，但由于各自的服務(wù)宗旨，工作目標(biāo)和研究對象的差異，最終導(dǎo)致了二者停止相互仿效的不適用的方法，朝著各自的學(xué)科方向發(fā)展。 二者最主要的差異是：1.目標(biāo)不同。 所得稅會計(jì)依據(jù)公平

24、稅負(fù)，方便經(jīng)營的要求，根據(jù)國家政治權(quán)力的需要確立納稅所得范疇，對可供選擇的會計(jì)方法必須有所約束和控制，在所計(jì)算的企業(yè)利潤中超過稅法扣減成本、費(fèi)用范圍規(guī)定的支出要依法納稅。而財(cái)務(wù)會計(jì)按照會計(jì)的收入和成本的實(shí)現(xiàn)原則，配比原則，客觀性原則和資產(chǎn)所有者的要求，著重反映企業(yè)的獲利能力和經(jīng)營績效，反映某一時期收支相抵后的利潤總額。因而二者在確認(rèn)會計(jì)收益上存在差異。 2.計(jì)量所得的標(biāo)準(zhǔn)不同。 所得稅會計(jì)和財(cái)務(wù)會計(jì)的最大差異在于確認(rèn)收益的實(shí)現(xiàn)時間和費(fèi)用的可扣減性不同。稅法是按照收付實(shí)現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制混合計(jì)量所得,對某些依照會計(jì)原則而確認(rèn)的收益允許在納稅時予以扣減。而財(cái)務(wù)會計(jì)計(jì)算收益的原則主要采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，不

25、管當(dāng)期是否客觀實(shí)現(xiàn)了現(xiàn)金的流進(jìn)或流出。由此而產(chǎn)生的收益確認(rèn)的概念和標(biāo)準(zhǔn)不同，成為所得稅會計(jì)和財(cái)務(wù)會計(jì)的又一分歧點(diǎn)。 3.核算依據(jù)不同。 所得稅會計(jì)依據(jù)現(xiàn)行稅法規(guī)定計(jì)算納稅所得，財(cái)務(wù)會計(jì)則以會計(jì)準(zhǔn)則計(jì)算會計(jì)所得。 從現(xiàn)代會計(jì)學(xué)科觀點(diǎn)來看，所得稅會計(jì)和財(cái)務(wù)會計(jì)的關(guān)系問題實(shí)質(zhì)上就是稅法與會計(jì)的關(guān)系問題，核心也就是納稅所得與會計(jì)所得的關(guān)系問題。(三)所得稅會計(jì)興起和發(fā)展時期。1994年6月頒布了企業(yè)所得稅會計(jì)處理的暫行規(guī)定三、所得稅會計(jì)核算方法的沿革（一）應(yīng)付稅款法應(yīng)付稅款法是將本期稅前會計(jì)利潤與應(yīng)稅所得之間的差額對所得稅的影響數(shù)額，在當(dāng)期確認(rèn)所得稅費(fèi)用，計(jì)入本期損益。而不遞延到以后各期。在這種方法下

26、，本期所得稅費(fèi)用等于本期應(yīng)交的所得稅，時間性差異產(chǎn)生的影響所得稅的金額在會計(jì)報(bào)表中不反映為一項(xiàng)負(fù)債或一項(xiàng)資產(chǎn)，僅在會計(jì)報(bào)表附注中說明其影響的程度。（二）以利潤表為基礎(chǔ)的納稅影響會計(jì)法納稅影響會計(jì)法是將本期稅前會計(jì)利潤與納稅所得之間的時間性差異造成的影響納稅的金額，遞延和分配到以后各期，即將本期產(chǎn)生的時間性差異對所得稅的影響，采取跨期分?jǐn)偟霓k法。（三）資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法 （目前大多數(shù)采用）資產(chǎn)負(fù)債觀認(rèn)為，企業(yè)的收益是企業(yè)期末凈資產(chǎn)比期初凈資產(chǎn)的凈增加額。收益=（期末資產(chǎn)期末負(fù)債）（期初資產(chǎn)期初負(fù)債）債務(wù)法是將本期由于時間性差異產(chǎn)生的影響所得稅的金額，遞延和分配到以后各期，并同時轉(zhuǎn)回已確認(rèn)的時間性差

27、異的所得稅影響金額，在稅率變更或開征新稅時，需要調(diào)整遞延稅款的帳面余額。1、貫徹了資產(chǎn)、負(fù)債等會計(jì)要素的界定2、體現(xiàn)了權(quán)責(zé)發(fā)生制原則交易或事項(xiàng)在某一會計(jì)期間確認(rèn)，與其相關(guān)的所得稅影響亦應(yīng)在該期間內(nèi)認(rèn)。四、所得稅會計(jì)的核算程序（一）確定資產(chǎn)和負(fù)債的賬面價值（二）確定資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)（三）確定暫時性差異（四）計(jì)算遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)額或轉(zhuǎn)回額（五）計(jì)算當(dāng)期應(yīng)交所得稅（六）確定利潤表中的所得稅費(fèi)用第二節(jié) 資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)與暫時性差異一、資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)是指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價值過程中，計(jì)算應(yīng)納稅所得額時按照稅法規(guī)定可以自應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中抵扣的金額。即：資產(chǎn)的計(jì)稅

28、基礎(chǔ) 資產(chǎn)未來期間計(jì)稅時可稅前扣除的金額 。負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)是指負(fù)債的賬面價值減去未來期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額。即：負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)賬面價值未來可稅前列支的金額。二、暫時性差異（一）暫時性差異的概念暫時性差異是指資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額。（二）暫時性差異的分類按照暫時性差異對未來期間應(yīng)稅金額的影響，分為可抵扣暫時性差異和應(yīng)納稅暫時性差異。1、 可抵扣暫時性差異可抵扣暫時性差異是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時，將導(dǎo)致產(chǎn)生可抵扣金額的暫時性差異。該差異在未來期間轉(zhuǎn)回時會減少轉(zhuǎn)回期間的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅?？傻挚蹠簳r性差異產(chǎn)生當(dāng)期符合確認(rèn)

29、條件時應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。產(chǎn)生原因：（1） 資產(chǎn)的賬面價值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)（2） 負(fù)債的賬面價值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)2、 應(yīng)納稅暫時性差異應(yīng)納稅暫時性差異是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時，將導(dǎo)致產(chǎn)生應(yīng)稅金額的暫時性差異。該差異在未來期間轉(zhuǎn)回時會增加轉(zhuǎn)回期間的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅。應(yīng)納稅暫時性差異產(chǎn)生當(dāng)期應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債。產(chǎn)生原因：（1） 資產(chǎn)的賬面價值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)（2） 負(fù)債的賬面價值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)（三）資產(chǎn)、負(fù)債項(xiàng)目產(chǎn)生的暫時性差異1、資產(chǎn)項(xiàng)目產(chǎn)生的暫時性差異（1）以公允價值計(jì)量且變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)產(chǎn)生的暫時性差異（2）可供出售金融資產(chǎn)產(chǎn)生的暫時性

30、差異（3）長期股權(quán)投資產(chǎn)生的暫時性差異（4）投資性房地產(chǎn)產(chǎn)生的暫時性差異（5）固定資產(chǎn)產(chǎn)生的暫時性差異（6）無形資產(chǎn)產(chǎn)生的暫時性差異（7）其它計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的各項(xiàng)資產(chǎn)產(chǎn)生的暫時性差異2、負(fù)債項(xiàng)目產(chǎn)生的暫時性差異（1）因銷售商品提供售后服務(wù)等原因確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債產(chǎn)生的暫時性差異。（2）預(yù)收賬款產(chǎn)生的暫時性差異（3）企業(yè)合并中取得的資產(chǎn)、負(fù)債產(chǎn)生的暫時性差異（四）特殊項(xiàng)目產(chǎn)生的暫時性差異1、未作為資產(chǎn)、負(fù)債確認(rèn)的項(xiàng)目產(chǎn)生的暫時性差異。2、可抵扣虧損和稅款抵減產(chǎn)生的暫時性差異第三節(jié) 遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的核算一、 遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債核算的意義對于遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的

31、核算，體現(xiàn)了資產(chǎn)負(fù)債的定義以及會計(jì)核算基礎(chǔ)。首先企業(yè)當(dāng)期發(fā)生的交易或事項(xiàng)會導(dǎo)致未來應(yīng)納所得稅金額的減少或增加，從而導(dǎo)致企業(yè)未來經(jīng)濟(jì)利益發(fā)生變化，由此確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債符合資產(chǎn)和負(fù)債的定義。其次，確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債，遵循了權(quán)責(zé)發(fā)生制的會計(jì)核算基礎(chǔ)。二、遞延所得稅資產(chǎn)的核算（一）遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)1、確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的一般原則除準(zhǔn)則中明確規(guī)定可不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的情況以外，企業(yè)對于所有的應(yīng)納稅暫時性差異均應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債。除直接計(jì)入所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)以及企業(yè)合并外，在確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的同時，應(yīng)增加利潤表中的所得稅費(fèi)用。2、確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)應(yīng)

32、注意的問題（1）遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)應(yīng)以未來期間很可能取得的用來抵扣可抵扣暫時性差異的應(yīng)納稅所得額為限。（2）按照稅法規(guī)定可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的未彌補(bǔ)虧損和稅款抵減，應(yīng)視同可抵扣暫時性差異處理。（3）對與子公司、聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)的投資相關(guān)的可抵扣暫時性差異，同時滿足下列條件的，應(yīng)確認(rèn)為遞延所得稅資產(chǎn)。（4）非同一控制下的企業(yè)合并中，按照會計(jì)規(guī)定確定的合并中取得各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的入賬價值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間形成可抵扣暫時性差異的，應(yīng)確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)，并調(diào)整合并中應(yīng)予確認(rèn)的商譽(yù)或計(jì)入合并當(dāng)期損益的余額。（5）與直接計(jì)入所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)相關(guān)的可抵扣暫時性差異，相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)應(yīng)計(jì)入所

33、有者權(quán)益。3、 不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的情況（1）不屬于企業(yè)合并的交易，且發(fā)生時既不影響會計(jì)利潤也不影響應(yīng)納稅所得額，同時該項(xiàng)交易中產(chǎn)生的資產(chǎn)、負(fù)債的初始確認(rèn)金額與其計(jì)稅基礎(chǔ)不同，產(chǎn)生可抵扣暫時性差異的，則在交易或事項(xiàng)發(fā)生時，該可抵扣暫時性差異對于所得稅的影響不確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)。（2）企業(yè)對子公司、聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)投資相關(guān)的可抵扣暫時性差異，在不同時具備暫時性差異在可預(yù)見的未來很可能轉(zhuǎn)回，以及未來很可能獲得用來抵扣可抵扣暫時性差異的應(yīng)納稅所得額兩個條件時，不確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)。（3）資產(chǎn)負(fù)債表日企業(yè)預(yù)計(jì)未來期間很可能無法獲得足夠的應(yīng)納稅所得額用來利用可抵扣虧損和稅款抵減時，不應(yīng)確

34、認(rèn)或全額確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。（二）遞延所得稅資產(chǎn)的計(jì)量企業(yè)對于遞延所得稅資產(chǎn)的計(jì)量，應(yīng)注意以下三個方面：1、 適用稅率的確定確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)時，應(yīng)估計(jì)相關(guān)可抵扣暫時性差異的轉(zhuǎn)回時間，采用轉(zhuǎn)回期間適用所得稅稅率為基礎(chǔ)計(jì)算確定。2、 遞延所得稅資產(chǎn)不予折現(xiàn)無論相關(guān)的可抵扣暫時性差異轉(zhuǎn)回期間如何，遞延所得稅資產(chǎn)均不予折現(xiàn)。3、 遞延所得稅資產(chǎn)賬面價值的復(fù)核資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)對遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價值進(jìn)行復(fù)核。如果未來期間很可能無法獲得足夠的應(yīng)納稅所得額用以利用遞延所得稅資產(chǎn)的利益，應(yīng)當(dāng)減記遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價值。 三、遞延所得稅負(fù)債的核算（一）遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)1、確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的一般原

35、則2、確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債應(yīng)注意的問題（1）非同一控制下的企業(yè)合并，按照會計(jì)規(guī)定確認(rèn)的合并中取得的各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間形成應(yīng)納稅暫時性差異的，應(yīng)確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債，并調(diào)整合并中應(yīng)予確認(rèn)的商譽(yù)。（2）與直接計(jì)入所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)相關(guān)的應(yīng)納稅暫時性差異，相應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債也應(yīng)計(jì)入所有者權(quán)益。3、不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的情況（1）商譽(yù)的初始確認(rèn)（2）企業(yè)合并以外的發(fā)生時不影響會計(jì)利潤和納稅所得的其它交易和事項(xiàng)。（3）投資企業(yè)能夠控制轉(zhuǎn)回時間且預(yù)計(jì)未來很可能不會轉(zhuǎn)回的與子公司、聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)投資相關(guān)的應(yīng)納稅暫時性差異。（二）遞延所得稅負(fù)債的計(jì)量企業(yè)對于遞延所得稅負(fù)

36、債的計(jì)量，應(yīng)注意以下三個方面：1、資產(chǎn)負(fù)債表日企業(yè)對于應(yīng)納稅暫時性差異應(yīng)按照預(yù)期清償該負(fù)債期間的適用稅率計(jì)算遞延所得稅負(fù)債。2、遞延所得稅負(fù)債不予折現(xiàn)。第四節(jié) 所得稅費(fèi)用的核算企業(yè)在利潤表中單獨(dú)列示所得稅費(fèi)用。所得稅費(fèi)用由當(dāng)期所得稅（當(dāng)期應(yīng)交所得稅）和遞延所得稅兩部分組成，它們均應(yīng)作為所得稅費(fèi)用或收益計(jì)入當(dāng)期損益。一、當(dāng)期所得稅的計(jì)算與賬務(wù)處理 當(dāng)期所得稅是指企業(yè)按照稅法規(guī)定計(jì)算確定的針對當(dāng)期發(fā)生的交易和事項(xiàng)，應(yīng)交納給稅務(wù)部門的所得稅金額，即應(yīng)交所得稅。二、遞延所得稅的計(jì)算與賬務(wù)處理遞延所得稅是指按照準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)予確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債在期末應(yīng)有的金額相對于原已確認(rèn)金額之間的差額，

37、即遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的當(dāng)期發(fā)生額的綜合結(jié)果。（但不包括計(jì)入所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)及企業(yè)合并的影響。）三、所得稅費(fèi)用的計(jì)算與賬務(wù)處理本期所得稅費(fèi)用=當(dāng)期所得稅+遞延所得稅第三章 上市公司會計(jì)信息的披露第一節(jié) 上市公司會計(jì)信息披露概述一、股份公司和上市公司（一）股份有限公司的產(chǎn)生與發(fā)展股份制是企業(yè)財(cái)產(chǎn)所有制的一種形式，它通常是指以入股方法把分散的、屬于不同人所有的生產(chǎn)要素集中起來，統(tǒng)一使用，自負(fù)盈虧，股東以確認(rèn)的股份享有利益或承受損失的一種所有制經(jīng)濟(jì)形式。 股份公司，亦稱股份制企業(yè)，是以股份制形式集資組成依法設(shè)立的企業(yè)法人組織。 （二）股份公司的類別。主要有股份有限公司和有限責(zé)任公司兩

38、種組織形式。1、股份有限公司股份有限公司是指全部資本分為等額股份，通過發(fā)行股票或股權(quán)證籌集資本，股東以其所持投份有限對公司承擔(dān)責(zé)任，公司以其全部的資產(chǎn)對公司的債務(wù)承擔(dān)責(zé)任的法人組織。股份有限公司的特征：a：公司的資本總額平分為金額相等的股份；b；股東以其認(rèn)購股份對公司承擔(dān)有限責(zé)任，公司以其全部資產(chǎn)對公司債務(wù)承擔(dān)責(zé)任；c；經(jīng)批準(zhǔn)，公司可以向社會公開發(fā)行股票，股票可以交易和轉(zhuǎn)讓；d：股東數(shù)不得小于規(guī)定的數(shù)目，但無上限；e：每一股有一票表決權(quán)，股東以其持有的股份享受權(quán)利、承擔(dān)義務(wù)；f：公司應(yīng)將經(jīng)注冊會計(jì)師審查驗(yàn)證過的會計(jì)報(bào)告公開。2、有限責(zé)任公司有限責(zé)任公司是指由兩個以上股東共同出資，股東以其出資額

39、為限對公司承擔(dān)責(zé)任，公司以其全部資產(chǎn)對公司債務(wù)承擔(dān)責(zé)任的法人組織。 有限責(zé)任公司特征：a：公司的全部資產(chǎn)不分為等額股份；b：公司向股東簽發(fā)出資證明書，不發(fā)行股票；c：公司股份的轉(zhuǎn)讓有嚴(yán)格的限制；d：公司的股東人數(shù)有最高限制；e：股東以其出資比例享受權(quán)利，承擔(dān)義務(wù)；f：公司的財(cái)務(wù)不要求公開。目前我國規(guī)定有限責(zé)任公司注冊資本的最低限額為人民幣3萬元（二）上市公司及其應(yīng)具備的條件上市公司是指所發(fā)行的股票經(jīng)國務(wù)院或國務(wù)院授權(quán)證券管理部門批準(zhǔn)在證券交易所上市交易的股份有限公司。我國上市公司應(yīng)同時具備以下條件：（1）股票經(jīng)國務(wù)院證券管理部門批準(zhǔn)已向社會公司發(fā)行；（2）公司股本總額不少于人民幣3000萬元；

40、（3）公開發(fā)行的股份公司股份總數(shù)的25%以上；公司股本總額超過人民幣4億元，公開發(fā)行的股份比例為10%以上。（4）公司在最近3年內(nèi)無重大違法行為，財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告無虛假記載。二、上市公司會計(jì)信息的披露的意義和法律責(zé)任（一）上市公司信息披露的意義上市公司的信息披露是指上市公司在規(guī)定日期，以各種書面形式，將公司信息向投資者和社會公眾公開披露的行為。意義在于：1、有助于投資者進(jìn)行投資決策2、促進(jìn)證券市場的健康發(fā)展3、落實(shí)公司管理人員的托管責(zé)任4、促進(jìn)上市公司加強(qiáng)經(jīng)營管理5、作為國家進(jìn)行宏觀調(diào)控和管理的重要依據(jù)（二）上市公司信息披露的法律責(zé)任我國證券法規(guī)定，上市公司依法披露的信息必須真實(shí)、準(zhǔn)確、完整，不得

41、有虛假記載、誤導(dǎo)性陳述或者重大遺漏。三、上市公司信息披露的基本框架上市公司披露信息的形式包括：招股說明書；上市公告書；定期報(bào)告（包括年度報(bào)告、中期報(bào)告）；臨時報(bào)告。在上市公司披露的信息中，會計(jì)信息占有較大比重。（一）招股說明書1、招股說明書的概念招股說明書是指股份有限公司向社會公開發(fā)行股票募集股份時，由發(fā)起人起草，向社會公眾披露公司有關(guān)信息的書面報(bào)告。2、招股說明書披露的內(nèi)容（二）上市報(bào)告書1、上市報(bào)告書的概念上市報(bào)告書是指股份有限公司股票獲準(zhǔn)在證券交易所交易后，其管理當(dāng)局向社會公眾披露有關(guān)股票上市情況信息的書面報(bào)告。2、上市公告書披露的內(nèi)容上市公告書的內(nèi)容除應(yīng)當(dāng)包括招股說明書的主要內(nèi)容外，還

42、應(yīng)當(dāng)包括下列事項(xiàng)：1、交易日期和批準(zhǔn)文號。2、股票發(fā)行等情況。3、股票交易的決議。4、有關(guān)人員簡歷等情況。5、公司經(jīng)營業(yè)績等情況。6、其他事項(xiàng)。3、招股說明書與上市公告書的相同與不同之處：相同之處：招股說明書與上市公告書二者編制的主體和發(fā)布的方式相同，有時使用的資料也相同。其不同之處在于：第一：公布的時間不同，招股說明書在前，上市公告書在后；第二：標(biāo)志不同，招股說明書的公布標(biāo)志著股份有限公司即將上市，可向社會公眾發(fā)行股票募集股份，而上市公告書的公布則標(biāo)志著股份有限公司已成為上市公司；第三：編制目的不同。招股說明書面向股票一級市場，其目的是向社會公眾募集股份，而上市公告書則面向股票二級市場，其目

43、的是向社會公眾宣布一級市場發(fā)行的股票可以在證券交易所流通交易。 （三）定期報(bào)告定期報(bào)告指是指上市公司根據(jù)有關(guān)法規(guī)于規(guī)定時間編制并公布的反映公司業(yè)績的報(bào)告。包括年度報(bào)告和中期報(bào)告和季度報(bào)告。其中年度報(bào)告必須經(jīng)注冊會計(jì)師審計(jì)。1、 年度報(bào)告年度報(bào)告是上市公司在經(jīng)營階段披露的最重要的報(bào)告。上市公司應(yīng)當(dāng)在每一會計(jì)年度結(jié)束之日起四個月內(nèi)，向國務(wù)院證券監(jiān)督管理結(jié)構(gòu)和證券交易所報(bào)送記載以下內(nèi)容的年度報(bào)告，并予公告。年度報(bào)告披露的內(nèi)容：公司簡介；會計(jì)數(shù)據(jù)和業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)摘要；董事長或總經(jīng)理的業(yè)務(wù)報(bào)告；董事會報(bào)告；監(jiān)事會報(bào)告；股東會報(bào)告；財(cái)務(wù)報(bào)告；公司在報(bào)告年度內(nèi)發(fā)生的重大事件及其披露情況簡介；關(guān)聯(lián)企業(yè)；公司的其他有

44、關(guān)資料。年度報(bào)告是公司會計(jì)在經(jīng)營狀況的全面總結(jié)。2、 中期報(bào)告上市公司應(yīng)當(dāng)在每一會計(jì)年度的上半年結(jié)束之日起兩個月內(nèi)，向國務(wù)院證券監(jiān)督管理結(jié)構(gòu)和證券交易所報(bào)送記載以下內(nèi)容的中期報(bào)告，并予公告。3、 季度報(bào)告上市公司的季度報(bào)告應(yīng)在每個會計(jì)年度第3個月、第9個月結(jié)束后1個月內(nèi)編制完成并披露。（四）臨時報(bào)告臨時報(bào)告是指上市公司根據(jù)有關(guān)法規(guī)對某些可能給上市公司股票的市場價格產(chǎn)生較大影響的事件予以披露的報(bào)告。包括重大事件公告和公司收購公告。1、 重大事件公告2、 公司收購公告第二節(jié) 分部報(bào)告一、分部報(bào)告的意義、類別和編制基礎(chǔ)（一） 分部報(bào)告及其意義 分部報(bào)告是指跨行業(yè)、跨地區(qū)經(jīng)營的企業(yè)，按照其確定的企業(yè)內(nèi)

45、部組成部分（業(yè)務(wù)分部或地區(qū)分部）編報(bào)的有關(guān)各組成部分有關(guān)收入、費(fèi)用、利潤、資產(chǎn)和負(fù)債等有關(guān)信息的財(cái)務(wù)報(bào)告。分部報(bào)告的意義： 提供分部信息的主要目的，在于評估不同因素對企業(yè)的影響，以便更好地理解企業(yè)以往的經(jīng)營業(yè)績，并對其未來的發(fā)展趨勢作出合理的預(yù)測和判斷。 1通過分部報(bào)告，可以更好地理解企業(yè)的業(yè)績。 2通過分部報(bào)告，可以更好地評估企業(yè)的風(fēng)險和回報(bào)。 （二） 分部報(bào)告的類別和編制基礎(chǔ)分部報(bào)告有兩種類型：一種是按經(jīng)營業(yè)務(wù)不同性質(zhì)編制的分部報(bào)告，成為業(yè)務(wù)分部報(bào)告；另一種是按經(jīng)營業(yè)務(wù)有的地域范圍編制的分部報(bào)告，稱為地區(qū)分布報(bào)告。二、分部的確定（一）分布的概念和類別分部是指企業(yè)內(nèi)部可區(qū)分的、承擔(dān)不同于其它

46、組成部分風(fēng)險和報(bào)酬的組成部分。某一組成部分是否承擔(dān)了不同于其它組成部分的風(fēng)險和報(bào)酬，是確定分部的主要依據(jù)。分部包括業(yè)務(wù)分部和地區(qū)分部兩類。（二）業(yè)務(wù)分部的確定1、 業(yè)務(wù)分部的概念及其與業(yè)務(wù)部門的關(guān)系。業(yè)務(wù)分部是指企業(yè)內(nèi)部可區(qū)分的、能夠提供單項(xiàng)或一組相關(guān)產(chǎn)品或勞務(wù)的組成部分，并且該組成部分承擔(dān)不同于其他組成部分的風(fēng)險和報(bào)酬。業(yè)務(wù)分部與業(yè)務(wù)部門的關(guān)系是： 業(yè)務(wù)分部可以是：（1）業(yè)務(wù)部門；（2）若干業(yè)務(wù)部門；（3）生產(chǎn)某一產(chǎn)品或提供某種勞務(wù)的部門；（4）生產(chǎn)若干產(chǎn)品或提供若干勞務(wù)的部門。 2、確定業(yè)務(wù)分部應(yīng)考慮的因素（1）單項(xiàng)產(chǎn)品或勞務(wù)的性質(zhì)；（2）生產(chǎn)過程的性質(zhì)；（3）產(chǎn)品或勞務(wù)的客戶類型；（4）

47、銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)所使用的方法；（5）生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)受法律、行政法規(guī)的影響。（三）地區(qū)分部的確定1、地區(qū)分部的概念及其行政區(qū)域的關(guān)系地區(qū)分部是指企業(yè)內(nèi)可區(qū)分的、能夠在一個特定的經(jīng)濟(jì)環(huán)境內(nèi)提供產(chǎn)品或勞務(wù)的組成部分。該組成部分承擔(dān)了不同于在其他經(jīng)濟(jì)環(huán)境內(nèi)提供產(chǎn)品或勞務(wù)的組成部分的風(fēng)險和報(bào)酬。2、 地區(qū)分部的確定基礎(chǔ)3、 確定地區(qū)分部時應(yīng)考慮的因素（1）所處經(jīng)濟(jì)、政治環(huán)境的相似性;（2）在不同地區(qū)經(jīng)營之間的關(guān)系;（3）經(jīng)營的接近程度大小;（4）與某一特定地區(qū)經(jīng)營相關(guān)的特別風(fēng)險;（5）外匯管理規(guī)定;（6）外匯風(fēng)險。（四）報(bào)告分部的確定1、 確定報(bào)告分部的原則企業(yè)應(yīng)當(dāng)以業(yè)務(wù)分部或地區(qū)分部為基礎(chǔ)確定報(bào)

48、告分部。2、 報(bào)告分部的重要性標(biāo)準(zhǔn)的判斷（1）一個分部的收入占所有分部收入合計(jì)的10%或者以上。（2）一個分部的營業(yè)利潤（或營業(yè)虧損）的絕對額，占所有盈利分部利潤合計(jì)額或者所有虧損分部虧損合計(jì)額的絕對額兩者中較大者的10%或者以上。（3）一個分部的分部資產(chǎn)占所有分部資產(chǎn)合計(jì)額的10%或者以上。3、低于10%重要性標(biāo)準(zhǔn)的特殊處理（1）不考慮該分部的規(guī)模，直接將其指定為報(bào)告分部；（2）不將該分部直接指定為報(bào)告分部的，可將該分部與一個或一個以上類似的、未滿足準(zhǔn)則規(guī)定條件的其他分部合并為一個報(bào)告分部；（3）不將該分部指定為報(bào)告分部且不與其他分部合并的，應(yīng)當(dāng)在披露分部信息時，將其作為其他項(xiàng)目單獨(dú)披露。4

49、、報(bào)告分部的75%標(biāo)準(zhǔn)報(bào)告分部的對外交易收入合計(jì)額占合并總收入或企業(yè)總收入的比重未達(dá)到75%的，應(yīng)當(dāng)將其他的分部確定為報(bào)告分部（即使它們未滿足本準(zhǔn)則第八條規(guī)定的條件），直到該比重達(dá)到75%. 5、垂直一體化經(jīng)營下報(bào)告分部的確定企業(yè)內(nèi)部管理如按照垂直一體化經(jīng)營的不同層次來劃分，即使其大部分收入不通過對外交易取得，仍可將垂直一體化經(jīng)營的不同層次確定為獨(dú)立的報(bào)告業(yè)務(wù)分部。6、為提供可比信息報(bào)告分部的確定對于上期確定為報(bào)告分部的，企業(yè)本期認(rèn)為其依然重要，即使本期未滿足本準(zhǔn)則第八條規(guī)定條件的，仍應(yīng)將其確定為本期的報(bào)告分部。三、分部報(bào)告的種類及其確定（一）分部報(bào)告的種類分部報(bào)告按其報(bào)告形式分為主要分部報(bào)告

50、形式和次要分部報(bào)告形式。（二）分部報(bào)告形式的確定確定的依據(jù)是風(fēng)險和報(bào)酬的主要來源和性質(zhì)。主要分部報(bào)告形式按下列原則確定：1、企業(yè)的風(fēng)險和報(bào)酬主要受其產(chǎn)品和勞務(wù)差異影響的，報(bào)告分部信息的主要形式應(yīng)當(dāng)是業(yè)務(wù)分部，次要形式是地區(qū)分部。2、企業(yè)的風(fēng)險和報(bào)酬主要受其在不同的國家或地區(qū)經(jīng)營活動影響的，報(bào)告分部信息的主要形式應(yīng)當(dāng)是地區(qū)分部，次要形式是業(yè)務(wù)分部。3、企業(yè)的風(fēng)險和報(bào)酬同時較大地受其產(chǎn)品和勞務(wù)的差異以及經(jīng)營活動所在地區(qū)的差異影響的，報(bào)告分部信息的主要形式應(yīng)當(dāng)是業(yè)務(wù)分部，次要形式是地區(qū)分部。四、分部會計(jì)信息的披露（一）主要報(bào)告形勢下會計(jì)信息的披露1、主要報(bào)告形式下會計(jì)信息披露的內(nèi)容：披露分部收入、分

51、部費(fèi)用、分部利潤（虧損）、分部資產(chǎn)總額和分部負(fù)債總額等。（1）分部收入是指可歸屬于分部的對外交易收入和對其他分部交易收入。分部的對外交易收入和對其他分部交易收入，應(yīng)當(dāng)分別披露。分部收入不包括：利息收入和股利收入；采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資在被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤中應(yīng)享有的份額；處置投資形成的凈收益；營業(yè)外收入。（2）分部費(fèi)用是指可歸屬于分部的對外交易費(fèi)用和對其他分部交易費(fèi)用。分部的折舊費(fèi)用、攤銷費(fèi)用以及其他重大的非現(xiàn)金費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)分別披露。分部費(fèi)用不包括：利息費(fèi)用；采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資在被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤中應(yīng)承擔(dān)的份額；處置投資發(fā)生的凈損失；營業(yè)外支出；所得稅費(fèi)用；與企業(yè)整體相關(guān)的

52、管理費(fèi)用和其他費(fèi)用。（3）分部利潤（或虧損）是指分部收入減去分部費(fèi)用后的余額。在合并利潤表中，分部利潤（虧損）應(yīng)當(dāng)在調(diào)整少數(shù)股東損益前確定。（4）分部資產(chǎn)是指分部經(jīng)營活動使用的可歸屬于該分部的資產(chǎn)，不包括遞延所得稅資產(chǎn)。披露分部資產(chǎn)總額時，當(dāng)期發(fā)生的在建工程成本總額、購置的固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的成本總額，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)披露。（5）分部負(fù)債是指分部經(jīng)營活動形成的可歸屬于該分部的負(fù)債，不包括遞延所得稅負(fù)債。2、分部信息與企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表總額或企業(yè)合并財(cái)務(wù)報(bào)表信息的銜接（1）分部收入應(yīng)當(dāng)與企業(yè)的對外交易收入相銜接。（2）分部利（或虧損）應(yīng)當(dāng)與企業(yè)營業(yè)利潤（或虧損）和企業(yè)凈利潤（或凈虧損）相銜接。（3）分部資產(chǎn)總

53、額應(yīng)當(dāng)與企業(yè)資產(chǎn)總額相銜接。（4）分部負(fù)債總額應(yīng)當(dāng)與企業(yè)負(fù)債總額相銜接。（二）次要報(bào)告形勢下會計(jì)信息的披露1、采用業(yè)務(wù)分部作為主要報(bào)告形式下次要信息的披露。分部信息的主要報(bào)告形式是業(yè)務(wù)分部的，應(yīng)當(dāng)就次要報(bào)告形式披露下列信息：（1）對外交易收入占企業(yè)對外交易收入總額10%或者以上的地區(qū)分部，以外部客戶所在地為基礎(chǔ)披露對外交易收入。（2）分部資產(chǎn)占所有地區(qū)分部資產(chǎn)總額10%或者以上的地區(qū)分部，以資產(chǎn)所在地為基礎(chǔ)披露分部資產(chǎn)總額。2、采用地區(qū)分部作為主要報(bào)告形式下次要信息的披露。分部信息的主要報(bào)告形式是地區(qū)分部的，應(yīng)當(dāng)就次要報(bào)告形式披露下列信息：（1）對外交易收入占企業(yè)對外交易收入總額10%或者以上

54、的業(yè)務(wù)分部，應(yīng)當(dāng)披露對外交易收入。（2）分部資產(chǎn)占所有業(yè)務(wù)分部資產(chǎn)總額10%或者以上的業(yè)務(wù)分部，應(yīng)當(dāng)披露分部資產(chǎn)總額。（三）分部報(bào)告的其它披露內(nèi)容1、分部間轉(zhuǎn)移價格的確定及其變更。（分部間轉(zhuǎn)移交易應(yīng)當(dāng)以實(shí)際交易價格為基礎(chǔ)計(jì)量。轉(zhuǎn)移價格的確定基礎(chǔ)及其變更情況，應(yīng)當(dāng)予以披露。）2、分部會計(jì)政策及其變更。（企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露分部會計(jì)政策，但分部會計(jì)政策與合并財(cái)務(wù)報(bào)表或企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表一致的除外。分部會計(jì)政策變更影響重大的，應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第28號會計(jì)政策、會計(jì)估計(jì)變更和差錯更正進(jìn)行披露，并提供相關(guān)比較數(shù)據(jù)。提供比較數(shù)據(jù)不切實(shí)可行的，應(yīng)當(dāng)說明原因。）3、前期比較數(shù)據(jù)。（企業(yè)在披露分部信息時，應(yīng)當(dāng)提供前期比較數(shù)據(jù)。但是，提供比較數(shù)據(jù)不切實(shí)可行的除外。）第三節(jié) 中期財(cái)務(wù)報(bào)告一、中期財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告的概念、基本構(gòu)成和編制意義（一）中期財(cái)務(wù)報(bào)告的概念中期財(cái)務(wù)報(bào)告是指以中期為基礎(chǔ)編制的財(cái)務(wù)報(bào)告。中期是指短于一個完整的會計(jì)年度的報(bào)告期間。中期財(cái)務(wù)報(bào)告有可能是月度財(cái)務(wù)報(bào)告，季度財(cái)務(wù)報(bào)告或者半年度財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告，當(dāng)然也包括年初至本中期末的財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告。（二）中期財(cái)務(wù)報(bào)告的基本構(gòu)成中期財(cái)務(wù)報(bào)告至少應(yīng)當(dāng)包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表和附注。 （三）中期財(cái)務(wù)報(bào)告的編制意義1、有助于提高會計(jì)信息質(zhì)量2、有助于完善上市公司