一般納稅人銷售舊固定資產(chǎn)賬務(wù)處理

1、般納稅人銷售舊固定資產(chǎn)賬務(wù)處理一般納稅人銷售自己使用過的 2009年 1月 1日以后購 進或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅； 2008 年12月 31日以前未納入擴大增值稅抵扣范圍試點的納稅人， 銷售自己使用過的 2008 年 12 月 31 日以前購進或者自制的 固定資產(chǎn)，按照 4%征收率減半征收增值稅。對于通知 中所規(guī)定的按照 4%征收率減半征收增值稅的會計及稅務(wù)處 理，目前實務(wù)界有兩種會計處理方法。2008年 12月 19日，財政部、國家稅務(wù)總局發(fā)布了關(guān) 于全國實施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知 （財稅 2008170 號）（以下簡稱通知），該通知對一般納稅人銷 售自己使用過的固

2、定資產(chǎn)的稅務(wù)處理分別做了規(guī)定：一般納 稅人銷售自己使用過的 2009年1月 1日以后購進或者自制 的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅； 2008 年 12 月 31 日 以前未納入擴大增值稅抵扣范圍試點的納稅人，銷售自己使 用過的 2008年12月 31日以前購進或者自制的固定資產(chǎn)， 按照 4% 征收率減半征收增值稅。對于通知中所規(guī)定的 按照 4%征收率減半征收增值稅的會計及稅務(wù)處理，目前實 務(wù)界有兩種會計處理方法。、固定資產(chǎn)清理案例分析2005年 12月 15日，某企業(yè)購入一臺設(shè)備，增值稅票上 注明價稅合計 860 000 元（根據(jù)舊增值稅暫行條例相關(guān) 規(guī)定，購入的增值稅進項稅額計入設(shè)備成本

3、） 。由于技術(shù)更 新，該企業(yè)需要采購更先進的設(shè)備，經(jīng)董事會研究決定于 2009 年 12 月 22 日出售該設(shè)備，售價為 582 000 元。假定該 設(shè)備折舊年限為 10 年，采用直線法折舊，不考慮凈殘值。 由于該設(shè)備出售符合通知中所規(guī)定的銷售自己使用過的 2008年 12月31日以前購進或者自制的固定資產(chǎn)，因此應(yīng)按 4%征收率減半征收增值稅。相關(guān)增值稅計算及兩種會計處理 方法如下：方法（一）：按增值稅全額計提，即 4%稅率體現(xiàn)應(yīng)交 增值稅，然后通過“應(yīng)交稅費未交增值稅”科目體現(xiàn)減半 的增值稅（銷項稅），并把減免的增值稅作為補貼收入（新 會計準(zhǔn)則作為營業(yè)外收入中政府補助科目） 。（1）固定資產(chǎn)

4、清理時4 年累計計提折舊=（860 000* 10）X 4=344 000 （元）， 2009年出售時應(yīng)繳納增值稅 =582 000 *（ 1+4%） X 4% X 50%=11 192.31（元）。借：固定資產(chǎn)清理516 000累計折舊344 000貸：固定資產(chǎn)860 000（2）收到價款時582 000應(yīng)交稅費未交增值稅11 192.31借：銀行存款貸：固定資產(chǎn)清理559 615.38應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅）22384.62營業(yè)外收入政府補助收入11 192.3143 615.38借：固定資產(chǎn)清理貸：營業(yè)外收入固定資產(chǎn)清理43 615.38 方法（二）：直接按照減半的增值稅計提銷售舊固

5、定資 產(chǎn)所應(yīng)繳納的增值稅（銷項稅）。（1）固定資產(chǎn)清理時，會計處理同上。 （2）收到價款時借：銀行存款 582 000 貸：固定資產(chǎn)清理570 807.69應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅）11192.3154807.69借：固定資產(chǎn)清理貸：營業(yè)外收入固定資產(chǎn)清理43 615.38營業(yè)外收入政府補助收入 11192.31由上可知，上述兩種會計處理方法區(qū)別在于：方法（一） 是把減免的一半增值稅作為補貼收入，另一半增值稅作為企 業(yè)清理舊的自己使用過的固定資產(chǎn)應(yīng)交納的增值稅，方法 （二）則直接體現(xiàn)企業(yè)清理舊的自己使用過的固定資產(chǎn)應(yīng)交 的已減半的增值稅。雖然兩種會計處理方法計入營業(yè)外收入 總額一致，但兩種會

6、計處理方法在實際工作中都遇到了如下 困難：根據(jù)國家稅務(wù)總局頒布的關(guān)于調(diào)整增值稅納稅申報 有關(guān)事項的通知（國稅函 20081075 號）相關(guān)規(guī)定，企業(yè)清 理舊的自己使用過的 2008年 12月 31日以前購進或者自制 的固定資產(chǎn)，應(yīng)開具 4%普通銷售發(fā)票，在填寫增值稅申 報表附列資料（表一）時，只能填寫在第 10 欄 4%征收率 表中。但是該欄目數(shù)據(jù)屬于簡易征收辦法征收增值稅貨物的 銷售額和應(yīng)納稅額明細(xì)，在主表增值稅申報表（適用于增 值稅一般納稅人）中，銷售額反映在第 5 欄，該銷售額所 對應(yīng)的增值稅卻反映在該表第 21 欄簡易辦法計算的應(yīng)納稅 額中。而企業(yè)財務(wù)賬上是把簡易辦法計算的應(yīng)納稅額同按

7、適 用稅率征稅貨物及勞務(wù)銷售額應(yīng)納銷項稅進行合計后，扣減 進項稅和進項稅轉(zhuǎn)出，得出當(dāng)期應(yīng)繳納的增值稅。當(dāng)企業(yè)當(dāng)期期末應(yīng)交增值稅出現(xiàn)留抵稅額時，如果采取 方法（一）進行會計處理，雖然該會計處理方法比較完整地 反映了企業(yè)經(jīng)濟活動真實過程，但在填報增值稅申報表 時，會出現(xiàn)增值稅主表上的期末留抵稅同企業(yè)財務(wù)賬上的留 抵額存在差額的情況，該差額為清理舊固定資產(chǎn)所應(yīng)繳納的 增值稅。同時，增值稅申報表上還反映當(dāng)期企業(yè)應(yīng)交納 增值稅，所應(yīng)繳納的增值稅金額就是按簡易辦法銷售額計算 得出的應(yīng)納稅額，而企業(yè)財務(wù)賬上應(yīng)交增值稅只出現(xiàn)留抵稅 額，致使企業(yè)財務(wù)賬數(shù)據(jù)同增值稅申報表納稅數(shù)據(jù)不一 致。方法（二）的會計處理雖然

8、簡單、直觀地體現(xiàn)了清理舊 固定資產(chǎn)所應(yīng)繳納的增值稅，但是無法完整體現(xiàn)清理舊的固 定資產(chǎn)所應(yīng)享受的稅收優(yōu)惠。同時，在填報增值稅申報表 時也會出現(xiàn)困難：目前新增值稅條例規(guī)定的增值稅稅率只有 17%、 13%、 7%、 4%和 3%五種，增值稅納稅申報表附列資 料（表一）上并無 2%稅率一欄，如果按照方法（二）直接 在“應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅）”科目中按照減半 的增值稅計提增值稅，會給財務(wù)人員帶來填報時的困擾。二、對固定資產(chǎn)清理賬務(wù)處理的完善設(shè)想 筆者認(rèn)為，企業(yè)清理舊的自己使用過的 2008 年 12 月 31 日以前購進或者自制的固定資產(chǎn)時應(yīng)采用第一種會計處理 方法。因為任何財務(wù)會計分錄都應(yīng)完

9、整地反映企業(yè)經(jīng)營活動的來龍去脈，方法（一）完整體現(xiàn)了企業(yè)清理舊固定資產(chǎn)所應(yīng)繳納的增值稅和應(yīng)享受的稅收優(yōu)惠，同時也滿足目前增 值稅申報表中稅率填寫要求。為了保證企業(yè)財務(wù)賬上所反 映的當(dāng)期留抵稅、應(yīng)繳納的增值稅與增值稅申報表的主 表期末留抵稅額、應(yīng)繳納的增值稅數(shù)據(jù)保持一致，筆者認(rèn)為， 企業(yè)財務(wù)人員應(yīng)把當(dāng)期銷售固定資產(chǎn)按照 4%征收率征收的 增值稅轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅費未交增值稅”明細(xì)科目，會計處理 如下：借：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅） 22 384.62 貸：應(yīng)交稅費未交增值稅 22384.62這樣，當(dāng)期企業(yè)財務(wù)賬上當(dāng)期留抵增值稅、應(yīng)交增值稅 未交增值稅數(shù)據(jù)就同主表增值稅申報表（適用于增值稅 一般納稅人

10、）數(shù)據(jù)保持了一致，解決了企業(yè)在增值稅申報 上所遇到的困難。三、對增值稅申報表項目設(shè)計改進的一點建議 企業(yè)銷售舊固定資產(chǎn)經(jīng)過上述會計處理，雖然保持了增 值稅申報資料同財務(wù)資料的數(shù)據(jù)一致，但是目前所使用的 增值稅申報表仍然存在一些不合理的地方。例如該表未 把簡易征收辦法征稅貨物應(yīng)納銷項稅納入按適用稅率征稅 貨物及勞務(wù)銷售額應(yīng)納銷項稅中，這樣使得企業(yè)所填報的 增值稅申報表和財務(wù)賬上都反映企業(yè)當(dāng)期有數(shù)額較大的留抵稅時，增值稅申報表卻反映企業(yè)當(dāng)期仍然要交納增 值稅和按增值稅計提的城市維護建設(shè)稅和教育費附加。筆者 建議，稅務(wù)部門在設(shè)計增值稅申報表時可考慮把簡易征 收辦法征稅貨物應(yīng)納銷項稅納入按適用稅率征稅貨物及勞 務(wù)銷售額應(yīng)納銷項稅中，同時在增值稅申報表附列資料 （表一）增加優(yōu)惠稅率欄，讓企業(yè)財務(wù)人員填寫所享受的 減免稅。