高級(jí)會(huì)計(jì)學(xué),人大,第五版第3章

1、第第3 3章章 外幣折算外幣折算n3.1 3.1 外幣折算及其會(huì)計(jì)準(zhǔn)則外幣折算及其會(huì)計(jì)準(zhǔn)則n3.2 3.2 外幣交易的會(huì)計(jì)處理外幣交易的會(huì)計(jì)處理n3.33.3 外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算n3.43.4 外幣業(yè)務(wù)的信息披露外幣業(yè)務(wù)的信息披露3.1 外幣折算及其會(huì)計(jì)準(zhǔn)則外幣折算及其會(huì)計(jì)準(zhǔn)則3.1.1 外幣、外幣、 外幣交易與外幣交易與外幣折算外幣折算n按照我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，外幣是企業(yè)記賬本位按照我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，外幣是企業(yè)記賬本位幣以外的貨幣。幣以外的貨幣。n外幣交易則是以外幣計(jì)價(jià)或結(jié)算的交易。外幣交易則是以外幣計(jì)價(jià)或結(jié)算的交易。n外幣折算是建立在外幣、外幣交易基礎(chǔ)之外幣折算是建立在外幣、外幣交易基

2、礎(chǔ)之上的一種會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)。上的一種會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)。3.1.2 記賬本位幣及其確定要求記賬本位幣及其確定要求n按照我國(guó)按照我國(guó)會(huì)計(jì)法會(huì)計(jì)法第十二條第十二條的規(guī)定，會(huì)計(jì)核算以人民幣為的規(guī)定，會(huì)計(jì)核算以人民幣為記賬本位幣。業(yè)務(wù)收支以人民記賬本位幣。業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨幣為主的單位，可幣以外的貨幣為主的單位，可以選定其中一種貨幣作為記賬以選定其中一種貨幣作為記賬本位幣。但是編報(bào)的財(cái)務(wù)報(bào)表本位幣。但是編報(bào)的財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)當(dāng)折算為人民幣。應(yīng)當(dāng)折算為人民幣。境內(nèi)企業(yè)記賬境內(nèi)企業(yè)記賬本位幣的確定本位幣的確定n在我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中在我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中,也并沒(méi)有將雖在我國(guó)也并沒(méi)有將雖在我國(guó)境內(nèi)但業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨幣為主的

3、境內(nèi)但業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨幣為主的企業(yè)完全排斥在外企業(yè)完全排斥在外.在這種情況下在這種情況下,若在我國(guó)若在我國(guó)境內(nèi)經(jīng)營(yíng)的企業(yè)不采用人民幣為記賬本位幣境內(nèi)經(jīng)營(yíng)的企業(yè)不采用人民幣為記賬本位幣,則要按照一定的原則選定作為編報(bào)貨幣的記則要按照一定的原則選定作為編報(bào)貨幣的記賬本位幣賬本位幣.n按照我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求，在選定記賬本位幣時(shí)按照我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求，在選定記賬本位幣時(shí)應(yīng)考慮以下因素：應(yīng)考慮以下因素：n1.該貨幣主要影響商品和勞務(wù)的銷(xiāo)售價(jià)格，通常該貨幣主要影響商品和勞務(wù)的銷(xiāo)售價(jià)格，通常以該貨幣進(jìn)行商品和勞務(wù)的計(jì)價(jià)和結(jié)算；以該貨幣進(jìn)行商品和勞務(wù)的計(jì)價(jià)和結(jié)算；n2該貨幣主要影響提供和勞務(wù)所需人工、

4、材料和該貨幣主要影響提供和勞務(wù)所需人工、材料和其他費(fèi)用，通常以該貨幣進(jìn)行上述費(fèi)用的計(jì)價(jià)和其他費(fèi)用，通常以該貨幣進(jìn)行上述費(fèi)用的計(jì)價(jià)和結(jié)算；結(jié)算；n3該貨幣是融資活動(dòng)獲得的貨幣以及保存從經(jīng)營(yíng)該貨幣是融資活動(dòng)獲得的貨幣以及保存從經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中收取款項(xiàng)所使用的貨幣活動(dòng)中收取款項(xiàng)所使用的貨幣 某主要從國(guó)外進(jìn)口原材料且其產(chǎn)品主要銷(xiāo)往某主要從國(guó)外進(jìn)口原材料且其產(chǎn)品主要銷(xiāo)往國(guó)外的企業(yè)，其所需原材料的采購(gòu)價(jià)格主國(guó)外的企業(yè)，其所需原材料的采購(gòu)價(jià)格主要受美元影響。銷(xiāo)售產(chǎn)品的價(jià)格也主要采要受美元影響。銷(xiāo)售產(chǎn)品的價(jià)格也主要采用美元進(jìn)行計(jì)價(jià)和結(jié)算。而其在銀行存放用美元進(jìn)行計(jì)價(jià)和結(jié)算。而其在銀行存放的款項(xiàng)也主要以美元為主。在這

5、種情況下，的款項(xiàng)也主要以美元為主。在這種情況下，該企業(yè)即可選用美元作為記賬本位幣。但該企業(yè)即可選用美元作為記賬本位幣。但是，若該企業(yè)只是在采購(gòu)和銷(xiāo)售環(huán)節(jié)受美是，若該企業(yè)只是在采購(gòu)和銷(xiāo)售環(huán)節(jié)受美元的影響，但是在融資環(huán)節(jié)主要是取得人元的影響，但是在融資環(huán)節(jié)主要是取得人民幣，而銷(xiāo)售產(chǎn)品及存在銀行中的款項(xiàng)也民幣，而銷(xiāo)售產(chǎn)品及存在銀行中的款項(xiàng)也主要是人民幣，則該公司應(yīng)當(dāng)將人民幣確主要是人民幣，則該公司應(yīng)當(dāng)將人民幣確定為記賬本位幣。定為記賬本位幣。n按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求,確定企業(yè)是否為境外經(jīng)營(yíng)確定企業(yè)是否為境外經(jīng)營(yíng),不是以企業(yè)的位置是否在不是以企業(yè)的位置是否在境外境外,而是要看企業(yè)

6、選定的而是要看企業(yè)選定的記賬本位幣是否與其母公記賬本位幣是否與其母公司等使用的記賬本位幣相司等使用的記賬本位幣相同同.境外經(jīng)營(yíng)記賬境外經(jīng)營(yíng)記賬本位幣的確定本位幣的確定n比如比如,企業(yè)在境外的子公司、合營(yíng)企業(yè)、聯(lián)企業(yè)在境外的子公司、合營(yíng)企業(yè)、聯(lián)營(yíng)企業(yè)、分支機(jī)構(gòu)等，一般采用所在國(guó)營(yíng)企業(yè)、分支機(jī)構(gòu)等，一般采用所在國(guó)（地區(qū)）的貨幣為記賬本位幣，這樣的單（地區(qū)）的貨幣為記賬本位幣，這樣的單位即為境外經(jīng)營(yíng)單位。位即為境外經(jīng)營(yíng)單位。n但是，企業(yè)在境內(nèi)的子公司、合營(yíng)企業(yè)、但是，企業(yè)在境內(nèi)的子公司、合營(yíng)企業(yè)、聯(lián)營(yíng)企業(yè)、分支機(jī)構(gòu)等，若與其母公司采聯(lián)營(yíng)企業(yè)、分支機(jī)構(gòu)等，若與其母公司采用的記賬本位幣不同，也應(yīng)當(dāng)視同境

7、外經(jīng)用的記賬本位幣不同，也應(yīng)當(dāng)視同境外經(jīng)營(yíng)。營(yíng)。按照上述要求，企業(yè)在選擇確定境外經(jīng)營(yíng)的記賬本按照上述要求，企業(yè)在選擇確定境外經(jīng)營(yíng)的記賬本位幣時(shí)，還應(yīng)當(dāng)考慮下列情況：位幣時(shí)，還應(yīng)當(dāng)考慮下列情況：n1境外經(jīng)營(yíng)對(duì)其所從事的活動(dòng)是否擁有很強(qiáng)的自境外經(jīng)營(yíng)對(duì)其所從事的活動(dòng)是否擁有很強(qiáng)的自主性。主性。n2境外經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中與企業(yè)的交易是否占有較大比境外經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中與企業(yè)的交易是否占有較大比重。重。n3境外經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否直接影響企境外經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否直接影響企業(yè)的現(xiàn)金流量，是否可以隨時(shí)匯回。業(yè)的現(xiàn)金流量，是否可以隨時(shí)匯回。n4境外經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否足以償還其境外經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是

8、否足以償還其現(xiàn)有債務(wù)和可預(yù)期的債務(wù)?，F(xiàn)有債務(wù)和可預(yù)期的債務(wù)。n按照上述規(guī)定選擇的記賬本位按照上述規(guī)定選擇的記賬本位幣一經(jīng)確定，除其經(jīng)營(yíng)所處的幣一經(jīng)確定，除其經(jīng)營(yíng)所處的主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生變化外，不主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生變化外，不得隨意變更。得隨意變更。n企業(yè)因經(jīng)營(yíng)所處的主要經(jīng)濟(jì)環(huán)企業(yè)因經(jīng)營(yíng)所處的主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生重大變化，確需變更記境發(fā)生重大變化，確需變更記賬本位幣的，應(yīng)當(dāng)采用變更當(dāng)賬本位幣的，應(yīng)當(dāng)采用變更當(dāng)日的即期匯率將所有項(xiàng)目折算日的即期匯率將所有項(xiàng)目折算為變更后的記賬本位幣。折算為變更后的記賬本位幣。折算后的金額作為新的記賬本位幣后的金額作為新的記賬本位幣的歷史成本。的歷史成本。記賬本位幣變更記賬本

9、位幣變更的會(huì)計(jì)處理要求的會(huì)計(jì)處理要求n如果企業(yè)變更記賬本位幣，應(yīng)當(dāng)提供確鑿如果企業(yè)變更記賬本位幣，應(yīng)當(dāng)提供確鑿的證明，以顯示企業(yè)經(jīng)營(yíng)所處的主要經(jīng)濟(jì)的證明，以顯示企業(yè)經(jīng)營(yíng)所處的主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境確實(shí)發(fā)生了重要變化，并在財(cái)務(wù)報(bào)表環(huán)境確實(shí)發(fā)生了重要變化，并在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中將這樣的事項(xiàng)披露清楚。附注中將這樣的事項(xiàng)披露清楚。3.13 外幣交易及其不同類(lèi)型外幣交易及其不同類(lèi)型n外幣交易，亦稱(chēng)外幣業(yè)務(wù)。外幣交易，亦稱(chēng)外幣業(yè)務(wù)。主要指下列以外幣計(jì)價(jià)或主要指下列以外幣計(jì)價(jià)或者結(jié)算的交易：者結(jié)算的交易：n1買(mǎi)入或者賣(mài)出以外幣計(jì)價(jià)買(mǎi)入或者賣(mài)出以外幣計(jì)價(jià)的商品、勞務(wù)或者設(shè)備等。的商品、勞務(wù)或者設(shè)備等。n2借入或者借出外幣資

10、金以借入或者借出外幣資金以及接受外幣投資。及接受外幣投資。n3進(jìn)行貨幣之間的相互兌換。進(jìn)行貨幣之間的相互兌換。n4在會(huì)計(jì)期末將以外幣計(jì)價(jià)在會(huì)計(jì)期末將以外幣計(jì)價(jià)的交易事項(xiàng)進(jìn)行期末匯率的交易事項(xiàng)進(jìn)行期末匯率的折算調(diào)整。的折算調(diào)整。n5其他以外幣計(jì)價(jià)或者結(jié)算其他以外幣計(jì)價(jià)或者結(jié)算的交易。的交易。外幣交易的構(gòu)成外幣交易的構(gòu)成n一般來(lái)看，企業(yè)外幣交易應(yīng)發(fā)生于國(guó)際交往的一般來(lái)看，企業(yè)外幣交易應(yīng)發(fā)生于國(guó)際交往的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中。但是，若本國(guó)內(nèi)企業(yè)間的交易約經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中。但是，若本國(guó)內(nèi)企業(yè)間的交易約定以某一非記賬本位幣結(jié)算，其相關(guān)的交易活定以某一非記賬本位幣結(jié)算，其相關(guān)的交易活動(dòng)也屬外幣業(yè)務(wù)。動(dòng)也屬外幣業(yè)務(wù)。n而企業(yè)

11、與境外的企業(yè)交易按照本企業(yè)的記賬本而企業(yè)與境外的企業(yè)交易按照本企業(yè)的記賬本位幣結(jié)算時(shí)，則不作為該企業(yè)的外幣業(yè)務(wù)。位幣結(jié)算時(shí)，則不作為該企業(yè)的外幣業(yè)務(wù)。n1貨幣兌換。亦即以本企業(yè)的記賬本貨幣兌換。亦即以本企業(yè)的記賬本位幣購(gòu)買(mǎi)某種外幣，或者將手中的位幣購(gòu)買(mǎi)某種外幣，或者將手中的某種外幣賣(mài)出，取得記賬本位幣，某種外幣賣(mài)出，取得記賬本位幣，也包括通過(guò)外幣市場(chǎng)將一種外幣轉(zhuǎn)也包括通過(guò)外幣市場(chǎng)將一種外幣轉(zhuǎn)換成另一種外幣的業(yè)務(wù)活動(dòng)。換成另一種外幣的業(yè)務(wù)活動(dòng)。n2取得或者支付外幣資金。這類(lèi)事項(xiàng)取得或者支付外幣資金。這類(lèi)事項(xiàng)既包括取得以外幣表現(xiàn)的權(quán)益、債既包括取得以外幣表現(xiàn)的權(quán)益、債務(wù)以及經(jīng)營(yíng)活動(dòng)收入，也包括以外

12、務(wù)以及經(jīng)營(yíng)活動(dòng)收入，也包括以外幣對(duì)外支付的所有事項(xiàng)。幣對(duì)外支付的所有事項(xiàng)。外幣交易的外幣交易的不同類(lèi)型不同類(lèi)型n3通過(guò)結(jié)匯、購(gòu)匯等方式銷(xiāo)售或者采購(gòu)以外幣計(jì)通過(guò)結(jié)匯、購(gòu)匯等方式銷(xiāo)售或者采購(gòu)以外幣計(jì)價(jià)的商品、勞務(wù)等。這是我國(guó)企業(yè)現(xiàn)階段有著特價(jià)的商品、勞務(wù)等。這是我國(guó)企業(yè)現(xiàn)階段有著特殊性的業(yè)務(wù)類(lèi)型，亦即企業(yè)發(fā)生的通過(guò)金融機(jī)構(gòu)殊性的業(yè)務(wù)類(lèi)型，亦即企業(yè)發(fā)生的通過(guò)金融機(jī)構(gòu)進(jìn)行人民幣與外幣結(jié)算的業(yè)務(wù)。進(jìn)行人民幣與外幣結(jié)算的業(yè)務(wù)。n4外幣折算。與上述諸項(xiàng)外幣業(yè)務(wù)相比，外幣折外幣折算。與上述諸項(xiàng)外幣業(yè)務(wù)相比，外幣折算指并沒(méi)有實(shí)際的外幣收取、支付事項(xiàng)。但是卻算指并沒(méi)有實(shí)際的外幣收取、支付事項(xiàng)。但是卻因?yàn)閰R率變動(dòng)、

13、報(bào)表轉(zhuǎn)換等原因，在會(huì)計(jì)賬表上因?yàn)閰R率變動(dòng)、報(bào)表轉(zhuǎn)換等原因，在會(huì)計(jì)賬表上對(duì)外幣業(yè)務(wù)事項(xiàng)進(jìn)行計(jì)算、調(diào)整，并將調(diào)整的差對(duì)外幣業(yè)務(wù)事項(xiàng)進(jìn)行計(jì)算、調(diào)整，并將調(diào)整的差異計(jì)入損益等的業(yè)務(wù)活動(dòng)。異計(jì)入損益等的業(yè)務(wù)活動(dòng)。3.1.4 外幣交易的相關(guān)概念外幣交易的相關(guān)概念n外匯外匯:外匯指一國(guó)持有的以外幣表示的外匯指一國(guó)持有的以外幣表示的用以進(jìn)行國(guó)際結(jié)算的支付手段。用以進(jìn)行國(guó)際結(jié)算的支付手段。n國(guó)際貨幣基金組織對(duì)外匯的定義為：國(guó)際貨幣基金組織對(duì)外匯的定義為：“外匯是貨幣行政當(dāng)局（中央銀行、外匯是貨幣行政當(dāng)局（中央銀行、貨幣管理機(jī)構(gòu)、財(cái)政部門(mén)）以銀行存貨幣管理機(jī)構(gòu)、財(cái)政部門(mén)）以銀行存款、財(cái)政部庫(kù)券、長(zhǎng)短期政府證券等款

14、、財(cái)政部庫(kù)券、長(zhǎng)短期政府證券等形式，以確保在國(guó)際收支逆差時(shí)可以形式，以確保在國(guó)際收支逆差時(shí)可以使用的債權(quán)使用的債權(quán)”。外匯與匯率外匯與匯率n我國(guó)我國(guó)外匯管理?xiàng)l例外匯管理?xiàng)l例所稱(chēng)的外匯指下列以外幣所稱(chēng)的外匯指下列以外幣表示的可以用作國(guó)際清償?shù)闹Ц妒侄魏唾Y產(chǎn)：表示的可以用作國(guó)際清償?shù)闹Ц妒侄魏唾Y產(chǎn)：n1外國(guó)貨幣，包括紙幣、鑄幣；外國(guó)貨幣，包括紙幣、鑄幣；n2外幣支付憑證，包括票據(jù)、銀行存款憑證、郵外幣支付憑證，包括票據(jù)、銀行存款憑證、郵政儲(chǔ)蓄憑證等；政儲(chǔ)蓄憑證等；n3外幣有價(jià)證券，包括政府債券、公司債券、股外幣有價(jià)證券，包括政府債券、公司債券、股票等；票等；n4特別提款權(quán)、歐洲貨幣單位；特別提款權(quán)

15、、歐洲貨幣單位；n5其他外匯資產(chǎn)。其他外匯資產(chǎn)。n特別提款權(quán)（special drawing right,sdr)是國(guó)際貨幣基金組織創(chuàng)設(shè)的一種儲(chǔ)備資產(chǎn)和記賬單位，亦稱(chēng)“紙黃金(paper gold)”。它是基金組織分配給會(huì)員國(guó)的一種使用資金的權(quán)利。會(huì)員國(guó)在發(fā)生國(guó)際收支逆差時(shí)，可用它向基金組織指定的其他會(huì)員國(guó)換取外匯，以償付國(guó)際收支逆差或償還基金組織的貸款，還可與黃金、自由兌換貨幣一樣充當(dāng)國(guó)際儲(chǔ)備。但由于其只是一種記帳單位，不是真正貨幣，使用時(shí)必須先換成其他貨幣，不能直接用于貿(mào)易或非貿(mào)易的支付。因?yàn)樗菄?guó)際貨幣基金組織原有的普通提款權(quán)以外的一種補(bǔ)充，所以稱(chēng)為特別提款權(quán)（sdr）。 n歐洲貨幣單位

16、（europeancurrencyunit）n由一定量的歐洲貨幣體系成員國(guó)貨幣組成的綜合貨幣單位。用以作為該體系測(cè)量成員國(guó)貨幣之間相對(duì)波動(dòng)偏差系數(shù)的內(nèi)容之一，還為成員國(guó)外匯儲(chǔ)備資產(chǎn)的計(jì)算提供了計(jì)算單位。n歐洲貨幣單位類(lèi)似于特別提款權(quán)，是成員國(guó)貨幣組成的復(fù)合貨幣，各國(guó)貨幣在ecu中所占權(quán)重按其在歐共體內(nèi)部貿(mào)易中所占權(quán)重及其在歐共體gdp中所占權(quán)重加權(quán)計(jì)算，指標(biāo)取過(guò)去5年中的平均值。權(quán)數(shù)每5年調(diào)整一次，必要時(shí)可隨時(shí)調(diào)整。ecu的幣值根據(jù)這些權(quán)重和含量及各組成貨幣匯率用加權(quán)平均法逐日計(jì)算而得。n歐洲貨幣單位 (eutopean currency unit，ecu),又稱(chēng)埃居。是歐洲共同體國(guó)家共同用于

17、內(nèi)部計(jì)價(jià)結(jié)算的一種貨幣單位，是歐洲貨幣體系的關(guān)鍵一環(huán)。1979年3月13日開(kāi)始使用。歐洲貨幣單位是歐洲貨幣體系的核心，它由德國(guó)馬克、法國(guó)法郎、英國(guó)英鎊、意大利里拉等12種貨幣組成。組成歐洲貨幣單位的每一種貨幣在歐洲貨幣單位中所占的比重一般每5年調(diào)整一次。歐洲貨幣單位的主要用途是：用作確定各成員國(guó)貨幣之間的固定比價(jià)和波動(dòng)幅度的標(biāo)準(zhǔn)；用作共同體各機(jī)構(gòu)經(jīng)濟(jì)往來(lái)的記帳單位；用作成員國(guó)貨幣當(dāng)局的儲(chǔ)備資產(chǎn)。90年代以 n匯率又稱(chēng)外匯匯價(jià)，指兩個(gè)匯率又稱(chēng)外匯匯價(jià)，指兩個(gè)國(guó)家的貨幣在指定時(shí)間相互國(guó)家的貨幣在指定時(shí)間相互交換的比價(jià)。交換的比價(jià)。匯率及其匯率及其標(biāo)價(jià)方法標(biāo)價(jià)方法n匯率有直接標(biāo)價(jià)法和間接標(biāo)價(jià)法兩種形

18、式。直接匯率有直接標(biāo)價(jià)法和間接標(biāo)價(jià)法兩種形式。直接標(biāo)價(jià)法，又稱(chēng)應(yīng)付標(biāo)價(jià)法，是以一定單位的外國(guó)標(biāo)價(jià)法，又稱(chēng)應(yīng)付標(biāo)價(jià)法，是以一定單位的外國(guó)貨幣為標(biāo)準(zhǔn)，折算為一定數(shù)額的本國(guó)貨幣的標(biāo)價(jià)貨幣為標(biāo)準(zhǔn)，折算為一定數(shù)額的本國(guó)貨幣的標(biāo)價(jià)方法。這種方法被包括我國(guó)在內(nèi)的大多數(shù)國(guó)家所方法。這種方法被包括我國(guó)在內(nèi)的大多數(shù)國(guó)家所采用。采用。n在這種方法下，外國(guó)貨幣的數(shù)額固定不變，本國(guó)在這種方法下，外國(guó)貨幣的數(shù)額固定不變，本國(guó)貨幣的數(shù)額隨外幣或本國(guó)貨幣價(jià)值的變化而變化。貨幣的數(shù)額隨外幣或本國(guó)貨幣價(jià)值的變化而變化。n例如：以我國(guó)人民幣為記賬本位幣，美元為外幣，例如：以我國(guó)人民幣為記賬本位幣，美元為外幣，則則1美元美元=6.9

19、6元人民幣元人民幣, n間接標(biāo)價(jià)法，也稱(chēng)收進(jìn)標(biāo)價(jià)法，是以一定間接標(biāo)價(jià)法，也稱(chēng)收進(jìn)標(biāo)價(jià)法，是以一定的本國(guó)貨幣為標(biāo)準(zhǔn)，折算為若干單位外幣的本國(guó)貨幣為標(biāo)準(zhǔn)，折算為若干單位外幣的標(biāo)價(jià)方法。的標(biāo)價(jià)方法。n在間接標(biāo)價(jià)法下，本國(guó)貨幣的數(shù)額固定不在間接標(biāo)價(jià)法下，本國(guó)貨幣的數(shù)額固定不變，外幣的數(shù)額隨本國(guó)貨幣和外國(guó)貨幣的變，外幣的數(shù)額隨本國(guó)貨幣和外國(guó)貨幣的幣值變動(dòng)而變化。幣值變動(dòng)而變化。n例如，直接標(biāo)價(jià)法下的例如，直接標(biāo)價(jià)法下的1美元美元=6.96元人民元人民幣幣,用間接標(biāo)價(jià)法則表示為用間接標(biāo)價(jià)法則表示為1元人民幣元人民幣=0.1437美元美元.采用直接標(biāo)價(jià)法時(shí)采用直接標(biāo)價(jià)法時(shí),外匯匯率外匯匯率的升降與本國(guó)貨幣幣

20、值的升降呈反比例變的升降與本國(guó)貨幣幣值的升降呈反比例變化；而用間接標(biāo)價(jià)法時(shí)，外匯匯率的升降化；而用間接標(biāo)價(jià)法時(shí)，外匯匯率的升降則與本國(guó)貨幣幣值呈正比例變化。則與本國(guó)貨幣幣值呈正比例變化。n匯率的分類(lèi)可按照不同的標(biāo)準(zhǔn)匯率的分類(lèi)可按照不同的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行：進(jìn)行：n1市場(chǎng)匯率和法定匯率。這是按市場(chǎng)匯率和法定匯率。這是按照匯率的制定和使用方式進(jìn)行照匯率的制定和使用方式進(jìn)行的分類(lèi)。市場(chǎng)匯率指外匯市場(chǎng)的分類(lèi)。市場(chǎng)匯率指外匯市場(chǎng)上由交易雙方的供求關(guān)系形成上由交易雙方的供求關(guān)系形成的匯率，這種匯率經(jīng)常隨市場(chǎng)的匯率，這種匯率經(jīng)常隨市場(chǎng)行情的變化而上下波動(dòng)；法定行情的變化而上下波動(dòng)；法定匯率又稱(chēng)官方匯率，是由各國(guó)匯率又

21、稱(chēng)官方匯率，是由各國(guó)政府根據(jù)發(fā)展經(jīng)濟(jì)的政策和交政府根據(jù)發(fā)展經(jīng)濟(jì)的政策和交易性質(zhì)而制定的匯率。易性質(zhì)而制定的匯率。匯率的分類(lèi)匯率的分類(lèi)n2.現(xiàn)行匯率和歷史匯率。這是按照匯率記入賬中現(xiàn)行匯率和歷史匯率。這是按照匯率記入賬中的時(shí)間對(duì)匯率進(jìn)行的分類(lèi)。的時(shí)間對(duì)匯率進(jìn)行的分類(lèi)。n現(xiàn)行匯率是指企業(yè)將外匯款項(xiàng)記入賬中，或者是現(xiàn)行匯率是指企業(yè)將外匯款項(xiàng)記入賬中，或者是編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)采用的匯率。因此又被稱(chēng)為記賬編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)采用的匯率。因此又被稱(chēng)為記賬匯率匯率,歷史匯率是相對(duì)于現(xiàn)行匯率而言的，指最初歷史匯率是相對(duì)于現(xiàn)行匯率而言的，指最初取得外幣資產(chǎn)、承擔(dān)外幣負(fù)債時(shí)記入賬中的匯率。取得外幣資產(chǎn)、承擔(dān)外幣負(fù)債時(shí)記入賬

22、中的匯率。因此又被稱(chēng)為賬面匯率。從上述內(nèi)容可以看出，因此又被稱(chēng)為賬面匯率。從上述內(nèi)容可以看出，現(xiàn)行匯率與歷史匯率是整個(gè)外幣業(yè)務(wù)核算的重要現(xiàn)行匯率與歷史匯率是整個(gè)外幣業(yè)務(wù)核算的重要內(nèi)容，是形成匯兌損益的基礎(chǔ)，會(huì)出現(xiàn)在與匯率內(nèi)容，是形成匯兌損益的基礎(chǔ)，會(huì)出現(xiàn)在與匯率變動(dòng)有關(guān)的任何方面。變動(dòng)有關(guān)的任何方面。買(mǎi)入?yún)R率和買(mǎi)入?yún)R率和賣(mài)出匯率賣(mài)出匯率這是按照從事外匯經(jīng)營(yíng)的銀行這是按照從事外匯經(jīng)營(yíng)的銀行和經(jīng)紀(jì)人的角度對(duì)匯率進(jìn)行的和經(jīng)紀(jì)人的角度對(duì)匯率進(jìn)行的分類(lèi)。分類(lèi)。買(mǎi)入?yún)R率是指銀行等在買(mǎi)進(jìn)外買(mǎi)入?yún)R率是指銀行等在買(mǎi)進(jìn)外匯時(shí)使用的匯率匯時(shí)使用的匯率,而賣(mài)出匯率則而賣(mài)出匯率則是銀行等在賣(mài)出外匯時(shí)使用的是銀行等在賣(mài)出

23、外匯時(shí)使用的匯率。從具體內(nèi)容來(lái)看，買(mǎi)入?yún)R率。從具體內(nèi)容來(lái)看，買(mǎi)入?yún)R率與賣(mài)出匯率是進(jìn)行貨幣兌匯率與賣(mài)出匯率是進(jìn)行貨幣兌換會(huì)計(jì)處理的關(guān)鍵，也是企業(yè)換會(huì)計(jì)處理的關(guān)鍵，也是企業(yè)外幣業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)的重要事項(xiàng)之一。外幣業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)的重要事項(xiàng)之一。n由于外匯交易市場(chǎng)一般都可以進(jìn)行現(xiàn)匯交易和由于外匯交易市場(chǎng)一般都可以進(jìn)行現(xiàn)匯交易和期匯交易期匯交易,因此這是按照外匯交易的交割期限對(duì)因此這是按照外匯交易的交割期限對(duì)匯率進(jìn)行的分類(lèi)。匯率進(jìn)行的分類(lèi)。n即期匯率是指外匯買(mǎi)賣(mài)的雙方在成交后即期即期匯率是指外匯買(mǎi)賣(mài)的雙方在成交后即期（原則上不超過(guò)兩個(gè)工作日）辦理交割業(yè)務(wù)時(shí)（原則上不超過(guò)兩個(gè)工作日）辦理交割業(yè)務(wù)時(shí)采用的匯率。在我國(guó)，通

24、常是指中國(guó)人民銀行采用的匯率。在我國(guó)，通常是指中國(guó)人民銀行公布的當(dāng)日人民幣外匯牌價(jià)的中間價(jià)。企業(yè)發(fā)公布的當(dāng)日人民幣外匯牌價(jià)的中間價(jià)。企業(yè)發(fā)生的外幣兌換業(yè)務(wù)或涉及外幣兌換的交易事項(xiàng)，生的外幣兌換業(yè)務(wù)或涉及外幣兌換的交易事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)按照交易實(shí)際采用的匯率（即銀行的買(mǎi)入應(yīng)當(dāng)按照交易實(shí)際采用的匯率（即銀行的買(mǎi)入?yún)R率或賣(mài)出匯率）折算。匯率或賣(mài)出匯率）折算。即期匯率、近似匯率和遠(yuǎn)期匯率即期匯率、近似匯率和遠(yuǎn)期匯率n近似匯率，是指按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與近似匯率，是指按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率，通常采用當(dāng)期交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率，通常采用當(dāng)期平均匯率或加權(quán)平均匯率等。企

25、業(yè)通常應(yīng)當(dāng)采用平均匯率或加權(quán)平均匯率等。企業(yè)通常應(yīng)當(dāng)采用即期匯率進(jìn)行折算，匯率變動(dòng)不大的，也可以采即期匯率進(jìn)行折算，匯率變動(dòng)不大的，也可以采用即期匯率的近似匯率進(jìn)行折算。用即期匯率的近似匯率進(jìn)行折算。n遠(yuǎn)期匯率則特指外匯買(mǎi)賣(mài)雙方在成交時(shí)只是訂立遠(yuǎn)期匯率則特指外匯買(mǎi)賣(mài)雙方在成交時(shí)只是訂立合同，規(guī)定外匯買(mǎi)賣(mài)的數(shù)額、匯率、期限等條款，合同，規(guī)定外匯買(mǎi)賣(mài)的數(shù)額、匯率、期限等條款，到合同約定日再辦理外匯實(shí)際交割的遠(yuǎn)期外匯業(yè)到合同約定日再辦理外匯實(shí)際交割的遠(yuǎn)期外匯業(yè)務(wù)所使用的匯率。即在遠(yuǎn)期外匯交易訂立合同時(shí)務(wù)所使用的匯率。即在遠(yuǎn)期外匯交易訂立合同時(shí)使用的約定匯率。使用的約定匯率。n1外幣折算。指將以外幣編

26、外幣折算。指將以外幣編制的財(cái)務(wù)報(bào)表轉(zhuǎn)換為記賬制的財(cái)務(wù)報(bào)表轉(zhuǎn)換為記賬本位幣的財(cái)務(wù)報(bào)表的折合本位幣的財(cái)務(wù)報(bào)表的折合換算過(guò)程。從實(shí)際情況來(lái)?yè)Q算過(guò)程。從實(shí)際情況來(lái)看，這樣的業(yè)務(wù)也存在于看，這樣的業(yè)務(wù)也存在于日常的外幣交易的賬務(wù)處日常的外幣交易的賬務(wù)處理中。理中。外幣折算與外幣折算與外幣兌換外幣兌換n這種折算只是貨幣表述形式的改變。其主這種折算只是貨幣表述形式的改變。其主要表現(xiàn)有二：要表現(xiàn)有二：n一是將在收支過(guò)程實(shí)際使用的外幣折合為一是將在收支過(guò)程實(shí)際使用的外幣折合為等值的記賬本位幣。等值的記賬本位幣。n二是將以外幣表示的財(cái)務(wù)報(bào)表轉(zhuǎn)換為由記二是將以外幣表示的財(cái)務(wù)報(bào)表轉(zhuǎn)換為由記賬本位幣表示。賬本位幣表示。

27、n這樣的轉(zhuǎn)換業(yè)務(wù)沒(méi)有相伴的貨幣轉(zhuǎn)換，即這樣的轉(zhuǎn)換業(yè)務(wù)沒(méi)有相伴的貨幣轉(zhuǎn)換，即不是真正的貨幣兌換，只是一種會(huì)計(jì)處理不是真正的貨幣兌換，只是一種會(huì)計(jì)處理程序。程序。n外幣兌換。外幣兌換則指企業(yè)根據(jù)需要，外幣兌換。外幣兌換則指企業(yè)根據(jù)需要，并在規(guī)定允許的情況下，將一種貨幣兌換并在規(guī)定允許的情況下，將一種貨幣兌換為另一種貨幣的實(shí)際交易活動(dòng)。為另一種貨幣的實(shí)際交易活動(dòng)。n外幣兌換主要發(fā)生在一些需要用外幣結(jié)算外幣兌換主要發(fā)生在一些需要用外幣結(jié)算的交易中，比如用本國(guó)貨幣換取外國(guó)貨幣，的交易中，比如用本國(guó)貨幣換取外國(guó)貨幣，或?qū)⑼鈬?guó)貨幣換為本國(guó)貨幣等?；?qū)⑼鈬?guó)貨幣換為本國(guó)貨幣等。n按照我國(guó)現(xiàn)階段會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，外

28、幣折按照我國(guó)現(xiàn)階段會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，外幣折算一般發(fā)生在會(huì)計(jì)期末，是在企業(yè)對(duì)外報(bào)算一般發(fā)生在會(huì)計(jì)期末，是在企業(yè)對(duì)外報(bào)出財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)對(duì)某些外幣項(xiàng)目的必要調(diào)整出財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)對(duì)某些外幣項(xiàng)目的必要調(diào)整以及對(duì)非以本國(guó)貨幣編制的財(cái)務(wù)報(bào)表的調(diào)以及對(duì)非以本國(guó)貨幣編制的財(cái)務(wù)報(bào)表的調(diào)整；整；n而外幣兌換則一般發(fā)生在會(huì)計(jì)期中，是對(duì)而外幣兌換則一般發(fā)生在會(huì)計(jì)期中，是對(duì)實(shí)際經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行的會(huì)計(jì)處理。實(shí)際經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行的會(huì)計(jì)處理。n匯兌損益是指將同一項(xiàng)目的匯兌損益是指將同一項(xiàng)目的外幣資產(chǎn)或負(fù)債折合為記賬外幣資產(chǎn)或負(fù)債折合為記賬本位幣時(shí)，由于匯率變動(dòng)而本位幣時(shí)，由于匯率變動(dòng)而形成的差異額。這樣的差異形成的差異額。這樣的差異額要作為企業(yè)

29、的利得或損失額要作為企業(yè)的利得或損失處理。處理。匯兌損益匯兌損益n在實(shí)際會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)中，匯兌損益是由交易損在實(shí)際會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)中，匯兌損益是由交易損益和報(bào)表折算損益兩部分內(nèi)容構(gòu)成的。益和報(bào)表折算損益兩部分內(nèi)容構(gòu)成的。n其中的交易損益可能來(lái)自于實(shí)際的外幣兌其中的交易損益可能來(lái)自于實(shí)際的外幣兌換業(yè)務(wù)，也可能來(lái)自于存儲(chǔ)外幣以及記錄換業(yè)務(wù)，也可能來(lái)自于存儲(chǔ)外幣以及記錄外幣交易事項(xiàng)所形成的折算差異。而報(bào)表外幣交易事項(xiàng)所形成的折算差異。而報(bào)表折算損益則來(lái)自于財(cái)務(wù)報(bào)表各外幣項(xiàng)目的折算損益則來(lái)自于財(cái)務(wù)報(bào)表各外幣項(xiàng)目的折算。折算。n貨幣性項(xiàng)目是指企業(yè)擁有貨幣性項(xiàng)目是指企業(yè)擁有的貨幣和應(yīng)以貨幣結(jié)算的的貨幣和應(yīng)以貨幣結(jié)算的項(xiàng)

30、目。項(xiàng)目。n其主要表現(xiàn)為企業(yè)的貨幣其主要表現(xiàn)為企業(yè)的貨幣資金、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票資金、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、其他應(yīng)收款、長(zhǎng)期應(yīng)據(jù)、其他應(yīng)收款、長(zhǎng)期應(yīng)收款以及有固定利息收入收款以及有固定利息收入的長(zhǎng)期證券投資等貨幣性的長(zhǎng)期證券投資等貨幣性資產(chǎn)，也表現(xiàn)為企業(yè)的短資產(chǎn)，也表現(xiàn)為企業(yè)的短期借款、應(yīng)付賬款、應(yīng)付期借款、應(yīng)付賬款、應(yīng)付貨幣性項(xiàng)目貨幣性項(xiàng)目n票據(jù)、其他應(yīng)付款、應(yīng)付職工薪酬、長(zhǎng)期票據(jù)、其他應(yīng)付款、應(yīng)付職工薪酬、長(zhǎng)期借款、應(yīng)付債券、長(zhǎng)期應(yīng)付款以及其他可借款、應(yīng)付債券、長(zhǎng)期應(yīng)付款以及其他可由固定貨幣金額表現(xiàn)的貨幣性負(fù)債。由固定貨幣金額表現(xiàn)的貨幣性負(fù)債。n相對(duì)應(yīng)而言，貨幣性項(xiàng)目以外的項(xiàng)目，即相對(duì)應(yīng)而言，

31、貨幣性項(xiàng)目以外的項(xiàng)目，即非上述項(xiàng)目的資產(chǎn)與負(fù)債等，如存貨、長(zhǎng)非上述項(xiàng)目的資產(chǎn)與負(fù)債等，如存貨、長(zhǎng)期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)則為非期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)則為非貨幣性項(xiàng)目。貨幣性項(xiàng)目。n將兩者綜合起來(lái)可知，貨幣性項(xiàng)目是企業(yè)將兩者綜合起來(lái)可知，貨幣性項(xiàng)目是企業(yè)持有的貨幣資金和將以固定或可確定金額持有的貨幣資金和將以固定或可確定金額的貨幣收取的資產(chǎn)或者償付的負(fù)債。的貨幣收取的資產(chǎn)或者償付的負(fù)債。n在外幣業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)中，外幣貨幣性項(xiàng)目還可在外幣業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)中，外幣貨幣性項(xiàng)目還可以進(jìn)一步劃分為短期貨幣性項(xiàng)目和長(zhǎng)期貨以進(jìn)一步劃分為短期貨幣性項(xiàng)目和長(zhǎng)期貨幣性項(xiàng)目。幣性項(xiàng)目。n通常的處理方式是，短期貨幣性項(xiàng)

32、目由于通常的處理方式是，短期貨幣性項(xiàng)目由于匯率變動(dòng)而發(fā)生的轉(zhuǎn)換為記賬本位幣的差匯率變動(dòng)而發(fā)生的轉(zhuǎn)換為記賬本位幣的差額計(jì)入本期損益。額計(jì)入本期損益。n而長(zhǎng)期貨幣性項(xiàng)目由于匯率變動(dòng)而發(fā)生的而長(zhǎng)期貨幣性項(xiàng)目由于匯率變動(dòng)而發(fā)生的轉(zhuǎn)換為記賬本位幣的差額則可視具體情況轉(zhuǎn)換為記賬本位幣的差額則可視具體情況計(jì)入本期損益。作為資本性支出，或作為計(jì)入本期損益。作為資本性支出，或作為遞延項(xiàng)目處理。遞延項(xiàng)目處理。n1結(jié)匯和售匯。結(jié)匯即為企業(yè)或個(gè)結(jié)匯和售匯。結(jié)匯即為企業(yè)或個(gè)人按照外匯牌價(jià)，將經(jīng)營(yíng)收入、接人按照外匯牌價(jià)，將經(jīng)營(yíng)收入、接受捐贈(zèng)收入、罰沒(méi)收入、轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)受捐贈(zèng)收入、罰沒(méi)收入、轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)收入等取得的外匯全部結(jié)售給外

33、匯收入等取得的外匯全部結(jié)售給外匯指定銀行。指定銀行。n售匯則指企業(yè)或個(gè)人按照外匯牌價(jià)，售匯則指企業(yè)或個(gè)人按照外匯牌價(jià)，將需要在進(jìn)口產(chǎn)品、貨物，購(gòu)買(mǎi)無(wú)將需要在進(jìn)口產(chǎn)品、貨物，購(gòu)買(mǎi)無(wú)形資產(chǎn)，以及保證金及墊付款項(xiàng)、形資產(chǎn)，以及保證金及墊付款項(xiàng)、賠付款項(xiàng)中支付的外匯到外匯指定賠付款項(xiàng)中支付的外匯到外匯指定銀行兌付。銀行兌付。n這是我國(guó)的特有事項(xiàng)這是我國(guó)的特有事項(xiàng)。其他相關(guān)概念其他相關(guān)概念n2現(xiàn)鈔和現(xiàn)匯。外匯現(xiàn)鈔指的是企業(yè)或個(gè)人手現(xiàn)鈔和現(xiàn)匯。外匯現(xiàn)鈔指的是企業(yè)或個(gè)人手中直接持有的外幣鈔票中直接持有的外幣鈔票,而外匯現(xiàn)匯則是境外而外匯現(xiàn)匯則是境外寄來(lái)后直接存儲(chǔ)于銀行的匯款。寄來(lái)后直接存儲(chǔ)于銀行的匯款。n二

34、者在銀行有著不同的匯價(jià)，在匯往境外時(shí)二者在銀行有著不同的匯價(jià)，在匯往境外時(shí)也有不同的匯率要求。也有不同的匯率要求。n比如，一般情況下，經(jīng)營(yíng)外匯業(yè)務(wù)的銀行其比如，一般情況下，經(jīng)營(yíng)外匯業(yè)務(wù)的銀行其現(xiàn)匯買(mǎi)入價(jià)高于現(xiàn)鈔買(mǎi)入價(jià)現(xiàn)匯買(mǎi)入價(jià)高于現(xiàn)鈔買(mǎi)入價(jià),而現(xiàn)鈔和現(xiàn)匯的而現(xiàn)鈔和現(xiàn)匯的賣(mài)出價(jià)則一般是相等的賣(mài)出價(jià)則一般是相等的,但是若企業(yè)將現(xiàn)鈔匯但是若企業(yè)將現(xiàn)鈔匯往境外，就需要將現(xiàn)鈔的匯率調(diào)整至現(xiàn)匯的往境外，就需要將現(xiàn)鈔的匯率調(diào)整至現(xiàn)匯的匯率。匯率。n3經(jīng)常性項(xiàng)目和資本性項(xiàng)目。這是一國(guó)貨幣經(jīng)常性項(xiàng)目和資本性項(xiàng)目。這是一國(guó)貨幣全面實(shí)現(xiàn)可兌換過(guò)程的兩個(gè)顯著標(biāo)志，或全面實(shí)現(xiàn)可兌換過(guò)程的兩個(gè)顯著標(biāo)志，或者說(shuō)是兩個(gè)必要環(huán)

35、節(jié)。者說(shuō)是兩個(gè)必要環(huán)節(jié)。n按照我國(guó)外匯管理規(guī)定的要求，經(jīng)常性項(xiàng)按照我國(guó)外匯管理規(guī)定的要求，經(jīng)常性項(xiàng)目是指國(guó)際收支中經(jīng)常發(fā)生的交易項(xiàng)目，目是指國(guó)際收支中經(jīng)常發(fā)生的交易項(xiàng)目，包括貿(mào)易收支、勞務(wù)收支、單方面轉(zhuǎn)移等。包括貿(mào)易收支、勞務(wù)收支、單方面轉(zhuǎn)移等。n而資本性項(xiàng)目是指國(guó)際收支中因資本輸出而資本性項(xiàng)目是指國(guó)際收支中因資本輸出和輸入而產(chǎn)生的資產(chǎn)與負(fù)債的增減項(xiàng)目，和輸入而產(chǎn)生的資產(chǎn)與負(fù)債的增減項(xiàng)目，包括直接投資、各類(lèi)貸款、證券投資等。包括直接投資、各類(lèi)貸款、證券投資等。n單方面轉(zhuǎn)移單方面轉(zhuǎn)移n單方面轉(zhuǎn)移收支也稱(chēng)無(wú)償轉(zhuǎn)移收支，指國(guó)家之間單方面的，無(wú)需償還的外匯收支，包括私人單方面轉(zhuǎn)移收支和政府單方面轉(zhuǎn)移收

36、支兩部分。私人單方面轉(zhuǎn)移收支包括僑匯、年金、個(gè)人贈(zèng)與等；政府單方面轉(zhuǎn)移收支包括政府間的經(jīng)濟(jì)援助、軍事援助、戰(zhàn)爭(zhēng)賠款、政府間的贈(zèng)與等。單方面轉(zhuǎn)移收支是國(guó)際收支的組成部分，包括在國(guó)際收支平衡表中的經(jīng)常項(xiàng)目（current account）中。n我國(guó)企業(yè)和居民已經(jīng)在結(jié)匯、售匯的條件我國(guó)企業(yè)和居民已經(jīng)在結(jié)匯、售匯的條件下基本上實(shí)現(xiàn)了人民幣經(jīng)常性項(xiàng)目可兌換，下基本上實(shí)現(xiàn)了人民幣經(jīng)常性項(xiàng)目可兌換，尚未實(shí)現(xiàn)資本性項(xiàng)目可兌換。尚未實(shí)現(xiàn)資本性項(xiàng)目可兌換。3.1.5有關(guān)外幣折算業(yè)務(wù)的有關(guān)外幣折算業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則介紹會(huì)計(jì)準(zhǔn)則介紹n 國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第21號(hào)號(hào)匯率變動(dòng)的影響匯率變動(dòng)的影響對(duì)對(duì)外幣折算業(yè)務(wù)的處理

37、要求主要表現(xiàn)為以下幾個(gè)方外幣折算業(yè)務(wù)的處理要求主要表現(xiàn)為以下幾個(gè)方面：面：n1、在編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，每個(gè)個(gè)別主體，無(wú)論是獨(dú)、在編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，每個(gè)個(gè)別主體，無(wú)論是獨(dú)立的主體，還是擁有國(guó)外經(jīng)營(yíng)的主體或國(guó)外經(jīng)營(yíng)立的主體，還是擁有國(guó)外經(jīng)營(yíng)的主體或國(guó)外經(jīng)營(yíng)單位，都應(yīng)該按照該準(zhǔn)則的規(guī)定確定其功能貨幣單位，都應(yīng)該按照該準(zhǔn)則的規(guī)定確定其功能貨幣（即為該準(zhǔn)則的記賬本位幣）（即為該準(zhǔn)則的記賬本位幣）;n主體應(yīng)按照該準(zhǔn)則的規(guī)定將外幣項(xiàng)目折算成其功主體應(yīng)按照該準(zhǔn)則的規(guī)定將外幣項(xiàng)目折算成其功能貨幣并報(bào)告這種折算的影響。能貨幣并報(bào)告這種折算的影響。國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則n2、許多報(bào)告主體會(huì)包括多個(gè)個(gè)別主體，如、

38、許多報(bào)告主體會(huì)包括多個(gè)個(gè)別主體，如企業(yè)集團(tuán)等，必須將集團(tuán)內(nèi)每個(gè)個(gè)別主體企業(yè)集團(tuán)等，必須將集團(tuán)內(nèi)每個(gè)個(gè)別主體的經(jīng)營(yíng)成果和財(cái)務(wù)狀況折算成報(bào)告主體列的經(jīng)營(yíng)成果和財(cái)務(wù)狀況折算成報(bào)告主體列報(bào)其財(cái)務(wù)報(bào)表的貨幣。準(zhǔn)則允許采用任意報(bào)其財(cái)務(wù)報(bào)表的貨幣。準(zhǔn)則允許采用任意一種（或幾種）貨幣作為報(bào)告主體的列報(bào)一種（或幾種）貨幣作為報(bào)告主體的列報(bào)貨幣貨幣,如果報(bào)告主體內(nèi)任何個(gè)別主體的功能如果報(bào)告主體內(nèi)任何個(gè)別主體的功能貨幣不同于列報(bào)貨幣，都應(yīng)當(dāng)按照準(zhǔn)則的貨幣不同于列報(bào)貨幣，都應(yīng)當(dāng)按照準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行折算。規(guī)定進(jìn)行折算。n3、準(zhǔn)則允許某一主體采用一種或幾種貨幣、準(zhǔn)則允許某一主體采用一種或幾種貨幣列報(bào)其財(cái)務(wù)報(bào)表，如果主體的列

39、報(bào)貨幣不列報(bào)其財(cái)務(wù)報(bào)表，如果主體的列報(bào)貨幣不同于其功能貨幣，其經(jīng)營(yíng)成果和財(cái)務(wù)狀況同于其功能貨幣，其經(jīng)營(yíng)成果和財(cái)務(wù)狀況則需要折算。則需要折算。n比如，當(dāng)集團(tuán)由使用不同功能貨幣的多個(gè)比如，當(dāng)集團(tuán)由使用不同功能貨幣的多個(gè)個(gè)別主體構(gòu)成時(shí)，所有主體的經(jīng)營(yíng)成果需個(gè)別主體構(gòu)成時(shí)，所有主體的經(jīng)營(yíng)成果需要按同一種貨幣表述以便于列報(bào)合并財(cái)務(wù)要按同一種貨幣表述以便于列報(bào)合并財(cái)務(wù)報(bào)表。報(bào)表。n在美國(guó)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中有在美國(guó)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中有多項(xiàng)準(zhǔn)則直接、間接與外幣多項(xiàng)準(zhǔn)則直接、間接與外幣折算業(yè)務(wù)有關(guān)，體現(xiàn)其對(duì)外折算業(yè)務(wù)有關(guān)，體現(xiàn)其對(duì)外幣折算業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理的重視幣折算業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理的重視程度。程度。n就美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范

40、的就美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范的內(nèi)容來(lái)看，應(yīng)當(dāng)說(shuō)是與國(guó)際內(nèi)容來(lái)看，應(yīng)當(dāng)說(shuō)是與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則大同小異，但財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則大同小異，但必須說(shuō)明的是美國(guó)會(huì)計(jì)界對(duì)必須說(shuō)明的是美國(guó)會(huì)計(jì)界對(duì)此方面的研究起步較早。此方面的研究起步較早。美國(guó)財(cái)務(wù)美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則會(huì)計(jì)準(zhǔn)則n在我國(guó)最早的在我國(guó)最早的中外合資中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)會(huì)計(jì)制度經(jīng)營(yíng)企業(yè)會(huì)計(jì)制度中，中，就對(duì)外幣業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理就對(duì)外幣業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理及其報(bào)表信息披露有了較及其報(bào)表信息披露有了較為明確的規(guī)定。為明確的規(guī)定。n此后期間的每一次會(huì)計(jì)制此后期間的每一次會(huì)計(jì)制度公布、修訂中也都有關(guān)度公布、修訂中也都有關(guān)于外幣折算業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理于外幣折算業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理的零散規(guī)定。的零散規(guī)定

41、。我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在最近發(fā)布的在最近發(fā)布的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第19號(hào)號(hào)外外幣折算幣折算中，分總則、記賬本位幣的確定、中，分總則、記賬本位幣的確定、外幣交易的會(huì)計(jì)處理、外幣財(cái)務(wù)報(bào)表的折算、外幣交易的會(huì)計(jì)處理、外幣財(cái)務(wù)報(bào)表的折算、披露五個(gè)部分對(duì)不含外幣套期、借款費(fèi)用及披露五個(gè)部分對(duì)不含外幣套期、借款費(fèi)用及其現(xiàn)金流量表的外幣業(yè)務(wù)進(jìn)行了全面、具體其現(xiàn)金流量表的外幣業(yè)務(wù)進(jìn)行了全面、具體的規(guī)范，為我們更好地處理外幣折算業(yè)務(wù)提的規(guī)范，為我們更好地處理外幣折算業(yè)務(wù)提供了詳細(xì)、具體、與國(guó)際慣例基本一致的會(huì)供了詳細(xì)、具體、與國(guó)際慣例基本一致的會(huì)計(jì)規(guī)范。計(jì)規(guī)范。3.2 外幣交易的會(huì)計(jì)處理外幣交易的會(huì)

42、計(jì)處理3.2.1 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)外幣交易處理的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)外幣交易處理的要求要求n根據(jù)我國(guó)最近頒布的根據(jù)我國(guó)最近頒布的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第19號(hào)號(hào)外幣折算外幣折算可將外幣交易的具體會(huì)可將外幣交易的具體會(huì)計(jì)處理要求概括如下：計(jì)處理要求概括如下：n1、匯率的選用。企業(yè)發(fā)生外幣交易，應(yīng)當(dāng)、匯率的選用。企業(yè)發(fā)生外幣交易，應(yīng)當(dāng)在初始確認(rèn)時(shí)按照交易發(fā)生日記賬本位幣在初始確認(rèn)時(shí)按照交易發(fā)生日記賬本位幣與外幣之間的即期匯率將外幣交易金額折與外幣之間的即期匯率將外幣交易金額折算為記賬本位幣金額入賬；匯率變動(dòng)不大算為記賬本位幣金額入賬；匯率變動(dòng)不大的，也可以采用即期匯率的近似匯率進(jìn)行的，也可以采用即期匯率的近似

43、匯率進(jìn)行折算。折算。n2、外幣貨幣性項(xiàng)目。對(duì)于外幣貨幣性項(xiàng)目，、外幣貨幣性項(xiàng)目。對(duì)于外幣貨幣性項(xiàng)目，應(yīng)采用資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算，因應(yīng)采用資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算，因結(jié)算或采用資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算結(jié)算或采用資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算而產(chǎn)生的匯兌差額，計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)而產(chǎn)生的匯兌差額，計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)調(diào)增或調(diào)減外幣貨幣性項(xiàng)目的記賬本位幣調(diào)增或調(diào)減外幣貨幣性項(xiàng)目的記賬本位幣金額。金額。n3、外幣非貨幣性項(xiàng)目。以歷史成本計(jì)量的外幣、外幣非貨幣性項(xiàng)目。以歷史成本計(jì)量的外幣非貨幣性項(xiàng)目，由于已在交易發(fā)生日按當(dāng)時(shí)即期非貨幣性項(xiàng)目，由于已在交易發(fā)生日按當(dāng)時(shí)即期匯率折算，資產(chǎn)負(fù)債表日不應(yīng)改變其

44、原記賬本位匯率折算，資產(chǎn)負(fù)債表日不應(yīng)改變其原記賬本位幣金額，不產(chǎn)生匯兌差額。幣金額，不產(chǎn)生匯兌差額。n以公允價(jià)值計(jì)量的外幣非貨幣性項(xiàng)目，如投資性以公允價(jià)值計(jì)量的外幣非貨幣性項(xiàng)目，如投資性房地產(chǎn)，采用公允價(jià)值確定日的即期匯率折算，房地產(chǎn)，采用公允價(jià)值確定日的即期匯率折算，折算后的記賬本位幣金額與原記賬本位幣金額的折算后的記賬本位幣金額與原記賬本位幣金額的差額，作為公允價(jià)值變動(dòng)（含匯率變動(dòng)）處理，差額，作為公允價(jià)值變動(dòng)（含匯率變動(dòng)）處理，計(jì)入當(dāng)期損益。計(jì)入當(dāng)期損益。n4、外幣投入資本。企業(yè)收到投資者以外幣投入、外幣投入資本。企業(yè)收到投資者以外幣投入的資本，應(yīng)當(dāng)采用交易發(fā)生日即期匯率折算，不的資本，

45、應(yīng)當(dāng)采用交易發(fā)生日即期匯率折算，不得采用合同約定匯率和即期匯率的近似匯率折算，得采用合同約定匯率和即期匯率的近似匯率折算，外幣投入資本與相應(yīng)的貨幣性項(xiàng)目的記賬本位幣外幣投入資本與相應(yīng)的貨幣性項(xiàng)目的記賬本位幣金額之間不產(chǎn)生外幣資本折算差額。金額之間不產(chǎn)生外幣資本折算差額。n5、實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)境外經(jīng)營(yíng)凈投資的外幣貨、實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)境外經(jīng)營(yíng)凈投資的外幣貨幣性項(xiàng)目，企業(yè)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表涉及境幣性項(xiàng)目，企業(yè)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表涉及境外經(jīng)營(yíng)的，如有實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)境外經(jīng)營(yíng)凈外經(jīng)營(yíng)的，如有實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)境外經(jīng)營(yíng)凈投資的外幣貨幣性項(xiàng)目，因匯率變動(dòng)而產(chǎn)投資的外幣貨幣性項(xiàng)目，因匯率變動(dòng)而產(chǎn)生的匯兌差額，應(yīng)列入所有者權(quán)益生的匯兌

46、差額，應(yīng)列入所有者權(quán)益 “ 外幣外幣報(bào)表折算差額報(bào)表折算差額”項(xiàng)目；項(xiàng)目；n處置境外經(jīng)營(yíng)時(shí)，計(jì)入處置當(dāng)期損益。處置境外經(jīng)營(yíng)時(shí)，計(jì)入處置當(dāng)期損益。3.2.2 外幣業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理的外幣業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理的基本方法基本方法n一般來(lái)說(shuō)，如果將企業(yè)的銷(xiāo)售與收款業(yè)務(wù)視為一般來(lái)說(shuō)，如果將企業(yè)的銷(xiāo)售與收款業(yè)務(wù)視為一個(gè)整體，只在實(shí)際收到貨幣資金時(shí)才確認(rèn)銷(xiāo)一個(gè)整體，只在實(shí)際收到貨幣資金時(shí)才確認(rèn)銷(xiāo)售的實(shí)現(xiàn)，就是售的實(shí)現(xiàn)，就是 “單一交易單一交易”觀點(diǎn)的體現(xiàn)。觀點(diǎn)的體現(xiàn)。n否則，若將銷(xiāo)售實(shí)現(xiàn)和收取款項(xiàng)各視為一種業(yè)否則，若將銷(xiāo)售實(shí)現(xiàn)和收取款項(xiàng)各視為一種業(yè)務(wù)，則為務(wù)，則為.“兩項(xiàng)交易兩項(xiàng)交易”觀點(diǎn)。后者的基礎(chǔ)是權(quán)觀點(diǎn)。后者的基礎(chǔ)

47、是權(quán)責(zé)發(fā)生制，已被廣大會(huì)計(jì)界所公認(rèn)。責(zé)發(fā)生制，已被廣大會(huì)計(jì)界所公認(rèn)。n這樣的處理在外幣業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)中會(huì)有不同的體現(xiàn)，這樣的處理在外幣業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)中會(huì)有不同的體現(xiàn)，即外幣金額的記賬本位幣折合額是隨著匯率的即外幣金額的記賬本位幣折合額是隨著匯率的變動(dòng)而變化的，因此，在會(huì)計(jì)處理中，究竟采變動(dòng)而變化的，因此，在會(huì)計(jì)處理中，究竟采用哪一時(shí)點(diǎn)的匯率確認(rèn)收入，就成了采用不同用哪一時(shí)點(diǎn)的匯率確認(rèn)收入，就成了采用不同觀點(diǎn)各自的理由觀點(diǎn)各自的理由?！皢我唤灰讍我唤灰住庇^點(diǎn)和觀點(diǎn)和“兩項(xiàng)交易兩項(xiàng)交易”觀點(diǎn)觀點(diǎn)n例例3-1n中國(guó)某公司于年末向某境外公司賒銷(xiāo)中國(guó)某公司于年末向某境外公司賒銷(xiāo)商品，賬款約定按美元結(jié)算，收入額商品，

48、賬款約定按美元結(jié)算，收入額是是1000010000美元，雙方約定于下一年初結(jié)美元，雙方約定于下一年初結(jié)算貨款。中國(guó)公司以人民幣為記賬本算貨款。中國(guó)公司以人民幣為記賬本位幣。在銷(xiāo)售和結(jié)算期間，匯率幾經(jīng)位幣。在銷(xiāo)售和結(jié)算期間，匯率幾經(jīng)變動(dòng)，發(fā)出貨物日的匯率為變動(dòng)，發(fā)出貨物日的匯率為1 1美元美元=7.01=7.01元人民幣；元人民幣；1212月月3131日的匯率為日的匯率為1 1美元美元=6.98=6.98元人民幣；收取貨款日的匯元人民幣；收取貨款日的匯率為率為1 1美元美元=6.99=6.99元人民幣。元人民幣。兩種不同會(huì)計(jì)兩種不同會(huì)計(jì)處理方式的展處理方式的展示示如果中國(guó)公司采用單一交易觀點(diǎn)進(jìn)行

49、會(huì)計(jì)處如果中國(guó)公司采用單一交易觀點(diǎn)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，會(huì)計(jì)分錄為：理，會(huì)計(jì)分錄為：n（1）發(fā)出貨物時(shí)。）發(fā)出貨物時(shí)。n 借：應(yīng)收賬款（借：應(yīng)收賬款（$10 0007.017.01） 70100n 貸：營(yíng)業(yè)收入貸：營(yíng)業(yè)收入 70100n（2）年末時(shí)。）年末時(shí)。n 借：營(yíng)業(yè)收入借：營(yíng)業(yè)收入 300n 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 300n此時(shí)，應(yīng)收賬款的匯率已從此時(shí)，應(yīng)收賬款的匯率已從7.01調(diào)整為調(diào)整為6.98。n（3）收取貨款時(shí)。）收取貨款時(shí)。n借：庫(kù)存現(xiàn)金借：庫(kù)存現(xiàn)金(10 0006.99) 6.99) 69 90069 900n 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款($ 10 0006.996.99) 69 6

50、9 900900n此時(shí)此時(shí),應(yīng)收賬款的匯率已從應(yīng)收賬款的匯率已從6.98調(diào)整為調(diào)整為6.99.n月末時(shí)月末時(shí)n借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 100100n 貸：營(yíng)業(yè)收入貸：營(yíng)業(yè)收入 100100n若我國(guó)公司采用兩項(xiàng)交易觀點(diǎn)若我國(guó)公司采用兩項(xiàng)交易觀點(diǎn),則會(huì)計(jì)分錄則會(huì)計(jì)分錄為為:n(1) 發(fā)出貨物時(shí)發(fā)出貨物時(shí).n 借借:應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款($10 0007.01) 70 1007.01) 70 100n 貸貸:營(yíng)業(yè)收入營(yíng)業(yè)收入 70 10070 100n(2) 年末時(shí)年末時(shí)n 借借:財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用匯兌損益匯兌損益 300n 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 300n此時(shí)，應(yīng)收賬款的匯率已從此時(shí)，應(yīng)收賬款的匯率

51、已從7.01調(diào)整為調(diào)整為6.98。n1、在采用、在采用“單一交易單一交易”觀點(diǎn)觀點(diǎn)時(shí)，最終確認(rèn)的營(yíng)業(yè)收入為時(shí)，最終確認(rèn)的營(yíng)業(yè)收入為70100元人民幣。是以實(shí)際收元人民幣。是以實(shí)際收到貨款日匯率計(jì)算美元折合為到貨款日匯率計(jì)算美元折合為記賬本位幣的數(shù)額，匯率變化記賬本位幣的數(shù)額，匯率變化形成的差額計(jì)入營(yíng)業(yè)收入，實(shí)形成的差額計(jì)入營(yíng)業(yè)收入，實(shí)際上遵循的是收付實(shí)現(xiàn)制原則。際上遵循的是收付實(shí)現(xiàn)制原則。兩種不同會(huì)計(jì)處理兩種不同會(huì)計(jì)處理方法的比較與選擇方法的比較與選擇n2、而在采用、而在采用“兩項(xiàng)交易兩項(xiàng)交易”觀點(diǎn)時(shí)，確認(rèn)的觀點(diǎn)時(shí)，確認(rèn)的營(yíng)業(yè)收入為營(yíng)業(yè)收入為70100元人民幣。是以發(fā)出貨物元人民幣。是以發(fā)出貨

52、物日匯率計(jì)算美元折合為記賬本位幣的數(shù)額，日匯率計(jì)算美元折合為記賬本位幣的數(shù)額，匯率變化形成的差額匯率變化形成的差額200元人民幣計(jì)入財(cái)務(wù)元人民幣計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用的匯兌損益，遵循的是權(quán)責(zé)發(fā)生制原費(fèi)用的匯兌損益，遵循的是權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。則。n通過(guò)對(duì)比可知，通過(guò)對(duì)比可知，“兩項(xiàng)交易兩項(xiàng)交易”觀點(diǎn)不僅理觀點(diǎn)不僅理論上更加嚴(yán)謹(jǐn)，計(jì)算也更為清晰、簡(jiǎn)便。論上更加嚴(yán)謹(jǐn)，計(jì)算也更為清晰、簡(jiǎn)便。因此這種觀點(diǎn)已被絕大多數(shù)國(guó)家所采用，因此這種觀點(diǎn)已被絕大多數(shù)國(guó)家所采用，是國(guó)際慣例的主要方式。是國(guó)際慣例的主要方式。n再對(duì)比兩種觀點(diǎn)再對(duì)比兩種觀點(diǎn),我們還可以進(jìn)一步看到：我們還可以進(jìn)一步看到：n1、采用不同方法的焦點(diǎn)在于如何看

53、待匯兌、采用不同方法的焦點(diǎn)在于如何看待匯兌差額對(duì)本期損益的影響，進(jìn)一步會(huì)對(duì)其他差額對(duì)本期損益的影響，進(jìn)一步會(huì)對(duì)其他會(huì)計(jì)事項(xiàng)的處理造成影響。在這一點(diǎn)上，會(huì)計(jì)事項(xiàng)的處理造成影響。在這一點(diǎn)上，各國(guó)的做法各有所向，不盡相同。各國(guó)的做法各有所向，不盡相同。n國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)的態(tài)度是，除一些特國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)的態(tài)度是，除一些特例情況外，一般可以選擇即期、遞延確認(rèn)例情況外，一般可以選擇即期、遞延確認(rèn)損益兩種方法，但首選方法是即期確認(rèn)損損益兩種方法，但首選方法是即期確認(rèn)損益。益。n我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定只是列明了貨幣性項(xiàng)我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定只是列明了貨幣性項(xiàng)目的匯兌差額應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為當(dāng)期損益，而未目的匯兌差額應(yīng)當(dāng)確

54、認(rèn)為當(dāng)期損益，而未對(duì)短期、長(zhǎng)期的貨幣性項(xiàng)目如何處理再作對(duì)短期、長(zhǎng)期的貨幣性項(xiàng)目如何處理再作劃分。因此，應(yīng)當(dāng)說(shuō)也是傾向于主要將外劃分。因此，應(yīng)當(dāng)說(shuō)也是傾向于主要將外幣貨幣性項(xiàng)目形成的匯兌差額作為即期損幣貨幣性項(xiàng)目形成的匯兌差額作為即期損益處理，而對(duì)非貨幣性項(xiàng)目的記錄則沒(méi)有益處理，而對(duì)非貨幣性項(xiàng)目的記錄則沒(méi)有這方面的要求。這方面的要求。n2、更為重要的是，我們應(yīng)當(dāng)明確，無(wú)論是、更為重要的是，我們應(yīng)當(dāng)明確，無(wú)論是“單一交易單一交易”觀點(diǎn)還是觀點(diǎn)還是“兩項(xiàng)交易兩項(xiàng)交易”觀點(diǎn)，觀點(diǎn)，對(duì)外幣貨幣性項(xiàng)目都有著不同于其他資產(chǎn)、對(duì)外幣貨幣性項(xiàng)目都有著不同于其他資產(chǎn)、負(fù)債等的特殊計(jì)價(jià)方式。負(fù)債等的特殊計(jì)價(jià)方式。n

55、外幣貨幣性項(xiàng)目的計(jì)價(jià)既不按照歷史成本，外幣貨幣性項(xiàng)目的計(jì)價(jià)既不按照歷史成本，也不按照成本與市價(jià)孰低，而是采用現(xiàn)行也不按照成本與市價(jià)孰低，而是采用現(xiàn)行成本，且在我國(guó)現(xiàn)階段資產(chǎn)計(jì)價(jià)中保持著成本，且在我國(guó)現(xiàn)階段資產(chǎn)計(jì)價(jià)中保持著與其他資產(chǎn)有本質(zhì)區(qū)別的特有屬性。與其他資產(chǎn)有本質(zhì)區(qū)別的特有屬性。3.2.3外幣兌換的會(huì)計(jì)處理外幣兌換的會(huì)計(jì)處理n例例3-23-2n某北京企業(yè)因業(yè)務(wù)需要，從經(jīng)營(yíng)某北京企業(yè)因業(yè)務(wù)需要，從經(jīng)營(yíng)外匯業(yè)務(wù)的銀行分別購(gòu)入外匯業(yè)務(wù)的銀行分別購(gòu)入10001000美美元現(xiàn)鈔和現(xiàn)匯，購(gòu)入時(shí)的匯率，元現(xiàn)鈔和現(xiàn)匯，購(gòu)入時(shí)的匯率，即當(dāng)日中國(guó)人民銀行的外匯牌價(jià)即當(dāng)日中國(guó)人民銀行的外匯牌價(jià)為為$100=$1

56、00=￥711711銀行的現(xiàn)鈔買(mǎi)入價(jià)銀行的現(xiàn)鈔買(mǎi)入價(jià)為為704.92704.92，現(xiàn)鈔賣(mài)出價(jià)為，現(xiàn)鈔賣(mài)出價(jià)為712.22712.22；現(xiàn)匯買(mǎi)入價(jià)為現(xiàn)匯買(mǎi)入價(jià)為709.78709.78現(xiàn)匯賣(mài)出價(jià)現(xiàn)匯賣(mài)出價(jià)為為712.22712.22該公司對(duì)不同情況的會(huì)該公司對(duì)不同情況的會(huì)計(jì)處理如下：計(jì)處理如下：以人民幣兌換美元以人民幣兌換美元n（1）購(gòu)買(mǎi)現(xiàn)鈔時(shí)）購(gòu)買(mǎi)現(xiàn)鈔時(shí)n借：庫(kù)存現(xiàn)金借：庫(kù)存現(xiàn)金(美元美元)($10007.11)7.11) 7110 7110n 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用(匯兌損益匯兌損益) 12.20n 貸貸:銀行存款銀行存款(人民幣人民幣) 7122.20n（2）購(gòu)買(mǎi)現(xiàn)匯時(shí)。）購(gòu)買(mǎi)現(xiàn)匯時(shí)。n 借：銀

57、行存款借：銀行存款(美元美元)($10007.117.11) 7110n 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用(匯兌損益匯兌損益) 12.20n 貸：銀行存款貸：銀行存款(人民幣人民幣) 7122.20n說(shuō)明說(shuō)明:在外幣兌換交易中在外幣兌換交易中,外幣按照市場(chǎng)匯率外幣按照市場(chǎng)匯率記錄記錄,記賬本位幣按照銀行賣(mài)出匯率記錄記賬本位幣按照銀行賣(mài)出匯率記錄,由由于銀行在賣(mài)出外幣時(shí)鈔匯同價(jià)于銀行在賣(mài)出外幣時(shí)鈔匯同價(jià),二者支付記二者支付記賬本位幣數(shù)額相等賬本位幣數(shù)額相等,因此記錄的匯兌損益數(shù)因此記錄的匯兌損益數(shù)額也相等額也相等.n由上述會(huì)計(jì)處理可以看出由上述會(huì)計(jì)處理可以看出,在將人民幣兌換在將人民幣兌換成美元的過(guò)程中成美元的

58、過(guò)程中,會(huì)計(jì)處理過(guò)程及其結(jié)果都會(huì)計(jì)處理過(guò)程及其結(jié)果都是一致的是一致的,而究其原因而究其原因,是由于銀行在賣(mài)出外是由于銀行在賣(mài)出外幣時(shí)鈔匯同價(jià)幣時(shí)鈔匯同價(jià).n例例3-33-3n仍以上述企業(yè)為例仍以上述企業(yè)為例, ,但假設(shè)該企業(yè)但假設(shè)該企業(yè)向經(jīng)營(yíng)外匯業(yè)務(wù)的銀行分別賣(mài)出向經(jīng)營(yíng)外匯業(yè)務(wù)的銀行分別賣(mài)出10001000美元現(xiàn)鈔和現(xiàn)匯美元現(xiàn)鈔和現(xiàn)匯, ,賣(mài)出當(dāng)日中賣(mài)出當(dāng)日中國(guó)人民銀行的匯率為國(guó)人民銀行的匯率為$100=$100=￥711711銀銀行的現(xiàn)鈔買(mǎi)入價(jià)為行的現(xiàn)鈔買(mǎi)入價(jià)為704.92704.92，現(xiàn)鈔賣(mài)，現(xiàn)鈔賣(mài)出價(jià)為出價(jià)為712.22712.22現(xiàn)匯買(mǎi)入價(jià)為現(xiàn)匯買(mǎi)入價(jià)為709.78709.78現(xiàn)匯賣(mài)出

59、價(jià)為現(xiàn)匯賣(mài)出價(jià)為712.22712.22該公司對(duì)不同該公司對(duì)不同情況的會(huì)計(jì)處理如下所示：情況的會(huì)計(jì)處理如下所示：以美元兌換人民幣以美元兌換人民幣n（1）賣(mài)出現(xiàn)鈔時(shí)。）賣(mài)出現(xiàn)鈔時(shí)。n 借：銀行存款借：銀行存款(人民幣人民幣) 7049.20n 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用(匯兌損益匯兌損益) 60.80n 貸：庫(kù)存現(xiàn)金貸：庫(kù)存現(xiàn)金(美元美元 )($10007.117.11) 7110n（2）賣(mài)出現(xiàn)匯時(shí)。）賣(mài)出現(xiàn)匯時(shí)。n 借：銀行存款借：銀行存款(人民幣人民幣) 7097.80n 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用(匯兌損益匯兌損益 12.20n 貸：銀行存款貸：銀行存款(美元美元)($10007.117.11) 7110 n

60、由上述會(huì)計(jì)處理可以看出，在將美元兌換由上述會(huì)計(jì)處理可以看出，在將美元兌換成人民幣時(shí)，會(huì)計(jì)處理過(guò)程及其結(jié)果是有成人民幣時(shí)，會(huì)計(jì)處理過(guò)程及其結(jié)果是有差別的。差別的。n具體來(lái)說(shuō)，外幣按照市場(chǎng)匯率記錄，記賬具體來(lái)說(shuō)，外幣按照市場(chǎng)匯率記錄，記賬本位幣按照銀行買(mǎi)入?yún)R率記錄。由于銀行本位幣按照銀行買(mǎi)入?yún)R率記錄。由于銀行在買(mǎi)入外幣時(shí)對(duì)現(xiàn)鈔、現(xiàn)匯采用不同的匯在買(mǎi)入外幣時(shí)對(duì)現(xiàn)鈔、現(xiàn)匯采用不同的匯率，二者得到的記賬本位幣數(shù)額不相等，率，二者得到的記賬本位幣數(shù)額不相等，因此記錄的匯兌損益數(shù)額也不相等。因此記錄的匯兌損益數(shù)額也不相等。n在實(shí)際業(yè)務(wù)處理中，我們經(jīng)常在實(shí)際業(yè)務(wù)處理中，我們經(jīng)常遇到這樣的問(wèn)題：當(dāng)企業(yè)將持遇到這