某政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理知識(shí)分析

1、 政府財(cái)政會(huì)計(jì)一、會(huì)計(jì)科目（1）會(huì)計(jì)科目應(yīng)分別設(shè)為資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和支出五類；（2）財(cái)政會(huì)計(jì)不設(shè)“固定資產(chǎn)”、“庫(kù)存材料”和“庫(kù)存現(xiàn)金”等科目；（3）凡是資產(chǎn)、支出類科目，一般為借方余額；凡是負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入類科目，一般為貸方余額（4）財(cái)政會(huì)計(jì)的明細(xì)科目按國(guó)家預(yù)算收支科目中的“款”設(shè)置。 會(huì)計(jì)科目表 第三章 資產(chǎn)的核算一、貨幣資金的核算（一）財(cái)政性存款的核算（1） 財(cái)政性存款是財(cái)政部門(mén)代表政府所掌管的財(cái)政資金。包括國(guó)庫(kù)存款及其他財(cái)政存款。（2）會(huì)計(jì)科目 國(guó)庫(kù)存款：a核算各級(jí)財(cái)政會(huì)計(jì)在國(guó)庫(kù)的預(yù)算（含一般預(yù)算和基金預(yù)算）存款。b借方登記國(guó)庫(kù)存款的增加數(shù)，貸方登記國(guó)庫(kù)存款的減少數(shù)， 借方余

2、額反映國(guó)庫(kù)存款的結(jié)存數(shù)。c可按照一般預(yù)算存款和基金預(yù)算存款設(shè)置明細(xì)賬。 其他財(cái)政存款a用以核算各級(jí)財(cái)政會(huì)計(jì)未列入“國(guó)庫(kù)存款”科目反映的各項(xiàng)財(cái)政性存款。b借方登記其他財(cái)政存款的增加數(shù)，貸方登記減少數(shù)，借方余額反映其他財(cái)政存款的結(jié)存數(shù)。 1：某市財(cái)政局收到國(guó)庫(kù)報(bào)來(lái)的“預(yù)算收入日?qǐng)?bào)表”，當(dāng)日預(yù)算收入1000000元。根據(jù)“預(yù)算收入日?qǐng)?bào)表”編制會(huì)計(jì)分錄: 借：國(guó)庫(kù)存款 1000000 貸：一般預(yù)算收入 10000002：某市財(cái)政局收到上級(jí)財(cái)政部門(mén)撥付的糧食風(fēng)險(xiǎn)基金500000元，根據(jù)銀行收款通知編制會(huì)計(jì)分錄：借：其他財(cái)政存款 500000 貸：專用基金收入 5000003：向市教委撥付教育經(jīng)費(fèi)1800

3、00元，根據(jù)國(guó)庫(kù)退回的“撥款憑證回單”編制會(huì)計(jì)分錄：借：預(yù)撥經(jīng)費(fèi) 180000 貸：國(guó)庫(kù)存款 180000 預(yù)算收入日?qǐng)?bào)表 庫(kù) 單位：元 預(yù)算撥款憑證 （二）有價(jià)證券的核算（1）有價(jià)證券是中央財(cái)政以信用方式發(fā)行的國(guó)家公債。（2）會(huì)計(jì)科目：“有價(jià)證券”資產(chǎn)性質(zhì)的賬戶。用來(lái)核算各級(jí)政府按國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定用 各項(xiàng)財(cái)政結(jié)余購(gòu)買有價(jià)證券的庫(kù)存數(shù)。 有價(jià)證券 借： 貸： 有價(jià)證券的購(gòu)入數(shù) 本金的兌付數(shù) 余額：有價(jià)證券的 實(shí)際庫(kù)存數(shù) 注意：利息收入不通過(guò)該賬戶進(jìn)行核算，通過(guò)有關(guān)收入賬戶進(jìn)行。 1：某市財(cái)政局用預(yù)算結(jié)余資金購(gòu)買國(guó)債券300000元，根據(jù)“財(cái)政庫(kù)款支付憑證”回單及記賬式國(guó)庫(kù)券收據(jù)編制會(huì)計(jì)分錄： 借：

4、有價(jià)證券 300000 貸：國(guó)庫(kù)存款 3000002：某市財(cái)政局用基金預(yù)算結(jié)余購(gòu)買財(cái)政部發(fā)行的特種國(guó)債600000元，憑“財(cái)政庫(kù)款支付憑證”回單和特種國(guó)債收據(jù)編制會(huì)計(jì)分錄： 借：有價(jià)證券 600000 貸：其他財(cái)政存款 6000003：某市財(cái)政局以前年度用預(yù)算結(jié)余購(gòu)買的國(guó)庫(kù)券到期，兌付本金300000元。收回本金時(shí)，根據(jù)“預(yù)算收入日?qǐng)?bào)表”編制會(huì)計(jì)分錄。借：國(guó)庫(kù)存款 600000 貸：有價(jià)證券 600000 （三）在途款的核算（1）在途款產(chǎn)生的原因：由于庫(kù)款的報(bào)解需要一定的時(shí)間，年終就會(huì)存在國(guó)庫(kù)經(jīng)收處或各級(jí)國(guó)庫(kù)已經(jīng)在年前收納，以及在清理期交納應(yīng)屬于本年收入的款項(xiàng)，但尚未轉(zhuǎn)到支庫(kù)或尚未報(bào)解到各該上

5、級(jí)國(guó)庫(kù)的各種收入，這些款項(xiàng)稱為在途款。（2）會(huì)計(jì)科目”在途款”：資產(chǎn)性質(zhì)的賬戶。用來(lái)核算決算清理期和庫(kù)款報(bào)解整理期內(nèi)發(fā)生的上下年度收入、支出業(yè)務(wù)及需要通過(guò)本賬戶過(guò)渡處理的資金數(shù)。借 在途款 貸發(fā)生數(shù) 沖轉(zhuǎn)數(shù)年終余額結(jié)轉(zhuǎn)下年某市財(cái)政局在決算清理期中收到國(guó)庫(kù)報(bào)來(lái)的“預(yù)算收入日?qǐng)?bào)表”，收到屬于上年度的預(yù)算收入50000元，在上年度賬上作如下處理： 借：在途款 50000 貸：一般預(yù)算收入 50000本年度新賬上： 借：國(guó)庫(kù)存款 50000 貸：在途款 50000二、暫付及應(yīng)收款項(xiàng)的核算 暫付及應(yīng)收款項(xiàng)包括在預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中，上下級(jí)財(cái)政結(jié)算形成的債權(quán)，以及財(cái)政部門(mén)對(duì)預(yù)算單位借墊款所形成的債權(quán)。（一）暫付

6、款的核算（1）暫付款資產(chǎn)性質(zhì)的賬戶。用來(lái)核算各級(jí)財(cái)政部門(mén)借給所屬預(yù)算單位或其他單位臨時(shí)急需的款項(xiàng)。借 暫付款 貸借出數(shù) 收回?cái)?shù)或 轉(zhuǎn)作預(yù)算支出數(shù)余額：尚未結(jié)清的暫付數(shù)額1：某市財(cái)政局向市教委發(fā)放緊急借款150000元，用于修理危險(xiǎn)校舍。憑有關(guān)支付憑證編制會(huì)計(jì)分錄： 借：暫付款 150000 貸：國(guó)庫(kù)存款 1500002：經(jīng)批準(zhǔn)，同意將市教委借款150000元轉(zhuǎn)作撥款。根據(jù)財(cái)政部門(mén)的批準(zhǔn)文件編制會(huì)計(jì)分錄： 借：預(yù)撥經(jīng)費(fèi) 150000 貸：暫付款 150000（二）應(yīng)收款項(xiàng)的核算（1）當(dāng)預(yù)算支出大于預(yù)算收入時(shí)，按規(guī)定可以先動(dòng)用預(yù)算周轉(zhuǎn)金，不足時(shí)，下級(jí)財(cái)政部門(mén)可以向上級(jí)財(cái)政部門(mén)申請(qǐng)短期借款。（2）會(huì)

7、計(jì)科目“與下級(jí)往來(lái)”：資產(chǎn)性質(zhì)的賬戶。用來(lái)核算與下級(jí)財(cái)政的往來(lái)待結(jié)算款項(xiàng)。 與下級(jí)往來(lái) 借 貸 借出數(shù) 收回?cái)?shù)或轉(zhuǎn)作補(bǔ)助支出數(shù) 上級(jí)應(yīng)收回 上級(jí)多收到下級(jí)的款項(xiàng) 下級(jí)的款項(xiàng)1：某市財(cái)政局同意縣財(cái)政局申請(qǐng)，借給臨時(shí)周轉(zhuǎn)金200000元。根據(jù)“借款申請(qǐng)書(shū)”及有關(guān)付款憑證編制會(huì)計(jì)分錄： 借：與下級(jí)往來(lái) 200000 貸：國(guó)庫(kù)存款 2000002：將例1中借給縣財(cái)政局的款項(xiàng)100000元作為對(duì)該縣的補(bǔ)助。根據(jù)有關(guān)文件，編制會(huì)計(jì)分錄： 借：補(bǔ)助支出 100000 貸：與下級(jí)往來(lái) 1000003：收到縣財(cái)政局歸還的借款100000元，根據(jù)當(dāng)日“預(yù)算收入日?qǐng)?bào)表”編制會(huì)計(jì)分錄： 借：國(guó)庫(kù)存款 100000 貸

8、：與下級(jí)往來(lái) 100000（三）預(yù)撥款項(xiàng)的核算 （1）預(yù)撥款項(xiàng)包括預(yù)撥經(jīng)費(fèi)和基建撥款。 （2）預(yù)撥款項(xiàng)應(yīng)當(dāng)遵循以下原則：1 對(duì)行政事業(yè)單位的撥款，應(yīng)當(dāng)按照單位領(lǐng)報(bào)關(guān)系轉(zhuǎn)撥；2根據(jù)核定的年度預(yù)算和季度計(jì)劃撥付，不得辦理超預(yù)算、無(wú)計(jì)劃的撥款；3根據(jù)事業(yè)進(jìn)度和資金使用情況撥付；4根據(jù)財(cái)政部門(mén)的國(guó)庫(kù)存款情況撥付，以保證預(yù)算資金調(diào)度的平衡。 預(yù)算撥款方式有劃撥資金和限額撥款兩種。 （3） 預(yù)撥款項(xiàng)的核算：1、會(huì)計(jì)科目”預(yù)撥經(jīng)費(fèi)“和”基建撥款“ “預(yù)撥經(jīng)費(fèi)”資產(chǎn)性質(zhì)的賬戶。 用來(lái)核算財(cái)政部門(mén)預(yù)撥給行政事業(yè)單位、且尚未列為預(yù)算支出的經(jīng)費(fèi)。 預(yù)撥經(jīng)費(fèi) 各主管會(huì)計(jì)單位匯總的 預(yù)撥數(shù) 銀行支出數(shù)和繳回的 撥款數(shù)

9、尚未列報(bào)支出的撥款數(shù)“基建撥款”資產(chǎn)性質(zhì)的賬戶 用來(lái)核算撥付給經(jīng)辦基本建設(shè)支出的專業(yè)銀行或撥付基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理部門(mén)的基本建設(shè)撥款和貸款數(shù)。 基建撥款 撥款數(shù) 建設(shè)銀行報(bào)來(lái)的銀行支出 數(shù)或繳回財(cái)政部門(mén)數(shù) 尚未列報(bào)支出 的撥款數(shù)1：某市財(cái)政局撥給市農(nóng)業(yè)局行政經(jīng)費(fèi)160000元，根據(jù)“預(yù)撥經(jīng)費(fèi)憑證回單”，編制會(huì)計(jì)分錄：借：預(yù)撥經(jīng)費(fèi) 160000 貸：國(guó)庫(kù)存款 1600002：某市財(cái)政局撥付給市建設(shè)銀行基本建設(shè)資金200000元。根據(jù)有關(guān)撥款憑證，編制會(huì)計(jì)分錄：借：基建撥款 200000 貸：國(guó)庫(kù)存款 200000（四）財(cái)政有償資金的核算（1）財(cái)政有償資金包括財(cái)政周轉(zhuǎn)金放款和借出財(cái)政周轉(zhuǎn)金。（2）財(cái)政

10、周轉(zhuǎn)金放款是直接貸付給用款單位的財(cái)政有償資金。 （3）借出財(cái)政周轉(zhuǎn)金是上級(jí)財(cái)政部門(mén)借給下級(jí)財(cái)政部門(mén)用于周轉(zhuǎn)使用的有償資金。 （4）會(huì)計(jì)科目”財(cái)政周轉(zhuǎn)金放款“、”借出財(cái)政周轉(zhuǎn)金“和”待處理財(cái)政周轉(zhuǎn)金“ “財(cái)政周轉(zhuǎn)金放款”資產(chǎn)性質(zhì)的賬戶 用來(lái)核算財(cái)政有償資金的撥出、貸付及收回情況。 財(cái)政周轉(zhuǎn)金放款 貸付數(shù) 收回?cái)?shù)借出周轉(zhuǎn)金尚未收回?cái)?shù) “借出財(cái)政周轉(zhuǎn)金”資產(chǎn)性質(zhì)的賬戶 用來(lái)核算上級(jí)財(cái)政部門(mén)借給下級(jí)財(cái)政部門(mén)周轉(zhuǎn)金的借出和收回情況。 借出財(cái)政周轉(zhuǎn)金 貸付數(shù) 收回?cái)?shù) 借出周轉(zhuǎn)金 尚未收回?cái)?shù)“待處理財(cái)政周轉(zhuǎn)金”資產(chǎn)性質(zhì)的賬戶 用來(lái)核算經(jīng)審核已經(jīng)成為呆賬，但尚未按規(guī)定程序報(bào)經(jīng)核銷的逾期財(cái)政周轉(zhuǎn)金轉(zhuǎn)入和核銷情況

11、。 待處理財(cái)政周轉(zhuǎn)金逾期未還周轉(zhuǎn)金 按規(guī)定程序的轉(zhuǎn)入數(shù) 報(bào)經(jīng)轉(zhuǎn)銷數(shù)尚待核銷的待處理資金數(shù)某市財(cái)政局為了保障城市生活用煤的供應(yīng)，研究決定向前進(jìn)煤礦有償貸放400000元，供其發(fā)展生產(chǎn)，期限為1年，年利率為4%，相關(guān)業(yè)務(wù)處理如下：貸付時(shí)，憑“貸付憑證回單”編制會(huì)計(jì)分錄：借：財(cái)政周轉(zhuǎn)金放款 400000 貸：其他財(cái)政存款 400000收回本金，憑“預(yù)算收入日?qǐng)?bào)表”編制會(huì)計(jì)分錄：借：其他財(cái)政存款 400000 貸：財(cái)政周轉(zhuǎn)金放款 400000假如到期后前進(jìn)煤礦無(wú)力付款，經(jīng)審核已經(jīng)成為呆賬，憑有關(guān)憑證做會(huì)計(jì)分錄：借：待處理財(cái)政周轉(zhuǎn)金 400000 貸：財(cái)政周轉(zhuǎn)金放款 400000按規(guī)定程序報(bào)經(jīng)核銷時(shí)作如

12、下會(huì)計(jì)分錄：借：財(cái)政周轉(zhuǎn)基金 400000 貸：待處理財(cái)政周轉(zhuǎn)金 400000第四章第四章 負(fù)債的核算負(fù)債的核算 主要內(nèi)容主要內(nèi)容負(fù)債的內(nèi)容負(fù)債的內(nèi)容負(fù)債的核算負(fù)債的核算一、一、 負(fù)債的內(nèi)容負(fù)債的內(nèi)容 負(fù)債是一級(jí)財(cái)政所承擔(dān)的能以貨幣計(jì)量，需以資產(chǎn)負(fù)債是一級(jí)財(cái)政所承擔(dān)的能以貨幣計(jì)量，需以資產(chǎn)償付的債務(wù)。償付的債務(wù)。 各級(jí)財(cái)政部門(mén)發(fā)生的負(fù)債一般包括三種各級(jí)財(cái)政部門(mén)發(fā)生的負(fù)債一般包括三種：（：（1）財(cái)）財(cái)政部門(mén)與預(yù)算單位之間，因某些特殊原因而發(fā)生的政部門(mén)與預(yù)算單位之間，因某些特殊原因而發(fā)生的應(yīng)付、暫收款項(xiàng)；（應(yīng)付、暫收款項(xiàng)；（2）上下級(jí)財(cái)政結(jié)算中形成的）上下級(jí)財(cái)政結(jié)算中形成的債務(wù)，包括財(cái)政周轉(zhuǎn)金借款

13、和體制結(jié)算往來(lái)款；債務(wù)，包括財(cái)政周轉(zhuǎn)金借款和體制結(jié)算往來(lái)款；（3）按法定程序和核定的預(yù)算舉借的債務(wù)。）按法定程序和核定的預(yù)算舉借的債務(wù)。二、負(fù)債的核算二、負(fù)債的核算 會(huì)計(jì)科目會(huì)計(jì)科目“暫存款暫存款”、“與上級(jí)往來(lái)與上級(jí)往來(lái)”、“借入款借入款”和和“借入財(cái)政周轉(zhuǎn)金借入財(cái)政周轉(zhuǎn)金” “暫存款暫存款”負(fù)債性質(zhì)的賬戶。用來(lái)核負(fù)債性質(zhì)的賬戶。用來(lái)核算各級(jí)財(cái)政部門(mén)臨時(shí)發(fā)生的應(yīng)付、暫收算各級(jí)財(cái)政部門(mén)臨時(shí)發(fā)生的應(yīng)付、暫收和不明性質(zhì)的款項(xiàng)。和不明性質(zhì)的款項(xiàng)。 暫存款暫存款貸方登記發(fā)生數(shù)，借方登記歸還數(shù)或轉(zhuǎn)銷數(shù)，貸方余額反映尚未結(jié)清的暫存款的數(shù)額?！芭c上級(jí)往來(lái)與上級(jí)往來(lái)” 主要是負(fù)債性質(zhì)的賬戶。主要是負(fù)債性質(zhì)的賬

14、戶。 用來(lái)核算與上級(jí)財(cái)政的往來(lái)待結(jié)算款項(xiàng)。用來(lái)核算與上級(jí)財(cái)政的往來(lái)待結(jié)算款項(xiàng)。 貸方登記借入數(shù)，借方登記償還數(shù)、轉(zhuǎn)貸方登記借入數(shù)，借方登記償還數(shù)、轉(zhuǎn)作作補(bǔ)助收入數(shù)及體制結(jié)算中應(yīng)由上級(jí)的補(bǔ)給補(bǔ)助收入數(shù)及體制結(jié)算中應(yīng)由上級(jí)的補(bǔ)給數(shù)，貸方余額反映下級(jí)財(cái)政應(yīng)償還上級(jí)財(cái)數(shù)，貸方余額反映下級(jí)財(cái)政應(yīng)償還上級(jí)財(cái)政政的數(shù)額。的數(shù)額。 某市財(cái)政局收到性質(zhì)不明的預(yù)算繳款某市財(cái)政局收到性質(zhì)不明的預(yù)算繳款4600元，列元，列作暫存款。根據(jù)作暫存款。根據(jù)“預(yù)算收入日?qǐng)?bào)表預(yù)算收入日?qǐng)?bào)表”編制會(huì)計(jì)分錄：編制會(huì)計(jì)分錄： 借：國(guó)庫(kù)存款借：國(guó)庫(kù)存款 4600 貸：暫存款貸：暫存款 4600 上述不明性質(zhì)的繳款中，有上述不明性質(zhì)的繳

15、款中，有1600元是工商行政管元是工商行政管理局錯(cuò)收的罰款，需退還被罰者，經(jīng)批準(zhǔn)后辦理理局錯(cuò)收的罰款，需退還被罰者，經(jīng)批準(zhǔn)后辦理退庫(kù)。根據(jù)退庫(kù)。根據(jù)“收入退還書(shū)收入退還書(shū)”付款聯(lián)，編制會(huì)計(jì)分錄：付款聯(lián)，編制會(huì)計(jì)分錄： 借：暫存款借：暫存款 1600 貸：國(guó)庫(kù)存款貸：國(guó)庫(kù)存款 1600 續(xù)上例續(xù)上例 查明上述性質(zhì)不清的款項(xiàng)中，有查明上述性質(zhì)不清的款項(xiàng)中，有3000元是市公安元是市公安局交來(lái)的罰沒(méi)收入，應(yīng)轉(zhuǎn)作預(yù)算收入。根據(jù)有關(guān)局交來(lái)的罰沒(méi)收入，應(yīng)轉(zhuǎn)作預(yù)算收入。根據(jù)有關(guān)證明文件，編制會(huì)計(jì)分錄：證明文件，編制會(huì)計(jì)分錄： 借：暫存款借：暫存款 3000 貸：一般預(yù)算收入貸：一般預(yù)算收入 3000 某市財(cái)

16、政局向省財(cái)政廳臨時(shí)借入某市財(cái)政局向省財(cái)政廳臨時(shí)借入150000元（無(wú)元（無(wú)償），已入庫(kù)。根據(jù)市財(cái)政償），已入庫(kù)。根據(jù)市財(cái)政“預(yù)算收入日?qǐng)?bào)表預(yù)算收入日?qǐng)?bào)表”，編制會(huì)計(jì)分錄：編制會(huì)計(jì)分錄： 借：國(guó)庫(kù)存款借：國(guó)庫(kù)存款 150000 貸：與上級(jí)往來(lái)貸：與上級(jí)往來(lái) 150000續(xù)上例續(xù)上例 經(jīng)省財(cái)政廳批準(zhǔn)，將上例借入款項(xiàng)轉(zhuǎn)作對(duì)該市的補(bǔ)經(jīng)省財(cái)政廳批準(zhǔn)，將上例借入款項(xiàng)轉(zhuǎn)作對(duì)該市的補(bǔ)助款。根據(jù)有關(guān)批文，編制會(huì)計(jì)分錄：助款。根據(jù)有關(guān)批文，編制會(huì)計(jì)分錄： 借：與上級(jí)往來(lái)借：與上級(jí)往來(lái) 150000 貸：補(bǔ)助收入貸：補(bǔ)助收入 150000借入款 核算中央財(cái)政和地方財(cái)政按國(guó)家法律、國(guó)務(wù)院規(guī)定向社會(huì)以發(fā)行債券等方式舉借

17、的債務(wù)。 借 借入款 貸 債務(wù)本金的償還數(shù) 債務(wù)發(fā)生數(shù) 尚未償還的債務(wù) 財(cái)政部根據(jù)國(guó)家法律和有關(guān)規(guī)定，向社會(huì)公開(kāi)發(fā)財(cái)政部根據(jù)國(guó)家法律和有關(guān)規(guī)定，向社會(huì)公開(kāi)發(fā)行一年期專項(xiàng)債券行一年期專項(xiàng)債券2000000元，年利率元，年利率5%，有關(guān)，有關(guān)業(yè)務(wù)及賬務(wù)處理如下：業(yè)務(wù)及賬務(wù)處理如下： 發(fā)行債券時(shí)，根據(jù)發(fā)行債券時(shí)，根據(jù)“預(yù)算收入日?qǐng)?bào)表預(yù)算收入日?qǐng)?bào)表”，編制會(huì)計(jì)，編制會(huì)計(jì)分錄：分錄： 借：國(guó)庫(kù)存款借：國(guó)庫(kù)存款 2000000 貸：借入款貸：借入款 2000000續(xù)上例 到期償還本金時(shí)，根據(jù)到期償還本金時(shí)，根據(jù)“庫(kù)款支付憑證回單庫(kù)款支付憑證回單”編制編制會(huì)計(jì)分錄：會(huì)計(jì)分錄： 借：借入款借：借入款 2000

18、000 貸：國(guó)庫(kù)存款貸：國(guó)庫(kù)存款 2000000 償付利息時(shí)，根據(jù)償付利息時(shí)，根據(jù)“庫(kù)款支付憑證回單庫(kù)款支付憑證回單”編制會(huì)編制會(huì)計(jì)分錄：計(jì)分錄： 借：一般預(yù)算支出借：一般預(yù)算支出 100000 貸：國(guó)庫(kù)存款貸：國(guó)庫(kù)存款 100000借入財(cái)政周轉(zhuǎn)金 核算地方財(cái)政向上級(jí)財(cái)政部門(mén)借入有償使用的財(cái)政周轉(zhuǎn)金 借 借入財(cái)政周轉(zhuǎn)金 貸 本金償還數(shù) 向上級(jí)財(cái)政借入本金數(shù) 尚未償還的本金數(shù) 某市財(cái)政局向省財(cái)政廳借入有償使用的財(cái)政周轉(zhuǎn)某市財(cái)政局向省財(cái)政廳借入有償使用的財(cái)政周轉(zhuǎn)金金300000元。根據(jù)元。根據(jù)“預(yù)算收入日?qǐng)?bào)表預(yù)算收入日?qǐng)?bào)表”編制會(huì)計(jì)分編制會(huì)計(jì)分錄：錄：借：其他財(cái)政存款借：其他財(cái)政存款 300000

19、 貸：借入財(cái)政周轉(zhuǎn)金貸：借入財(cái)政周轉(zhuǎn)金 300000第五章第五章 凈資產(chǎn)的核算凈資產(chǎn)的核算主要內(nèi)容：主要內(nèi)容： 凈資產(chǎn)的內(nèi)容凈資產(chǎn)的內(nèi)容 凈資產(chǎn)的核算凈資產(chǎn)的核算(一一)凈資產(chǎn)的內(nèi)容凈資產(chǎn)的內(nèi)容凈資產(chǎn)包括：凈資產(chǎn)包括： 各項(xiàng)結(jié)余各項(xiàng)結(jié)余 預(yù)算周轉(zhuǎn)金預(yù)算周轉(zhuǎn)金 財(cái)政周轉(zhuǎn)基金財(cái)政周轉(zhuǎn)基金(二二)凈資產(chǎn)的核算凈資產(chǎn)的核算會(huì)計(jì)科目可設(shè)置：會(huì)計(jì)科目可設(shè)置： “預(yù)算結(jié)余預(yù)算結(jié)余” “基金預(yù)算結(jié)余基金預(yù)算結(jié)余” “專用基金結(jié)余專用基金結(jié)余” “預(yù)算周轉(zhuǎn)金預(yù)算周轉(zhuǎn)金” “財(cái)政周轉(zhuǎn)基金財(cái)政周轉(zhuǎn)基金”(三三)“預(yù)算結(jié)余預(yù)算結(jié)余” 凈資產(chǎn)性質(zhì)的賬戶凈資產(chǎn)性質(zhì)的賬戶 用來(lái)核算各級(jí)財(cái)政預(yù)算收支的年終執(zhí)行結(jié)果。用來(lái)核算各

20、級(jí)財(cái)政預(yù)算收支的年終執(zhí)行結(jié)果。 貸方登記年終從貸方登記年終從“一般預(yù)算收入一般預(yù)算收入”、“補(bǔ)助收補(bǔ)助收入入一般預(yù)算補(bǔ)助一般預(yù)算補(bǔ)助”、“上解收入上解收入”、“調(diào)入資調(diào)入資金金”等賬戶轉(zhuǎn)來(lái)的全年收入數(shù)；等賬戶轉(zhuǎn)來(lái)的全年收入數(shù)； 借方登記年終從借方登記年終從“一般預(yù)算支出一般預(yù)算支出”、“補(bǔ)助支補(bǔ)助支出出一般預(yù)算補(bǔ)助一般預(yù)算補(bǔ)助”、“上解支出上解支出”等賬戶轉(zhuǎn)等賬戶轉(zhuǎn)來(lái)的全年支出數(shù)。來(lái)的全年支出數(shù)。 年終貸方余額反映本年的預(yù)算滾存結(jié)余。年終貸方余額反映本年的預(yù)算滾存結(jié)余?！盎痤A(yù)算結(jié)余基金預(yù)算結(jié)余” 凈資產(chǎn)性質(zhì)的賬戶凈資產(chǎn)性質(zhì)的賬戶 用來(lái)核算各級(jí)財(cái)政管理的政府性基金收支的年終用來(lái)核算各級(jí)財(cái)政管理

21、的政府性基金收支的年終執(zhí)行結(jié)果。執(zhí)行結(jié)果。 貸方登記年終從貸方登記年終從“基金預(yù)算收入基金預(yù)算收入”、“補(bǔ)助收入補(bǔ)助收入基金預(yù)算補(bǔ)助基金預(yù)算補(bǔ)助”等賬戶轉(zhuǎn)來(lái)的全年收入數(shù)；等賬戶轉(zhuǎn)來(lái)的全年收入數(shù)； 借方登記年終從借方登記年終從“基金預(yù)算支出基金預(yù)算支出”、“補(bǔ)助支出補(bǔ)助支出基金預(yù)算補(bǔ)助基金預(yù)算補(bǔ)助”、“調(diào)出資金調(diào)出資金”等賬戶轉(zhuǎn)來(lái)的全年支等賬戶轉(zhuǎn)來(lái)的全年支出數(shù)。出數(shù)。 年終貸方余額反映本年基金預(yù)算滾存結(jié)余，轉(zhuǎn)入年終貸方余額反映本年基金預(yù)算滾存結(jié)余，轉(zhuǎn)入下一年度。下一年度。“專用基金結(jié)余專用基金結(jié)余” 凈資產(chǎn)性質(zhì)的賬戶凈資產(chǎn)性質(zhì)的賬戶 用來(lái)核算總預(yù)算會(huì)計(jì)管理的專用基金收支用來(lái)核算總預(yù)算會(huì)計(jì)管理的專

22、用基金收支的年終執(zhí)行結(jié)果的年終執(zhí)行結(jié)果 貸方登記貸方登記“專用基金收入專用基金收入”賬戶的轉(zhuǎn)入數(shù)，賬戶的轉(zhuǎn)入數(shù)，借方登記借方登記“專用基金支出專用基金支出”賬戶的轉(zhuǎn)入數(shù)。賬戶的轉(zhuǎn)入數(shù)。 年終貸方余額反映本年專用基金的滾存結(jié)年終貸方余額反映本年專用基金的滾存結(jié)余，轉(zhuǎn)入下一年度。余，轉(zhuǎn)入下一年度?！邦A(yù)算周轉(zhuǎn)金預(yù)算周轉(zhuǎn)金” 凈資產(chǎn)性質(zhì)的賬戶。凈資產(chǎn)性質(zhì)的賬戶。 用來(lái)核算各級(jí)財(cái)政設(shè)置的用于平衡季節(jié)性用來(lái)核算各級(jí)財(cái)政設(shè)置的用于平衡季節(jié)性預(yù)算收支差額周轉(zhuǎn)使用的資金。預(yù)算收支差額周轉(zhuǎn)使用的資金。 貸方登記設(shè)置或補(bǔ)充數(shù)，借方一般無(wú)發(fā)生貸方登記設(shè)置或補(bǔ)充數(shù)，借方一般無(wú)發(fā)生額，貸方余額反映預(yù)算周轉(zhuǎn)金的實(shí)有數(shù)。額，

23、貸方余額反映預(yù)算周轉(zhuǎn)金的實(shí)有數(shù)。年終余額結(jié)轉(zhuǎn)下年。年終余額結(jié)轉(zhuǎn)下年。“財(cái)政周轉(zhuǎn)基金財(cái)政周轉(zhuǎn)基金” 凈資產(chǎn)性質(zhì)的賬戶凈資產(chǎn)性質(zhì)的賬戶 用來(lái)核算各級(jí)財(cái)政部門(mén)設(shè)置的有償使用資用來(lái)核算各級(jí)財(cái)政部門(mén)設(shè)置的有償使用資金金 貸方登記轉(zhuǎn)入數(shù)，借方登記轉(zhuǎn)銷數(shù)，貸方貸方登記轉(zhuǎn)入數(shù)，借方登記轉(zhuǎn)銷數(shù)，貸方余額反映財(cái)政部門(mén)財(cái)政周轉(zhuǎn)基金總額，年余額反映財(cái)政部門(mén)財(cái)政周轉(zhuǎn)基金總額，年終余額結(jié)轉(zhuǎn)下年。終余額結(jié)轉(zhuǎn)下年。核算舉例核算舉例1 1：年終某市財(cái)政局將全年一般預(yù)算收入：年終某市財(cái)政局將全年一般預(yù)算收入286000000286000000元、補(bǔ)助收入元、補(bǔ)助收入2475000024750000元、上解收元、上解收入入4000

24、0004000000元、調(diào)入資金元、調(diào)入資金10000001000000元轉(zhuǎn)入預(yù)算結(jié)元轉(zhuǎn)入預(yù)算結(jié)余賬戶。根據(jù)結(jié)賬前的余賬戶。根據(jù)結(jié)賬前的“資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)負(fù)債表”編制會(huì)編制會(huì)計(jì)分錄：計(jì)分錄： 借：一般預(yù)算收入借：一般預(yù)算收入 286000000286000000 補(bǔ)助收入補(bǔ)助收入 2475000024750000 上解收入上解收入 40000004000000 調(diào)入資金調(diào)入資金 10000001000000 貸：預(yù)算結(jié)余貸：預(yù)算結(jié)余 315750000315750000核算舉例2：年終，將全年一般預(yù)算支出：年終，將全年一般預(yù)算支出222000000元、元、補(bǔ)助支出補(bǔ)助支出5000000元、上解支

25、出元、上解支出25000000元，元，轉(zhuǎn)入預(yù)算結(jié)余賬戶。根據(jù)結(jié)賬前的轉(zhuǎn)入預(yù)算結(jié)余賬戶。根據(jù)結(jié)賬前的“資產(chǎn)負(fù)債資產(chǎn)負(fù)債表表”編制會(huì)計(jì)分錄：編制會(huì)計(jì)分錄： 借：預(yù)算結(jié)余借：預(yù)算結(jié)余 252000000 貸：一般預(yù)算支出貸：一般預(yù)算支出 222000000 補(bǔ)助支出補(bǔ)助支出 5000000 上解支出上解支出 25000000核算舉例核算舉例3：年終，經(jīng)上級(jí)財(cái)政部門(mén)批準(zhǔn)，將本年預(yù)算年終，經(jīng)上級(jí)財(cái)政部門(mén)批準(zhǔn)，將本年預(yù)算結(jié)余結(jié)余500000500000元增設(shè)預(yù)算周轉(zhuǎn)金。根據(jù)有關(guān)元增設(shè)預(yù)算周轉(zhuǎn)金。根據(jù)有關(guān)批準(zhǔn)文件，編制會(huì)計(jì)分錄：批準(zhǔn)文件，編制會(huì)計(jì)分錄：借：預(yù)算結(jié)余借：預(yù)算結(jié)余 500000500000 貸：

26、預(yù)算周轉(zhuǎn)金貸：預(yù)算周轉(zhuǎn)金 500000500000核算舉例核算舉例4：年終，將全年基金預(yù)算收入：年終，將全年基金預(yù)算收入460000元、基元、基金預(yù)算支出金預(yù)算支出360000元、調(diào)出資金元、調(diào)出資金50000元轉(zhuǎn)元轉(zhuǎn)入基金預(yù)算結(jié)余賬戶。根據(jù)結(jié)賬前入基金預(yù)算結(jié)余賬戶。根據(jù)結(jié)賬前“資產(chǎn)負(fù)債資產(chǎn)負(fù)債表表”編制會(huì)計(jì)分錄：編制會(huì)計(jì)分錄：借：基金預(yù)算收入借：基金預(yù)算收入 460000 貸：基金預(yù)算結(jié)余貸：基金預(yù)算結(jié)余 460000借：基金預(yù)算結(jié)余借：基金預(yù)算結(jié)余 410000 貸：基金預(yù)算支出貸：基金預(yù)算支出 360000 調(diào)出資金調(diào)出資金 50000核算舉例核算舉例5：經(jīng)批準(zhǔn)，某市財(cái)政局用預(yù)算資金：經(jīng)

27、批準(zhǔn)，某市財(cái)政局用預(yù)算資金260000元增補(bǔ)有元增補(bǔ)有償使用的財(cái)政周轉(zhuǎn)基金，根據(jù)有關(guān)部門(mén)批準(zhǔn)文件，償使用的財(cái)政周轉(zhuǎn)基金，根據(jù)有關(guān)部門(mén)批準(zhǔn)文件，編制會(huì)計(jì)分錄：編制會(huì)計(jì)分錄： 借：一般預(yù)算支出借：一般預(yù)算支出 260000 貸：國(guó)庫(kù)存款貸：國(guó)庫(kù)存款 260000同時(shí)，同時(shí)， 借：其他財(cái)政存款借：其他財(cái)政存款 260000 貸：財(cái)政周轉(zhuǎn)基金貸：財(cái)政周轉(zhuǎn)基金 260000核算舉例核算舉例6：年終，將全年專用基金收入：年終，將全年專用基金收入58000元，專用基金支元，專用基金支出出36000元轉(zhuǎn)入專用基金結(jié)余賬戶。根據(jù)結(jié)賬前元轉(zhuǎn)入專用基金結(jié)余賬戶。根據(jù)結(jié)賬前“資資產(chǎn)負(fù)債表產(chǎn)負(fù)債表”，編制會(huì)計(jì)分錄：，編

28、制會(huì)計(jì)分錄： 借：專用基金收入借：專用基金收入 58000 貸：專用基金結(jié)余貸：專用基金結(jié)余 58000 借：專用基金結(jié)余借：專用基金結(jié)余 36000 貸：專用基金支出貸：專用基金支出 36000第六章第六章 收入的核算收入的核算主要內(nèi)容：主要內(nèi)容： 預(yù)算收入的核算預(yù)算收入的核算 資金調(diào)撥收入的核算資金調(diào)撥收入的核算預(yù)算收入的特征預(yù)算收入的特征預(yù)算收入是國(guó)家為了行使其職能的需要，預(yù)算收入是國(guó)家為了行使其職能的需要，通過(guò)預(yù)算所集中的資金。通過(guò)預(yù)算所集中的資金。預(yù)算收入是通過(guò)金庫(kù)來(lái)集中的。預(yù)算收入是通過(guò)金庫(kù)來(lái)集中的。預(yù)算收入的分類預(yù)算收入的分類 屬于一般預(yù)算收入的有：增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、屬于一

29、般預(yù)算收入的有：增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅、資源稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅、資源稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、印花稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、土地增值稅、車房產(chǎn)稅、印花稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、土地增值稅、車船使用和牌照稅、關(guān)稅、耕地占用稅、契稅、國(guó)有資船使用和牌照稅、關(guān)稅、耕地占用稅、契稅、國(guó)有資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收益、國(guó)有企業(yè)計(jì)劃虧損補(bǔ)貼、行政性收費(fèi)收產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收益、國(guó)有企業(yè)計(jì)劃虧損補(bǔ)貼、行政性收費(fèi)收入、罰沒(méi)收入、土地和海域有償使用收入、專項(xiàng)收入、入、罰沒(méi)收入、土地和海域有償使用收入、專項(xiàng)收入、其他收入和一般預(yù)算調(diào)撥收入。其他收入和一般預(yù)算調(diào)撥收入。 屬于基金預(yù)算收入的有：工業(yè)交通部門(mén)

30、基金收入、商屬于基金預(yù)算收入的有：工業(yè)交通部門(mén)基金收入、商貿(mào)部門(mén)基金收入、文教部門(mén)基金收入、社會(huì)保障部門(mén)貿(mào)部門(mén)基金收入、文教部門(mén)基金收入、社會(huì)保障部門(mén)基金收入、農(nóng)業(yè)部門(mén)基金收入、其他部門(mén)基金收入、基金收入、農(nóng)業(yè)部門(mén)基金收入、其他部門(mén)基金收入、地方財(cái)政稅費(fèi)附加收入和基金預(yù)算調(diào)撥收入等。地方財(cái)政稅費(fèi)附加收入和基金預(yù)算調(diào)撥收入等。 屬于債務(wù)預(yù)算收入的有國(guó)內(nèi)債務(wù)收入和國(guó)外債務(wù)收入。屬于債務(wù)預(yù)算收入的有國(guó)內(nèi)債務(wù)收入和國(guó)外債務(wù)收入。預(yù)算收入的執(zhí)行過(guò)程預(yù)算收入的執(zhí)行過(guò)程 征收機(jī)關(guān)：財(cái)政機(jī)關(guān)、稅務(wù)機(jī)關(guān)和海關(guān)征收機(jī)關(guān)：財(cái)政機(jī)關(guān)、稅務(wù)機(jī)關(guān)和海關(guān) 國(guó)家金庫(kù)：國(guó)庫(kù)分為總庫(kù)、分庫(kù)、中心支國(guó)家金庫(kù)：國(guó)庫(kù)分為總庫(kù)、分庫(kù)、中

31、心支庫(kù)和支庫(kù)四級(jí)。庫(kù)和支庫(kù)四級(jí)。 預(yù)算收入的收納方式：就地繳庫(kù)、集中繳預(yù)算收入的收納方式：就地繳庫(kù)、集中繳庫(kù)和自收匯繳。庫(kù)和自收匯繳。 國(guó)家預(yù)算收入可分為中央預(yù)算收入、地方國(guó)家預(yù)算收入可分為中央預(yù)算收入、地方預(yù)算固定收入、中央預(yù)算與地方預(yù)算共享預(yù)算固定收入、中央預(yù)算與地方預(yù)算共享收入三種。收入三種。一般預(yù)算收入的核算一般預(yù)算收入的核算 會(huì)計(jì)科目會(huì)計(jì)科目“一般預(yù)算收入一般預(yù)算收入” 收入性質(zhì)的賬戶。用來(lái)核算各級(jí)財(cái)政部門(mén)收入性質(zhì)的賬戶。用來(lái)核算各級(jí)財(cái)政部門(mén)組織的納入預(yù)算的各項(xiàng)收入。貸方登記從國(guó)庫(kù)組織的納入預(yù)算的各項(xiàng)收入。貸方登記從國(guó)庫(kù)報(bào)來(lái)得各項(xiàng)預(yù)算收入數(shù)，借方登記年終結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)，報(bào)來(lái)得各項(xiàng)預(yù)算收入數(shù)，

32、借方登記年終結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)，年終，從借方結(jié)轉(zhuǎn)年終，從借方結(jié)轉(zhuǎn)“預(yù)算結(jié)余預(yù)算結(jié)余”賬戶的貸方，結(jié)賬戶的貸方，結(jié)轉(zhuǎn)后無(wú)余額。轉(zhuǎn)后無(wú)余額。核算舉例核算舉例1：根據(jù)國(guó)庫(kù)報(bào)來(lái)得：根據(jù)國(guó)庫(kù)報(bào)來(lái)得“預(yù)算收入日?qǐng)?bào)表預(yù)算收入日?qǐng)?bào)表”，當(dāng)日預(yù)算收入共，當(dāng)日預(yù)算收入共計(jì)計(jì)2400000元。元。 借：國(guó)庫(kù)存款借：國(guó)庫(kù)存款 2400000 貸：一般預(yù)算收入貸：一般預(yù)算收入 24000002：某市財(cái)政局以前年度購(gòu)買的國(guó)庫(kù)券到期，其中：用預(yù)：某市財(cái)政局以前年度購(gòu)買的國(guó)庫(kù)券到期，其中：用預(yù)算結(jié)余購(gòu)買算結(jié)余購(gòu)買300000元，利息元，利息10000元。根據(jù)元。根據(jù)“預(yù)算收入預(yù)算收入日?qǐng)?bào)表日?qǐng)?bào)表”編制會(huì)計(jì)分錄：編制會(huì)計(jì)分錄： 借：國(guó)庫(kù)存

33、款借：國(guó)庫(kù)存款 300000 借：國(guó)庫(kù)存款借：國(guó)庫(kù)存款 10000 貸：有價(jià)證券貸：有價(jià)證券 300000 貸：一般預(yù)算收入貸：一般預(yù)算收入 10000預(yù)算收入退庫(kù)預(yù)算收入退庫(kù) 國(guó)家允許辦理收入退庫(kù)的范圍國(guó)家允許辦理收入退庫(kù)的范圍 辦理退庫(kù)的程序辦理退庫(kù)的程序核算舉例核算舉例1：彌補(bǔ)煤建公司政策性虧損500000元，根據(jù)國(guó)庫(kù)報(bào)來(lái)的“預(yù)算收入日?qǐng)?bào)表”及所附“收入退還書(shū)”付款通知聯(lián)，編制會(huì)計(jì)分錄： 借：國(guó)庫(kù)存款 500000 貸：一般預(yù)算收入 5000002：某縣財(cái)政會(huì)計(jì)收到“繳款書(shū)”一份，計(jì)預(yù)算收入100000元；“收入退還書(shū)”一份，計(jì)應(yīng)退單位預(yù)算收入120000元，根據(jù)支庫(kù)報(bào)來(lái)的該日收入日?qǐng)?bào)表

34、和分成收入計(jì)算日?qǐng)?bào)表計(jì)算，當(dāng)日收入為負(fù)數(shù)（紅字）20000元，其中50%留市級(jí)分成，50%留縣。縣財(cái)政會(huì)計(jì)以此作會(huì)計(jì)分錄如下： 借：國(guó)庫(kù)存款 20000 借：國(guó)庫(kù)存款 10000 貸：一般預(yù)算收入 20000 貸：上解支出 10000預(yù)算收入錯(cuò)誤的更正預(yù)算收入錯(cuò)誤的更正 1：預(yù)算級(jí)次的更正和預(yù)算科目的更正。：預(yù)算級(jí)次的更正和預(yù)算科目的更正。 （1）某縣原將本級(jí)應(yīng)參與分成的企業(yè)收入）某縣原將本級(jí)應(yīng)參與分成的企業(yè)收入化學(xué)工化學(xué)工業(yè)收入業(yè)收入300000元，誤作為中央預(yù)算收入，沒(méi)有登賬。元，誤作為中央預(yù)算收入，沒(méi)有登賬。根據(jù)根據(jù)“收入日?qǐng)?bào)表收入日?qǐng)?bào)表”和和“分成收入計(jì)算表分成收入計(jì)算表”（上解市（上

35、解市60%，留縣，留縣40%）及）及“更正通知書(shū)更正通知書(shū)”，編制會(huì)計(jì)分錄。，編制會(huì)計(jì)分錄。 借：國(guó)庫(kù)存款借：國(guó)庫(kù)存款 300000 借：上解支出借：上解支出 180000 貸：一般預(yù)算收入貸：一般預(yù)算收入 300000 貸：國(guó)庫(kù)存款貸：國(guó)庫(kù)存款 180000預(yù)算級(jí)次的更正預(yù)算級(jí)次的更正（2）某縣原將中央預(yù)算收入）某縣原將中央預(yù)算收入150000元，誤元，誤作為本級(jí)參與分成的預(yù)算收入，并已登記作為本級(jí)參與分成的預(yù)算收入，并已登記賬簿，現(xiàn)根據(jù)賬簿，現(xiàn)根據(jù)“預(yù)算收入日?qǐng)?bào)表預(yù)算收入日?qǐng)?bào)表”和和“分成收分成收入計(jì)算表入計(jì)算表”（上解市（上解市60%，留縣，留縣40%）及）及“更正通知書(shū)更正通知書(shū)”，編

36、制會(huì)計(jì)分錄，以紅字沖，編制會(huì)計(jì)分錄，以紅字沖銷原紀(jì)錄。銷原紀(jì)錄。預(yù)算科目的更正預(yù)算科目的更正 如果預(yù)算科目發(fā)生錯(cuò)誤，則應(yīng)先用紅字填制記賬憑單，沖銷原來(lái)的錯(cuò)誤紀(jì)錄，然后，再根據(jù)更正的內(nèi)容用藍(lán)字填制一張正確的記賬憑單，并據(jù)以登記賬簿?；痤A(yù)算收入的核算基金預(yù)算收入的核算 基金預(yù)算收入是按規(guī)定收取、轉(zhuǎn)入或通過(guò)基金預(yù)算收入是按規(guī)定收取、轉(zhuǎn)入或通過(guò)當(dāng)年財(cái)政安排，由財(cái)政管理并具有指定用當(dāng)年財(cái)政安排，由財(cái)政管理并具有指定用途的政府性基金等。途的政府性基金等。 會(huì)計(jì)科目會(huì)計(jì)科目基金預(yù)算收入基金預(yù)算收入（1）收入性質(zhì)的賬戶）收入性質(zhì)的賬戶（2）貸方登記基金預(yù)算收入的取得數(shù)，借方）貸方登記基金預(yù)算收入的取得數(shù)，借

37、方登記年末轉(zhuǎn)銷數(shù)。貸方余額反映當(dāng)年基金登記年末轉(zhuǎn)銷數(shù)。貸方余額反映當(dāng)年基金預(yù)算收入的累計(jì)數(shù)。年末，應(yīng)將本賬戶貸預(yù)算收入的累計(jì)數(shù)。年末，應(yīng)將本賬戶貸方余額全部轉(zhuǎn)入方余額全部轉(zhuǎn)入“基金預(yù)算結(jié)余基金預(yù)算結(jié)余”賬戶。賬戶。專用基金收入專用基金收入 總預(yù)算會(huì)計(jì)管理的各項(xiàng)專用基金，如糧食總預(yù)算會(huì)計(jì)管理的各項(xiàng)專用基金，如糧食風(fēng)險(xiǎn)基金。風(fēng)險(xiǎn)基金。 貸方登記專用基金收入的取得數(shù)，借方登貸方登記專用基金收入的取得數(shù)，借方登記年末轉(zhuǎn)銷數(shù)，平時(shí)貸方余額反映當(dāng)年專記年末轉(zhuǎn)銷數(shù)，平時(shí)貸方余額反映當(dāng)年專用基金收入的累計(jì)數(shù)。年末，應(yīng)將本賬戶用基金收入的累計(jì)數(shù)。年末，應(yīng)將本賬戶貸方余額轉(zhuǎn)入貸方余額轉(zhuǎn)入“專用基金結(jié)余專用基金結(jié)余

38、”賬戶。賬戶。核算舉例1：某市財(cái)政局根據(jù)：某市財(cái)政局根據(jù)“預(yù)算收入日?qǐng)?bào)表預(yù)算收入日?qǐng)?bào)表”當(dāng)日養(yǎng)路費(fèi)收入當(dāng)日養(yǎng)路費(fèi)收入600000元。元。 借：國(guó)庫(kù)存款借：國(guó)庫(kù)存款 600000 貸：基金預(yù)算收入貸：基金預(yù)算收入 6000002：某市財(cái)政局年終將全年取得的基金預(yù)算收入：某市財(cái)政局年終將全年取得的基金預(yù)算收入5000000元元轉(zhuǎn)入轉(zhuǎn)入“基金預(yù)算結(jié)余基金預(yù)算結(jié)余”賬戶。賬戶。借：基金預(yù)算收入借：基金預(yù)算收入 5000000 貸：基金預(yù)算結(jié)余貸：基金預(yù)算結(jié)余 5000000資金調(diào)撥收入的核算資金調(diào)撥收入的核算 資金調(diào)撥收入是根據(jù)財(cái)政體制在各級(jí)財(cái)政資金調(diào)撥收入是根據(jù)財(cái)政體制在各級(jí)財(cái)政之間進(jìn)行資金調(diào)撥以及

39、在本級(jí)財(cái)政各項(xiàng)資之間進(jìn)行資金調(diào)撥以及在本級(jí)財(cái)政各項(xiàng)資金之間的調(diào)劑所形成的收入。包括補(bǔ)助收金之間的調(diào)劑所形成的收入。包括補(bǔ)助收入、上解收入和調(diào)入資金。入、上解收入和調(diào)入資金。 補(bǔ)助收入的含義補(bǔ)助收入的含義 上解收入的含義上解收入的含義 調(diào)入資金的含義調(diào)入資金的含義補(bǔ)助收入的核算補(bǔ)助收入的核算 貸方登記撥入數(shù)，借方登記退轉(zhuǎn)數(shù)，平貸方登記撥入數(shù)，借方登記退轉(zhuǎn)數(shù)，平時(shí)貸方余額反映當(dāng)期上級(jí)補(bǔ)助收入的累計(jì)數(shù)。時(shí)貸方余額反映當(dāng)期上級(jí)補(bǔ)助收入的累計(jì)數(shù)。年終，將貸方余額全部轉(zhuǎn)入年終，將貸方余額全部轉(zhuǎn)入“預(yù)算結(jié)余預(yù)算結(jié)余”賬戶。賬戶。例：某縣收到市財(cái)政撥來(lái)的專項(xiàng)補(bǔ)助款例：某縣收到市財(cái)政撥來(lái)的專項(xiàng)補(bǔ)助款80000元

40、，根據(jù)國(guó)庫(kù)送來(lái)的元，根據(jù)國(guó)庫(kù)送來(lái)的“預(yù)算收入日?qǐng)?bào)表預(yù)算收入日?qǐng)?bào)表” 借：國(guó)庫(kù)存款借：國(guó)庫(kù)存款 80000 貸：補(bǔ)助收入貸：補(bǔ)助收入 80000上解收入的核算上解收入的核算 貸方登記收到的上解數(shù)，借方登記退轉(zhuǎn)數(shù)，平時(shí)貸貸方登記收到的上解數(shù)，借方登記退轉(zhuǎn)數(shù)，平時(shí)貸方余額反映下級(jí)上解收入的累計(jì)數(shù)。年終，將貸方余額方余額反映下級(jí)上解收入的累計(jì)數(shù)。年終，將貸方余額全部轉(zhuǎn)入全部轉(zhuǎn)入“預(yù)算結(jié)余預(yù)算結(jié)余”賬戶。賬戶。例：某市財(cái)政局收到某縣財(cái)政局上繳的上解收入例：某市財(cái)政局收到某縣財(cái)政局上繳的上解收入4000040000元。元。根據(jù)根據(jù)“財(cái)政決算結(jié)算單財(cái)政決算結(jié)算單”和和“預(yù)算收入日?qǐng)?bào)表預(yù)算收入日?qǐng)?bào)表”，編制，

41、編制會(huì)計(jì)分錄：會(huì)計(jì)分錄： 借：國(guó)庫(kù)存款借：國(guó)庫(kù)存款 4000040000 貸：上解收入貸：上解收入 4000040000調(diào)入資金的核算調(diào)入資金的核算 貸方登記調(diào)入數(shù)，借方登記退轉(zhuǎn)數(shù)，貸方登記調(diào)入數(shù)，借方登記退轉(zhuǎn)數(shù)，平時(shí)貸方余額反映當(dāng)期調(diào)入資金平時(shí)貸方余額反映當(dāng)期調(diào)入資金的累計(jì)數(shù)。年終，將貸方余額全部轉(zhuǎn)入的累計(jì)數(shù)。年終，將貸方余額全部轉(zhuǎn)入“預(yù)算結(jié)余預(yù)算結(jié)余”賬戶。賬戶。例：年終，某市財(cái)政為了平衡一般預(yù)算收例：年終，某市財(cái)政為了平衡一般預(yù)算收支，從基金預(yù)算結(jié)余中調(diào)入資金支，從基金預(yù)算結(jié)余中調(diào)入資金200000200000元。元。 借：調(diào)出資金借：調(diào)出資金 200000200000 貸：調(diào)入資金貸：

42、調(diào)入資金 200000200000財(cái)政周轉(zhuǎn)金收入財(cái)政周轉(zhuǎn)金收入 貸方登記利息收入及占用費(fèi)收入的取得數(shù)，借貸方登記利息收入及占用費(fèi)收入的取得數(shù)，借方登記方登記“財(cái)政周轉(zhuǎn)金支出財(cái)政周轉(zhuǎn)金支出”得轉(zhuǎn)入數(shù)，平時(shí)貸方得轉(zhuǎn)入數(shù)，平時(shí)貸方余額反映當(dāng)年財(cái)政周轉(zhuǎn)金收支結(jié)余數(shù)。年終，余額反映當(dāng)年財(cái)政周轉(zhuǎn)金收支結(jié)余數(shù)。年終，應(yīng)將貸方余額全部轉(zhuǎn)入應(yīng)將貸方余額全部轉(zhuǎn)入“財(cái)政周轉(zhuǎn)基金財(cái)政周轉(zhuǎn)基金”賬戶。賬戶。例：某市財(cái)政收到有償使用的財(cái)政周轉(zhuǎn)金利息例：某市財(cái)政收到有償使用的財(cái)政周轉(zhuǎn)金利息25000元，資金占用費(fèi)元，資金占用費(fèi)10000元。根據(jù)當(dāng)日元。根據(jù)當(dāng)日“預(yù)算預(yù)算收入日?qǐng)?bào)表收入日?qǐng)?bào)表”編制會(huì)計(jì)分錄：編制會(huì)計(jì)分錄：借：

43、其他財(cái)政存款借：其他財(cái)政存款 35000 貸：財(cái)政周轉(zhuǎn)金收入貸：財(cái)政周轉(zhuǎn)金收入利息利息 25000 財(cái)政周轉(zhuǎn)金收入財(cái)政周轉(zhuǎn)金收入占用費(fèi)占用費(fèi) 10000第七章第七章 支出的核算支出的核算 財(cái)政支出是一級(jí)政府為實(shí)現(xiàn)其職能，對(duì)財(cái)資金的再分配。包括一般預(yù)算支出、基金預(yù)算支出、專用基金支出、資金調(diào)撥支出和財(cái)政周轉(zhuǎn)金支出等。國(guó)家預(yù)算支出國(guó)家預(yù)算支出國(guó)家預(yù)算支出包括：“一般預(yù)算支出”“基金預(yù)算支出”“債務(wù)預(yù)算支出”一般預(yù)算支出的范圍：共計(jì)三十項(xiàng)基金預(yù)算支出的范圍債務(wù)預(yù)算支出的范圍國(guó)家預(yù)算支出國(guó)家預(yù)算支出一般預(yù)算支出的范圍： 共計(jì)三十項(xiàng)基金預(yù)算支出的范圍債務(wù)預(yù)算支出的范圍預(yù)算支出的核算預(yù)算支出的核算財(cái)政會(huì)計(jì)

44、一般應(yīng)設(shè)置以下賬戶：財(cái)政會(huì)計(jì)一般應(yīng)設(shè)置以下賬戶： “一般預(yù)算支出一般預(yù)算支出” “基金預(yù)算支出基金預(yù)算支出” “專用基金支出專用基金支出” “一般預(yù)算支出” 用來(lái)核算各級(jí)財(cái)政會(huì)計(jì)辦理的應(yīng)由預(yù)算資金用來(lái)核算各級(jí)財(cái)政會(huì)計(jì)辦理的應(yīng)由預(yù)算資金支付的各項(xiàng)支出。支付的各項(xiàng)支出。 借方登記財(cái)政部門(mén)的直接支出數(shù)和各單位及借方登記財(cái)政部門(mén)的直接支出數(shù)和各單位及建設(shè)銀行報(bào)來(lái)的銀行支出數(shù)；貸方登記本年建設(shè)銀行報(bào)來(lái)的銀行支出數(shù)；貸方登記本年度支出的回收數(shù)及沖銷數(shù)，平時(shí)借方余額反度支出的回收數(shù)及沖銷數(shù)，平時(shí)借方余額反映一般預(yù)算支出的累計(jì)數(shù)。映一般預(yù)算支出的累計(jì)數(shù)。 年終，將本賬戶借方余額全部轉(zhuǎn)入年終，將本賬戶借方余額全部轉(zhuǎn)入“預(yù)算結(jié)余預(yù)算結(jié)余”賬戶。賬戶。基金預(yù)算支出 用來(lái)核算各級(jí)財(cái)政部門(mén)用基金預(yù)算收入安用來(lái)核算各級(jí)財(cái)政部門(mén)用基金預(yù)算收入安排的支出。排的支出。 借方登記支出的發(fā)生數(shù)，貸方登記支出的借方登記支出的發(fā)生數(shù)，貸方登記支出的收回及轉(zhuǎn)銷數(shù)，平時(shí)借方余額反映基金預(yù)收回及轉(zhuǎn)銷數(shù)，平時(shí)借方余額