上市公司審計風(fēng)險面面觀

1、入往來賬中 ,且不計利息及資金占用費 ,上市公司既獲得了優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)的經(jīng)營收益 ,又無須支付任何代價 。如果上市公司非貨幣性收入占公司收入總額的比例過高 ,就難 免令人對該公司的生產(chǎn)和獲利能力產(chǎn)生懷疑 。因此 ,大額的非常交易和非貨幣交易 只要加以必要的關(guān)注并不難審查。注冊會計師應(yīng)重點關(guān)注這些交易的法律手續(xù)是 否完備、協(xié)議約定的交易條款是否均已完成、產(chǎn)權(quán)是否已過戶 ,在確認大額收益無 現(xiàn)金流入時 ,應(yīng)考慮謹慎性原則 。大額非常交易和非貨幣交易應(yīng)作為重大事項予以 披露,注冊會計師還需要根據(jù)具體情況選擇不同的審計報告類型。,在主管收入萎縮 ,一次性收益驟增情況下的審計風(fēng)險 。有些上市公司的主營持續(xù)萎

2、縮,主營業(yè)績嚴重滑坡 ,經(jīng)營難以為繼。造成這種局面的原因是多種多樣的 ,有的是 因產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整 ,全行業(yè)不景氣 ,如紡織業(yè) ;有的是因產(chǎn)品在市場上日趨飽和 ,市場競 爭激烈,如商業(yè)零售業(yè) ;有的是因公司管理混亂 ,導(dǎo)致主營業(yè)績萎縮 ,公司虧損 ,等 等。但為了不使會計報表太難堪 ,有的公司便設(shè)法虛計主營收入 ,或提前確認銷售 收入 ,或者在其他利潤構(gòu)成上煞費苦心 ,以期公司業(yè)績一次性得到改觀 ,如變賣家產(chǎn) , 出售土地使用權(quán)、經(jīng)營權(quán) ,出讓股權(quán) ,以取得巨額收益 ;有的地方政府為維護本地上 市公司形象 ,還會以各種手段進行補貼。目前 ,上市公司作為稀缺的“殼資源” 危難時刻 ,母公司或上市公司

3、往往會伸出“看不見的手”進行粉飾打扮,或由政府伸出“看得見的手”進行援助 。注冊會計師對此必須給予重點關(guān)注 ,尤其要關(guān)注以 出售長期資產(chǎn)方式取得高額收益的行為 ,還要密切關(guān)注其協(xié)議中是否有回購條款 ,或雖無回購條款但存在回購可能性。資產(chǎn)重組和“報表重組”中的審計風(fēng)險。資產(chǎn)重組在擴大企業(yè)經(jīng)營規(guī)模、改善 資產(chǎn)結(jié)構(gòu)等方面有積極作用 ,但目前一些上市公司在實施了“突擊重組”后就產(chǎn) 生了立竿見影的豐厚收益 ,未免有“報表重組”之嫌 ,因此 ,資產(chǎn)出售和股權(quán)置換作 為業(yè)績提升最快的方式 ,頗受上市公司青睞。在資本市場上 ,資產(chǎn)出售是上市公司 將盈利能力弱、流動性差的資產(chǎn)售出 ,以優(yōu)化企業(yè)資產(chǎn)結(jié)構(gòu) ,促進公

4、司新肌體的健 康發(fā)展。但在我國上市公司資產(chǎn)重組的現(xiàn)實中, “魔術(shù)游戲”,人層為出操不縱窮痕跡明顯 ,似乎企業(yè)在主業(yè)不景氣、扭虧無望的情況下 ,舍此就無他途。對于資產(chǎn)重 組事項 ,注冊會計師應(yīng)關(guān)注交易的法律手續(xù)是否完備 ,如是否進行資產(chǎn)評估及確認 , 有關(guān)部分是否獲得批準 ,董事會、股東會是否表決通過并如實公告 ,涉及收益的 ,還 應(yīng)檢查收入確認的條件是否已具備等。會計政策變更及會計估計導(dǎo)致的審計風(fēng)險。會計政策變更是為了滿足在會計環(huán) 境改變的情況下使會計報表重新達到可比、相關(guān)與真實公允反映的目的。合理的 會計政策變更可以看作是企業(yè)在會計準則規(guī)范下的會計創(chuàng)新 。然而 ,大量的事實和 證據(jù)表明 ,企

5、業(yè)管理者當局進行會計政策變更的主要動機和目的并非為了公允反 映,而是為了操縱會計報表利潤。其常用手法可簡述如下: 改變固定資產(chǎn)折舊政策。如延長固定資產(chǎn)的折舊年限 ,降低折舊率 ,這樣可收到降低當期成本費用與高 估資產(chǎn)價值的雙重效應(yīng)。潛虧掛賬。根據(jù)現(xiàn)行會計制度和會計慣例 ,三年以上的 應(yīng)收賬款、待攤費用、開辦費及待處理財產(chǎn)損失屬低效、不良資產(chǎn) ,系利潤的抵減項。上市公司為了提高當期的經(jīng)營業(yè)績 ,往往會對這些應(yīng)攤銷項目不作攤銷而長期掛賬 ,從而虛增資產(chǎn)和利潤。利息資本化。按照現(xiàn)行會計準則的規(guī)定,屬于日常生產(chǎn)經(jīng)營用的利息支出應(yīng)計入當期損益 ,屬于在建工程用的資金利息應(yīng)計入固定 資產(chǎn)價值。按照實質(zhì)重于

6、形式的原則 ,如果某項固定資產(chǎn)已交付使用 ,即使未辦理 竣工決算手續(xù) ,也應(yīng)該停止利息資本化 。但一些上市公司往往故意混淆收益性支出 與資本性支出的界限 ,通過對已竣工工程的利息資本化而虛增資產(chǎn)價值和當期利 潤。巨額沖銷。已連續(xù)兩年虧損而被特別處理的上市公司 ,為免遭第三年虧損而 被摘牌的厄運 ,往往通過把以后會計期間發(fā)生的損失提前確認 ,即所謂的“長痛不 如短痛” , 以便減輕以后期間的盈利壓力。壞賬準備。目前我國上市公司大多采 用應(yīng)收賬款余額百分比法提取壞賬準備金 ,由于股份有限公司會計制度 并未對 提取比例作出規(guī)定 ,故一些上市公司便將此作為其調(diào)節(jié)利潤的法寶 。在應(yīng)收賬款占 資產(chǎn)總額比重

7、普遍較大的情況下 ,過低的提取率可以平滑收益 ,既虛增了當期利潤 , 也夸大了應(yīng)收賬款的可實現(xiàn)價值。存貨計價。企業(yè)期初存貨計價如果過高或過 低,其當期利潤有可能因此相應(yīng)減少或增多 ,期末存貨計價的高低則與當期利潤呈 正比例變動 ,存貨計價方法的改變?yōu)樯鲜泄静倏v會計報表利潤留下了較大的空 間。收入的實現(xiàn)與確認。盡管具體會計準則收入中提出了收入實現(xiàn) 的四因素 ,較之原有規(guī)定更為嚴謹 ,但上市公司會計實務(wù)中提前確認收入的案例仍 層出不窮 ,特別是在會計報表的截至日前后。長期投資的計價。上市公司經(jīng)常還 利用長期投資成本法與權(quán)益法的“串換”高估長期投資的價值以及虛增當期利 潤。合并會計報表范圍的伸縮。

8、上市公司根據(jù)報告資產(chǎn)和收益水平高低多寡的 需要 ,調(diào)節(jié)合并會計報表的編制范圍 ,并在會計報表附注中故意對編制范圍含糊其 辭。非規(guī)范資金運作中的審計風(fēng)險 。按照現(xiàn)行有關(guān)規(guī)定 ,企業(yè)之間不允許相互拆借資 金,但現(xiàn)實中的這種情況卻司空見慣 ,似乎是法不治眾。較為普遍的是上市公司對 資金占用的數(shù)量 、資金占用費的標準均不公告 ,投資者無法對其作出準確的判斷和 決策。特別是某些上市公司在上市前并未選擇好投資項目 ,只好把上市后籌集到的 資金存放在關(guān)聯(lián)方或者委托某些證券公司炒作股票等。對于大額的非規(guī)范資金運 作,注冊會計師應(yīng)首先根據(jù)取得的資料判斷其合法性 ,同時以函告等形式確認證實 資金存在的真實性及安全

9、性。對于非規(guī)范資金運作獲得的收益一般宜在取得現(xiàn)金 流入后方能確認 ,以防虛構(gòu)大額收益 ,否則就應(yīng)在選擇審計報告類型時加以考慮。 期后事項和或有損失的審計風(fēng)險。重大期后事項和或有事項可能會影響審計報 告的類型 ,注冊會計師應(yīng)將其列為審計的重點。如 :上市公司的投資決策出現(xiàn)重大 失誤 ,投資效益很差 ,連續(xù)出現(xiàn)巨額虧損 ,使公司的持續(xù)經(jīng)營能力值得懷疑 ;存在重大 不確定性因素 ,會計估計難以確認 ,牽涉到法律訴訟 ;資產(chǎn)負債表日后發(fā)生了諸如合 并、清算等重大事項 ,等等。注冊會計師應(yīng)對上述上市公司的期后事項及或有事項 保持高度的職業(yè)謹慎 ,不可輕易放過任何蛛絲馬跡 ,因為無論是為了滿足社會公眾 的

10、心理預(yù)期 ,還是為了維護自身的職業(yè)形象 ,都需要注冊會計師勤勉盡職。 客戶屢次變更審計委托和時間的審計風(fēng)險 。少數(shù)上市公司為了護短遮丑 ,最簡便 的手段是頻繁地變更會計師事物所 ;有些上市公司在時間上苛求會計師事務(wù)所提供審計報告 ,注冊會計師應(yīng)將此視為實施必要審計程序的障礙 。對以上兩種情況注 冊會計師都應(yīng)保持高度的警惕和戒備。 客戶的誠實及信用度帶來的審計風(fēng)險。缺乏正直品行和不履行其應(yīng)盡義務(wù)的上 市公司 ,自然存在著制造虛假財務(wù)信息的嫌疑 ,與這樣的客戶打交道時 ,注冊會計師 可能會冒較大的審計風(fēng)險 ,若不保持高度的職業(yè)謹慎 ,有時要付出高昂的代價。公司股份劇烈波動帶來的審計風(fēng)險。若被審計上市公司的股票在二級市場上 股價波動異常 ,可能是客戶與其他中介機構(gòu)聯(lián)手操縱市場 ,而會計信息有可能是惡 意操縱的主要內(nèi)容 。在此情況下