2014版企業(yè)所得稅各類費用扣除比例及稅政依據(jù)

1、2014版企業(yè)所得稅各類費用扣除比例及稅政依據(jù)此表非本人首創(chuàng)，但經(jīng)本人幾次整理修訂，現(xiàn)根據(jù)2014年的新政策再次修訂2014版企業(yè)所得稅各類費用扣除比例及稅政依據(jù)（段文濤整理，微信公眾號：taxshts）費用類別扣除標準/限額比例說明事 項（標準、限額比例計算基數(shù)等）政策依據(jù)以前年度實際 發(fā)生的、應(yīng)扣 而未扣或者少 扣的支出專項申報及說明后，準予追補至該項 目發(fā)生年度計算扣除，但期限不得超 過5年。國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所 得額若干稅務(wù)處理問題的公告（國家稅務(wù)總局公告2012年第15號）第六條當年度實際發(fā) 生的相關(guān)成 本、費用未能及時取得該成本、費用的有效憑 證的，預(yù)繳季度所得稅時，

2、可暫按賬 面發(fā)生金額進行核算；在匯算清繳 時，應(yīng)補充提供該成本、 費用的有效 憑證。國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題 的公告（國家稅務(wù)總局公告 2011年第34 號）第六條據(jù)實扣除任職或受雇，合理企業(yè)所得稅法實施條例第34條職工工資加計100%扣除支付殘疾人員的工資企業(yè)所得稅法第 30條企業(yè)所得稅法實施條例第96條財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于安置殘疾人員就業(yè)有關(guān)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策問題的通知（財稅200970 號）職丄福利費14%工資薪金總額，比例內(nèi)據(jù)實扣除企業(yè)所得稅法實施條例第40條國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知（國稅函20093號）2.5%工資薪金總額；超過部分，準予在以

3、 后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除企業(yè)所得稅法實施條例第42條職工教育經(jīng)費8%經(jīng)認定的技術(shù)先進型服務(wù)企業(yè)財政部、國家稅務(wù)總局、商務(wù)部、科技部、 國家發(fā)展改革委關(guān)于技術(shù)先進型服務(wù)企業(yè) 有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知（財稅201065 號）財政部、國家稅務(wù)總局、商務(wù)部、科技部、 國家發(fā)展改革委關(guān)于完善技術(shù)先進型服務(wù) 企業(yè)有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知（財稅201459號，執(zhí)行至2018年12月31日 止）（段文濤整理）全額扣除軟件生產(chǎn)企業(yè)的職工培訓(xùn)費用財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠 政策的通知（財稅20081號）職工工會經(jīng)費2%工資薪金總額；憑工會組織開具的工會經(jīng)費收入專用收據(jù)和稅務(wù)機 關(guān)代收工會經(jīng)費憑據(jù)

4、扣除企業(yè)所得稅法實施條例第41條關(guān)于工會經(jīng)費企業(yè)所得稅稅前扣除憑據(jù) 問題的公告（國家稅務(wù)總局公告2010年第24號）關(guān)于稅務(wù)機關(guān)代收工會經(jīng)費企業(yè)所得稅 稅前扣除憑據(jù)問題的公告（國家稅務(wù)總局公告2011年第30號）雇用季節(jié)工、 臨時工、實習(xí) 生、返聘離退 休人員以及接 受外部勞務(wù)派 遣用工所實際 發(fā)生的費用據(jù)實扣除應(yīng)區(qū)分為工資薪金支出和職工福利 費支出，屬于工資薪金支出的，準予計入企業(yè)工資薪金總額的基數(shù)，作為 計算其他各項相關(guān)費用扣除的依據(jù)。（微信公眾號taxshts 段文濤整理）企業(yè)所得稅法實施條例第34條國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問題的公告（國家稅務(wù)總局公告2012年

5、第15號）第一條業(yè)務(wù)招待費(60% 5%o)發(fā)生額的60%且不超過銷售或營業(yè) 收入的5%。；股權(quán)投資業(yè)務(wù)企業(yè)分回 的股息、紅利及股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入可作為 收入計算基數(shù)企業(yè)所得稅法實施條例第43條關(guān)于貫徹落實企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知（國稅函201079號）廣告費和業(yè)務(wù) 宣傳費15%當年銷售（營業(yè)）收入，超過部分向 以后結(jié)轉(zhuǎn)企業(yè)所得稅法實施條例第44條30%當年銷售（營業(yè)）收入；化妝品制作、 醫(yī)藥制造、飲料制造（不含酒類制造） 企業(yè)。 簽訂分攤協(xié)議一方發(fā)生的不 超過當年銷售（營業(yè)）收入稅前扣除 限額比例內(nèi)的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費 支出可以在本企業(yè)扣除， 也可以將其 中的部分或全部按照分攤協(xié)議歸集 至另

6、一方扣除財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于廣告費和業(yè)務(wù) 宣傳費支出稅前扣除政策的通知（財稅201248號）（注：該文自 2011年1月1日起至2015年12月31日止執(zhí)行）（微信公眾號taxshts段文濤整理）不得扣除煙草企業(yè)的煙草廣告費（同上）捐贈支出12%年度利潤（會計利潤）總額；公益性企業(yè)所得稅法第 9條捐贈；有捐贈票據(jù)，名單內(nèi)所屬年度內(nèi)可扣，會計利潤W0 不能算限額 企業(yè)所得稅法實施條例第 53條關(guān)于公益性捐贈稅前扣除有關(guān)問題的通 知（財稅2008160號）、關(guān)于公益 性捐贈稅前扣除有關(guān)問題的補充通知（財稅201045號）、國家稅務(wù)總局關(guān)于 企業(yè)所得稅執(zhí)行中若干稅務(wù)處理問題的通 知（國稅函2009

7、202號）、財政部 海關(guān)總署國家稅務(wù)總局關(guān)于支持玉樹地震 災(zāi)后恢復(fù)重建有關(guān)稅收政策問題的通知（財稅201059號）和財政部海關(guān)總 署國家稅務(wù)總局關(guān)于支持舟曲災(zāi)后恢復(fù)重 建有關(guān)稅收政策問題的通知（財稅2010107號）。目前為止企業(yè)只有發(fā)生為汶川地 震災(zāi)后重建、舉辦北京奧運會、上海世博會 和玉樹地震、甘肅舟曲特大泥石流災(zāi)后重建 等五項特定事項的捐贈， 可以據(jù)實在當年企 業(yè)所得稅前全額扣除（對玉樹、舟曲分別是 從2010年4月14日起、2010年8月8日 起執(zhí)行至2012年12月31日止，下同）。 其他公益性捐贈一律按照規(guī)定計算扣除。據(jù)實（非關(guān)聯(lián)企業(yè)向金 融企業(yè)借款）非金融向金融借款的利息支出、金

8、融 企業(yè)的各項存款利息支出和同業(yè)拆 借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準發(fā)行債券的 利息支出企業(yè)所得稅法實施條例第38條第（一） 項國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告（國家稅務(wù)總局公告201134號）利息支出（向 企業(yè)借款）同期同類范圍內(nèi)可扣（非關(guān)聯(lián)企業(yè)間借款）關(guān)聯(lián)企業(yè)付給境內(nèi)關(guān)聯(lián) 方的利息，金融企業(yè)為非金融向非金融，不超過按照金融企 業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額可 扣除。并提供“金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況說明”（本省任何一家金融 企業(yè)提供同期同類貸款利率情況）；利率，既可以是金融企業(yè)公布的同期 同類平均利率，也可以是金融企業(yè)對 某些企業(yè)提供的實際貸款利率。（段文濤整理）企業(yè)實際支付給關(guān)聯(lián)方的利息

9、支出， 除符合下欄條件的以外，不超過其接企業(yè)所得稅法實施條例第38條第（二） 項國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)向自然人借款的 利息支出企業(yè)所得稅稅前扣除問題的通知（國稅函2009777號）國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告（國家稅務(wù)總局公告 2011年第34 號）第一條企業(yè)所得稅法第 46條5: 1;其他企業(yè)為2: 1受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與其權(quán)益性投 資規(guī)定比例和稅法及其實施條例有 關(guān)規(guī)定計算的部分， 準予扣除，超過 的部分不得在發(fā)生當期和以后年度 扣除。企業(yè)所得稅法實施條例第 119條財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利 息支出稅前扣除標準有關(guān)稅收政策問題的通知（財稅2008121號）利息支出（向

10、自然人借款）同時不超過金融企業(yè)同期同類利率。注：絕不能簡單理解為關(guān)聯(lián)方出資額 或股權(quán)（權(quán)益性投資）的 5倍或2 倍。據(jù)實扣除（關(guān)聯(lián)企業(yè)付 給境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的利息）提供資料證明交易符合獨立交易原 則或企業(yè)實際稅負不咼于境內(nèi)關(guān)聯(lián) 方（微信公眾號taxshts段文濤整理）不超過金融企業(yè)同期同 類利率（無關(guān)聯(lián)關(guān)系）借貸真實、合法、有效，簽訂借款合 同，不具有非法集資等違法行為。企業(yè)所得稅法第 46條企業(yè)所得稅法實施條例第 119條財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利 息支出稅前扣除標準有關(guān)稅收政策問題的通知（財稅2008121號）國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)向自然人借款的 利息支出企業(yè)所得稅稅前扣除問題的通知（國稅

11、函2009777號）關(guān)聯(lián)企業(yè)付給境內(nèi)關(guān)聯(lián) 方的利息，金融企業(yè)為5： 1;其他企業(yè)為2： 1企業(yè)實際支付的利息支出， 除符合下 欄條件的以外，不超過其接受關(guān)聯(lián)方 債權(quán)性投資與其權(quán)益性投資規(guī)定比 例和稅法及其實施條例有關(guān)規(guī)定計 算的部分，準予扣除，超過的部分不 得在發(fā)生當期和以后年度扣除。同時不超過金融企業(yè)同期同類利率。特別納稅調(diào)整實施辦法（試行）（國稅發(fā)20092 號）特別納稅調(diào)整實施辦法（試行）（國稅發(fā)20092 號）企業(yè)所得稅法實施條例第38條企業(yè)所得稅法第 46條企業(yè)所得稅法實施條例第 119條財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利 息支出稅前扣除標準有關(guān)稅收政策問題的 通知（財稅200812

12、1號）特別納稅調(diào)整實施辦法（試行）（國稅發(fā)20092 號）據(jù)實扣除（有關(guān)聯(lián)關(guān)系 自然人）能證明關(guān)聯(lián)交易符合獨立交易原則; 不超過金融企業(yè)同期同類利率國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)向自然人借款的利息支出企業(yè)所得稅稅前扣除問題的通知（國稅函2009777號）（同上）（微信公眾號taxshts段文濤整理）利息支出（規(guī) 定期限內(nèi)未繳 足應(yīng)繳資本額 的）部分不得扣除不得扣除的借款利息=該期間借款 利息額X該期間未繳足注冊資本額 十該期間借款額國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)投資者投資未到 位而發(fā)生的利息支出企業(yè)所得稅前扣除問 題的批復(fù)（國稅函2009312號）非銀行企業(yè)內(nèi) 營業(yè)機構(gòu)間支 付利息不得扣除企業(yè)所得稅法實施條例第4

13、9條住房公積金據(jù)實規(guī)定范圍內(nèi)企業(yè)所得稅法實施條例第35條罰款、罰金和 被沒收財物損 失不得扣除企業(yè)所得稅法實施條例第10條稅收滯納金不得扣除企業(yè)所得稅法實施條例第10條贊助支出不得扣除企業(yè)所得稅法實施條例第10條各類基本社會 保障性繳款據(jù)實規(guī)定范圍內(nèi)（“五費一金”：基本養(yǎng) 老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保 險費、工傷保險費、生育保險費等基 本社會保險費和住房公積金）企業(yè)所得稅法實施條例第35條補充養(yǎng)老保險5%工資總額企業(yè)所得稅法實施條例第35條財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于補充養(yǎng)老保險 費、補充醫(yī)療保險費有關(guān)企業(yè)所得稅政策冋題的通知（財稅200927號）補充醫(yī)療保險5%工資總額（同上）與取得收入無關(guān)支

14、出不得扣除與取得收入不直接相關(guān)的支出企業(yè)所得稅法實施條例第10條不征稅收入用 于支出所形成 費用不得扣除包括不征稅收入用于支出所形成的 財產(chǎn)，不得計算對應(yīng)的折舊、 攤銷扣 除企業(yè)所得稅法實施條例第28條（微信公眾號taxshts段文濤整理）環(huán)境保護、生 態(tài)保護等專項 資金據(jù)實按規(guī)定提取；改變用途的不得扣除企業(yè)所得稅法實施條例第45條企業(yè)財產(chǎn)保險據(jù)實企業(yè)所得稅法實施條例第46條特殊工種職工 的人身安全險可以扣除企業(yè)所得稅法實施條例第36條其他商業(yè)保險不得扣除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以 扣除的除外企業(yè)所得稅法實施條例第36條租入固定資產(chǎn)的租賃費按租賃期均勻扣除經(jīng)營租賃租入企業(yè)所得稅法實施條例

15、第47條分期扣除融資租入構(gòu)成融資租入固定資產(chǎn)價 值的部分可提折舊企業(yè)所得稅法實施條例第47條勞動保護支出據(jù)實合理企業(yè)所得稅法實施條例第48條企業(yè)間支付的 管理費（如上 繳總機構(gòu)管理 費）不得扣除企業(yè)所得稅法實施條例第49條企業(yè)內(nèi)宮業(yè)機 構(gòu)間支付的租 金不得扣除企業(yè)所得稅法實施條例第49條企業(yè)內(nèi)宮業(yè)機 構(gòu)間支付的特不得扣除企業(yè)所得稅法實施條例第49條許權(quán)使用費（微信公眾號taxshts段文濤整理）向投資者支付 的股息、紅利 等權(quán)益性投資 收益不得扣除企業(yè)所得稅法實施條例第10條企業(yè)所得稅款不得扣除企業(yè)所得稅法實施條例第10條企業(yè)所得稅法第 11條固定資產(chǎn)折舊規(guī)定范圍內(nèi)可扣不超過最低折舊年限企業(yè)所

16、得稅法實施條例第57-60 條小額固定資產(chǎn)允許一次性計入當期成所有行業(yè)企業(yè)持有的單位價值不超可在當期一次本費用扣除，不再分年過5000元的固定資產(chǎn)性扣除度計算折舊財政部、國豕稅務(wù)總局關(guān)于兀善固疋資產(chǎn)加生物藥品制造業(yè)，專用設(shè)備制造業(yè)，速折舊企業(yè)所得稅政策的通知（財稅2014可選擇加速折舊或縮短鐵路、船舶、航空航天和其他運輸設(shè)75號）第三條折舊年限（縮短折舊年備制造業(yè)，計算機、通信和其他電子限的，最低折舊年限不設(shè)備制造業(yè)，儀器儀表制造業(yè)，信息企業(yè)所得稅法第 11條得低于企業(yè)所得稅法實傳輸、軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)等 6個施條例第八十條規(guī)疋折行業(yè)的企業(yè)2014年1月1日后新購企業(yè)所得稅法實施條例第57-

17、60 條舊年限的60%采取加進的固定資產(chǎn)。部分行業(yè)、特速折舊方法的，可采取財政部、國豕稅務(wù)總局關(guān)于兀善固疋資產(chǎn)加雙倍余額遞減法或者年上述6個行業(yè)的小型微利企業(yè)2014速折舊企業(yè)所得稅政策的通知（財稅2014疋資產(chǎn)固疋資 產(chǎn)加速折舊數(shù)總和法）年1月1日后新購進的單位價值超過100萬元的研發(fā)和生產(chǎn)經(jīng)營共用的儀75號）第一條、第二條、第四條（微信公眾號taxshts 段文器、設(shè)備。濤整理）所有行業(yè)企業(yè)2014年1月1日后新購進的專門用于研發(fā)的， 單位價值超 過100萬兀的儀器、設(shè)備。特定企業(yè)特定 固定資產(chǎn)、所 有企業(yè)的特定上述6個行業(yè)的小型微利企業(yè)2014允許一次性計入當期成年1月1日后新購進的，單

18、位價值不 超過100萬元的研發(fā)和生產(chǎn)經(jīng)營共 用的儀器、設(shè)備。固定資產(chǎn)（儀本費用扣除，不再分年器、設(shè)備）可 在當期一次性 扣除度計算折舊所有行業(yè)企業(yè)2014年1月1日后新 購進的，單位價值不超過 100萬兀 的，專門用于研發(fā)的儀器、設(shè)備。生產(chǎn)性生物資規(guī)定范圍內(nèi)可扣企業(yè)所得稅法實施條例第62-64 條產(chǎn)折舊林木類10年，畜類3年企業(yè)所得稅法第 12條不低于10年分攤般尢形資產(chǎn)企業(yè)所得稅法實施條例第65-67 條無形資產(chǎn)攤銷法律或合冋約疋年限分 攤投資或受讓的無形資產(chǎn)企業(yè)所得稅法實施條例第67條不可扣除自創(chuàng)商譽；外購商譽的支出，在企業(yè)企業(yè)所得稅法第 12條整體轉(zhuǎn)讓或清算時扣除企業(yè)所得稅法實施條例第6

19、7條不可扣除與經(jīng)營活動無關(guān)的無形資產(chǎn)企業(yè)所得稅法第 12條1、已足額提取折舊的房屋建筑物改企業(yè)所得稅法第 13條建支出，按預(yù)計尚可使用年限分攤企業(yè)所得稅法實施條例第68條2、租入房屋建筑物的改建支出，按企業(yè)所得稅法第 13條長期待攤費用限額內(nèi)可扣合同約定的剩余租賃期分攤企業(yè)所得稅法實施條例第68條3、固定資產(chǎn)大修理支出，按固定資企業(yè)所得稅法第 13條產(chǎn)尚可使用年限分攤企業(yè)所得稅法實施條例第69條4、其他長期待攤費用，攤銷年限不企業(yè)所得稅法第 13條低于3年企業(yè)所得稅法實施條例第70條企業(yè)所得稅法第 8條實際資產(chǎn)損失清單申報和專項申報兩種申報形式資產(chǎn)損失申報扣除企業(yè)所得稅法實施條例第32條法定資

20、產(chǎn)損失（微信公眾號taxshts段文濤整理）財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策的通知（財稅2009 57號）國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布 企業(yè)資產(chǎn)損失所 得稅稅前扣除管理辦法的公告（國家稅 務(wù)總局公告2011年第25號）開辦費可以扣除開始經(jīng)營當年一次性扣除或作為長 期待攤費用攤銷國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項銜接問題的通知（國稅函200998號）籌建期間，發(fā) 生的與籌辦活 動有關(guān)的業(yè)務(wù) 招待費支出， 廣告費和業(yè)務(wù) 宣傳費招待費按實際發(fā)生額的 60%十入企業(yè) 籌辦費；廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費， 按實 際發(fā)生額計入企業(yè)籌辦費。并按有關(guān) 規(guī)定在稅前扣除國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所 得額

21、若干稅務(wù)處理問題的公告（國家稅務(wù)總局公告2012年第15號）第五條低值易耗品攤 銷據(jù)實（微信公眾號taxshts段文濤整理）股權(quán)投資發(fā)生 的損失一次性在經(jīng)確認的損失發(fā)生年度，作為企業(yè) 的損失一次性扣除。國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)股權(quán)投資損失所 得稅處理問題的公告（國家稅務(wù)總局公告2010年第6號）研究開發(fā)費用加計扣除（未形成無形 資產(chǎn)的，據(jù)被扣附后基 礎(chǔ)上按研發(fā)費用的 50% 加計扣除；形成無形資 產(chǎn)的，按成本的150%難 銷）從事國家規(guī)定項目的研發(fā)活動發(fā)生 的研發(fā)費，年度匯算時向稅局申請加 計扣除。企業(yè)所得稅法第 30條企業(yè)所得稅法實施條例第95條企業(yè)研究開發(fā)費用稅前扣除管理辦法（試行）（國稅發(fā)2

22、008116號）財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于研究開發(fā)費用稅前加計扣除有關(guān)政策問題的通知（財稅2013 70號）稅金可以扣除企業(yè)所得稅不得扣除代繳的個人所得稅不得直接扣除允許抵扣的增值稅不得扣除企業(yè)所得稅法第 10條企業(yè)所得稅法實施條例第31條會議費據(jù)實會議紀要等證明真頭的材料工作服飾費用據(jù)實根據(jù)工作性質(zhì)和特點，企業(yè)統(tǒng)一制作 并要求員工工作時統(tǒng)一著裝所發(fā)生 的工作服飾費用可扣除。企業(yè)所得稅法實施條例第 27條國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告（國家稅務(wù)總局公告 2011年第34號）第二條取暖費/防暑 降溫費并入福利費算限額屬職工福利費范疇，福利費超標需調(diào) 增交通補貼及員 工交通費用08年以前并

23、入工資，08 年以后的并入福利費算 限額2008年以前計入工資總額同時繳納 個稅；2008年以后的則作為職工福 利費列支證券、期貨、 保險代理等企 業(yè)向經(jīng)紀人、 代辦商支付手 續(xù)費及傭金據(jù)實為取得該類收入而實際發(fā)生的手續(xù) 費及傭金支出等營業(yè)成本，國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所 得額若干稅務(wù)處理問題的公告（國家稅務(wù)總局公告2012年第15號）第三條電信企業(yè)向經(jīng) 紀人、代辦商 支付的手續(xù) 費、傭金據(jù)實不超過企業(yè)當年收入總額 5%勺部分。手續(xù)費及傭金支出僅限于電信企業(yè) 在發(fā)展客戶、拓展業(yè)務(wù)等過程中因委 托銷售電話入網(wǎng)卡、電話充值卡所發(fā) 生的手續(xù)費及傭金支出國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所 得額

24、若干稅務(wù)處理問題的公告（國家稅務(wù)總局公告2012年第15號）第四條國家稅務(wù)總局關(guān)于電信企業(yè)手續(xù)費及傭金 支出稅前扣除問題的公告 （國家稅務(wù)總局公 告2013年第59號）（段文濤整理）5% （般企業(yè)）按服務(wù)協(xié)議或合同確認的收入金額 的限額，企業(yè)須轉(zhuǎn)賬支付，否 則不可扣財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)手續(xù)費及 傭金支出稅前扣除政策的通知（財稅200929 號）手續(xù)費和傭金 支出15% （財產(chǎn)保險企業(yè)）按當年全部保費收入扣除退保金等 后余額的15%算限額（同上）10% （人身保險企業(yè)）按當年全部保費收入扣除退保金等 后余額的10%算限額（同上）不得扣除為發(fā)仃權(quán)益性證券支付給有關(guān)證券 承銷機構(gòu)的手續(xù)費及傭金

25、（同上）證券投資者保護基金0.5% 5%營業(yè)收入的0.5%5%財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于證券行業(yè)準備 金支出企業(yè)所得稅稅前扣除有關(guān)問題的通 知（財稅200933號）（該文執(zhí)行至 2010 年 12 月）財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于證券行業(yè)準備 金支出企業(yè)所得稅稅前扣除有關(guān)政策問題 的通知（財稅201211號）（2011年 1月1日起至2015年12月31日止執(zhí)行）期貨投資者保 障基金千萬分之五至千萬分之 十收取的交易手續(xù)費中按代理交易額財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于證券行業(yè)準備 金支出企業(yè)所得稅稅前扣除有關(guān)政策問題期貨公司風(fēng)險準備金5%收取的交易手續(xù)費收入減去應(yīng)付期貨交易所手續(xù)費后的凈收入的通知（財稅20121

26、1號）（注：2011年1月1日起至2015年12月1%貸款資產(chǎn)余額的1%;允許從事貸款 業(yè)務(wù)，按規(guī)定范圍提取31日止執(zhí)行）財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于金融企業(yè)貸款損 失準備金企業(yè)所得稅稅前扣除政策的通知（財稅20125號）不得扣除委托貸款等不承擔風(fēng)險和損失的資 產(chǎn)不得提取貸款損失準備在稅前扣 除（注：該文執(zhí)行至 2013年12月31日止,目前尚無新的政策規(guī)定）（同上）貸款損失準備 金（金融企業(yè)）按比例扣除關(guān)注類貸款2%次級類貸款25%可疑類貸款50%財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于金融企業(yè)涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款損失準備金稅前扣除 政策的通知（財稅200999號）財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于延長金融企業(yè) 涉農(nóng)貸款和

27、中小企業(yè)貸款損失準備金稅前損失類貸款100%涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)（年銷售額和資 產(chǎn)總額均不超過2億元）貸款扣除政策執(zhí)行期限的通知（財稅2011104號）（注：該文將財稅200999號規(guī) 定的執(zhí)行期限至2013年12月31日止）財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于金融企業(yè)貸款 損失準備金企業(yè)所得稅稅前扣除政策的通 知（財稅20125號）（注：2011年1 月1日起至2013年12月31日止執(zhí)行）保險保障基金據(jù)實1. 非投資型財產(chǎn)保險，不超過保費收入 0.8%投資型財產(chǎn)保險，有保證收益，不得 超過業(yè)務(wù)收入0.08%，無保證收益， 不得超過業(yè)務(wù)收入 0.05%2. 人壽保險業(yè)務(wù)，有保證收益，不超 過業(yè)務(wù)收入0.15

28、%;無保證收益，不 超過業(yè)務(wù)收入的 0.05%3. 短期健康保險業(yè)務(wù)，不超過保費收 入的0.8%;長期健康保險業(yè)務(wù)，不 超過保費收入的0.15%4. 非投資型意外傷害保險，不超過 保費收入的0.8%;投資型意外傷害保險，有保證收益財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于保險公司準備 金支出企業(yè)所得稅稅前扣除有關(guān)政策問題 的通知（財稅201245號）（注：本通知自2011年1月1日至2015 年12月31日執(zhí)行）保險公司有下列情形之一的，其繳納的保險 保障基金不得在稅前扣除：1. 財產(chǎn)保險公司的保險保障基金余 額達到公司總資產(chǎn) 6%勺。2. 人身保險公司的保險保障基金余 額達到公司總資產(chǎn) 1%勺。的，不超過業(yè)務(wù)

29、收入的 0.08%，無保 證收益的，不超過業(yè)務(wù)收入0.05%保險公司準備 金保險公司按國務(wù)院財政 部門的相關(guān)規(guī)定提取的 未到期責(zé)任準備金、壽 險責(zé)任準備金、長期健 康險責(zé)任準備金、已發(fā) 生已報案未決賠款準備 金和已發(fā)生未報案未決 賠款準備金，準予在稅 前扌口除。（段文濤整理）1.未到期責(zé)任準備金、壽險責(zé)任準備 金、長期健康險責(zé)任準備金依據(jù)經(jīng)中 國保監(jiān)會核準任職資格的精算師或 出具專項審計報告的中介機構(gòu)確疋 的金額提取。2.已發(fā)生已報案未決賠款準備 金，按最高不超過當期已經(jīng)提出的保 險賠款或者給付金額的 100%??； 已發(fā)生未報案未決賠款準備金按不 超過當年實際賠款支出額的 8%是取。保險公司實