個人所得稅知識模塊二：PPT課件

1、個人所得稅知識模塊二：個人所得稅知識模塊二：個人所得稅計稅依據(jù)和稅額計算個人所得稅計稅依據(jù)和稅額計算第五節(jié)第五節(jié) 計稅依據(jù)和稅額的計算計稅依據(jù)和稅額的計算 一、計稅依據(jù)一、計稅依據(jù) 個人所得稅的計稅依據(jù)為納稅人取得的個人所得稅的計稅依據(jù)為納稅人取得的應納稅所得額，即納稅人取得的應納稅所得額，即納稅人取得的各項收入各項收入扣除稅法規(guī)定的費用扣除項目金額后的余扣除稅法規(guī)定的費用扣除項目金額后的余額額。 由于現(xiàn)行個人所得稅實行分項征收，由于現(xiàn)行個人所得稅實行分項征收，扣除標準各不相同，因此，其應納稅所得扣除標準各不相同，因此，其應納稅所得額，額，按不同應稅項目分別計算按不同應稅項目分別計算。 本章結

2、構本章結構 第五節(jié)第五節(jié) 個人所得稅計稅依據(jù)和稅額計算個人所得稅計稅依據(jù)和稅額計算 二、工資、薪金所得應納稅額的計算二、工資、薪金所得應納稅額的計算 （一）工資、薪金所得應納稅（一）工資、薪金所得應納稅所得額所得額的確定的確定 應納稅應納稅所得額所得額= =月工資、薪金收入月工資、薪金收入費用扣除費用扣除 費用扣除的具體規(guī)定：費用扣除的具體規(guī)定： 1 1、一般扣除：、一般扣除： 每月收入額減除費用每月收入額減除費用50500000元后的余額，元后的余額，為應納稅所得額。（注：為應納稅所得額。（注：50005000元的扣除標準元的扣除標準自自20182018年年1010月月1 1日日起執(zhí)行）起執(zhí)

3、行） （二）應（二）應納稅額納稅額的計算的計算 1 1、應納稅額的一般計算方法、應納稅額的一般計算方法 工資、薪金所得適用七級超額累進稅率工資、薪金所得適用七級超額累進稅率 應納稅額應納稅額= =應納稅所得額應納稅所得額適用稅率適用稅率速算扣除數(shù)速算扣除數(shù)例題 計算工資（扣除三險一金后）分別為計算工資（扣除三險一金后）分別為80008000元、元、1000010000元、元、3000030000元、元、100000100000元元的應納稅額。的應納稅額。 8000元： (實際稅率=1.125%） 應納稅所得額=8000-5000=3000（元） 應納稅額=30003%=90（元） 10000元

4、： （實際稅率=2.9%） 應納稅所得額=10000-5000=5000（元） 應納稅額=500010%-210=290（元） 30000元： （實際稅率=11.97%） 應納稅所得額=30000-5000=25000 應納稅額=2500020%-1410=3590 100000元： （實際稅率=27.59%） 應納稅所得額=100000-5000=95000 應納稅額=9500045%-15160=27590 按原稅制計算的稅額： 8000元： 450010%-105=345（元） 節(jié)稅：345-90=255（元） 占73.91% 10000元： 650020%-555=745（元） 節(jié)稅：

5、745-290=455（元） 占61.07% 30000元： 2650025%-1005=5620（元） 節(jié)稅：5620-3590=2030（元） 占36.12% 100000元： 9650045%-13505=29920（元） 節(jié)稅：29920-27590=2330（元） 占7.78%年終一次性獎金如何計稅？年終一次性獎金如何計稅？中國公民李某中國公民李某20172017年年1212月除了取得當月工資月除了取得當月工資60006000元，還取得全年一次性獎金元，還取得全年一次性獎金66006600元，李元，李某應如何計算個人所得稅？某應如何計算個人所得稅？ 計稅辦法計稅辦法 （1 1）將全年

6、一次性獎金除以）將全年一次性獎金除以1212個月，按其商個月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。 應納稅額應納稅額= =全年一次性獎金全年一次性獎金適用稅率適用稅率- -速算扣速算扣除數(shù)除數(shù) （2 2）如果雇員當月工資、薪金所得低于稅法）如果雇員當月工資、薪金所得低于稅法規(guī)定的費用扣除額的規(guī)定的費用扣除額的 應納稅額應納稅額= =（雇員當月取得全年一次性獎金（雇員當月取得全年一次性獎金- -雇雇員當月工資薪金所得與費用扣除額的差額）員當月工資薪金所得與費用扣除額的差額）適用稅率適用稅率- -速算扣除數(shù)速算扣除數(shù) 【注意】在一個納稅年度內，對每一個納稅人，該計稅辦法只

7、允許采用一次。雇員取得除全年一次性獎金以外的其它各種名目獎金，如半年獎、季度半年獎、季度獎、加班獎、先進獎、考勤獎等，一律獎、加班獎、先進獎、考勤獎等，一律與當月工資、薪金收入合并與當月工資、薪金收入合并，按稅法規(guī)定繳納個人所得稅。 全年一次性獎金單獨作為一個月工單獨作為一個月工資、薪金所得資、薪金所得計算納稅。 6600660012=55012=550（元）（元） 550550元適用的工資、薪金所得稅率為元適用的工資、薪金所得稅率為3%3%，速算扣除數(shù)為速算扣除數(shù)為0 0元元 全年一次性獎金應納稅額全年一次性獎金應納稅額=6600=66003%-3%-0=1980=198元。元。 當月工資應

8、納稅額當月工資應納稅額= =（6000-35006000-3500）10%-105=14510%-105=145元元 當月應納個人所得稅當月應納個人所得稅=198+145=343=198+145=343元元 新新： 工資工資（6000-50006000-5000）3%=30（元） 當月應納個人所得稅當月應納個人所得稅=198+30=228=198+30=228（元）（元） 例例：韓先生在某一公司工作，：韓先生在某一公司工作，7 7年年月日取得工資收入元，月日取得工資收入元，當月又一次取得年終獎金元，當月又一次取得年終獎金元，其應繳納多少個人所得稅？其應繳納多少個人所得稅？如果當月工資、薪金所得

9、低于當月工資、薪金所得低于稅法規(guī)定的費用扣除額稅法規(guī)定的費用扣除額 解：解： 韓先生因當月工資不足韓先生因當月工資不足35003500元，可用其取元，可用其取得的獎金收入得的獎金收入2410024100元補足其差額部分元補足其差額部分 100100元，剩余元，剩余2400024000元除以元除以1212個月，得出月均收個月，得出月均收入入20002000元，其對應的稅率和速算扣除數(shù)分元，其對應的稅率和速算扣除數(shù)分別為別為1010和和105105元。元。 具體計算公式為：具體計算公式為： 應納稅額（應納稅額（2410034003500）101052295元。元。如果取得的是稅后所得呢？如果取得的

10、是稅后所得呢？要將不含稅獎金換算成含稅獎金要將不含稅獎金換算成含稅獎金逆推：逆推：稅收稅收= =含稅獎金含稅獎金適用稅率適用稅率- -速算扣除數(shù)速算扣除數(shù)不含稅獎金不含稅獎金= =含稅獎金含稅獎金- -稅收稅收則：則： 含稅獎金含稅獎金= =中國公民李某中國公民李某20172017年年3 3月取得當月工薪收入月取得當月工薪收入68006800元和元和20162016年的年終稅后獎金年的年終稅后獎金2400024000元，元，計算李某計算李某3 3月份應納的個人所得稅。月份應納的個人所得稅。工資：（工資：（6800-35006800-3500） 10%-105=22510%-105=225（元）

11、（元）獎金：獎金：240002400012=200012=2000（元），稅率（元），稅率10%10%，速算扣除數(shù)，速算扣除數(shù)105105，換算成含稅一次性獎金（換算成含稅一次性獎金（24000-10524000-105）（1-10%1-10%）=26550=26550（元）（元）265502655012=2212.512=2212.5（元），稅率（元），稅率10%10%，速算扣除數(shù)，速算扣除數(shù)105105，265502655010%-105=255010%-105=2550應納個人所得稅應納個人所得稅=225+2550=2775=225+2550=2775（元）（元） （2 2）雇用單位和派

12、遣單位分別支付工資、雇用單位和派遣單位分別支付工資、薪金應納稅額的計算薪金應納稅額的計算 總體方法：在外企和外國駐華機構工作的中方總體方法：在外企和外國駐華機構工作的中方人員從兩處取得的工資，先在各地人員從兩處取得的工資，先在各地預扣預扣，再由，再由納稅人納稅人選擇并固定一地選擇并固定一地稅務機關稅務機關匯算清繳匯算清繳（附（附工資單原件和完稅憑證原件），多退少補。工資單原件和完稅憑證原件），多退少補。 具體方法：具體方法：雇用單位雇用單位支付工資扣稅時，支付工資扣稅時，減除減除扣扣除費用，除費用，派遣單位派遣單位在支付工資扣稅時，在支付工資扣稅時，不減除不減除費用，全額計算。費用，全額計算。

13、 例例：王某為一外商投資企業(yè)雇用的中方：王某為一外商投資企業(yè)雇用的中方人員，人員，20162016年年1010月，該外企付給王某薪月，該外企付給王某薪金金80008000元，同月，王某還收到派遣單位元，同月，王某還收到派遣單位支付的薪金支付的薪金900900元，問：兩支付單位應如元，問：兩支付單位應如何扣繳個人所得稅，王某實際應納個人何扣繳個人所得稅，王某實際應納個人所得稅為多少？所得稅為多少？ 解：外企應扣繳稅款解：外企應扣繳稅款= =（8000-35008000-3500）1010%-%-105=345105=345（元）（元） 派遣單位應扣繳稅款派遣單位應扣繳稅款=900=9003 3%

14、-0=27%-0=27（元）（元） 匯總應納個人所得稅匯總應納個人所得稅= =（8000+900-35008000+900-3500）2020%-555=525%-555=525（元）（元） 應補個稅應補個稅=525-=525-（345+27345+27）=153=153（元）（元） （3）特定行業(yè)職工取得的工資、薪金所得的計稅問題。采掘業(yè)、遠洋運輸業(yè)、遠洋捕撈業(yè)采掘業(yè)、遠洋運輸業(yè)、遠洋捕撈業(yè)的職工取得的工資、薪金所得，可按月預繳按月預繳，年度終了后年度終了后3030日內日內，合計其全年工資、薪金所得，再按12個月平均并計算實際應納的稅款，多退少補多退少補。其公式為：應納所得稅額（全年工資、薪

15、金收入12費用扣除標準）稅率速算扣除數(shù)12遠洋運輸船員遠洋運輸船員用于集體用餐的伙食費補貼不計入伙食費補貼不計入每月的工資、薪金收入，同時可以適用附加減除的標準。 （4）個人取得公務交通、通訊補貼收入的扣除標準。個人因公務用車和通訊制度改革而取得的公務用車、通訊補貼收入，扣除扣除一定標準的公務費用后，按照“工資、薪金”所得項目征稅。按月發(fā)放的，并入當月“工資、薪金”所得合并后計征稅；不按月發(fā)放的，分解分解到所屬月份并與該月份“工資薪金”所得合并合并征稅。因公務用車制度改革而以現(xiàn)金、報銷現(xiàn)金、報銷等形式向個人支付的收入收入，視為個人取得公務用車補貼收入補貼收入。 二、應納稅額計算中的特殊問題 1

16、.雇主為其雇員負擔個人所得稅額的計算：（雇主為雇員負擔全年一次性獎金部分稅款原理相同） 【典型例題1】境內某公司代其雇員（中國居民）繳納個人所得稅。2015年10月支付陳某的不含稅工資為6000元人民幣。計算該公司為陳某代付的個人所得稅。 正確答案代付個人所得稅的應納稅所得額（60003500105）（110%）2661.11（元） 應代付的個人所得稅2661.1110%105161（元） 【典型例題2】某外商投資企業(yè)雇員（外國居民）某月工資收入12000元，雇主負擔其工資所得30%部分的稅款。計算該納稅人當月應納的個人所得稅。 正確答案 （1）應納稅所得額（12000480055530%）（

17、120%30%）7482.45（元） （2）應繳納個人所得稅7482.4520%555941.49（元）2.個人因解除勞動合同取得一次性補償收入征稅問題 職工從破產企業(yè)破產企業(yè)取得的一次性安置費收入，免征免征個人所得稅。 個人與用人單位個人與用人單位解除勞動關系解除勞動關系取得的取得的一次性補償收入一次性補償收入在當?shù)厣夏曷毠て骄べY在當?shù)厣夏曷毠て骄べY3 3倍以內倍以內的部分，的部分，免征免征個人所個人所得稅；超過得稅；超過3 3倍數(shù)額部分，視為一次取得數(shù)月工資、薪倍數(shù)額部分，視為一次取得數(shù)月工資、薪金收入，以超過部分除以金收入，以超過部分除以個人工作年限個人工作年限（超過（超過1212年

18、按年按1212年計算），以商數(shù)作為年計算），以商數(shù)作為月工資、薪金收入月工資、薪金收入計算個人所得計算個人所得稅。稅。 個人領取一次性補償收入時按照國家和地方政府規(guī)定的比例實際繳納的住房公積金、醫(yī)療保險費、基本養(yǎng)老住房公積金、醫(yī)療保險費、基本養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費保險費、失業(yè)保險費，可以在計征其一次性補償收入的個人所得稅時予以扣除扣除。 【典型例題】楊某2016年12月31日與企業(yè)解除勞動合同。其在企業(yè)工作年限為10年，領取經濟補償金80000元，其所在地區(qū)上年職工平均工資為12000元，楊某應繳納的個人所得稅？ 應稅部分8000031200044000，折成月工資44000/104400。

19、應繳納個人所得稅（44003500）3%10270 3.提前退休取得一次性補償收入的個稅處理：（分攤法） 個人因辦理提前退休手續(xù)而取得的一次性補貼收入，應按照辦理辦理提前退休手續(xù)手續(xù)至法定退休法定退休年齡年齡之間所屬月份月份平均分攤計算個人所得稅。 計稅公式： 應納稅額應納稅額 （一次補貼收入（一次補貼收入提前辦理提前辦理退休手續(xù)至法定退休年齡的實際月份數(shù)退休手續(xù)至法定退休年齡的實際月份數(shù)35003500）稅率速算扣除數(shù)稅率速算扣除數(shù) 提前辦理退休手續(xù)提前辦理退休手續(xù)至法定退休年齡的實際月份數(shù)至法定退休年齡的實際月份數(shù)4.對無住所個人不同納稅義務計算應納稅額的適用公式無住所無住所個人個人境內居

20、境內居住時間住時間T T是否董是否董事、高事、高管管境內工資薪金境內工資薪金境外工資薪金境外工資薪金適用公適用公式式境內支付境外支付境內支付境外支付非居民個人T90天（183天）否征稅免稅不征稅不征稅公式1是征稅免稅征稅不征稅公式290天（183天）=T=1年否征稅征稅不征稅不征稅公式3是征稅征稅征稅不征稅公式4居民個人1年=T5年均可征稅征稅征稅征稅公式5【計算公式】 1.1.應納稅額（當月境內外工資薪金應納稅所應納稅額（當月境內外工資薪金應納稅所得額得額適用稅率速算扣除數(shù)）適用稅率速算扣除數(shù)）當月境內支當月境內支付工資付工資/ /當月境內外支付工資總額當月境內外支付工資總額當月境內工當月境

21、內工作天數(shù)作天數(shù)/ /當月天數(shù)當月天數(shù)【典型例題1】 美國人杰克，在一家外資公司擔任部門經理，同時在美國公司擔任顧問（有稅收協(xié)定），2011年在華工作時間120天，2011年12月工資為80000元，其中有30000元為境內的外資公司支付，50000元為境外雇主支付，12月份在華時間為15天，此人12月份應繳納多少個人所得稅？ 正確答案應繳納個人所得稅（800004800）35%5505（3000080000）（1531）3776.92（元） 2.2.應納稅額（當月境內外工資薪金應納稅所應納稅額（當月境內外工資薪金應納稅所得額得額適用稅率速算扣除數(shù)）適用稅率速算扣除數(shù)）當月境內支當月境內支付工

22、資付工資/ /當月境內外支付工資總額當月境內外支付工資總額 3.3.應納稅額（當月境內外工資薪金應納稅所應納稅額（當月境內外工資薪金應納稅所得額得額適用稅率速算扣除數(shù)）適用稅率速算扣除數(shù)）當月境內工當月境內工作天數(shù)作天數(shù)/ /當月天數(shù)當月天數(shù) 【典型例題2】 上例題中的杰克2011年在華工作時間為9個月，其他條件不變，此人12月份應繳納多少個人所得稅？ 正確答案應繳納個人所得稅（800004800）35%5505（1531）10071.77（元） 4.4.應納稅額（當月境內外工資薪金應應納稅額（當月境內外工資薪金應納稅所得額納稅所得額適用稅率速算扣除數(shù)）適用稅率速算扣除數(shù)）（1 1當月境外支付

23、工資當月境外支付工資/ /當月境內外當月境內外支付工資總額支付工資總額當月境外工作天數(shù)當月境外工作天數(shù)/ /當月當月天數(shù)）天數(shù)） 5.5.應納稅額當月境內外工資薪金應納應納稅額當月境內外工資薪金應納稅所得額稅所得額適用稅率速算扣除數(shù)適用稅率速算扣除數(shù) 【典型例題3】 約翰是A國公民，A國與我國簽訂有稅收協(xié)定。約翰2016年4月15日來北京工作，10月13日離開中國。在中國工作期間，境內機構每月支付工資30000元，A國公司每月支付工資折合人民幣60000元。2016年10月約翰應繳納個人所得稅（）元。 A.3186.16B.3338.04 C.9558.47 D.9940.81 正確答案在中國

24、境內無住所而在一個納稅年度中在中國境內連續(xù)或累計居住不超過90日或在稅收協(xié)定規(guī)定的期間在中國境內連續(xù)或累計居住不超過183日。 應納個人所得稅（30000600004800）45%1350530000（3000060000）12.5313338.04（元） 注：境內工作天數(shù)，離境當天，按半天計算，境外工作天數(shù)為31130.518.5（天） 三、個體工商戶的生產、經營所得應納稅額三、個體工商戶的生產、經營所得應納稅額的計算的計算 （一）應納稅（一）應納稅所得額所得額的確定的確定 應納稅所得額應納稅所得額= =年收入總額（成本費用損失年收入總額（成本費用損失準予扣除的稅金）準予扣除的稅金） 注意注

25、意：計算原理與企業(yè)所得稅一致。：計算原理與企業(yè)所得稅一致。 1.1.收入總額：收入總額：與企業(yè)所得稅一般收入的與企業(yè)所得稅一般收入的9 9項少項少2 2項項: :股息、紅股息、紅利等權益性投資收益、特許權使用費收入。利等權益性投資收益、特許權使用費收入。 2.2.準予扣除的項目準予扣除的項目 3.3.不得扣除的項目不得扣除的項目 個體工商戶生產經營活動中，應當分別核算生產經營費用和個體工商戶生產經營活動中，應當分別核算生產經營費用和個人、家庭費用。對于生產經營與個人、家庭生活混用難以個人、家庭費用。對于生產經營與個人、家庭生活混用難以分清的費用，其分清的費用，其40%40%視為與生產經營有關費

26、用，準予扣除。視為與生產經營有關費用，準予扣除。 個體戶業(yè)主的工資個體戶業(yè)主的工資（允許每月扣除（允許每月扣除35003500元）元） 其他扣除規(guī)定: （1 1）個體工商戶按照規(guī)定繳納的攤位費、行政性收費）個體工商戶按照規(guī)定繳納的攤位費、行政性收費、協(xié)會會費等，按實際發(fā)生數(shù)額扣除。、協(xié)會會費等，按實際發(fā)生數(shù)額扣除。 （2 2）個體工商戶通過公益性社會團體或者縣級以上人）個體工商戶通過公益性社會團體或者縣級以上人民政府及其部門，用于規(guī)定的民政府及其部門，用于規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈公益事業(yè)的捐贈，捐贈額，捐贈額不超過其應納稅所得額不超過其應納稅所得額30%30%的部分可以據(jù)實扣除。規(guī)定的部分可以據(jù)實

27、扣除。規(guī)定可以可以全額全額在稅前扣除的捐贈支出項目按有關規(guī)定執(zhí)行。在稅前扣除的捐贈支出項目按有關規(guī)定執(zhí)行。 個體工商戶直接對受益人的捐贈不得扣除。個體工商戶直接對受益人的捐贈不得扣除。 （3 3）個體工商戶研究開發(fā)新產品、新技術、新工藝所）個體工商戶研究開發(fā)新產品、新技術、新工藝所發(fā)生的開發(fā)費用，以及研究開發(fā)新產品、新技術而購置發(fā)生的開發(fā)費用，以及研究開發(fā)新產品、新技術而購置單臺價值在單臺價值在1010萬元以下的測試儀器和試驗性裝置的購置萬元以下的測試儀器和試驗性裝置的購置費準予直接扣除；單臺價值在費準予直接扣除；單臺價值在1010萬元以上（含萬元以上（含1010萬元）萬元）的測試儀器和試驗性

28、裝置，按固定資產管理，不得在當?shù)臏y試儀器和試驗性裝置，按固定資產管理，不得在當期直接扣除。期直接扣除。 下列費用中，在計算個體工商戶個人所得稅應納稅所得額時準予扣除的有（）。 A.攤位費 B.工商管理費 C.個體勞動者協(xié)會會費 D.用于家庭的費用支出 E.各種贊助的費用支出 正確答案ABC 答案解析選項D、E是不準予扣除的。 （二）應納稅額的計算（二）應納稅額的計算 應納稅額應納稅額= =應納稅所得額應納稅所得額適用稅率速適用稅率速算扣除數(shù)算扣除數(shù) 個體工商戶生產、經營所得的應納稅額實個體工商戶生產、經營所得的應納稅額實行行按年計算按年計算、分月或分季、分月或分季預繳預繳、年終匯算、年終匯算清

29、繳、多退少補的方法清繳、多退少補的方法. . 按月預繳稅額的計算公式為：按月預繳稅額的計算公式為： 本月應預繳稅額本月應預繳稅額= =本月本月累計累計應納稅所得應納稅所得額額適用稅率適用稅率速算扣除數(shù)速算扣除數(shù)上月上月累計已累計已預繳稅額預繳稅額級級數(shù)數(shù)全月應納稅所全月應納稅所得額得額稅稅率率速算扣除速算扣除數(shù)數(shù)( (元元) )1 150005000元以下元以下5%5%0 02 25,0005,000元元- -10,00010,000元元10%10%2502503 310,00010,000元元- -30,00030,000元元 20%20%125012504 430,00030,000元元-

30、 -50,00050,000元元 30%30%425042505 550,00050,000元以上元以上35%35%67506750級級數(shù)數(shù)全月應納稅所全月應納稅所得額得額稅稅率率速算扣除速算扣除數(shù)數(shù)( (元元) )1 11500015000元以下元以下5%5%0 02 215,00015,000元元- -30,00030,000元元10%10%7507503 330,00030,000元元- -60,00060,000元元20%20%375037504 460,00060,000元元- -100,000100,000元元30%30%975097505 5100,000100,000元以元以上

31、上35%35%1475014750新舊個體工商戶及承包承租經營所得稅率表新舊對比個體工商戶及承包承租經營所得稅率表新舊對比 例：某市大華酒家系個體經營戶，賬證某市大華酒家系個體經營戶，賬證比較健全，比較健全，1212月月取得營業(yè)額為取得營業(yè)額為120000120000元，元，購進菜、肉、蛋、面粉、大米等原料費購進菜、肉、蛋、面粉、大米等原料費為為6000060000元，繳納電費、水費、房租、煤元，繳納電費、水費、房租、煤氣費等氣費等1500015000元，繳納其它稅費合計為元，繳納其它稅費合計為66006600元。當月支付給元。當月支付給4 4名雇員工資共名雇員工資共80008000元，支付給

32、老板工資元，支付給老板工資49004900元，元，1-111-11月累月累計應納稅所得額為計應納稅所得額為5560055600元，元，1-111-11月累計月累計已預繳個人所得稅為已預繳個人所得稅為14397.514397.5元。計算該元。計算該個體業(yè)戶個體業(yè)戶1212月份應繳納的個人所得稅。月份應繳納的個人所得稅。 解： 按舊稅法：按舊稅法： （1 1）1212月份應納稅所得額月份應納稅所得額=1200006000015000=1200006000015000660080006600800020002000=28400=28400（元）（元） （2 2）全年累計應納稅所得額）全年累計應納稅所

33、得額=55600+28400=84000=55600+28400=84000（元）（元） （3 3）1212月份應納個人所得稅月份應納個人所得稅=84000=8400035%35%6750675014397.5=8252.514397.5=8252.5（元）（元） 按新稅法：按新稅法： （1 1）1212月份應納稅所得額月份應納稅所得額=1200006000015000=1200006000015000660080006600800035003500=26900=26900（元）（元） （2 2）全年累計應納稅所得額）全年累計應納稅所得額=55600+26900=82500=55600+269

34、00=82500（元）（元） （3 3）1212月份應納個人所得稅月份應納個人所得稅=82500=825003030%9750%975014397.5=602.514397.5=602.5（元（元） 新法比舊法少交稅額：8252.5-602.5=7650（元） 四、對企事業(yè)單位的承包經營、承租經營所四、對企事業(yè)單位的承包經營、承租經營所得應納稅額的計算得應納稅額的計算 （一）應納稅所得額的確定（一）應納稅所得額的確定 應納稅所得額應納稅所得額= =年年收入總額收入總額350035001212 （年收入總額（年收入總額是指納稅人按照承包經營、承租經營合同規(guī)是指納稅人按照承包經營、承租經營合同規(guī)定

35、分得的定分得的經營經營利潤利潤和和工資、薪金性質工資、薪金性質的所得。）的所得。） （二）應納稅額的計算（二）應納稅額的計算 應納稅額應納稅額= =應納稅所得額應納稅所得額適用稅率速算扣除數(shù)適用稅率速算扣除數(shù) =(=(年收入總額年收入總額3500350012) 12) 適用稅率適用稅率速算扣除數(shù)速算扣除數(shù) 例：范某范某20162016年承包某商店，承包期限年承包某商店，承包期限1 1年，取得經營利潤年，取得經營利潤5000050000元，按合同規(guī)元，按合同規(guī)定，上繳承包費定，上繳承包費30003000。另外，范某還按。另外，范某還按月從該商店領取工資，每月月從該商店領取工資，每月1500150

36、0元。計元。計算范某全年應繳納的個人所得稅。算范某全年應繳納的個人所得稅。 解： （1）全年應納稅所得額=（500003000+121500）123500=23000（元） （2）全年應繳納個人所得稅=2300010%750=1550（元） 注意： 1 1、如果納稅人分次取得承包、承租經營所得、如果納稅人分次取得承包、承租經營所得的，應按的，應按次次預繳預繳。 2 2、在一個納稅年度，承包、承租經營不足、在一個納稅年度，承包、承租經營不足1212個月的，應以經營實際期限為一個納稅年度計個月的，應以經營實際期限為一個納稅年度計算納稅。算納稅。 應納稅所得額應納稅所得額= =該年度承包、承租經營收

37、入該年度承包、承租經營收入額額（35003500該年度該年度實際實際經營月份）經營月份） 案例：劉某承包一個商店，商店案例：劉某承包一個商店，商店20162016年的會年的會計稅前利潤計稅前利潤2020萬元，假設會稅沒有差異，應萬元，假設會稅沒有差異，應納稅所得額納稅所得額2020萬元，商店交企業(yè)所得稅萬元，商店交企業(yè)所得稅202025%=525%=5萬元，商店稅后利潤萬元，商店稅后利潤20-5=1520-5=15萬元萬元。劉某交個人所得稅。劉某交給商店承包費。劉某交個人所得稅。劉某交給商店承包費2 2萬元，承包費為稅后利潤的分配，所以在萬元，承包費為稅后利潤的分配，所以在計算企業(yè)所得稅不得扣

38、除，計算個人所得稅計算企業(yè)所得稅不得扣除，計算個人所得稅可以扣除。劉某的個人承包所得可以扣除。劉某的個人承包所得= =稅后利潤稅后利潤15-15-承包費承包費2=132=13萬元。劉某每月工資萬元。劉某每月工資40004000元元，劉某個人所得稅應納稅所得額，劉某個人所得稅應納稅所得額=130000+4000=130000+400012-350012-350012=136000(12=136000(元元) )個人所得稅=13600035%-14750=32850(元) 注：1.商店交企業(yè)所得稅 劉某交個人所得稅 2.商店計算企業(yè)所得稅的應納稅所得額不能扣除承包費; 劉某計算個人所得稅的應納稅所

39、得額能扣除承包費 3.商店計算企業(yè)所得稅的應納稅所得額業(yè)主工資據(jù)實扣除 劉某計算個人所得稅的應納稅所得額業(yè)主工資不能據(jù)實扣除，每人每月3500元。 五、勞務報酬所得應納稅額的計算五、勞務報酬所得應納稅額的計算 （一）應納稅所得額的確定（一）應納稅所得額的確定 實行定率、定額扣除 1.1.每次每次收入收入不超過不超過40004000元的：元的： 應納稅所得額應納稅所得額= =每次收入額每次收入額800800 2.2.每次每次收入收入在在40004000元以上的：元以上的： 應納稅所得額應納稅所得額= =每次收入額每次收入額(1(120%)20%) 3 3、“次次”的界定的界定 勞務報酬所得，因其

40、一般具有不固定性、非經常性，勞務報酬所得，因其一般具有不固定性、非經常性，不便于按月計算，所以稅法規(guī)定凡屬于不便于按月計算，所以稅法規(guī)定凡屬于一次性一次性收入的，收入的，以取得該項收入為一次；屬于同一項目以取得該項收入為一次；屬于同一項目連續(xù)性連續(xù)性收入的，收入的，以一個月取得的收入為一次以一個月取得的收入為一次。 注：同一事項連續(xù)取得的收入：注：同一事項連續(xù)取得的收入： A A、當事項不能分割為自然次時（即勞務當事項不能分割為自然次時（即勞務所作用的對象為一有機整體），以同一事所作用的對象為一有機整體），以同一事項所取得的所有收入為一次。項所取得的所有收入為一次。 B B、當可以分割為自然次

41、時，當可以分割為自然次時，以一個月取以一個月取得的收入為一次得的收入為一次。 例：例：建筑設計院某工程師為一工程項目制圖，建筑設計院某工程師為一工程項目制圖，3 3個月完工交付了圖紙。對方第一個月支付勞個月完工交付了圖紙。對方第一個月支付勞務費務費800800元，第二個月支付勞務費元，第二個月支付勞務費12001200，第三，第三個月支付勞務費個月支付勞務費30003000元。該工程師應就該項元。該工程師應就該項所得繳納個人所得稅為？所得繳納個人所得稅為？ 解：解： 應納稅所得額應納稅所得額= =（ 800+ 1200+3000800+ 1200+3000）（1120%20%） =4000 =

42、4000 元元 應繳納個人所得稅應繳納個人所得稅= 4000 = 4000 20% =80020% =800元元 （注：注：如果分為如果分為3 3次，則次，則 應納稅所得額應納稅所得額= =（800800800800）+ +（12008001200800）+ +（30008003000800）=2600=2600元元 應繳納個人所得稅應繳納個人所得稅=2600 =2600 20%=52020%=520元）元） （二）應納稅額的計算（二）應納稅額的計算 注意：適用加成征收 1 1、應納稅所得額應納稅所得額不超過不超過2000020000元的元的 應納稅額應納稅額= =應納稅所得額應納稅所得額20

43、%20% 注意：注意：應納稅所得額與報酬收入的區(qū)別。應納稅所得額與報酬收入的區(qū)別。 2 2、應納稅所得額應納稅所得額為為20000-5000020000-50000元（含元（含 5000050000）的部分，加征五成）的部分，加征五成 3 3、應納稅所得額應納稅所得額超過超過5000050000元的，加征十成。元的，加征十成。例例2 2：張某因幫某公司設計建筑方案取張某因幫某公司設計建筑方案取得勞務報酬得勞務報酬3000030000元，計算張某應納的元，計算張某應納的個人所得稅。個人所得稅。例例1 1：王某給一家酒店裝修，共獲得：王某給一家酒店裝修，共獲得勞務報酬所得勞務報酬所得3000030

44、000元，其中包括設元，其中包括設計費計費80008000元，裝修費元，裝修費2200022000元，計算元，計算王某應納個人所得稅額。王某應納個人所得稅額。1、8000 （1-20%） 20%+22000 （1-20%） 20%=4800（元）（元）2、30000 （1-20%） 30%-2000=5200（元）（元） 例例3：王某為某大學會計教授，：王某為某大學會計教授，2016年年9月月在本職工作之余替在本職工作之余替A單位咨詢取得收入單位咨詢取得收入5000元，付給中介人元，付給中介人500元；到元；到B學校講學學校講學4次，（講學共次，（講學共5次，當年次，當年10月再講學月再講學1

45、次）次），每次收入均為，每次收入均為2000元，合同注明講學收元，合同注明講學收入為稅后收入。則王某就其上述收入在入為稅后收入。則王某就其上述收入在9月月份繳納的個人所得稅為（份繳納的個人所得稅為（ ）元。）元。 A 2000 B 1920 C 2704.76 D 2323.81 解析： 咨詢收入不能減除付給中介人的費用，應咨詢收入不能減除付給中介人的費用，應納稅額納稅額=5000 （1-20%） 20%=800（元）元） 講學以一個月內取得的收入為一次，講學以一個月內取得的收入為一次，9月月和和10月分別計算。月分別計算。 9月講學應納稅所得額月講學應納稅所得額=2000 4 （1-20%）

46、【1-（1-20%） 20%】=7619.05（元）（元） 講學應納稅額講學應納稅額=7619.05 20%=1523.81（元）元） 案例：案例： 某教授到外地某企業(yè)講課，關于講課的勞務某教授到外地某企業(yè)講課，關于講課的勞務報酬，該教授面臨著兩種選擇：一種是企業(yè)報酬，該教授面臨著兩種選擇：一種是企業(yè)給教授支付講課費給教授支付講課費5000050000元人民幣，往返交通元人民幣，往返交通費、住宿費、伙食費等一概由該教授自己負費、住宿費、伙食費等一概由該教授自己負責，往返飛機票責，往返飛機票30003000元，住宿費元，住宿費50005000元，伙元，伙食費食費20002000元。另一種是企業(yè)支

47、付教授講課費元。另一種是企業(yè)支付教授講課費40 00040 000元，往返交通費、住宿費、伙食費等元，往返交通費、住宿費、伙食費等全部由企業(yè)負責。全部由企業(yè)負責。 試問該教授應該選擇哪一種？試問該教授應該選擇哪一種？ 分析 方案一：教授自負交通費、住宿費及伙食費方案一：教授自負交通費、住宿費及伙食費 應納個人所得稅額應納個人所得稅額50 00050 000（1 12020）3030200020001000010000（元）（元） 個人所得稅額應由企業(yè)代扣代繳。個人所得稅額應由企業(yè)代扣代繳。 教授實際收到講課費教授實際收到講課費5000050000100001000040 00040 000元元

48、 但講課期間該教授的開銷為：往返飛機票但講課期間該教授的開銷為：往返飛機票30003000元，住宿費元，住宿費50005000元，伙食費元，伙食費20002000元。因此該教授元。因此該教授實際的凈收入為實際的凈收入為3000030000元元。 l方案二：企業(yè)支付交通費、住宿費及伙食費方案二：企業(yè)支付交通費、住宿費及伙食費 企業(yè)應為教授代扣代繳個人所得稅。企業(yè)應為教授代扣代繳個人所得稅。 個人所得稅額個人所得稅額4000040000（1 12020）30302000200076007600（元）（元） 教授實際收到講課費教授實際收到講課費4000040000760076003240032400

49、（元）（元） 由此可見，由企業(yè)支付交通費、住宿費及伙食費，教由此可見，由企業(yè)支付交通費、住宿費及伙食費，教授可以獲得更多的實際收益。而對于企業(yè)來講，企業(yè)的授可以獲得更多的實際收益。而對于企業(yè)來講，企業(yè)的實際支出沒有變多，反而有可能有所減少，原因有以下實際支出沒有變多，反而有可能有所減少，原因有以下幾點：幾點： （1）對于企業(yè)來講，提供住宿比較方便，伙食問題一般也）對于企業(yè)來講，提供住宿比較方便，伙食問題一般也容易解決，因而這方面的開支對企業(yè)來說可以比個人自容易解決，因而這方面的開支對企業(yè)來說可以比個人自理時省去不少，企業(yè)的負擔也不會因此而加重多少。理時省去不少，企業(yè)的負擔也不會因此而加重多少。

50、 （2）費用的分散使得企業(yè)列支更加方便，也使得企業(yè)更樂）費用的分散使得企業(yè)列支更加方便，也使得企業(yè)更樂意接受。意接受。 六、稿酬所得應納稅額的計算六、稿酬所得應納稅額的計算 （一）應納稅所得額的確定（一）應納稅所得額的確定 實行定額、定率扣除實行定額、定率扣除 1.1.每次收入不超過每次收入不超過40004000元的：元的： 應納稅所得額=每次收入額800 2.2.每次收入在每次收入在40004000元以上的：元以上的： 應納稅所得額=每次收入額(120%) 3 3、次的界定次的界定 （1 1）同一作品，）同一作品，預付預付或或分次分次支付稿酬，合并為支付稿酬，合并為一次；一次； （2 2）加

51、印加印，合并為一次；，合并為一次； （3 3）再版再版，算另一次；，算另一次； （4 4）連載，連載，整個收入為一次。（注意：在兩處整個收入為一次。（注意：在兩處或兩處以上連載，各處分開計算。）或兩處以上連載，各處分開計算。） （5 5）出書出書+ +連載連載；出書出書與與連載連載單獨計算。單獨計算。 注意：與勞務報酬中次的區(qū)別。注意：與勞務報酬中次的區(qū)別。 （二）應納稅額的計算（二）應納稅額的計算 減征30% 應納稅額應納稅額= =應納稅所得額應納稅所得額20%20% (1 (1 30%)30%) 例：例：王某的一篇論文被某出版社選入王某的一篇論文被某出版社選入論論文集文集出版，取得稿酬出版

52、，取得稿酬5000元，當年因加元，當年因加印又取得追加稿酬印又取得追加稿酬2000元。王某當年所獲元。王某當年所獲稿酬應繳納的個人所得稅為？稿酬應繳納的個人所得稅為？ 解： 應納稅額應納稅額=（5000+2000）（120%） 20% 70%=784元元 例例：王某：王某2017年出版了短篇小說一部，年出版了短篇小說一部，取得稿酬取得稿酬8000元，同年該小說在一家晚元，同年該小說在一家晚報上連載報上連載4次，每次取得稿酬次，每次取得稿酬900元，計元，計算王某的稿酬所得應納的個人所得稅額。算王某的稿酬所得應納的個人所得稅額。 解： 1）出版取得的稿酬應納稅額）出版取得的稿酬應納稅額8000

53、（120%） 20% （130%）896元元 2）連載應合并征稅（）連載應合并征稅（900 4800） 20% （130%）392元元 3）應納稅額）應納稅額8963921288元元 七、特許權使用費所得應納稅額的計算七、特許權使用費所得應納稅額的計算 （一）應納稅所得額的確定（一）應納稅所得額的確定 定額或定率扣除定額或定率扣除 1.1.每次每次收入收入不超過不超過40004000元的：元的： 應納稅所得額應納稅所得額= =每次收入額每次收入額800800 2.2.每次每次收入收入在在40004000元以上的：元以上的： 應納稅所得額應納稅所得額= =每次收入額每次收入額(1(120%)20

54、%) 3 3、次的界定、次的界定 以以一項一項特許權的特許權的一次一次許可使用所取得的收入為一次。許可使用所取得的收入為一次。 （二）應納稅額的計算（二）應納稅額的計算 應納稅額應納稅額= =應納稅所得額應納稅所得額20%20% 例例：劉某：劉某20172017年取得同一項特許權的使用年取得同一項特許權的使用費的收入兩次，分別為費的收入兩次，分別為20002000元、元、50005000元。元。劉某兩次特許權使用費所得應納的個人所劉某兩次特許權使用費所得應納的個人所得稅為多少？得稅為多少？ 解：解： 1 1）第一次應納稅額（）第一次應納稅額（20002000800800） 20%20%2402

55、40元元 2 2）第二次應納稅額）第二次應納稅額5000 5000 （1 120% 20% ）20%20%800800元元 共納稅額共納稅額=240+800=1040=240+800=1040元元 八、財產租賃所得應納稅額的計算八、財產租賃所得應納稅額的計算 （一）應納稅所得額的確定（一）應納稅所得額的確定 1 1、每次（月）、每次（月）收入收入不超過不超過40004000元的元的 應納稅所得額應納稅所得額= =每次租賃收入每次租賃收入租賃繳納的合理稅費租賃繳納的合理稅費每每次次不超過不超過800800元元修繕費用修繕費用800800 2 2、每次（月）收入超過、每次（月）收入超過400040

56、00元的元的 應納稅所得額應納稅所得額=每次租賃收入租賃繳納的合理稅費每次租賃收入租賃繳納的合理稅費每次每次不超過不超過800800元元修繕費用修繕費用 （1-20%1-20%） 3 3、次的界定、次的界定 財產租賃所得以財產租賃所得以一個月內一個月內取得的收入為一次。取得的收入為一次。 （二）應納稅額（二）應納稅額= =應納稅所得額應納稅所得額稅率稅率 注：注：對個人按市場價格出租的居民住房取得的所得，自對個人按市場價格出租的居民住房取得的所得，自20012001年年1 1月月1 1日起減按日起減按10%10%的稅率。的稅率。 （三）計算應注意的問題（三）計算應注意的問題 個人出租財產取得的

57、財產租賃收入，在計算繳納個人個人出租財產取得的財產租賃收入，在計算繳納個人所得稅時，應依次扣除以下費用：所得稅時，應依次扣除以下費用： 1.1.財產租賃過程中繳納的稅費財產租賃過程中繳納的稅費 稅費包括城建稅（稅費包括城建稅（7%5%1%7%5%1%）、房產稅（）、房產稅（4%4%）、教育）、教育費附加（費附加（3%3%）；營改增后個人出租住房按）；營改增后個人出租住房按5%5%的征收率的征收率減按減按1.5%1.5%計算應納稅額計算應納稅額 2.2.向出租方支付的租金向出租方支付的租金 3.3.由納稅人負擔的該出租財產實際開支的由納稅人負擔的該出租財產實際開支的修繕費用修繕費用；（每次（每次

58、800800元為限，一次扣不完的，可在以后期扣除）元為限，一次扣不完的，可在以后期扣除） 4.4.稅法規(guī)定的稅法規(guī)定的費用扣除標準費用扣除標準。800800元或元或20%20% 5.5.適用適用稅率稅率：20%20%。個人按市場價出租居民住房，稅。個人按市場價出租居民住房，稅率率10%10% 個人出租住房的稅收問題個人出租住房的稅收問題 財稅（財稅（20082008）2424號號文件，從文件，從20082008年年3 3月月1 1日起個人出租住房日起個人出租住房( (一一) )減按減按1010的稅率征收個人所得稅。的稅率征收個人所得稅。 ( (二二) )出租、承租住房簽訂的租賃合同，免征出租、

59、承租住房簽訂的租賃合同，免征印花稅印花稅。 ( (三三) )對個人出租住房，不區(qū)分用途，在對個人出租住房，不區(qū)分用途，在3 3稅率的基礎上減稅率的基礎上減半征收營業(yè)稅，按半征收營業(yè)稅，按4 4的稅率征收房產稅，免征的稅率征收房產稅，免征城鎮(zhèn)土地使城鎮(zhèn)土地使用稅。用稅。 小結小結1.1.個人出租門面房繳納的稅款包括個人出租門面房繳納的稅款包括; ;增值稅（增值稅（5%5%）、城建及）、城建及附加、房產稅（附加、房產稅（12%12%）、城鎮(zhèn)土地使用稅、個稅（）、城鎮(zhèn)土地使用稅、個稅（20%20%）、）、印花稅。印花稅。 2.2.個人出租居住用房屋繳納的稅款包括：增值稅（個人出租居住用房屋繳納的稅款

60、包括：增值稅（5%5%，減，減按按1%1%）、城建及附加、房產稅（）、城建及附加、房產稅（4%4%）、個稅（）、個稅（10%10%）。北京市地稅局2004年出臺的個人出租房屋管理辦法規(guī)定，對個人出租房屋應征收的各項稅費，可選擇按照政策規(guī)定，分稅種計算繳納各種稅費；也可以選擇綜合征收率計征方式。綜合征收率標準按實際租金收入的5%計征。安徽省合肥市也早在2009年就對個人出租住房實行綜合征收率，征收標準為：個人出租住房，月租金5000元以下的，綜合征收率為4%，月租金5000元及以上的，綜合征收率為8%。黑龍江省哈爾濱市2010年也出臺規(guī)定，個人房屋月租金收入為營業(yè)稅起征點以下的，綜合征收率為5%