基建礦井財務核算管理辦法

1、精品資料推薦基建礦井財務核算管理辦法（試行）為進一步加強基建礦井管理，有效控制工程造價，降低投資成本, 提高投資收益，特制定本辦法?；ㄊ瘴彩侵富üこ涛慈拷Y束，首采面具備生產條件，還不 具備正式轉入生產經營前的階段。對該類礦井的考核分為基建階段和 生產經營階段分別進行考核。一、基建階段礦井的核算和考核（一）基建階段礦井的核算基建礦井核算應按企業(yè)會計準則一一固定資產有關規(guī)定進行 核算，做好在建工程投資、工程煤收入的核算及涉稅申報及達到預定 可使用狀態(tài)的時點選擇，準確進行核算。對于新建礦井，除了企業(yè)在籌建期間內發(fā)生的開辦費（包括人員 工資、辦公費、培訓費、差旅費、印刷費、注冊登記費以及不計入固

2、 定資產成本的借款費用等）在實際發(fā)生時通過“管理費用”科目核算 外，其他支出全部通過“在建工程”科目進行核算。按“建筑工程”、 “安裝工程”、“在安裝設備”、“待攤支出”以及單項工程等項目進行 明細核算，核算企業(yè)基建、更新改造等在建工程發(fā)生的支出。IX新建礦井的工程支出構成（I）外購固定資產的成本，包括購買價款、相關稅費、使固定 資產達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項資產的運輸費、裝 卸費、安裝費和專業(yè)人員服務費等。（2）自行建造的固定資產成本，由建造該項資產達到預定可使 用狀態(tài)前發(fā)生的必要支出構成。包括：工程用物資成本、人工成本、 繳納的相關稅費、應予資本化的借款費用以及應分攤的間接費

3、用等。企業(yè)自行建造固定資產包括自營建造和出包建造兩種方式。無論 采用何種方式所建工程都應按實際發(fā)生的支出確定其工程成本。（3）建筑工程、安裝工程支出。根據與建造承包方簽訂的合同、工程進度等定期與建造承包方 辦理工程價款結算，結算的工程價款計入在建工程成本。自營方式建 造的固定資產，其成本應當按照直接材料、直接人工、直接施工機械 費等計量。（4）待攤支出。待攤支岀是指在建設期間發(fā)生的，不能計入某項固定資產價值、 而應由所建造固定資產共同負擔的相關費用，包括為建造工程發(fā)生的 管理費、征地費、可行性研究費、臨時設施費、公證費、監(jiān)理費、應 負擔的稅金、符合資本化條件的借款費用、建設期間發(fā)生的工程物資

4、盤虧、報廢及毀損凈損失，以及負荷聯(lián)合試車費等。為建造工程發(fā)生的管理費包括為進行工程籌建、建設、聯(lián)合試運 轉、驗收總結等工作所發(fā)生的管理費用，包括工作人員薪酬、辦公費、 差旅交通費、勞動保護費、工具用具使用費、固定資產使用費、零星 購置費、招募生產工人費、技術圖書資料費、印花稅和其他管理性質 的開支。要正確區(qū)分企業(yè)開辦費和為建造工程發(fā)生的管理費，準確核算工 程成本和當期損益。執(zhí)行新企業(yè)會計準則之前發(fā)生的開辦費，在 “長期待攤費用”中歸集；執(zhí)行新企業(yè)會計準則之后，開辦費直 接在“管理費用”中核算，計入當期損益。（5）待攤支出的分攤。在建工程達到預定可使用狀態(tài)時，應將待攤支出分攤計入各項固 定資產的

5、價值。 計算待攤支出分配率待攤支出分配率=累計發(fā)生的待攤支出÷（建筑工程支出+安裝工 程支出+在安裝設備支出）× 100%XX工程應分配的待攤支出二（XX工程的建筑工程支出+安裝工程 支出+在安裝設備支出）X待攤支出分配率 計算確定已完工的固定資產成本房屋、建筑物等固定資產成本二建筑工程支出+應分攤的待攤支出 需要安裝設備的成本=設備成本+為設備安裝發(fā)生的基礎、支座等 建筑工程支出+安裝工程支出+應分攤的待攤支出2、工程煤的核算（1）工程煤會計核算礦井建設中的工程煤（指井巷工程施工期間生產的煤炭和聯(lián)合試 運行期間所生產的煤炭）收入，其發(fā)生的成本，計入在建工程成本， 銷售或轉

6、為庫存商品時，按其實際銷售收入或預計售價沖減在建工程 成本。相應的成本和收入通過“在建工程一待攤支出”進行歸集。（2）工程煤涉稅政策 增值稅。出售工程煤取得的收入應交納增值稅；如取得一般 納稅人資格，可相應抵扣與之相關的進項稅金（包括2009年1月1 日后新購設備）。在建礦井應及時辦理增值稅一般納稅人資格，盡早 抵扣新購設備進項稅，降低稅負。 資源稅。按銷售數(shù)量及自用移送量繳納資源稅。 企業(yè)所得稅。根據國家稅務總局關于企業(yè)所得稅若干問題 的通知（國稅發(fā)19941132號）第二條規(guī)定：“企業(yè)在建工程發(fā)生的 試運行收入，應并入總收入予以征稅，而不能直接沖減在建工程成 本”。企業(yè)在建工程發(fā)生的試運行

7、收入不準沖減在建工程成本的稅收 規(guī)定，是防止企業(yè)以直接沖減在建工程成本的方式來逃避稅收。但試 運行收入在計算企業(yè)所得稅時，不是將收入全額作為應納稅所得額， 必須對應取得收入的相應成本。因此，企業(yè)在建工程發(fā)生的試運行收 入，扣除對外銷售產品結轉的''庫存商品”成本之后的余額，并入應 納稅所得額計征企業(yè)所得稅。根據會計規(guī)定與稅法規(guī)定不一致時的處理原則，有工程煤收入的 單位應進行企業(yè)所得稅納稅申報，在申報表中如實填列工程煤收入和 應當扣除的成本、費用、稅金、損失等計算應納稅所得額，然后計算 繳納企業(yè)所得稅。3、新建礦井轉入生產經營核算的時點選擇外購固定資產或自營工程達到預定可使用狀態(tài)

8、，便可進行增資。（1）關于達到預定可使用狀態(tài)1精品資料推薦“達到預定可使用狀態(tài)”是指所購建的固定資產已經達到了購買 方或建造方預先設計或者設想的可以使用狀態(tài)。通常所購建的固定資 產滿足以下條件之一，即應當認為資產已經達到了預定可使用狀態(tài)： 固定資產的實體建造（包括安裝）工作已經全部完成或者實 質上已經完成。 所購置或者建造的固定資產與設計要求或者合同要求相符合 或者基本相符，即使有極個別與設計或者合同要求不相符的地方，也 不會影響其正常使用。 繼續(xù)發(fā)生在所購建固定資產上的支出金額很少或者幾乎不再 發(fā)生。 如果所購建固定資產需要試生產或者試運行，則在試生產結 果表明資產能夠正常生產出合格產品時，

9、或者試運行結果表明資產能 夠正常運轉或者營業(yè)時，就應當認為資產已經達到了預定可使用狀 態(tài)。（2）新建礦井預定可使用狀態(tài)的時點選擇新建礦井經集團公司組織驗收后，首釆工作面開始試生產（不包 括聯(lián)合試運轉），即可以認為達到預定可使用狀態(tài)，礦井建設基本結 束，應以此為時點，組織礦井竣工決算，終止待攤支出歸集和借款利 息資本化。以后發(fā)生的固定資產投資不再分攤待攤支出，但應根據企 業(yè)會計準則的要求分攤與之相關的支出。新建礦井進入首采工作面開始正式生產煤炭后，應全面歸集產品 生產成本，如實核算產品銷售收入，轉入生產經營核算。礦井轉入生產經營核算后，如尚未辦理竣工結算的工程項目，應 根據工程預算、造價或工程實

10、際成本等，按暫估價值轉入固定資產， 并計提固定資產折舊。待辦理竣工結算手續(xù)后，再按實際成本調整原 來的暫估價值，但不再調整原已計提的折舊額。（-）基建礦井的考核及獎懲1、考核范圍將由集團公司撥款建設單位全部納入考核。2、考核內容（1）考核工程形象進度。根據每年下達的新建礦井建設計劃， 考核主要工程形象進度是否達到新建礦井建設計劃要求。（2）考核工程資金支出預算。根據每年下達的新建礦井建設計 劃，對照工程概算，按照每項工程形象進度確定投資支出，有效控制 工程造價，保證不超概算，降低投資成本。對于確實需要變更設計增 加投資的，按規(guī)定報批后增加指標。對于因客觀因素形成的超支（如 定額調整等），考核時給予調整。3、獎懲按集團公司對基建礦井下達的計劃及考核辦法進行獎懲。二、生產經營階段的核算和考核（一）生產經營階段的會計核算1、新建礦井在采、掘、機、運、通各系統(tǒng)貫通以后，進入首釆 工作面開始正式生產煤炭（不包括聯(lián)合試運轉），即可以認為達到預 定可使用狀態(tài)，礦井建設基本結束。進入首采工作面開始正式生產煤 炭，應全面歸集產品生產成本，如實核算產品銷售收入，轉入生產經 營核算。2、核算范圍的界定由基本建設處組織設計管理處、質監(jiān)站、規(guī)劃部等部門針對每個 礦井的具