晉商商業(yè)及會(huì)計(jì)實(shí)踐之啟示

1、    晉商商業(yè)及會(huì)計(jì)實(shí)踐之啟示    摘 要：晉商，一般泛指身處山西省的經(jīng)商之人。晉商誕生之初，與其他地區(qū)的商人別無二致，然而，到明清時(shí)期，晉商之名奇跡般在中國大地上輝煌起來，其中尤以清朝中后期為最，其足跡遍布世界各地。在商業(yè)實(shí)踐的過程中，晉商人運(yùn)用自己的聰明才智和山西人固有的質(zhì)樸誠信的品格，在商業(yè)運(yùn)營模式、商業(yè)活動(dòng)記錄方式上有創(chuàng)造性的改變，后來形成了獨(dú)特的晉商商業(yè)體系。同時(shí)，在會(huì)計(jì)實(shí)踐方面，晉商人有著自己的一套會(huì)計(jì)記賬方法和會(huì)計(jì)管理制度，這在當(dāng)時(shí)是一種嘗試，更是一個(gè)創(chuàng)新，對(duì)于如今中國會(huì)計(jì)發(fā)展失衡的現(xiàn)狀而言有著很好的啟示作用。關(guān)鍵詞：晉商;商業(yè)實(shí)踐;會(huì)

2、計(jì)實(shí)踐;啟示晉商于明清時(shí)期繁榮，對(duì)當(dāng)時(shí)的中國經(jīng)濟(jì)發(fā)展起著巨大的推動(dòng)作用，且能夠在其沒落許久之后，依舊有眾多學(xué)者對(duì)其進(jìn)行深入研究和發(fā)掘，說明晉商有它的可取之處。本文就針對(duì)發(fā)展成熟的明清晉商，分析其商業(yè)發(fā)展脈絡(luò)，對(duì)其會(huì)計(jì)實(shí)踐方法進(jìn)行研究探討。一、“晉商”誕生（一）晉商人出現(xiàn)“商”在古代特指專門進(jìn)行商業(yè)買賣的人。無論是哪個(gè)地區(qū)，都會(huì)有從事商業(yè)活動(dòng)的人，于是在山西這塊土地上，毋庸置疑也有著山西商人的存在，簡稱“晉商”?！皶x商”最早可追溯到春秋時(shí)期，從那時(shí)起，晉商人就廣泛活躍在晉地。隨后經(jīng)過歷朝歷代的緩慢推進(jìn)，直到明朝時(shí)期，明政府實(shí)行“開中制”，下放部分的食鹽專賣權(quán)給私人，由商人自主經(jīng)營輸送，同時(shí)收取稅

3、金。晉商人再次抓住機(jī)會(huì)，有了進(jìn)一步的生產(chǎn)積累，資本有了迅速的擴(kuò)張。在晉南一帶，由于地窄人多，大多數(shù)當(dāng)?shù)厝诉x擇了從事商業(yè)貿(mào)易，在這期間出現(xiàn)了商幫的形式。商幫內(nèi)部，商人們會(huì)形成統(tǒng)一的整體，他們不再獨(dú)立行商，而是有一定的規(guī)范和紀(jì)律，這是因?yàn)楫?dāng)時(shí)的社會(huì)風(fēng)氣屬商為最下，所以商人們自知個(gè)人實(shí)力衰微，社會(huì)地位低下，于是群體性商幫應(yīng)時(shí)而生。山西商幫的出現(xiàn)，也就標(biāo)志著“晉商”之名真正的誕生。清朝，晉商發(fā)展達(dá)到了頂峰。當(dāng)時(shí)全國最大的8個(gè)大財(cái)團(tuán)都出自山西，分別是祁縣（山西省晉中市祁縣）喬家、榆次（山西省榆次區(qū)）常家、太谷（山西省晉中市太谷區(qū)）曹家、介休（山西省介休市）侯家、祁縣渠家、平陽府（山西省臨汾市）亢家、介休

4、范家、太谷孔家，他們?cè)谌珖鞯亻_枝散葉，設(shè)立會(huì)館，開設(shè)票號(hào)，越做越大。晉商自正式出現(xiàn)在中國歷史中以來，以商業(yè)致富發(fā)家者不計(jì)其數(shù)，在其活躍時(shí)期，幾乎一直充當(dāng)著中國經(jīng)濟(jì)的領(lǐng)頭羊作用，一度控制著當(dāng)時(shí)中國的經(jīng)濟(jì)命脈。（二）晉商商業(yè)運(yùn)營模式晉商人在長期的經(jīng)商實(shí)踐中，其商業(yè)活動(dòng)和商業(yè)運(yùn)營模式逐漸發(fā)展成熟起來。首先，晉商經(jīng)營貨物眾多。山西物產(chǎn)豐富，有著鹽、麥、鐵、棉、木材、旱煙等特產(chǎn)，晉商人將這些物資進(jìn)行收購，再進(jìn)行長途運(yùn)輸販賣，在所經(jīng)途中設(shè)立固定店鋪進(jìn)行商品交易，所得資金再用來購買當(dāng)?shù)靥禺a(chǎn)，如江南的絲織物、茶葉等，轉(zhuǎn)銷到蒙古乃至俄羅斯等亞洲西北地區(qū)，再套換這些地方的特有產(chǎn)物，形成一個(gè)良性循環(huán)的商品供應(yīng)鏈。

5、這種經(jīng)營方式以榆次常家最為典型，其販運(yùn)貿(mào)易活動(dòng)幾乎遍及整個(gè)亞洲大陸。其次，晉商開始意識(shí)到錢財(cái)本身的價(jià)值以及“錢生錢”的魔力。晉商自一開始，就將自己作為錢物交易的中樞和紐帶，自然就形成了“票號(hào)”這種新產(chǎn)物。票號(hào)并非做簡單的投機(jī)倒把的小營生，而是重視全國金銀流通的信息收集和運(yùn)作，基本上做到了現(xiàn)代銀行業(yè)的一些基本職能，可稱得上是現(xiàn)代金融業(yè)的雛形。晉商中的介休侯家所開設(shè)的“日升昌”票號(hào)和祁縣渠家的“三晉源”票號(hào)就是在金融方面較為成功的典范，通過自家票號(hào)的資本與商業(yè)市場的資本進(jìn)行流通轉(zhuǎn)換，晉商票號(hào)賺得是盆滿缽滿。最后是晉商的商業(yè)經(jīng)營模式。簡單來說有以下幾點(diǎn)：首先是股份制，在那時(shí)的晉商中已經(jīng)有了影子。晉商

6、的“股份”有“身股”和“銀股”之分，“出資者為銀股，出力者為身股”1?！吧砉伞笔羌?lì)伙計(jì)的一種手段，相當(dāng)于將勞動(dòng)力作為一種投入的資本，在年終也是可以小小分紅的?！般y股”顧名思義就是以資金入股，與如今的股東大同小異，銀股的投入者享有永久性權(quán)益，其特點(diǎn)有濃厚的繼承傳統(tǒng)，夫死妻承、父死子承。在具體經(jīng)營一家商號(hào)或票號(hào)時(shí)，晉商人又會(huì)將“銀股”再進(jìn)行分類：正本和副本（或輔本、護(hù)本）。正本便是上述權(quán)利義務(wù)，而副本投入有二：一為東家投入的除正本之外的資本;二為東家、掌柜和有頂身股的員工在年度結(jié)賬期從其分紅中，余一部分存回商號(hào)，不參與分紅，只增利息。除此之外，票號(hào)還設(shè)有“倍本”（股東年底分紅時(shí)，按比例提留分紅，

7、以備日常使用）、“厚成”（實(shí)為降低資產(chǎn)賬面價(jià)值，使低于實(shí)際）、“公座厚利”（分配前提取部分利潤用作公積金）、“預(yù)提護(hù)本”（分配前提取的風(fēng)險(xiǎn)基金）等等2，這些股本都能參與分紅，同時(shí)又有效維護(hù)資金的周轉(zhuǎn)流動(dòng)性。晉商的這種股份制已經(jīng)基本具有現(xiàn)代股份制的基本特征，對(duì)晉商票號(hào)、商號(hào)等的長久運(yùn)作都有很大的助力。其次是掌柜制度。晉商建立起來的掌柜制度，近似于現(xiàn)代職業(yè)經(jīng)理人制度，但是又有一些不同。晉商大東家創(chuàng)辦商號(hào)或票號(hào)，將經(jīng)營權(quán)全權(quán)交于掌柜，幫助掌柜樹立威信，監(jiān)督掌柜，考評(píng)其業(yè)績，決定其年終分紅。可以說，晉商?hào)|家和掌柜有著密切的關(guān)聯(lián)性。喬家大院中就有這樣一個(gè)片段：“蔚長厚”票號(hào)的掌柜閻維藩為了票號(hào)的利益，私

8、用己財(cái)為一官吏買官，被同行業(yè)人誤解，導(dǎo)致自己不得不落寞身退，喬家主人喬致庸查清事實(shí)的真相，立馬派人多路阻攔將閻維藩請(qǐng)到喬家，禮遇有加，最后讓閻維藩出任“大德恒”票號(hào)掌柜，才有了后來“大德恒”匯通天下的奇跡。從這里就能看出晉商所立掌柜制度的積極意義。再次是層級(jí)管理監(jiān)督機(jī)制。晉商的商號(hào)、票號(hào)實(shí)行所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的兩權(quán)分離策略，東家作為所有者，不參與實(shí)際經(jīng)營與管理，選一個(gè)德才兼?zhèn)涞拇笳乒?，并將?jīng)營權(quán)委托于大掌柜，只對(duì)其進(jìn)行一定的監(jiān)督3。在掌柜定下來以后，由其自主組建自己的管理團(tuán)隊(duì)，如圖1，實(shí)行分層管理，在這種分層管理運(yùn)營中，各個(gè)崗位上員工相互協(xié)作，相互監(jiān)督，有效提升日常經(jīng)營效率。最后是人身頂股的激勵(lì)機(jī)

9、制。人身頂股面向的對(duì)象是號(hào)內(nèi)掌柜和有經(jīng)驗(yàn)的資深職工，這類人不出資入股，而以自己的勞動(dòng)（涵蓋了腦力和體力勞動(dòng)）入股，掌柜以一俸十厘為全股（即將自身全部勞動(dòng)力都作股份），二掌柜以下到資深員工九厘以下不等（即部分勞動(dòng)力入股，遇賬期可酌情加一二厘直至十厘全部入股），晉商票號(hào)、商號(hào)大多以此模式作為激勵(lì)員工上進(jìn)的方式和策略。（三）晉商文化形成晉商文化的形成除了自然地理環(huán)境的影響之外，更多的是山西當(dāng)?shù)厝宋乃仞B(yǎng)的長期孕育的結(jié)果，尤其是晉商誕生以來逐漸形成的晉商精神給晉商文化注入了新的靈魂。首先，晉商繁榮之根源在于特有的地理位置。山西北部沿線為長城，與內(nèi)蒙接壤，與蒙古游牧民族聯(lián)系密切，南部連接河南農(nóng)業(yè)大省。由于

10、中原地區(qū)多有戰(zhàn)亂，人口流動(dòng)也較為頻繁，這間接地帶動(dòng)了蒙古區(qū)域與中原內(nèi)地的文化交流，游牧民族豪邁野性的風(fēng)氣給憨厚樸實(shí)的山西人帶來了活力，也是精神上的一種解放，山西商業(yè)的發(fā)展也與此有很大關(guān)系。其次，晉商文化離不開歷史文化的積淀。堯、舜、禹在山西建都，作為都城人的山西人擁有一定的優(yōu)越感和高于其他地區(qū)的資源;周朝時(shí)山西等地被分封唐國后又改名為晉國，晉侯唐叔虞因地制宜施行異于其他諸侯國的政策，續(xù)用夏朝許多施政方針，保留并發(fā)展出了獨(dú)特的文化體系;春秋時(shí)期孔子著書立說，推行仁政和中庸思想，山西人自然崇尚仁愛之說;三國時(shí)期關(guān)羽出自于山西，信奉“忠義”“誠信”，對(duì)地域親情極為注重，后人廣立關(guān)公廟，關(guān)公精神便深入

11、到山西人骨子深處，一直到今天。最后，晉商文化的最終形成離不開山西商人長期不挫的商業(yè)實(shí)踐。晉商講求和氣生財(cái)，反對(duì)巧取投機(jī)，提倡誠實(shí)和信用;同時(shí)晉商人們也認(rèn)識(shí)到學(xué)習(xí)的重要性，真正地將商人作為一種正規(guī)職業(yè)。有言稱：“只要有鳥飛過的地方，就有山西商人的身影?！睍x商以一種銳意進(jìn)取的大無畏精神開拓商路，與官僚相聯(lián)系以擴(kuò)展業(yè)務(wù)，晉商間團(tuán)結(jié)一致形成地方性商幫、會(huì)館，以一種開明的思想去應(yīng)對(duì)各種商業(yè)挑戰(zhàn)，就這樣逐漸完成了豐富內(nèi)涵的晉商文化。二、晉商文化中的會(huì)計(jì)文化晉商文化中有獨(dú)特的會(huì)計(jì)文化，會(huì)計(jì)文化隨晉商商業(yè)活動(dòng)而興起并發(fā)展，且達(dá)到了相當(dāng)高的程度。晉商在經(jīng)營商號(hào)、票號(hào)的過程中，不自覺地在會(huì)計(jì)這門具有強(qiáng)烈應(yīng)用型的學(xué)

12、科上展現(xiàn)出了相當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)智慧。（一）晉商的會(huì)計(jì)假設(shè)會(huì)計(jì)最重要的便是理論與實(shí)踐相結(jié)合，無論何時(shí)，進(jìn)行會(huì)計(jì)實(shí)踐都是需要會(huì)計(jì)理論作基礎(chǔ)的。當(dāng)代會(huì)計(jì)理論的四個(gè)基本假設(shè)分別是會(huì)計(jì)主體、持續(xù)經(jīng)營、會(huì)計(jì)分期、貨幣計(jì)量，晉商會(huì)計(jì)雖未有專門的會(huì)計(jì)假設(shè)，但也大致相同。1.晉商會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)主體在山西晉商人眼中，只要是以獨(dú)立核算的商號(hào)、票號(hào)乃至當(dāng)鋪，即使規(guī)模再小，只要能夠獨(dú)立負(fù)責(zé)（自負(fù)盈虧），都可以稱之為單獨(dú)的會(huì)計(jì)主體。但是，大規(guī)模的晉商財(cái)團(tuán)之下會(huì)有多家商號(hào)、票號(hào)、當(dāng)鋪，各號(hào)、各鋪之下又有分號(hào)、分鋪，每到年度終了，分號(hào)、分鋪會(huì)將一期的各明細(xì)賬上交總號(hào)、總鋪，再由其進(jìn)行總體的核算，這里的分號(hào)、分鋪無法獨(dú)立負(fù)責(zé)，所以不是會(huì)計(jì)

13、主體。2.晉商會(huì)計(jì)的持續(xù)經(jīng)營晉商會(huì)計(jì)中將每一個(gè)可以獨(dú)立經(jīng)營、自負(fù)盈虧的店鋪的經(jīng)營期間假定為永久，可以一直經(jīng)營下去而不會(huì)停業(yè)，短期內(nèi)也不會(huì)大規(guī)模業(yè)務(wù)變動(dòng)。在這個(gè)基本要求之下，晉商的賬房先生才能夠進(jìn)行正常的記賬程序。3.晉商會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)分期明清晉商的會(huì)計(jì)分期與如今有所不同。各個(gè)商號(hào)有各個(gè)不同的分期，沒有統(tǒng)一的規(guī)定，明清晉商的一個(gè)會(huì)計(jì)年度少則3年，多則6年。這是因?yàn)楫?dāng)時(shí)的交通、通訊工具的落后等因素的限制，晉商的會(huì)計(jì)期間不得不延長。如喬家大院中的喬家商號(hào)，有分號(hào)遠(yuǎn)在昆明，從昆明到山西祁縣，靠當(dāng)時(shí)最快的馬車也需要3個(gè)多月的時(shí)間，所以以一年作為一個(gè)會(huì)計(jì)期間會(huì)增加賬房先生的工作難度，顯然是不現(xiàn)實(shí)的。4.晉商會(huì)

14、計(jì)的貨幣計(jì)量明清時(shí)期使用的貨幣復(fù)雜多樣，有白銀、銅錢、紙鈔，最主要用的還是白銀和銅錢。晉商當(dāng)時(shí)創(chuàng)辦錢莊以供銀錢互兌，如白銀兌銅錢、整銀兌碎銀業(yè)務(wù)，但是晉商錢莊在會(huì)計(jì)期末核算時(shí)，用的貨幣計(jì)量為銀本位，要將其余貨幣調(diào)換為銀的單位，統(tǒng)一了貨幣計(jì)量方式，且當(dāng)時(shí)不同的貨幣轉(zhuǎn)換比率相對(duì)固定，所以不同時(shí)期的收入、費(fèi)用、利潤才能相互可比，進(jìn)而才能方便錢莊賬務(wù)人員對(duì)經(jīng)營成果進(jìn)行核算和報(bào)告。（二）晉商的會(huì)計(jì)恒等式我國當(dāng)代會(huì)計(jì)恒等式為以下三者：資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益;收入-費(fèi)用=利潤;資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益+收入-費(fèi)用。這三個(gè)基本恒等式是會(huì)計(jì)記賬、核算的基礎(chǔ)，也是編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的依據(jù)。而在明清時(shí)期，晉商把各項(xiàng)有關(guān)

15、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)分為進(jìn)、繳、存、該四類，并建立起類似的會(huì)計(jì)恒等式：進(jìn)-繳=存-該。這里的“進(jìn)”指的是當(dāng)時(shí)晉商的收入;“繳”指的是晉商的費(fèi)用支出;“存”指的是晉商的資產(chǎn);“該”（山西地區(qū)方言，意指“欠”）指的是晉商的負(fù)債4。按現(xiàn)代意義的說法就可以寫成：收入-費(fèi)用=資產(chǎn)-負(fù)債，所以可以說晉商的會(huì)計(jì)等式理念與現(xiàn)代意義的會(huì)計(jì)等式理念非常接近了。具體來說，負(fù)債包括了欠投資者的錢和欠債權(quán)人的錢（狹義的“負(fù)債”），那么可以寫成：收入-費(fèi)用=資產(chǎn)-（狹義負(fù)債+投資者投入）。已知了收入減去費(fèi)用等于利潤，所以可以寫成：利潤=資產(chǎn)-（狹義負(fù)債+投資者投入），整理后得：資產(chǎn)=狹義負(fù)債+投資者投入+利潤。從這里可以看出，晉

16、商的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論非常扎實(shí)，對(duì)會(huì)計(jì)等式的理解很深，這都是晉商長期會(huì)計(jì)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的結(jié)果。（三）“四柱結(jié)算法”和“合龍門結(jié)算法”“四柱結(jié)算法”最早出現(xiàn)于隋朝，經(jīng)后世不斷完善，最終成為了中國古代一種成熟的會(huì)計(jì)結(jié)算方法。其中有四個(gè)基本要素：“舊管”“新收”“開除”和“見在”?！芭f管”為“期初余額”，“新收”為“本期增加額”，“開除”為“本期減少額”，“見在”為“期末余額”，基本公式為“舊管+新收-開除=見在”?！八闹Y(jié)算法”的創(chuàng)造和應(yīng)用，是我國會(huì)計(jì)史上會(huì)計(jì)結(jié)算方法的重大突破。到明清時(shí)期，“四柱結(jié)算法”由晉商進(jìn)一步改進(jìn)，形成了適用于晉商的結(jié)算方法5。晉商使用的是一種名為“合龍門”的升級(jí)版結(jié)算方法。這種晉商廣

17、泛使用的結(jié)算方法以自己的會(huì)計(jì)等式為基礎(chǔ)，在辦理結(jié)算時(shí)，運(yùn)用一種會(huì)計(jì)等式來核驗(yàn)兩方差額是否一致。據(jù)楊紀(jì)琬教授、婁爾行教授主編的經(jīng)濟(jì)大辭典·會(huì)計(jì)卷 所述，合龍門賬將所有種類的賬項(xiàng)分劃入“進(jìn)”“繳”“存”“該”四大項(xiàng)中，它具體記錄在包括原始簿（草流簿）、序時(shí)簿、分類簿（謄清賬）等的會(huì)計(jì)賬簿上，每完整一期進(jìn)行一次結(jié)賬，進(jìn)一步編制“進(jìn)繳表”和“存該表”會(huì)計(jì)報(bào)表，呈現(xiàn)出一個(gè)完整的會(huì)計(jì)流程6。（四）對(duì)資產(chǎn)“打厚成”在新中國成立之前，對(duì)資產(chǎn)“打厚成”一直作為中國商業(yè)界在經(jīng)營管理中普遍采用的一種理財(cái)措施而存在，同時(shí)它也是中國傳統(tǒng)會(huì)計(jì)中的一項(xiàng)重要內(nèi)容和方法，直到新中國建立以后才逐漸退出歷史舞臺(tái)。在“打厚

18、成”這個(gè)領(lǐng)域，唯有曾經(jīng)輝煌的晉商中才有很好的記錄，且在這方面做得相當(dāng)完善，他們有明確的“打厚成”范圍，有具體的作法和方法，最終形成了富有晉商特色的“打厚成”體系。1.晉商“打厚成”概述晉商“打厚成”體現(xiàn)在年度清單和賬期清單（這里的賬期是指晉商為分紅而設(shè)立的會(huì)計(jì)期間）的編制過程中。年度和賬期清單中的各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債和投入的資本，首先根據(jù)各明細(xì)的會(huì)計(jì)賬簿中的期末余額進(jìn)行匯總整理;其次，對(duì)其中需要進(jìn)行“打厚成”的資產(chǎn)，以年度和賬期清單中整理出來的期末余額乘以規(guī)定的折扣率，確定折扣后金額，這樣才算是完成了資產(chǎn)的“打厚成”;最后，“打厚成”后的金額，必定小于原賬面余額，體現(xiàn)晉商會(huì)計(jì)工作中的謹(jǐn)慎性7。2.“

19、打厚成”資產(chǎn)的范圍晉商并不是對(duì)所有資產(chǎn)“打厚成”，他們“打厚成”的范圍主要是應(yīng)收款項(xiàng)和存貨。對(duì)于庫存現(xiàn)銀錢等流動(dòng)現(xiàn)錢一般是不“打厚成”的。晉商之所以要這么確定“打厚成”的范圍，一方面是因?yàn)闀x商商號(hào)店鋪的資產(chǎn)構(gòu)成的影響（固定資產(chǎn)少，流動(dòng)資產(chǎn)多），另一方面是因?yàn)榱鲃?dòng)資產(chǎn)中的應(yīng)收賬款和存貨等流動(dòng)資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)較其他資產(chǎn)更大，減值損失和壞賬準(zhǔn)備隨時(shí)有可能發(fā)生。應(yīng)收款項(xiàng)形成之后，一旦無法收回就會(huì)形成壞賬，如因賒銷形成的應(yīng)收款均以所銷商品售價(jià)計(jì)量，如果不對(duì)其進(jìn)行壞賬處理，其中包含的未實(shí)現(xiàn)毛利則通過資產(chǎn)形式計(jì)入當(dāng)期利潤，可能導(dǎo)致利潤虛增;存貨受自然和社會(huì)政治環(huán)境的影響，可能會(huì)因發(fā)生霉變滯銷等狀況而導(dǎo)致?lián)p失，這些資

20、產(chǎn)余額中都有可能會(huì)存在水分，如果不進(jìn)行跌價(jià)處理，必將導(dǎo)致虛增當(dāng)期利潤。3.晉商“打厚成”的具體作法晉商各家商號(hào)店鋪“打厚成”的作法不盡相同，大致有兩種：一次折扣作法和兩次折扣作法。一次折扣法在會(huì)計(jì)記錄中，先是對(duì)“打厚成”資產(chǎn)記錄一次折扣得到結(jié)果，再以“打厚成”后的金額加上先前的資產(chǎn)額，這才為賬期最終資產(chǎn)余額。兩次折扣作法是在一次折扣法的基礎(chǔ)上，打第二次“厚成”，二次“打厚成”的資產(chǎn)，以第二次折扣后的金額計(jì)入資產(chǎn)余額。4.晉商“打厚成”的方法這里的方法與上述的作法一脈相承，相互依托，其主要有三種方法：單項(xiàng)法、合并法和簡便法。單項(xiàng)法是單獨(dú)就某一資產(chǎn)直接“打厚成”的方法，記錄時(shí)，以每一項(xiàng)資產(chǎn)按列（豎

21、式書寫）記載賬面余額、折扣比率及實(shí)計(jì)金額。合并法是將適用于同一折扣比率的幾種資產(chǎn)合并為一項(xiàng)資產(chǎn)集中進(jìn)行“打厚成”，記錄時(shí)，應(yīng)先將單個(gè)的資產(chǎn)分別填列，再集中一列填寫整體“打厚成”，它可用于一次折扣作法和兩次折扣作法。簡便法，是在折扣比率不確定的情況下使用的，在賬面余額之后直接記錄實(shí)際盤查估算后的資產(chǎn)金額的一種方法。三、對(duì)當(dāng)今會(huì)計(jì)界的啟示（一）會(huì)計(jì)職業(yè)道德當(dāng)今會(huì)計(jì)界存在諸多問題，如會(huì)計(jì)信息失真問題越來越嚴(yán)重，會(huì)計(jì)信息造假問題越來越突出等，這樣不僅讓會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督職能失去作用，更是影響了企業(yè)利益相關(guān)者的利益，甚至損害了國家和社會(huì)的經(jīng)濟(jì)秩序。諷刺的是，相比當(dāng)今這個(gè)發(fā)達(dá)的經(jīng)濟(jì)社會(huì)來說，在缺乏良好的教育環(huán)

22、境和完備的會(huì)計(jì)法律體系的時(shí)代，晉商在會(huì)計(jì)職業(yè)道德上做出的成績要比當(dāng)代好得太多。晉商的種種做法可以給我們啟示：堅(jiān)持誠實(shí)守信，以實(shí)為本的理念。喬家大院中，喬氏三代人以誠信為基本的生存和發(fā)展的思想基礎(chǔ)，無論是在經(jīng)商中，還是在會(huì)計(jì)實(shí)踐的過程中，無一不是以此為行為準(zhǔn)則，終使喬家在走向輝煌，譽(yù)滿天下8。在會(huì)計(jì)職業(yè)道德方面，我國會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范明確將誠實(shí)守信作為一項(xiàng)十分重要的內(nèi)容，要求會(huì)計(jì)人員堅(jiān)定不移以“做老實(shí)人，說老實(shí)話，辦老實(shí)事，不搞虛假”“實(shí)事求是，如實(shí)反映”“保守秘密，不為利益所誘惑”“執(zhí)業(yè)謹(jǐn)慎，信譽(yù)至上”為根基9，這些也正是當(dāng)時(shí)晉商對(duì)賬房先生的不成文規(guī)定，而賬房先生也能夠很好地遵守。但是，如何做到

23、遵守才是最關(guān)鍵的，這與深入山西人骨髓的晉商文化脫不開關(guān)系，這也啟示我們?cè)跁?huì)計(jì)行業(yè)上，不僅要有明確的職業(yè)規(guī)范，更要形成全國性的會(huì)計(jì)文化，讓誠信實(shí)干作為會(huì)計(jì)界的最基本的文化內(nèi)涵，讓會(huì)計(jì)人員不是在被動(dòng)地遵循，而是發(fā)自內(nèi)心地守護(hù)會(huì)計(jì)職業(yè)道德的信條。采取法律為重，企業(yè)嚴(yán)控的措施。曾經(jīng)的晉商，在國家大環(huán)境下并沒有很多的關(guān)于會(huì)計(jì)的法律條文，各晉商只能自家對(duì)自家的商號(hào)店鋪的賬房先生進(jìn)行細(xì)致的約束和控制，一旦賬房先生利用職務(wù)之便，私自挪用和貪墨，便會(huì)受到商號(hào)東家的嚴(yán)厲懲治，這樣的賬房先生便再也無法在會(huì)計(jì)界立足，這樣的懲治手段不可謂不重。當(dāng)今法治社會(huì)一直強(qiáng)調(diào)依法治國，專門以會(huì)計(jì)法明確規(guī)范會(huì)計(jì)行業(yè)，規(guī)定了會(huì)計(jì)工作的

24、各項(xiàng)基本要求和會(huì)計(jì)人員以及會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的工作權(quán)限，并作出了明確的獎(jiǎng)懲措施。曾經(jīng)的晉商商號(hào)不在了，但現(xiàn)在有了各種各樣的企業(yè)和公司，面對(duì)當(dāng)今多元化的經(jīng)營主體，會(huì)計(jì)人員在企業(yè)中扮演的角色也各不相同，各企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)人員的依賴程度都很大，但對(duì)會(huì)計(jì)人員的監(jiān)管力度參差不齊，給某些思想不堅(jiān)定的會(huì)計(jì)人員創(chuàng)造了違法違規(guī)的可乘之機(jī)，所以像晉商那樣對(duì)會(huì)計(jì)人員嚴(yán)控嚴(yán)查，才是重中之重。（二）會(huì)計(jì)活動(dòng)的啟示雖然當(dāng)代會(huì)計(jì)與明清時(shí)期有很大不同，但并不妨礙在會(huì)計(jì)實(shí)踐中，明清晉商下的會(huì)計(jì)文化精髓依然能為當(dāng)今會(huì)計(jì)界帶來啟迪：晉商的“同舟共濟(jì)”思想推動(dòng)會(huì)計(jì)工作團(tuán)結(jié)。晉商文化在晉商會(huì)計(jì)中的體現(xiàn)很明顯，“同舟共濟(jì)”便為其一。之前就提道，明清時(shí)期

25、晉商在地域擴(kuò)展上極快，但由于交通不便，戰(zhàn)亂頻發(fā)，導(dǎo)致總商號(hào)會(huì)計(jì)期末入賬過程困難重重，最主要的就是分號(hào)店鋪的賬單難以送回，但就是在那艱苦的環(huán)境下，晉商會(huì)計(jì)依舊能很好地進(jìn)行下去，依靠的正是“同舟共濟(jì)”的精神。晉商中，凡是有業(yè)務(wù)往來的商號(hào)，不管是同家還是異家，普遍都能做到互幫互助，“天下晉商是一家”，正是因?yàn)檫@樣的商業(yè)思維，晉商才能在激烈的市場競爭中長盛不衰。如今，隨著中國特色社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)的不斷深化發(fā)展，企業(yè)會(huì)面臨越來越多新的挑戰(zhàn)和機(jī)遇，但是面臨的困難也會(huì)增加，這樣的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理可能光靠單個(gè)會(huì)計(jì)人員難以完成工作，這就需要多方協(xié)作共同完成，合作和配合必不可少，不僅能夠提高會(huì)計(jì)工作效率，還能夠強(qiáng)化會(huì)計(jì)監(jiān)督職能，減少失誤，晉商的“同舟共濟(jì)”思想很有借鑒意義。晉商的會(huì)計(jì)創(chuàng)新精神值得學(xué)習(xí)。在晉商繁榮發(fā)展的幾百年間，晉商在會(huì)計(jì)實(shí)踐中有著各種創(chuàng)新：提出晉商會(huì)計(jì)體系下的會(huì)計(jì)基本假設(shè);建立不同于傳統(tǒng)的、更適用于晉商賬務(wù)處理的會(huì)計(jì)等式;從傳統(tǒng)的“四柱結(jié)算”發(fā)展到獨(dú)特的“龍門賬”;明確對(duì)商號(hào)店鋪資產(chǎn)的“打厚成”處理規(guī)范;創(chuàng)造性地提出“人身頂股”的人力資源會(huì)計(jì)概念等等。這些會(huì)計(jì)創(chuàng)新，都是晉商會(huì)計(jì)人員根據(jù)當(dāng)時(shí)所處的經(jīng)濟(jì)環(huán)境和社會(huì)條件進(jìn)行的因地制宜、符合自身發(fā)展的實(shí)踐，事實(shí)證明其也是成功有效的10?；氐疆?dāng)代，如今的會(huì)計(jì)創(chuàng)新也是豐富又有活力，隨著計(jì)算