正確認(rèn)識(shí)和運(yùn)用謹(jǐn)慎會(huì)計(jì)原則

1、正確認(rèn)識(shí)和運(yùn)用謹(jǐn)慎會(huì)計(jì)原則謹(jǐn)慎原則的含義是 ,在會(huì)計(jì)核算中應(yīng)當(dāng)對(duì)企業(yè)可能發(fā)生的損失和費(fèi)用 ,作出合理預(yù)計(jì)。對(duì)于具有估計(jì)性質(zhì)的事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)謹(jǐn)慎從事。應(yīng)當(dāng)合理預(yù)計(jì)可能發(fā)生的損失和費(fèi)用，但不預(yù)計(jì)或少預(yù)計(jì)可能帶來的收益。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)不可避免地會(huì)遇到，風(fēng)險(xiǎn)，比如，企業(yè)應(yīng)收帳款由于債務(wù)人破產(chǎn)、死亡等原因，不能收回，固定資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步提前報(bào)廢等情況，為了避免企業(yè)在損失發(fā)生時(shí)對(duì)企業(yè)正常經(jīng)營的嚴(yán)重影響，必須對(duì)面臨的風(fēng)險(xiǎn)和可能發(fā)生的損失和費(fèi)用支出作出合理預(yù)計(jì)。一、我國引入、制定謹(jǐn)慎會(huì)計(jì)原則是發(fā)展市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)和需要。謹(jǐn)慎原則在西方國家表述為穩(wěn)健主義、穩(wěn)健性原則、審慎性原則，是西方國家最主要的會(huì)計(jì)原則之一，為會(huì)

2、計(jì)理論和實(shí)務(wù)的發(fā)展作出了巨大的貢獻(xiàn)。我國引入穩(wěn)健性會(huì)計(jì)原則制定謹(jǐn)慎會(huì)計(jì)原則，是一條與會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量有關(guān)的特殊原則。謹(jǐn)慎原則作為商品經(jīng)濟(jì)條件下的會(huì)計(jì)原則，在我國建國四十年來一直被排斥在會(huì)計(jì)工作及各項(xiàng)會(huì)計(jì)制度之外。隨著經(jīng)濟(jì)體制改革的逐步深入，我國的會(huì)計(jì)理論與實(shí)踐也有所突破，謹(jǐn)慎原則不能再單純理解為資本主義國家才能適用的東西了，我國也應(yīng)有自己的謹(jǐn)慎原則，用業(yè)對(duì)付經(jīng)濟(jì)中客觀存在的風(fēng)險(xiǎn)，保護(hù)國有為主體的多種所有者的合法權(quán)益，正確考核經(jīng)營者在兩權(quán)分離情況下完成受托責(zé)任的程度和能力。因此，在大力發(fā)展社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的現(xiàn)階段，謹(jǐn)慎會(huì)計(jì)原則不僅可以為我所用，而且還會(huì)不斷顯示出它的重要性和必要性。1、市場(chǎng)機(jī)制的引

3、入。我要四十年的改革開放在經(jīng)濟(jì)運(yùn)行機(jī)制中逐步引入了市場(chǎng)機(jī)制。市場(chǎng)機(jī)制的核心就是充分發(fā)揮價(jià)值規(guī)律調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的作用，也就必然帶業(yè)了經(jīng)濟(jì)生活的復(fù)雜性，決定了商品生產(chǎn)中的競(jìng)爭(zhēng)者有盈有虧、有賠有賺。社會(huì)主義企業(yè)的破產(chǎn)在我國已經(jīng)從法律上得到保證，在實(shí)際經(jīng)濟(jì)中已成為現(xiàn)實(shí)的存在了，因此，這種不確定性迫使市場(chǎng)中參與競(jìng)爭(zhēng)的企業(yè)不得不從自身的角度充分估算企業(yè)與外界聯(lián)系所產(chǎn)生的得失，在進(jìn)行經(jīng)濟(jì)決策時(shí)，對(duì)不確定的狀況應(yīng)采取謹(jǐn)慎穩(wěn)妥的態(tài)度，要盡可能多地估計(jì)所需要承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)和損失，盡可能少地估計(jì)所能夠取得的收益，提高企業(yè)的決策應(yīng)付復(fù)雜多變因素的能力，保證企業(yè)在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中站穩(wěn)腳跟。2、企業(yè)的國際性交往日益增多。隨著我國對(duì)外開放

4、的步伐的加快，引入外資的形式多種多樣，以及企業(yè)積極走向海外開拓市場(chǎng)，這些活動(dòng)表明我國經(jīng)濟(jì)已經(jīng)開始納入世界體系之中，由此圍繞國際資本流動(dòng)而進(jìn)行的我國經(jīng)濟(jì)活動(dòng)在其管理上也必須遵循國際通行的辦法及慣例，這樣才能在市場(chǎng)這個(gè)最大的競(jìng)爭(zhēng)市場(chǎng)上與他人交往、競(jìng)爭(zhēng)或合作。謹(jǐn)慎原則作為國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的一條基本內(nèi)容，為世界上絕大多數(shù)國家和會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)所采納和應(yīng)用，為了讓其他國家接受我們參與競(jìng)爭(zhēng)，我們必須遵守別人已經(jīng)訂好的競(jìng)爭(zhēng)規(guī)則包括謹(jǐn)慎原則。3、企業(yè)經(jīng)營權(quán)與所有權(quán)的分離。為了增強(qiáng)企業(yè)的活動(dòng)，我國目前推行了多種形式的承包經(jīng)營責(zé)任制將經(jīng)營權(quán)下放到企業(yè)，衽兩權(quán)群眾觀點(diǎn)離。但在承包經(jīng)營過程中，又出現(xiàn)了企業(yè)行為的短期化，只顧眼前

5、利益，拼設(shè)備，吃老本，進(jìn)行掠奪式生產(chǎn)。這就需要制定謹(jǐn)慎原則來制止企業(yè)得為的短期化。除了承包制外，伴隨著股份制改革而產(chǎn)生的是以資本市場(chǎng)為核心的資源配置市場(chǎng)化機(jī)制的建立，這就使得財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的對(duì)外報(bào)告的目標(biāo)從滿足國家宏觀需要轉(zhuǎn)到滿足多元化服務(wù)對(duì)象的需要。這樣也需要用謹(jǐn)慎原則來保障以國有制為主體的各方投資人、債權(quán)人和社會(huì)多方面的合法權(quán)益不受風(fēng)險(xiǎn)的侵害。4、或有損失和或有負(fù)債的發(fā)生。企業(yè)投資環(huán)境的變化，商業(yè)信用的擴(kuò)大、金融市場(chǎng)的開放以及企業(yè)可能出現(xiàn)的破產(chǎn)情況，使得企業(yè)之間的債權(quán)債務(wù)關(guān)系比過去復(fù)雜得多，從而必然會(huì)使企業(yè)的或有損失和或有負(fù)債相應(yīng)發(fā)生。這也需要用謹(jǐn)慎會(huì)計(jì)原則對(duì)或有損失和或有負(fù)債加以估計(jì)，以保障企

6、業(yè)財(cái)務(wù)狀況的良好。二、對(duì)謹(jǐn)慎會(huì)計(jì)原則的正確認(rèn)識(shí)。謹(jǐn)慎會(huì)計(jì)原則在大多數(shù)發(fā)達(dá)國家，早已作為一項(xiàng)重要原則體現(xiàn)在各自的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中。在我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定過程中，圍繞我國能否實(shí)行謹(jǐn)慎原則，會(huì)計(jì)理論界和實(shí)務(wù)界曾進(jìn)行廣泛地討論，因而存在種種意見，但是準(zhǔn)則最終地把謹(jǐn)慎原則寫進(jìn)其中，這不能不說是一個(gè)右喜的進(jìn)步。1、謹(jǐn)慎原則是否影響會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性、可靠性，與配比原則、應(yīng)計(jì)制、會(huì)計(jì)期間相抵觸？謹(jǐn)慎會(huì)計(jì)原則的應(yīng)用是對(duì)某個(gè)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)出現(xiàn)幾種在邏輯上和理論上均為合理的會(huì)計(jì)方法時(shí)，會(huì)計(jì)從員作出有利于企業(yè)的選擇，這雖然帶有很強(qiáng)的主觀性，但當(dāng)它作為一種會(huì)計(jì)原則為企業(yè)會(huì)計(jì)人員和信息使用者所廣泛接受以后，也就沒有必要再談其真實(shí)與可靠了

7、。例如，加速折舊體現(xiàn)了資產(chǎn)給企業(yè)帶來的收益遞減，資產(chǎn)的無形損耗、通貨膨脹、資產(chǎn)使用成本相一致等各種因素，再如壞帳損失如果采用直接沖銷法處理，不僅違背了收入與費(fèi)用相配比的原則，也影響了應(yīng)收帳款在會(huì)計(jì)報(bào)表上計(jì)價(jià)的準(zhǔn)確性。如果采用備抵法，雖然主觀因素較大，是依靠企業(yè)的歷史經(jīng)驗(yàn)和同行業(yè)情況估計(jì)出來的，但恰恰體現(xiàn)了收入與費(fèi)用配比的原則。 2、謹(jǐn)慎會(huì)計(jì)原則是否影響會(huì)計(jì)信息的客觀性，誘發(fā)企業(yè)“壓低利潤(rùn)”在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下，一方面市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈，另一方面經(jīng)營機(jī)制轉(zhuǎn)換，企業(yè)要自負(fù)盈虧，多報(bào)利潤(rùn)和對(duì)資產(chǎn)多計(jì)，對(duì)于企業(yè)及所有者來說，比少報(bào)少計(jì)列更加危險(xiǎn)。應(yīng)該認(rèn)識(shí)到，謹(jǐn)慎會(huì)計(jì)原則本身并不存在強(qiáng)烈要求低報(bào)資產(chǎn)和

8、收益，高估損失，從而壓低利潤(rùn)的問題。實(shí)際上存在的問題卻是會(huì)計(jì)人員對(duì)字的誤解。當(dāng)所有的企業(yè)在共同的基礎(chǔ)上承認(rèn)并適用謹(jǐn)慎會(huì)計(jì)原則時(shí)，會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量應(yīng)當(dāng)是一樣的。由于市場(chǎng)風(fēng)云變幻，往往給企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營帶來極大的風(fēng)險(xiǎn)性，采取謹(jǐn)慎的態(tài)度，避開或減少風(fēng)險(xiǎn)，是企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)中司空見慣的。3、謹(jǐn)慎會(huì)計(jì)原則是否“秘密準(zhǔn)備”謹(jǐn)慎會(huì)計(jì)原則與秘密準(zhǔn)備是兩種不同的方法，不可相提并論。謹(jǐn)慎會(huì)計(jì)原則是一種會(huì)計(jì)方法。而秘密準(zhǔn)備只是企業(yè)管理當(dāng)局克制風(fēng)險(xiǎn)的方法之一，與企業(yè)理財(cái)策略有很大關(guān)系。國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)也曾表明，不允許以“謹(jǐn)慎”為借口建立“秘密準(zhǔn)備”。4、謹(jǐn)慎會(huì)計(jì)原則是否加劇亂擠成本、隱瞞利潤(rùn)的現(xiàn)象？企業(yè)會(huì)計(jì)中隱瞞利潤(rùn)現(xiàn)象的

9、存在并不能否認(rèn)謹(jǐn)慎會(huì)計(jì)原則本身的科學(xué)性和合理性，是企業(yè)財(cái)務(wù)管理、會(huì)計(jì)制度上存在的漏洞，是對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)工作管理善造成的，應(yīng)該從根本上找原因。國家可以通過行政、經(jīng)濟(jì)手段加以彌補(bǔ)解決，不能因此否定謹(jǐn)慎原則本身。5、謹(jǐn)慎會(huì)計(jì)原則是否保護(hù)債權(quán)人、投資者利益？在我國經(jīng)濟(jì)體制改革不斷深化的過程中，各種形式的改革試點(diǎn)都發(fā)生了企業(yè)行為短期化，侵蝕國家資產(chǎn)，虛盈實(shí)虧等現(xiàn)象，這不僅侵害了國家利益。謹(jǐn)慎會(huì)計(jì)原則有利于保護(hù)國有資產(chǎn)，保護(hù)各投資和債權(quán)人及企業(yè)集體利益。6、企業(yè)會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)能否運(yùn)用謹(jǐn)慎會(huì)計(jì)原則？應(yīng)當(dāng)認(rèn)識(shí)到，謹(jǐn)慎會(huì)計(jì)原則從引入、制定，到具體實(shí)施，有一個(gè)認(rèn)識(shí)、提高、掌握運(yùn)用的過程，通過加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員的教育培

10、訓(xùn)，和國家管理部門在實(shí)施過程中加以控制管理是能夠解決的。會(huì)計(jì)人員所得到的會(huì)計(jì)信息比會(huì)計(jì)信息使用者要多，會(huì)計(jì)人員能根據(jù)自己掌握的信息作出合理判斷，企業(yè)決策者可根據(jù)會(huì)計(jì)人員提供的會(huì)計(jì)信息和判斷，采用適當(dāng)?shù)慕?jīng)營方式和財(cái)務(wù)政策。三、對(duì)謹(jǐn)慎會(huì)計(jì)原則在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的正確運(yùn)用。在新頒發(fā)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和各類企業(yè)會(huì)計(jì)制度中，國家對(duì)存貨計(jì)價(jià)可采用后進(jìn)先出法、提取壞帳準(zhǔn)備和加速折舊作了具體規(guī)定，這是謹(jǐn)慎會(huì)計(jì)原則在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的運(yùn)用。1、改革折舊方法。面對(duì)科學(xué)技術(shù)飛速帶來的設(shè)備無形損耗風(fēng)險(xiǎn)，我國應(yīng)適當(dāng)放棄過去的低折舊率、直線法的平均折舊政策，推行加速折舊法。對(duì)于技術(shù)進(jìn)步快、無形損耗影響大的企業(yè)和機(jī)器設(shè)備，經(jīng)財(cái)稅部門批準(zhǔn)，率先

11、推廣加速折舊法，對(duì)于大部分的行業(yè)和機(jī)器設(shè)備，先適當(dāng)提高分類折舊率，并繼續(xù)使用直線折舊法，等時(shí)機(jī)成熟再轉(zhuǎn)變；對(duì)于某些技術(shù)上的變革緩慢的行業(yè)與設(shè)備，平均直線折舊法暫時(shí)可以不必改變。新制度實(shí)施前，經(jīng)過國家批準(zhǔn)實(shí)行加速折舊的企業(yè)，從1993年 7 月 1 日起停止執(zhí)行原加速折舊法，統(tǒng)一實(shí)行新的折舊制度。2、改革存貨計(jì)價(jià)方法。由于現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)中物價(jià)的變幻無常，企業(yè)的存貨價(jià)值是在經(jīng)常變動(dòng)的，考慮到物價(jià)變動(dòng)的雙向性，我們?cè)谝貌煌拇尕浻?jì)價(jià)方法時(shí)要嚴(yán)格的規(guī)定。如果企業(yè)的某些存貨是企業(yè)積壓多期的殘次、冷背商品或庫存，其市價(jià)已明顯低于成本的話，報(bào)上級(jí)財(cái)稅部門批準(zhǔn)后可采用成本與市價(jià)孰低法調(diào)整存貨的帳面價(jià)值。企業(yè)對(duì)同類

12、存貨的計(jì)價(jià)方法一經(jīng)選定后，須經(jīng)財(cái)稅部門的批準(zhǔn)后才可列改。其他情況下的物價(jià)變動(dòng)對(duì)存貨價(jià)值的影響，可以選用表外注釋的方式加以反映。過去，我國不采用后進(jìn)先出法，主要由于它是謹(jǐn)慎原則的產(chǎn)物.這次會(huì)計(jì)改革制度對(duì)這個(gè)問題進(jìn)行了肯定.在后進(jìn)先出法下 ,物價(jià)上漲 ,漲了價(jià)的大部分成本進(jìn)入了營業(yè)成本,因而使企業(yè)的收益降低 ,而置存的存貨 ,其價(jià)值較底 ,符合“確認(rèn)可能的損失“這一謹(jǐn)慎原則。也正是由于這一點(diǎn)存貨計(jì)價(jià)的方法一經(jīng)確定，不能隨意變動(dòng)。3、實(shí)行計(jì)提“壞帳準(zhǔn)備”。在我國開放商業(yè)信用的今天，企業(yè)采用了預(yù)付、賒銷、代銷、分期付款銷售等方式采購和銷售，必然存在越來越多的債權(quán)、債務(wù)，由此產(chǎn)生壞帳損失也是在所難免的。

13、所以在企業(yè)的應(yīng)收款核算中，推行了提取壞帳準(zhǔn)備的穩(wěn)健實(shí)務(wù)是必要的，方法上采用了前外商投資企業(yè)和股份制企業(yè)已經(jīng)采用的應(yīng)收帳款余額比例法。重要的是，要分行業(yè)來定出計(jì)間壞帳準(zhǔn)備的百分比，也就是各行業(yè)中的企業(yè)計(jì)提壞帳準(zhǔn)備的上限及下限。這樣可以兼顧國家、企業(yè)雙方利益，便于實(shí)際操作上減少任意性。企業(yè)超過三年確實(shí)不能收回帳款列作壞帳損失，應(yīng)當(dāng)報(bào)經(jīng)主管財(cái)政機(jī)關(guān)批準(zhǔn) .企業(yè)應(yīng)對(duì)新制度實(shí)施以前的應(yīng)收賬款進(jìn)行清理分折，屬于三年以上的應(yīng)收帳款單獨(dú)反映，其中，確實(shí)不能收回的，報(bào)經(jīng)主管財(cái)政機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后分期處理。計(jì)提壞帳準(zhǔn)備是謹(jǐn)慎原則的具體應(yīng)用，主要是由于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)和商業(yè)信用發(fā)展與擴(kuò)張 ,不可避免地帶來壞帳損失.過去我們國家不太

14、正視這個(gè)問題 ,并把這些內(nèi)容當(dāng)作資本主義的東西加以抵制。80 年代后期及 90 年代初期所形成的嚴(yán)重三角債，深深教訓(xùn)了我們。因此，尊重市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的規(guī)律，準(zhǔn)則對(duì)這一問題作出發(fā)明確的規(guī)定：“應(yīng)收帳款可以計(jì)提壞帳準(zhǔn)備金。”我國規(guī)定按應(yīng)收帳款期末余額的千分之三至千分之五計(jì)提壞帳準(zhǔn)備金。這是我國有選擇、有條件地應(yīng)用穩(wěn)健性原則的體現(xiàn)，因?yàn)榘磭H慣例，計(jì)提壞帳準(zhǔn)備的比例應(yīng)根據(jù)不同行業(yè)，不同企業(yè)的歷史資料來確定，按全國一刀切在方法計(jì)提的千分之三至千分之五壞帳準(zhǔn)備，忽視了不同行業(yè)，不同企業(yè)的賒銷政策和商品運(yùn)行特點(diǎn)，其結(jié)果，仍不能切實(shí)地增加企業(yè)應(yīng)付風(fēng)險(xiǎn)的能力，但考慮到防止一些企業(yè)利用壞帳準(zhǔn)備來提取秘密基金，國家規(guī)定

15、統(tǒng)一的計(jì)提比例也是合理的。然則這個(gè)全國一致的千分之三至千分之五 的計(jì)提比例，應(yīng)是當(dāng)前情況下進(jìn)行壞帳損失核算的一種過渡形式。4、關(guān)于或有負(fù)債。或有負(fù)債是由于可能導(dǎo)致?lián)p失的偶發(fā)性事件而形成的債務(wù)責(zé)任。換句話說，或有負(fù)債就是可能存在也可能不存在的債務(wù)責(zé)任。目前，我國企業(yè)的經(jīng)營已轉(zhuǎn)到了市場(chǎng)為中心，在價(jià)值規(guī)律的調(diào)節(jié)下進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營，在這個(gè)過程中，企業(yè)將承擔(dān)更多的經(jīng)濟(jì)與法律責(zé)任，也就因之產(chǎn)生了多種或有負(fù)債，如產(chǎn)品的售后三包費(fèi)用、因交易糾紛發(fā)生訴訟導(dǎo)致的可能性賠償、為籌措資金進(jìn)行的應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)、為他人抵押借款的第三方提保等等。這些項(xiàng)目以前在我國會(huì)計(jì)報(bào)表是鮮見的，我們應(yīng)該在今后的會(huì)計(jì)報(bào)表上對(duì)它們予以揭示，但在揭示過程中，要區(qū)別對(duì)待，對(duì)于三包費(fèi)用，可以根據(jù)以往的經(jīng)驗(yàn)及產(chǎn)品的質(zhì)量情況估計(jì)一個(gè)合理的費(fèi)用比率計(jì)提入帳，其他一些項(xiàng)目可以采用表外注釋形式給管理部門及公眾提供或負(fù)債的信息。例如，我國工業(yè)企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表，要求在表底的補(bǔ)充資料中列