試論籌資與投資循環(huán)審計(jì)(共10頁).doc

1、第十章 籌資與投資循環(huán)審計(jì)第一節(jié)籌資與投資循環(huán)的特性一、籌資與投資循環(huán)的特征：1、審計(jì)年度內(nèi)籌資與投資循環(huán)的交易數(shù)量較少，而每筆交易的金額通常較大。（不用連續(xù)編號）2、漏記或不恰當(dāng)?shù)貙σ还P業(yè)務(wù)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，將會(huì)導(dǎo)致重大錯(cuò)誤，從而對企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表的公允反映產(chǎn)生較大的影響。3、籌資與投資循環(huán)交易必須遵守國家法律、法規(guī)和相關(guān)契約的規(guī)定。二、籌資與投資循環(huán)所涉及的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)1、審批授權(quán)2、簽訂合同或協(xié)議3、取得資金、取得證券或其他投資4、計(jì)算利息或股利、取得投資收益5、償還本金或發(fā)放股利、轉(zhuǎn)讓證券或收回其他投資第二節(jié)籌資與投資循環(huán)的內(nèi)部控制測試一、籌資活動(dòng)的內(nèi)部控制和內(nèi)部控制測試（一）應(yīng)付債券內(nèi)部控制

2、的主要內(nèi)容：1、應(yīng)付債券的發(fā)行要有正式的授權(quán)程序，每次均要由董事會(huì)授權(quán)。2、申請發(fā)行債券時(shí)，應(yīng)履行審批手續(xù)，向有關(guān)機(jī)關(guān)遞交相關(guān)文件。（政府授權(quán)）3、應(yīng)付債券的發(fā)行，要有受托管理人來行使保護(hù)發(fā)行人和持有人合法權(quán)益的權(quán)利。4、每種債券發(fā)行都必須簽訂債券契約。5、債券的承銷與包銷必須簽訂有關(guān)協(xié)議。6、記錄應(yīng)付債券業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)人員不得參與債券發(fā)行。（分工）（記錄、保管、執(zhí)行、審批相分離）7、如果企業(yè)保存?zhèn)钟腥嗣骷?xì)分類賬，應(yīng)同總分類賬核對相符，若記錄由外部機(jī)構(gòu)保存，則要定期同外部機(jī)構(gòu)核對。8、未發(fā)行債券必須由專人負(fù)責(zé)。9、債券的購回要有正式的授權(quán)程序（二）應(yīng)付債券內(nèi)部控制測試程序：1、了解應(yīng)付債券內(nèi)部

3、控制（1）債券的發(fā)行是否根據(jù)董事會(huì)授權(quán)和有關(guān)法律規(guī)定進(jìn)行；（2）債券的發(fā)行是否履行審批手續(xù)（3）債券的發(fā)行收入是否立即存入銀行（4）是否按照債券契約的規(guī)定即使支付債券利息（5）是否將應(yīng)付債券記入恰當(dāng)?shù)馁~戶（6）債券持有人明細(xì)賬是否定期核對。（7）債券持有人明細(xì)賬是否制定專人妥善保管（8）債券的償還和購回是否根據(jù)董事會(huì)授權(quán)辦理如果前一年該企業(yè)的審計(jì)工作是由同一會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行的，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)將調(diào)查重點(diǎn)放在企業(yè)內(nèi)部控制的變動(dòng)部分，掌握各項(xiàng)變動(dòng)的原因和影響。如果在上一年度審計(jì)中，針對內(nèi)部控制提出過管理建議，注冊會(huì)計(jì)師還應(yīng)證實(shí)各項(xiàng)管理建議是否已得到落實(shí)，并弄清未予落實(shí)的原因。2、測試應(yīng)付債券內(nèi)部控制二

4、、投資活動(dòng)的內(nèi)部控制和內(nèi)部控制測試1、合理的職責(zé)分工應(yīng)在業(yè)務(wù)的授權(quán)、業(yè)務(wù)的執(zhí)行、業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)記錄以及投資資產(chǎn)的保管等方面都有明確的分工，不得由一人同時(shí)負(fù)責(zé)上述任何兩項(xiàng)工作。2、健全的資產(chǎn)保管制度3、詳盡的會(huì)計(jì)核算制度：分別設(shè)立明細(xì)分類賬，并詳細(xì)記錄其名稱、面值、證書編號、數(shù)量、取得日期、經(jīng)紀(jì)人（證券商）名稱、購入成本、收入的股息或利息等。4、嚴(yán)格的記名登記制度（當(dāng)日盡快登記與企業(yè)名下）5、完善的定期盤點(diǎn)制度（獨(dú)立）財(cái)政部起草的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范對外投資（征求意見稿），對外投資的內(nèi)部控制包括：1、崗位分工： 對外投資不相容崗位一般包括：對外投資預(yù)算的編制與審批對外投資項(xiàng)目的分析論證與評估對外投資的決

5、策與執(zhí)行對外投資處置的審批與執(zhí)行對外投資業(yè)務(wù)的執(zhí)行與相關(guān)的會(huì)計(jì)記錄2、授權(quán)批準(zhǔn)（授權(quán)范圍內(nèi)審批）投資的內(nèi)部控制測試1、了解內(nèi)部控制2、進(jìn)行簡易抽查：核實(shí)上述了解到的有關(guān)內(nèi)部控制是否得到了有效執(zhí)行。3、審閱內(nèi)部盤核報(bào)告（盤點(diǎn)、核對報(bào)告）4、分析企業(yè)投資業(yè)務(wù)管理報(bào)告5、評價(jià)投資內(nèi)部控制第三節(jié) 借款審計(jì)上市公司負(fù)債類的審計(jì)重點(diǎn)要防止低估。一、借款的審計(jì)目標(biāo) （6點(diǎn)， 教材254頁）重點(diǎn)：完整性、期末余額、表達(dá)披露二、借款的實(shí)質(zhì)性測試（一）短期借款的實(shí)質(zhì)性測試程序1、獲取或編制短期借款明細(xì)表2、函證短期借款的實(shí)有數(shù) 3、檢查短期借款的增加。4、檢查短期借款的減少5、檢查有無到期未償還的短期借款6、復(fù)核

6、短期借款利息 （注意計(jì)算、調(diào)整分錄問題）7、檢查外幣借款的折算8、檢查短期借款在資產(chǎn)負(fù)債表上的反映是否恰當(dāng)（二）長期借款的實(shí)質(zhì)性測試程序1、獲取或編制短期借款明細(xì)表。2、了解金融機(jī)構(gòu)對被審計(jì)單位的授信情況以及被審計(jì)單位的信用等級情況，了解被審計(jì)單位獲得短期借款和長期借款的抵押和擔(dān)保情況，評估被審計(jì)單位的信譽(yù)和融資能力。3、對年度內(nèi)增加的長期借款，應(yīng)檢查借款合同和授權(quán)批準(zhǔn)，了解貸款數(shù)額、借款條件、借款利率等相關(guān)會(huì)計(jì)記錄。4、審查長期借款的使用是否符合借款合同的規(guī)定，和使用的合理性。5、向銀行或其他債權(quán)人函證重大的長期借款。6、對年度內(nèi)減少的長期借款，應(yīng)檢查相關(guān)記錄和原始憑證，核實(shí)還款數(shù)額。7、檢

7、查年末有無到期未償還的借款，逾期借款是否辦理了延期手續(xù)，分析計(jì)算逾期貸款的金額、比率和期限，判斷被審計(jì)單位的資信程度和償債能力。8、計(jì)算短期借款、長期借款在各個(gè)月份的平均余額，選用適當(dāng)?shù)睦?，匡算利息支出總額，并與財(cái)務(wù)費(fèi)用相核對，判斷被審計(jì)單位是否高估或低估利息支出，必要時(shí)進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整。（分析性復(fù)核）9、檢查一年內(nèi)到期的長期借款是否已轉(zhuǎn)列為流動(dòng)負(fù)債。10、檢查有關(guān)借款費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理是否正確。（資本化問題）專門借款滿足資本化的條件的，可以資本化。其他借款費(fèi)用，直接費(fèi)用化。（三）應(yīng)付債券的實(shí)質(zhì)性測試1.取得或編制應(yīng)付債券明細(xì)表。（明細(xì)表內(nèi)容）2.檢查債券交易的有關(guān)原始憑證。檢查債券副本，確定發(fā)行是

8、否合法，各項(xiàng)內(nèi)容是否同相關(guān)會(huì)計(jì)記錄相一致。檢查發(fā)行債券的現(xiàn)金收據(jù)、匯款通知單、送款登記簿及相關(guān)銀行對賬單。檢查用以償還債券的支票存根，并檢查利息費(fèi)用的計(jì)算。檢查已償還債券數(shù)額同應(yīng)付債券借方發(fā)生額是否相符。如果發(fā)行債券已作抵押或擔(dān)保，注冊會(huì)計(jì)師還應(yīng)檢查相關(guān)契約的履行情況。3.審查應(yīng)計(jì)利息、債券折（溢）價(jià)攤銷及會(huì)計(jì)處理是否正確。（四）財(cái)務(wù)費(fèi)用的實(shí)質(zhì)性測試 （結(jié)合其他項(xiàng)目掌握）第四節(jié) 所有者權(quán)益審計(jì)對所有者權(quán)益進(jìn)行單獨(dú)審計(jì)是十分必要的。實(shí)質(zhì)性測試（一）股本的實(shí)質(zhì)性測試1審閱公司章程、實(shí)施細(xì)則和股東大會(huì)、董事會(huì)會(huì)議記錄。2檢查股東是否按照公司章程、合同、協(xié)議規(guī)定的出資方式出資，各種出資方式的比例是否符

9、合規(guī)定。 3索取或編制股本明細(xì)表 。4檢查股票的發(fā)行、收回等交易活動(dòng)。5函證發(fā)行在外的股票。6檢查股票發(fā)行費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理。（沒有長期待攤費(fèi)用的問題，現(xiàn)在直接計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用）7檢查股本是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上恰當(dāng)披露。（二）實(shí)收資本的實(shí)質(zhì)性測試1、索取被審計(jì)單位合同、章程、營業(yè)執(zhí)照及有關(guān)董事會(huì)會(huì)議記錄。 2、索取或編制實(shí)收資本明細(xì)表。3、檢查出資期限、出資方式和出資額。4、檢查投入資本的真實(shí)存在。5、檢查實(shí)收資本的增減變動(dòng)。6、檢查外幣出資時(shí)實(shí)收資本的折算。借：資產(chǎn)賬戶（銀行存款、固定資產(chǎn)等） 當(dāng)日市場匯率 貸：實(shí)收資本 合同約定匯率（沒有合同匯率用市場匯率） 資本公積外幣資本折算差額 差額7、檢查實(shí)

10、收資本是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上恰當(dāng)披露。（三）資本公積的實(shí)質(zhì)性測試（四）盈余公積的實(shí)質(zhì)性測試（審計(jì)調(diào)整分錄）第五節(jié) 投資審計(jì)一、審計(jì)目標(biāo)（6點(diǎn)，教材255頁）二、實(shí)質(zhì)性測試1.獲取或編制投資明細(xì)表 全部投資（長期、短期），分類列示。長期投資的核算方法（是成本法還是權(quán)益法）。2.分析性復(fù)核計(jì)算短期股票投資、長期股權(quán)投資、期貨等高風(fēng)險(xiǎn)投資所占的比例，分析短期投資和長期投資的安全性，要求被審計(jì)單位估計(jì)潛在的短期和長期投資損失；計(jì)算投資收益占利潤總額的比例，分析被審計(jì)單位在多大程度上依賴投資收益，判斷被審計(jì)單位盈利能力的穩(wěn)定性；將當(dāng)期確認(rèn)的投資收益與從被投資單位實(shí)際獲得的現(xiàn)金流量進(jìn)行比較分析；將重大投資項(xiàng)

11、目與以前年度進(jìn)行比較，分析是否存在異常的變動(dòng)。3.實(shí)地盤點(diǎn)投資資產(chǎn)，并審查賬實(shí)是否相符。盤點(diǎn)時(shí)要有企業(yè)有關(guān)管理人員在場，盤點(diǎn)結(jié)果要填制盤點(diǎn)清單。盤點(diǎn)最好在資產(chǎn)負(fù)債表日進(jìn)行，如果是非資產(chǎn)負(fù)債表日進(jìn)項(xiàng)盤點(diǎn)，要調(diào)整為資產(chǎn)負(fù)債表日的余額。并將盤點(diǎn)清單（非資產(chǎn)負(fù)債表日盤點(diǎn)，要經(jīng)過調(diào)整）與明細(xì)表有關(guān)賬戶核對，并經(jīng)企業(yè)管理人員簽章后列入審計(jì)工作底稿。4.審查投資的入賬價(jià)值（會(huì)計(jì)核算）（1）短期投資以企業(yè)取得短期投資時(shí)實(shí)際支付的全部價(jià)款入賬，包括稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用，但不包括在取得投資時(shí)支付的價(jià)款中包含的已宣告而尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利。對已宣告尚未發(fā)放的股利，應(yīng)在“應(yīng)收股利”科目核算。（2）長期股權(quán)投資的入賬價(jià)

12、值。（3）長期債權(quán)投資的入賬價(jià)值。（折溢價(jià)攤銷問題）5.審查投資收益。6.檢查長期投資業(yè)務(wù)是否符合國家的限制性規(guī)定。（累計(jì)投資額不得超過凈資產(chǎn)的50）7.檢查長期投資核算方法。 8.審查長期投資與短期投資在分類上相互劃轉(zhuǎn)的會(huì)計(jì)處理是否正確。對一年內(nèi)到期的長期債權(quán)投資，是否從資產(chǎn)負(fù)債表“長期債權(quán)投資”項(xiàng)目中剔除并單獨(dú)列在流動(dòng)資產(chǎn)類下“一年內(nèi)到期的長期債權(quán)投資”項(xiàng)目內(nèi)；長期投資轉(zhuǎn)化為短期投資的合理性；檢查有無長期投資性質(zhì)的短期投資。9.檢查短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備和長期投資減值準(zhǔn)備的計(jì)提及會(huì)計(jì)處理是否正確?！纠?、A和B注冊會(huì)計(jì)計(jì)師于2000年11月1日至7日對甲公司的內(nèi)部控制制度進(jìn)行了了解和測試，并在

13、相關(guān)審計(jì)工作底稿中記錄了了解和測試的事項(xiàng)，摘錄如下：甲公司股東大會(huì)批準(zhǔn)董事會(huì)的投資權(quán)限為 1億元以下。董事會(huì)決定由總經(jīng)理負(fù)責(zé)實(shí)施。總經(jīng)理決定由證券部負(fù)責(zé)總額在1億以下的股票買賣。甲公司規(guī)定：公司劃入營業(yè)部的款項(xiàng)由證券部申請，由會(huì)計(jì)部審核，總經(jīng)理批準(zhǔn)后劃轉(zhuǎn)入公司在營業(yè)部開立的資金賬戶。經(jīng)總經(jīng)理批準(zhǔn)，證券部直接從營業(yè)部賬戶支取款項(xiàng)。證券買賣和資金存取的會(huì)計(jì)記錄由會(huì)計(jì)部處理。A和B注冊會(huì)計(jì)師了解和測試投資的內(nèi)部控制制度后發(fā)現(xiàn)：證券部在某營業(yè)部開戶的有關(guān)協(xié)議及補(bǔ)充協(xié)議未經(jīng)會(huì)計(jì)部或其它部門審核。根據(jù)總經(jīng)理批準(zhǔn)，會(huì)計(jì)部已將8000萬元匯入該戶。證券部處理證券買賣的會(huì)計(jì)記錄，月底將證券買賣清單交給會(huì)計(jì)部，會(huì)

14、計(jì)部據(jù)以匯總登記?！疽蟆恐赋黾坠緝?nèi)部控制在設(shè)計(jì)與運(yùn)行方面的缺陷并提出改進(jìn)建議。根據(jù)對甲公司的內(nèi)部控制的了解和測試，請分別指出上述內(nèi)部控制缺陷與哪些會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目或科目的何種認(rèn)定相關(guān)?！敬鸢浮坑勺C券部直接支取款項(xiàng)使授權(quán)與執(zhí)行職務(wù)未得到分離，不易使款項(xiàng)安全。應(yīng)建議甲公司從資金賬戶支取款項(xiàng)時(shí)，由會(huì)計(jì)部審核記錄、由證券部辦理；由證券部直接支取款項(xiàng)與短期投資項(xiàng)目（或長期投資，下同）的“完整性”認(rèn)定有關(guān)；與證券投資有關(guān)的活動(dòng)要由兩個(gè)部門控制，有關(guān)的協(xié)議未經(jīng)獨(dú)立部門的審查，會(huì)使有關(guān)條款未能全部在協(xié)議中載明，可能存在協(xié)議外的約定。建議甲公司與營業(yè)部的協(xié)議應(yīng)經(jīng)會(huì)計(jì)部或法律部的審查；與營業(yè)部的協(xié)議未經(jīng)其它部門審

15、核，與投資的“完整性”認(rèn)定有關(guān)。證券部自己處理證券買賣的會(huì)計(jì)處理，業(yè)務(wù)的執(zhí)行與記錄的不相容職務(wù)未進(jìn)行分離，并且未得到適當(dāng)?shù)氖跈?quán)和批準(zhǔn)。月末會(huì)計(jì)部匯總登記證券投資記錄，未及時(shí)按每一種證券分別設(shè)立明細(xì)賬，詳細(xì)核算。應(yīng)建議甲公司由會(huì)計(jì)部負(fù)責(zé)對投資進(jìn)行詳細(xì)核算。由證券部進(jìn)行會(huì)計(jì)核算、會(huì)計(jì)部月末匯總投資，與投資的“估價(jià)與分?jǐn)偂?、“完整性”認(rèn)定相關(guān)。2、為保證公司投資業(yè)務(wù)的不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督，投資業(yè)務(wù)分由不同不同部門或不同職員負(fù)責(zé)，其中：投資部的甲職員負(fù)責(zé)對外投資預(yù)算的編制；投資部的乙職員負(fù)責(zé)對外投資項(xiàng)目的分析論證及評估；財(cái)務(wù)部負(fù)責(zé)對外投資業(yè)務(wù)的相關(guān)會(huì)計(jì)記錄。要求：假定X公司的其他內(nèi)部控制不存

16、在缺陷，請指出X公司上述內(nèi)部控制在設(shè)計(jì)與運(yùn)行方面的缺陷，并簡要說明理由?！敬鸢浮縓公司的投資業(yè)務(wù)存在設(shè)計(jì)上重大缺陷。按財(cái)政部內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范對外投資的規(guī)定，“對外投資的分析、論證和評估”屬于不相容職務(wù)，應(yīng)由不同職員辦理，但在X公司，這兩種職務(wù)是由同一職員辦理的，沒有進(jìn)行不相容職務(wù)的分離。所以“對外投資的分析、論證和評估”應(yīng)由不同的職員辦理。3、A注冊會(huì)計(jì)師擬對H公司與借款活動(dòng)相關(guān)的內(nèi)部控制進(jìn)行測試。下列程序中不屬于控制測試程序的是（ ）。A. 索取借款的授權(quán)批準(zhǔn)文件，檢查批準(zhǔn)的權(quán)限是否恰當(dāng)、手續(xù)是否齊全B. 觀察借款業(yè)務(wù)的職責(zé)分工，并將職責(zé)分工有關(guān)情況記錄于審計(jì)工作底稿中C. 計(jì)算短期借款、長

17、期借款在各個(gè)月份的平均余額，選取適當(dāng)?shù)睦士锼憷⒅С隹傤~，并與財(cái)務(wù)費(fèi)用等項(xiàng)目的相關(guān)記錄核對D. 抽取借款明細(xì)賬的部分會(huì)計(jì)記錄，按原始憑證到明細(xì)賬再到總賬的順序核對有關(guān)會(huì)計(jì)處理過程，以判斷其是否合規(guī)【答案】C【解析】“授權(quán)批準(zhǔn)”、“職責(zé)分工”均屬于典型的內(nèi)部控制內(nèi)容；程序C涉及到余額、利息、費(fèi)用等內(nèi)容，屬于實(shí)質(zhì)性測試程序；核對會(huì)計(jì)處理流程的合規(guī)性并不涉及具體的交易、余額，屬于控制測試。4、A注冊會(huì)計(jì)師對H公司發(fā)生的借款費(fèi)用進(jìn)行審計(jì)時(shí)，注意到以下事項(xiàng)。其中，會(huì)計(jì)處理錯(cuò)誤的是（ ）。A. H公司對為購建固定資產(chǎn)而溢價(jià)發(fā)行的公司債券采用實(shí)際利率法分期攤銷債券溢價(jià)，并以實(shí)際利率作為資本化率B. H公司

18、的某項(xiàng)在建工程根據(jù)建造工藝的要求需暫停施工4個(gè)月，在此期間,H公司停止了借款費(fèi)用資本化C. H公司將為購建固定資產(chǎn)而發(fā)生的金額較小的專門借款手續(xù)費(fèi)，在固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)計(jì)可使用狀態(tài)前計(jì)入期間費(fèi)用D. H公司將為購建固定資產(chǎn)而發(fā)生的外幣專門借款的匯兌差額，在固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)計(jì)可使用狀態(tài)前計(jì)入固定資產(chǎn)購建成本【答案】B【解析】A：專門發(fā)生的借款的溢價(jià)攤銷應(yīng)當(dāng)資本化；B：因建造工藝要求而發(fā)生的停工屬于“為使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)計(jì)可使用狀態(tài)所”必要的，不應(yīng)當(dāng)停止資本化；C：因?qū)ｉT借款而發(fā)生的輔助費(fèi)用，如果金額較小，可以于發(fā)生的當(dāng)期確認(rèn)為期間費(fèi)用；D：專門發(fā)生的借款而發(fā)生的匯兌差額，在規(guī)定的資本化條件（固定資產(chǎn)達(dá)到

19、預(yù)計(jì)可使用狀態(tài)前）下應(yīng)當(dāng)資本化。5、北京ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的A和B注冊會(huì)計(jì)師對XYZ股份有限公司2005年度的會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。審計(jì)發(fā)現(xiàn)：2005年5月1日，為增加營運(yùn)資金按面值發(fā)行2年期、面值為4200萬元、票面利率為年利率10的企業(yè)債券，當(dāng)日籌足資金并按規(guī)定作了相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理（債券發(fā)行費(fèi)用忽略不計(jì)），但當(dāng)年未計(jì)提債券利息。【要求】針對審計(jì)發(fā)現(xiàn)的上述事項(xiàng)，A和B注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)提出何種處理建議？若需提出調(diào)整建議，應(yīng)列示審計(jì)調(diào)整分錄（不考慮審計(jì)調(diào)整分錄對稅費(fèi)、期末結(jié)轉(zhuǎn)損益及利潤分配的影響）?！敬鸢浮克鍪马?xiàng)影響利潤總額280萬元（4200萬元×10×（812），應(yīng)建議公司調(diào)整。

20、審計(jì)調(diào)整分錄為：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用利息支出 280萬元 貸：應(yīng)付債券應(yīng)計(jì)利息 280萬元6、2007年1月1日，X公司經(jīng)批準(zhǔn)按面值發(fā)行了15000萬元5年期、票面年利率為4.2、到期一次還本付息的公司債券。發(fā)行債券所籌集的資金中6000萬元用于建造廠房（2007年底尚未完工），9000萬元用于補(bǔ)充流動(dòng)資金。X公司對發(fā)行債券作了借記“銀行存款”15000萬元、貸記“應(yīng)付債券債券面值”15000萬元的會(huì)計(jì)處理，但年末未計(jì)提2007年度的債券利息。【要求】針對審計(jì)發(fā)現(xiàn)的上述事項(xiàng)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)提出何種處理建議？若需提出調(diào)整建議，應(yīng)列示審計(jì)調(diào)整分錄（不考慮審計(jì)調(diào)整分錄對稅費(fèi)、期末結(jié)轉(zhuǎn)損益及利潤分配的影響）?！?/p>

21、答案】X公司應(yīng)計(jì)提2007年度相應(yīng)的債券利息15000×4.2630萬元， 計(jì)入“應(yīng)付債券應(yīng)計(jì)利息”科目，并按6÷1540和9÷1560的比例分別計(jì)入“在建工程”和“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目。相應(yīng)的審計(jì)調(diào)整分錄為：借：在建工程 252萬元財(cái)務(wù)費(fèi)用 378萬元 貸：應(yīng)付債券應(yīng)計(jì)利息630萬元7、資料：審查A公司2006年度會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)A公司于2006年4月1日發(fā)行了3年期一次還本付息、面值為200萬元、債券票面利率8的債券。A公司按170萬元的價(jià)格出售，折價(jià)按直線法攤銷。2006年4月1日，A公司做了如下會(huì)計(jì)處理：借：銀行存款 170萬元應(yīng)付債券債券折價(jià) 30萬

22、元貸：應(yīng)付債券債券面值 200萬元年底編制會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，A公司未對該筆發(fā)行債券業(yè)務(wù)做進(jìn)一步處理?！疽蟆酷槍徲?jì)發(fā)現(xiàn)的上述事項(xiàng)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)提出何種處理建議？若需提出調(diào)整建議，應(yīng)列示審計(jì)調(diào)整分錄（不考慮審計(jì)調(diào)整分錄對稅費(fèi)、期末結(jié)轉(zhuǎn)損益及利潤分配的影響）。【答案】A公司在發(fā)行債券時(shí)所作的會(huì)計(jì)處理是正確的，但年底編制會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)未做進(jìn)一步處理不符合會(huì)計(jì)制度的規(guī)定。按規(guī)定，A公司應(yīng)于年末對應(yīng)付債券計(jì)提“應(yīng)計(jì)利息”200×8×（9÷12）12，并攤銷“債券折價(jià)”(200170)÷3×（9÷12）7.5萬元。由于“應(yīng)計(jì)利息”與“債券折價(jià)”在會(huì)計(jì)報(bào)表

23、的“應(yīng)計(jì)利息”項(xiàng)目下反映，故應(yīng)建議A公司在2006年度會(huì)計(jì)報(bào)表上分別調(diào)增“財(cái)務(wù)費(fèi)用”、調(diào)增“應(yīng)付債券”項(xiàng)目各19.5萬元。審計(jì)調(diào)整分錄為：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 19.5萬元 貸：應(yīng)付債券 19.5萬元8、A和B注冊會(huì)計(jì)師于2006年3月20日完成對X公司2005年度會(huì)計(jì)報(bào)表的外勤審計(jì)工作。審計(jì)發(fā)現(xiàn)：X公司于2005年1月1日按面值購入3年期、年利率為3、到期還本付息的國庫券500萬元，按規(guī)定對該筆投資業(yè)務(wù)作了相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理。但至2005年12月31日對該筆投資2005年度的收益未予以計(jì)提?！疽蟆緼和B注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)提出何種審計(jì)處理建議？若需提出調(diào)整建議，請列示。編制審計(jì)調(diào)整分錄時(shí), 不考慮流轉(zhuǎn)稅、費(fèi)以

24、及損益結(jié)轉(zhuǎn)的影響。【答案】建議X公司按權(quán)責(zé)發(fā)生制補(bǔ)記2005年度的國庫券投資收益500×315萬元：借：長期債權(quán)投資債券投資（應(yīng)計(jì)利息） 15萬元 貸：投資收益?zhèn)⑹杖?15萬元9、A和B注冊會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)對Y公司2005年度會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，并于2006年3月6日完成了外勤審計(jì)工作。Y公司未經(jīng)審計(jì)的2005年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表顯示其資產(chǎn)總額為135000萬元，股東權(quán)益為66000萬元；未經(jīng)審計(jì)的2005年度利潤表顯示當(dāng)年的主營業(yè)務(wù)收入及主營業(yè)務(wù)成本分別為為180000萬元和150000萬元，利潤總額及凈利潤分別為5400萬元和3618萬元。A和B注冊會(huì)計(jì)師確定Y公司2005年

25、度會(huì)計(jì)報(bào)表層的重要性水平為540萬元。在審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)以下情況：S公司系Y公司在國外的分公司，從事Y公司的大部分生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)，其提供的2005年度會(huì)計(jì)報(bào)表反映，主營業(yè)務(wù)收入為108000萬元，主營業(yè)務(wù)成本為90000萬元，利潤總額為3240萬元，均占Y公司相應(yīng)會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目的60。該會(huì)計(jì)報(bào)表未經(jīng)其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)，A和B注冊會(huì)計(jì)師也未赴國外進(jìn)行審計(jì)。2005年1月1日，由于W公司增加了新的投資者和資本，使Y公司在W公司中持有的股權(quán)比例從原有的48降至10，Y公司因此將對W公司的長期股權(quán)投資核算方法由權(quán)益法改為成本法，沖回2002年至2004年原按權(quán)益法核算已計(jì)入投資損失中的屬于38的部分，共計(jì)

26、3000萬元，相應(yīng)調(diào)整為2005年度的投資收益，Y公司未對此計(jì)提長期投資減值準(zhǔn)備。A和B注冊會(huì)計(jì)師提出相應(yīng)的調(diào)整建議，Y公司拒絕接受。2005年1月1日，Y公司經(jīng)批準(zhǔn)按面值發(fā)行了15000萬元5年期、債券票面年利率為4.2、到期一次還本付息的公司債券。發(fā)行債券所籌集資金中的6000萬元用于建造生產(chǎn)廠房（2005年12月31日尚未完工），9000萬元用于補(bǔ)充流動(dòng)資金。Y公司對債券發(fā)行進(jìn)行了相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理，但未計(jì)提2005年度的債券利息。A和B注冊會(huì)計(jì)師提出補(bǔ)提債券利息的審計(jì)調(diào)整建議，Y公司拒絕接受。【要求】假定Y公司分別只存在上述第、第（2）、第個(gè)情況，A和B注冊會(huì)計(jì)師分別應(yīng)當(dāng)發(fā)表何種審計(jì)意見？

27、如果在相應(yīng)的審計(jì)報(bào)告中需要編制說明段的，請代為編制說明段。如認(rèn)為不需要編制說明段，亦請說明理由?！窘獯稹吭谇闆r下，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)發(fā)表無法表示意見審計(jì)報(bào)告。說明段如下：由于我們對占貴公司主營業(yè)務(wù)收入、主營業(yè)務(wù)成本、利潤等會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目60金額比例的S子公司會(huì)計(jì)報(bào)表無法實(shí)施審計(jì)程序，而這部分內(nèi)容是否公允將極大地影響貴公司會(huì)計(jì)報(bào)表的整體公允性，因此我們無法對貴公司的會(huì)計(jì)報(bào)表整體發(fā)表審計(jì)意見。在情況下，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)發(fā)表否定意見審計(jì)報(bào)告。說明段如下：由于貴公司在W公司中股權(quán)比例的下降，將對長期投資的核算方法由原來的權(quán)益法改為成本法。貴公司針對這一變更，對該筆投資業(yè)務(wù)進(jìn)行了追溯調(diào)整，將原按權(quán)益法核算期間累計(jì)承

28、擔(dān)的3000萬元損失確認(rèn)為2005年度的利潤。我們認(rèn)為，貴公司的處理嚴(yán)重違反了相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，建議貴公司調(diào)整并相應(yīng)補(bǔ)提長期股權(quán)投資準(zhǔn)備3000萬元，但貴公司未采納我們的建議。對于情況，應(yīng)發(fā)表保留意見審計(jì)報(bào)告。說明段如下：貴公司于2005年1月1日經(jīng)批準(zhǔn)按面值發(fā)行了15000萬元5年期、債券票面年利率為4.2、到期一次還本付息的公司債券，但2005年底貴公司未計(jì)提本年度的債券利息15 000×4.2630萬元。我們提出補(bǔ)提債券利息的審計(jì)調(diào)整建議，貴公司拒絕接受。10、（簡）針對下表列示的認(rèn)定，列示出為實(shí)現(xiàn)各認(rèn)定的審計(jì)目標(biāo)應(yīng)當(dāng)實(shí)施的最常用的實(shí)質(zhì)性測試程序（答案直接填入表格內(nèi)）。【答案

29、】11、2002年度R公司將賬面余額為2000萬元、已全額計(jì)提減值準(zhǔn)備的長期股權(quán)投資以1000萬元予以轉(zhuǎn)讓，款項(xiàng)已全部收到，并已辦妥股權(quán)轉(zhuǎn)讓相關(guān)法律手續(xù)。助理人員在取得R公司及其常年法律顧問關(guān)于股權(quán)受讓方系非關(guān)聯(lián)方的說明后，得出可以確認(rèn)1000萬元投資收益的審計(jì)結(jié)論。（ ）【答案】×（1.5分）【解析】在市場環(huán)境下企業(yè)應(yīng)有必要的經(jīng)濟(jì)理性，R公司既然已全額計(jì)提減值準(zhǔn)備，卻又能以1000萬轉(zhuǎn)讓給其他企業(yè)，在雙方都存在經(jīng)濟(jì)理性的條件下這是不可能的。這說明當(dāng)初計(jì)提減值準(zhǔn)備的減值因素是不存在的，這是濫用會(huì)計(jì)政策。據(jù)此，R公司應(yīng)以原值與轉(zhuǎn)讓價(jià)款的差額確認(rèn)1000萬元投資損失（而非投資收益）。12

30、、（簡）A注冊會(huì)計(jì)師作為ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人，在審計(jì)甲公司2003年度會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)分別遇到以下情況：甲公司擁有一項(xiàng)長期股權(quán)投資，賬面價(jià)值500萬元，持股比例30。 2003年12月31日，甲公司與K公司簽署投資轉(zhuǎn)讓協(xié)議，擬以450萬元的價(jià)格轉(zhuǎn)讓該項(xiàng)長期股權(quán)投資，已收到價(jià)款300萬元，但尚未辦理產(chǎn)權(quán)過戶手續(xù)。甲公司以該項(xiàng)長期股權(quán)投資正在轉(zhuǎn)讓之中為由，不再計(jì)提減值準(zhǔn)備。要求：假定上述情況對甲公司2003年度會(huì)計(jì)報(bào)表的影響是重要的，請問A注冊會(huì)計(jì)師能否同意甲公司的會(huì)計(jì)處理？【答案】（2004年）A注冊會(huì)計(jì)師不能同意甲公司的會(huì)計(jì)處理：所述投資業(yè)務(wù)雖在年內(nèi)簽署了轉(zhuǎn)讓協(xié)議，但未辦理產(chǎn)權(quán)過戶手續(xù)

31、，表明甲公司在資產(chǎn)負(fù)債表日繼續(xù)對該投資擁有所有權(quán)，從而應(yīng)按規(guī)定計(jì)提相應(yīng)的減值準(zhǔn)備。13、（綜，局部）A和B注冊會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)對其Y公司2002年度會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，經(jīng)審計(jì)發(fā)現(xiàn)Y公司存在以下事項(xiàng)：Y公司與Z公司均系X公司的子公司，但Y公司與Z公司間并無投資關(guān)系，也不擁有共同的關(guān)鍵管理人員。經(jīng)批準(zhǔn)，Y公司與Z公司于2002年8月1日簽訂協(xié)議，Z公司同意Y公司以其持有的短期股票投資支付所欠800萬元貨款。交易雙方已于當(dāng)月辦妥相關(guān)的法律手續(xù)。Y公司短期股票投資的賬面余額為500萬元，當(dāng)日市價(jià)為400萬元，已提跌價(jià)準(zhǔn)備60萬元。假定不考慮該交易應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，Y公司對該交易作了如下會(huì)計(jì)處理：借：應(yīng)付賬款-Z公司 800萬元短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備 60萬元 貸：短期投資 500萬元 資本公積-其它資本公積 360萬元【要求】針對審計(jì)發(fā)現(xiàn)的上述事項(xiàng)，A和B注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)提出何種審計(jì)處理建議？若須提出調(diào)整建議，請列示審計(jì)調(diào)整分錄。審計(jì)調(diào)整分錄均不考慮所得稅、期末結(jié)轉(zhuǎn)損益及利潤分配的影響。【答案】Y公司對事項(xiàng)的處理符合會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，但這一交易既是一項(xiàng)重大的關(guān)聯(lián)方交易，又是一項(xiàng)重大的債務(wù)重組事項(xiàng)，因此，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)提請Y公司在會(huì)計(jì)報(bào)表的附注中對這一重大關(guān)聯(lián)方交易和債務(wù)重組事項(xiàng)予以充分的披露。14、（綜，局部）X注冊會(huì)計(jì)師于2006年初對Y公司2005年度會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。相關(guān)資料