企業(yè)財(cái)務(wù)培訓(xùn)金稅三期下增值稅預(yù)警指標(biāo)全梳理

1、存貨在資產(chǎn)負(fù)債表左邊，資本在資產(chǎn)負(fù)債表右邊，若存貨大 于股本，存貨多說(shuō)明周轉(zhuǎn)次數(shù)低，凈利潤(rùn)應(yīng)該也低，意味著 存貨是借款購(gòu)買，借款又需要另外支付利息，肯定是異常現(xiàn) 象。稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)這種現(xiàn)象就會(huì)有上圖中的兩種猜想，向企業(yè) 提出質(zhì)疑。預(yù)警指標(biāo)5:納稅人期末存貨與當(dāng)期累計(jì)收入差異幅度異常計(jì)算公式：指標(biāo)值=（期末存貨-當(dāng)期累計(jì)收入）/當(dāng)期 累計(jì)收入問(wèn)題指向：此值大于50%該企業(yè)可能被認(rèn)定為存在庫(kù)存商品不真實(shí)、銷售貨物后未結(jié)轉(zhuǎn)收入等問(wèn)題。存貨太多，收入太少，不符合常理，可能存在虛假存貨，或是銷售 貨物未結(jié)轉(zhuǎn)收入的情形。預(yù)警指標(biāo)6:固定資產(chǎn)綜合折舊變動(dòng)率在20沖上問(wèn)題指向：1、折舊多提比如：契稅、土地增值稅、

2、增值稅、印花稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅等。2、購(gòu)置固定資產(chǎn)隱含的多項(xiàng)稅收折舊變動(dòng)率太高，說(shuō)明企業(yè)要么在銷售固定資產(chǎn)，要么在購(gòu)買固定資產(chǎn)，不同的固 定資產(chǎn)折舊年限不同，而買賣固定資產(chǎn)又涉及很多稅款，肯定會(huì)引起稅務(wù)機(jī)關(guān)的關(guān) 注。例，稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查某家工廠的賬目發(fā)現(xiàn)，有一項(xiàng)在建工程最后一筆支出已經(jīng)過(guò)去 半年，沒(méi)有后續(xù)支出，可能是未收到發(fā)票，沒(méi)有結(jié)算，雖然在建工程沒(méi)有結(jié)算， 但是可能已經(jīng)投入使用，這一會(huì)導(dǎo)致推遲繳納房產(chǎn)稅。預(yù)警指標(biāo)7:商貿(mào)企業(yè)費(fèi)用太高商貿(mào)企業(yè)期間費(fèi)用總額大于銷售收入的20%商貿(mào)企業(yè)毛利率一般不會(huì)超過(guò) 20%如果期間費(fèi)用大于銷售收入的20%則企業(yè)經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)很低，因此可能被認(rèn)定為存在虛假業(yè)務(wù)和

3、虛開(kāi)現(xiàn)象。企業(yè)可能被認(rèn)定為多列亂列費(fèi)用，其中許多項(xiàng)目既多抵進(jìn)項(xiàng) 稅，又在企業(yè)所得稅前扣除。發(fā)票預(yù)警：商品與服務(wù)編碼比對(duì)）稅收分類編碼的商品大類由稅務(wù)總局維護(hù)（企業(yè)、個(gè)人不能自行編輯修改），商品小類可在稅收分類編碼商品的最底層商品下，由納稅人自行維護(hù)。簡(jiǎn)單地說(shuō)，就是要在開(kāi)票系統(tǒng)中增加一個(gè)品名編碼功能 稅收分類編碼：最主要的作用是防止虛開(kāi)發(fā)票。納稅人使用新系統(tǒng)選擇相應(yīng)的編碼開(kāi)具增值稅發(fā)票，稅務(wù)機(jī)關(guān)就能核實(shí)發(fā)票開(kāi)具情況，還能統(tǒng)計(jì)、篩選、分析、比對(duì)數(shù)據(jù)等。最終目標(biāo)是加強(qiáng)征收管理商貿(mào)企業(yè)在開(kāi)具發(fā)票要特別注意所售商品與服務(wù)編碼的一致性。發(fā)票預(yù)警案例：非正常戶與失聯(lián)戶異常發(fā)票稽核甲企業(yè)系A(chǔ)市招商引資企業(yè)，市

4、政府許諾給予財(cái)政補(bǔ)貼，爾后反悔，補(bǔ) 貼遲遲未到。甲企業(yè)老板憤極，開(kāi)具增值稅專用發(fā)票至 B市乙企業(yè)后不交稅，以稅抵鉑略注：本案例中，甲、乙企業(yè)之間的交易是真實(shí)的。djk思考：本案例對(duì)乙企業(yè)的判定是否合理?國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人善意取得虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票已抵扣稅款加收滯納金問(wèn)題的批復(fù)（國(guó)稅函20071240號(hào)）納稅人善意取得虛開(kāi)的增值稅專用發(fā)票被依法追繳已抵扣稅款的，不屬于稅收征收管理法第三十二條“納稅人未按照規(guī)定期限繳納稅款”的情形，不適用該條“稅務(wù)機(jī)關(guān)除責(zé)令限期繳納外，從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬(wàn)分之五的滯納金”的規(guī)定 因?yàn)榧?、乙企業(yè)之間的交易是真實(shí)的，依據(jù)國(guó)稅函 20071240 號(hào)

5、文件的規(guī)定，所以B市國(guó)稅局對(duì)乙企業(yè)的判定是不合理的。增值稅的判定存在一定的“連坐”的意思，一條完整增值稅鏈條中出現(xiàn)問(wèn)題，相關(guān) 的企業(yè)都會(huì)受到波及。企業(yè)如果被認(rèn)定為非正常戶，開(kāi)出的發(fā)票屬于失控發(fā)票，稅 務(wù)機(jī)關(guān)可對(duì)該企業(yè)的下游企業(yè)進(jìn)行相應(yīng)處理。國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步完善稅務(wù)登記管理有關(guān)問(wèn)題的公告（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第21號(hào)） 對(duì)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)派員實(shí)地核查，查無(wú)下落的納稅人，如有欠稅且有可以強(qiáng)制執(zhí)行的財(cái) 物的稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按照稅收征收管理法第四十條的規(guī)定采取強(qiáng)制執(zhí)行措施；納稅思考：本案例中甲企業(yè)開(kāi)出的發(fā)票屬于失控發(fā)票嗎?國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于失控增值稅專用發(fā)票處理的批復(fù)（國(guó)稅函2008607號(hào)）購(gòu)買方主管

6、稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)認(rèn)證發(fā)現(xiàn)的失控發(fā)票，應(yīng)按照規(guī)定移交稽查部門組織協(xié)查。屬于銷售方已申報(bào)并繳納稅款的，可由銷售方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具書(shū)面證此案例中，甲企業(yè)的存在稅務(wù)問(wèn)題， A市因?yàn)槟承┰?，無(wú)法對(duì)甲企業(yè)進(jìn)行處罰，只能通過(guò)發(fā)函給 B市國(guó)稅局，對(duì)甲企業(yè)的下家乙企業(yè)做出相應(yīng)的處理。但是依據(jù)國(guó)家 稅務(wù)總局公告2011年21號(hào)對(duì)非正常戶的規(guī)定，甲企業(yè)并不符合相關(guān)要求，不應(yīng)該被 認(rèn)定為非正常戶，開(kāi)出的發(fā)票也不屬于失控發(fā)票。嚴(yán)、思考：本案例中甲企業(yè)被判為走逃企業(yè)合理嗎？走逃（失聯(lián)）企業(yè)存續(xù)經(jīng)營(yíng)期間發(fā)生下列情形之一的，所對(duì)應(yīng)屬期開(kāi)具的增值稅專用發(fā) 票列入異常增值稅扣稅憑證（以下簡(jiǎn)稱“異常憑證”）范圍1.商貿(mào)企業(yè)購(gòu)進(jìn)、銷售貨

7、物名稱嚴(yán)重背離的；生產(chǎn)企業(yè)無(wú)實(shí)際生產(chǎn)加工能力且無(wú)委托加 工，或生產(chǎn)能耗與銷售情況嚴(yán)重不符，或購(gòu)進(jìn)貨物并不能直接生產(chǎn)其銷售的貨物且無(wú)委托 加工的。依據(jù)上圖的各項(xiàng)規(guī)定，甲企業(yè)被判定為走逃 （失聯(lián)）企業(yè)也是不合理的。建議乙企業(yè)可以向甲企業(yè)所有增值稅申報(bào)表，以此證明甲企業(yè)不是走逃（失聯(lián)）企業(yè)，甲企業(yè)屬于欠稅，沒(méi)有在主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納相關(guān)稅款，與失聯(lián)失控?zé)o關(guān)。問(wèn)：失聯(lián)企業(yè)開(kāi)具發(fā)票一定不能抵扣嗎？國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人對(duì)外開(kāi)具增值稅專用發(fā)票有關(guān)問(wèn)題的公告（國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第39號(hào)）納稅人通過(guò)虛增增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額偷逃稅款，但對(duì)外開(kāi)具增值稅專用發(fā)票同時(shí)符合以下 情形的，不屬于對(duì)外虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票：一、

8、納稅人向受票方納稅人銷售了貨物，或者提供了增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、應(yīng)稅服務(wù)；二、納稅人向受票方納稅人收取了所銷售貨物、所提供應(yīng)稅勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的款項(xiàng)，或 者取得了索取銷售款項(xiàng)的憑據(jù)；三、納稅人按規(guī)定向受票方納稅人開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票相關(guān)內(nèi)容，與所銷售貨物、 所提供應(yīng)稅勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)相符，且該增值稅專用發(fā)票是納稅人合法取得、并以自 己名義開(kāi)具的。受票方納稅人取得的符合上述情形的增值稅專用發(fā)票，可以作為增值稅扣稅憑證抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。yt增值稅風(fēng)險(xiǎn)自查重點(diǎn)方向風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)1:納稅人風(fēng)險(xiǎn)案例1:總分機(jī)構(gòu)移送貨物涉稅處理國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于上海XX有限公司陜西分公司增值稅納稅地點(diǎn)問(wèn)題的批復(fù)（國(guó)稅函1996133號(hào)）上海

9、XX有限公司在向陜西分公司移送產(chǎn)品時(shí)，視同銷售，應(yīng)向陜西分公司開(kāi)具增值采取統(tǒng)一核算的總分機(jī)構(gòu)之間，總機(jī)構(gòu)將貨物移送給分支機(jī)構(gòu)時(shí)，在分支機(jī)構(gòu)將貨 物用于銷售時(shí)，開(kāi)具發(fā)票比較合算，畢竟在移送的過(guò)程中，并不能確定貨物是否會(huì) 用于銷售，因此上圖中批復(fù)有一定瑕疵，可以借鑒一下四川省的規(guī)定。建議企業(yè)更換變遷時(shí)，辦理遷移比較劃算。如果是在原地址辦理注銷，在新地址成 立新公司，存在兩個(gè)納稅人，辦理注銷的企業(yè)需要進(jìn)行所得稅清算，賬面上的資產(chǎn) 銷售之后，還需要繳納增值稅，過(guò)程比較麻煩，而辦理遷移，可以避免很多麻煩。鉑略注：國(guó)家稅務(wù)做總局對(duì)京津冀以及長(zhǎng)三角地區(qū)的企業(yè)辦理遷移的情況，未來(lái)可 能會(huì)進(jìn)行信息集中管理，減少

10、企業(yè)遷移所需的手續(xù)、證明資料等內(nèi)容。風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn) 2：稅目風(fēng)險(xiǎn)在一家企業(yè)中，計(jì)算稅額、繳納稅款的是財(cái)務(wù)人員，而納稅義務(wù)是由非財(cái)務(wù)人員經(jīng)手的，業(yè)務(wù)人員不一定懂稅收，會(huì)導(dǎo)致與客戶簽訂合同時(shí)帶來(lái)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。稅務(wù)機(jī)關(guān)稽查時(shí)通常只會(huì)找財(cái)務(wù)人員溝通，多繳納了稅款，被老板追責(zé)的更有可能是財(cái)務(wù)人 員。所以，財(cái)務(wù)人員要多學(xué)習(xí)稅務(wù)相關(guān)的知識(shí)，以防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。建筑法與稅法對(duì)“建筑活動(dòng)”的定義不同，勞務(wù)公司甲為船舶制造集團(tuán)提供船舶設(shè) 備安裝服務(wù)不符合建筑法的相關(guān)規(guī)定，因此無(wú)法獲取施工許可證雖然甲勞務(wù)公司提供的設(shè)備安裝服務(wù)不符合建筑法的規(guī)定，因?yàn)楦鶕?jù)建筑法中的規(guī)定，11%建筑活動(dòng)必須與建筑物有關(guān)，但是依據(jù)稅法的規(guī)定，安裝設(shè)備不

11、一定要與建筑構(gòu)成物 有關(guān)。因此，甲勞務(wù)公司提供設(shè)備安裝服務(wù)屬于 建筑服務(wù) ，獲取的勞務(wù)費(fèi)應(yīng)按照 繳納增值稅。財(cái)務(wù)人員應(yīng)該提醒業(yè)務(wù)人員，在與船舶制造集團(tuán)公司簽訂合同時(shí)，應(yīng)注 明開(kāi)具發(fā)票的稅率。鉑略注：中央空調(diào)在房屋建造時(shí)就需要進(jìn)行安裝，而壁式空調(diào)是可以在建筑物竣工 之后安裝，因此上圖規(guī)定中單獨(dú)提出中央空調(diào)為以建筑物或構(gòu)筑物的為載體的附屬 設(shè)備和配套設(shè)備。鉑略注：現(xiàn)在不動(dòng)產(chǎn)與動(dòng)產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額均可以抵扣，但是兩者在修理時(shí)稅目與稅率 不同，修理不動(dòng)產(chǎn)時(shí)稅率為 11%，修理動(dòng)產(chǎn)時(shí)稅率為 17%。鉑略注：營(yíng)改增前，電梯維護(hù)繳納需繳納3%的營(yíng)業(yè)稅風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)3:稅率風(fēng)險(xiǎn)混合銷售稅率為一，兼營(yíng)涉及多種稅率。例，某4S

12、店銷售汽車時(shí)，同時(shí)為客戶提供logo定制的服務(wù)并收取了相關(guān)費(fèi)用，這種情況屬于混合銷售還是兼營(yíng)呢？若為混合銷售，稅率為17%若為兼營(yíng)，收入要一分為二，一份按照銷售車輛，稅率為 17%另一份按服務(wù)，稅率為 6%混合銷售屬于有其一必有其二，存在從屬關(guān)系，比如商店承諾送貨上門，在貨物售出后就需要提供物流服務(wù)，而兼營(yíng)不存在從屬關(guān)系，因此上述例子屬于兼營(yíng)。EPC(EngineeringProcurementConstructior)是指公司受業(yè)主委托，按照合同約定對(duì)工程建設(shè)項(xiàng)目的設(shè)計(jì)、采購(gòu)、施工、試運(yùn)行等實(shí)行全過(guò)程或若干階段的承包。通常公司在總價(jià)合同條件下，對(duì)其所承包工程的質(zhì)量、安全、費(fèi)度和進(jìn)混合銷售與兼

13、營(yíng)的重點(diǎn)差別，EPC PPP等復(fù)雜合同簽訂要點(diǎn)是兼營(yíng)還是混合銷售？乙方不做設(shè)計(jì)的理如果是兼營(yíng)，只做包工包料只需要按建筑業(yè)適請(qǐng)注意！ 一般納稅人為甲供工程提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì) 稅方法計(jì)稅。（甲供工程，是指全部或部分設(shè)備、材料、動(dòng)力由工程發(fā)包方自行采購(gòu) 的建筑工程。）鉑略注：EPC不屬于兼營(yíng)，若為兼營(yíng)，企業(yè)可以選擇不做設(shè)計(jì)，選擇包工包料，進(jìn)項(xiàng)稅率為17%銷項(xiàng)稅率為11%（施工稅率）。EPC也不屬于混合銷售，因?yàn)榛旌箱N售只有一種稅率，不論選擇哪一種稅率，稅企雙方總有一方不愿意。例，甲方提供材料，乙方提供建筑服務(wù)，乙方可以按簡(jiǎn)易計(jì)稅方法繳納3%勺增值稅。反過(guò)來(lái)，若乙方購(gòu)買材料、設(shè)備，同時(shí)

14、乙方還提供建筑服務(wù)，此時(shí)乙方不可以選擇 簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，只能選擇一般計(jì)稅方法，按 11%繳納增值稅。而乙方既提供了貨物， 也提供了服務(wù)，稅率為一種，屬于混合銷售。因此，企業(yè)找建筑企業(yè)建造廠房時(shí)， 需要在合同將設(shè)計(jì)與建筑服務(wù)分開(kāi)，收取兩張發(fā)票（設(shè)計(jì)6%建筑服務(wù)11%。風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)4:如何選擇計(jì)稅方法維護(hù)最大利益，關(guān)聯(lián)方與非關(guān)聯(lián)方之間的選擇策略財(cái)務(wù)人員原則上應(yīng)該首先要考慮企業(yè)利潤(rùn)最大化，其次才考慮繳納稅額的多與少 一項(xiàng)工程分包給某勞務(wù)清包工企業(yè)，清包工方式提供建筑服務(wù)（施工方不采購(gòu)建 筑工程所需的材料或只采購(gòu)輔助材料，并收取人工費(fèi)、管理費(fèi)或者其他費(fèi)用的建筑服務(wù)）。案例6：?雙方如果不是關(guān)聯(lián)方，選擇哪種方法

15、呢?雙方如果是關(guān)聯(lián)方，選擇哪種方法呢?鉑略注：關(guān)聯(lián)方之間應(yīng)該考慮整體利益最大化，而不是自身利益最大化，有時(shí)候犧 牲局部利益，會(huì)有利于整體利益。例，甲公司想要安裝某種設(shè)備，有兩種方法：第一種，自己購(gòu)買設(shè)備，請(qǐng)別人安裝； 第二種，售貨方提供設(shè)備，并提供安裝。若選擇第一種，甲公司購(gòu)買設(shè)備，可以獲 取17%勺發(fā)票，提供安裝服務(wù)按簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，可以獲取3%勺發(fā)票；若選擇第二種,則可獲取一張11%勺發(fā)票。建議企業(yè)選擇第二種，因?yàn)槠髽I(yè)自己去購(gòu)買設(shè)備，可能會(huì) 比包工包料貴。此外，實(shí)際上不論企業(yè)是選擇甲供，還是選擇包工包料，應(yīng)該繳納 的稅額并不會(huì)減少。鉑略注：最好不武斷的給出判斷，因?yàn)閷?shí)際業(yè)務(wù)要復(fù)雜，建議企業(yè)對(duì)

16、這兩種方式 下的價(jià)格和進(jìn)項(xiàng)稅額做綜合比較，另外還有考慮后續(xù)服務(wù)及質(zhì)量保證方面的內(nèi) 容。甲供與分包孰優(yōu)孰劣，合同簽訂中應(yīng)考慮利潤(rùn)表與資產(chǎn)負(fù)債表因素。 乙安裝公司為甲工業(yè)公司提供安裝服務(wù)，乙安裝公司人工費(fèi)170萬(wàn),毛利擬賺30萬(wàn)。設(shè)備供應(yīng)商為一般納稅人，可開(kāi)具價(jià)稅合計(jì)936萬(wàn)的專用發(fā)票。庖案例6 （續(xù)）：?乙公司選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方式，支付206萬(wàn)?甲公司付936萬(wàn)（成本800萬(wàn)+進(jìn)項(xiàng)稅136萬(wàn)）(170+30 * (1+3% );? 甲公司共付1,142 萬(wàn)（成本1,000? 乙公司購(gòu)進(jìn)設(shè)備 936萬(wàn)（成本 800萬(wàn)+進(jìn)項(xiàng)稅 136 萬(wàn)）萬(wàn)+進(jìn)項(xiàng)稅 142萬(wàn)）；+人工 170 萬(wàn)? 乙公司收入200萬(wàn)

17、，成本170 萬(wàn)，+毛利 30 萬(wàn)毛利30萬(wàn)，納稅 6 萬(wàn)。* （1+11%）=1110 萬(wàn)；? 甲公司支付 1110萬(wàn)（成本 1000萬(wàn)，進(jìn)項(xiàng)稅 110 萬(wàn)）；? 乙公司毛利 30萬(wàn)，留抵稅額 110-136=26 萬(wàn)。由上圖可看出，不論是甲供還是包工包料，甲乙雙方均不吃虧。而從利潤(rùn)的角度出發(fā)， 甲公司選擇甲供的方式，需要 1142萬(wàn)成本，而選擇包工包料則只需 1110萬(wàn)成本，所以， 應(yīng)當(dāng)選擇包工包料的方式安裝設(shè)備。甲公司若選擇甲供的方式，其實(shí)只是多花費(fèi)了 32 萬(wàn)，購(gòu)買了一份進(jìn)項(xiàng)稅額，而進(jìn)項(xiàng)稅額越多，對(duì)企業(yè)越不利。進(jìn)項(xiàng)稅額多，需要足夠 的銷售額才能抵扣。銷項(xiàng)大于進(jìn)項(xiàng)時(shí)，是企業(yè)欠稅務(wù)機(jī)關(guān)稅款

18、，在補(bǔ)繳稅款時(shí)，可能 還需要繳納滯納金、罰款。進(jìn)項(xiàng)大于銷項(xiàng)時(shí)，是稅務(wù)機(jī)關(guān)欠企業(yè)稅款，但是一般不會(huì) 退回給企業(yè)，而是做留抵。因此進(jìn)項(xiàng)稅對(duì)企業(yè)的作用不大，盡量不要存在大量進(jìn)項(xiàng)稅留 抵的情況。叵案例6 （續(xù)）：若下家企業(yè)不需要抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，選擇包工包料下家企業(yè)有盈利，選擇甲供則會(huì)虧損因此，進(jìn)行增值稅稅務(wù)籌劃時(shí)，不能只考慮企業(yè)自身，還需要考慮對(duì)方企業(yè)。風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)5:銷售額風(fēng)險(xiǎn)（1） 押金匚Gj收取的押金、保證金作為價(jià)外費(fèi)用征收增值稅嗎?國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅若干征管問(wèn)題的通知（國(guó)稅發(fā)1996155號(hào)）對(duì)增值稅一般納稅人（包括納稅人自己或代其他部門）向購(gòu)買方收取的價(jià)外是否應(yīng)該作為價(jià)外費(fèi)用征收增值稅，可以根據(jù)資

19、金流向判斷。若收取的押金、保證金，之后會(huì)退還給對(duì)方，則不屬于價(jià)外費(fèi)用，不需要繳納增值稅。但是，企業(yè)收到一筆押金一直記在其他應(yīng)付款科目中，若超過(guò)一年沒(méi)有退還，可能稅務(wù)機(jī)關(guān)會(huì)判定 視同價(jià)外費(fèi)用而征收增值稅。那么，押金被征收增值稅后又退還給對(duì)方了，應(yīng)如何 處理？因?yàn)橹笃髽I(yè)又將押金退還，說(shuō)明之前多征收了增值稅，企業(yè)可以不開(kāi)具發(fā) 票，自行沖減銷項(xiàng)。這里需要注意“納稅人自已或代其他部門”的表述該表述本質(zhì)上即說(shuō)明價(jià)外費(fèi)用要么最終歸納稅人所有，要么最終歸第 三方即其他部門所有，而包裝物押金在收取時(shí)是明確需要退還的，只 有當(dāng)逾期時(shí)，包裝物押金由于不再退還，所以此時(shí)資金流向已因?yàn)閷?duì) 方違約而流向納稅人自已，需要

20、作為價(jià)外費(fèi)用與銷售額一并征收增值2） 保證金供應(yīng)商尋找代理，為了保證代理的忠誠(chéng)度，收取代理一筆保證金。后來(lái)代理不做了，保證金若不退還是否需要繳納增值稅？國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于對(duì)福建雪津啤酒有限公司收取經(jīng)營(yíng)保證金征收增值稅問(wèn)題的批復(fù)（國(guó)稅函 2004 416 號(hào)）2004你局關(guān)于福建雪津啤酒有限公司經(jīng)營(yíng)保證金稅收問(wèn)題的請(qǐng)示（閩國(guó)稅發(fā)39 號(hào)）收悉。經(jīng)研究，對(duì)經(jīng)營(yíng)保證金征收增值稅問(wèn)題，批復(fù)如下：根據(jù)中華人民共和國(guó)增 值稅暫行條例 及實(shí)施細(xì)則有關(guān)價(jià)外費(fèi)用的規(guī)定，福建雪津啤酒有限公司收取未退 還的經(jīng)營(yíng)保證金，屬于經(jīng)銷商因違約而承擔(dān)的違約金，應(yīng)當(dāng)征收增值稅；對(duì)其已 退還的經(jīng)營(yíng)保證金，不屬于價(jià)外費(fèi)用，不征收增值

21、稅。更加證明： 收取經(jīng)營(yíng)保證金時(shí)由于將來(lái)要予以退還，所以不征收增值稅，只有 對(duì)收取未退還的經(jīng)營(yíng)保證金由于資金流向改變而應(yīng)征收增值稅。保證金若不退還，轉(zhuǎn)入營(yíng)業(yè)外收入，容易引起稅務(wù)機(jī)關(guān)的關(guān)注某企業(yè)財(cái)務(wù)問(wèn)：2016年7月29日開(kāi)出一張?jiān)鲋刀悓Ｓ冒l(fā)票，因與對(duì)方熟悉，所以一直沒(méi)有對(duì)帳，該張發(fā)票被對(duì)方企業(yè)的采購(gòu)人員放在抽屜里，已經(jīng)2017年7月份了，怎么辦？過(guò)了 180天已不能認(rèn)證抵扣。徒1案例7:H乞這樣處理可以嗎？銷售方能否開(kāi)出紅字發(fā)票？匡案例7 （續(xù)）：M國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推行增值稅發(fā)票系統(tǒng)升級(jí)版有關(guān)問(wèn)題的公告I（國(guó)家稅務(wù)總局公告 2015年第19號(hào)）：專用發(fā)票已交付購(gòu)買方的，購(gòu)買方可在增值稅發(fā)票

22、系統(tǒng)升級(jí)版中填開(kāi)并上傳開(kāi)|I具紅字增值稅專用發(fā)票信息表信息表所對(duì)應(yīng)的藍(lán)字專用發(fā)票應(yīng)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)_ |ID雙方都無(wú)法開(kāi)具紅字發(fā)票。銷售方開(kāi)具藍(lán)字發(fā)票，需要申報(bào)繳納銷項(xiàng)稅，購(gòu)買方?jīng)]有認(rèn)證抵扣，相當(dāng)于這筆稅款被稅務(wù)機(jī)關(guān)賺取了?？锇咐? （續(xù)）：國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于紅字增值稅發(fā)票開(kāi)具有關(guān)問(wèn)題的公告（國(guó)家稅務(wù)總局公告 2016年第47號(hào)）：購(gòu)買方取得專用發(fā)票已用于申報(bào)抵扣的，購(gòu)買方可在增值 稅發(fā)票管理新系統(tǒng)中填開(kāi)并上傳開(kāi)具紅字增值稅專用 發(fā)票信息表，購(gòu)買方取得專用發(fā)票未用于申報(bào)抵扣、但發(fā)票聯(lián)或抵扣聯(lián) 無(wú)法退回的，購(gòu) 買方填開(kāi)信息表時(shí)應(yīng)填寫相對(duì)應(yīng)的 藍(lán)字專用發(fā)票信息。銷售方開(kāi)具專用發(fā)票尚未交付購(gòu)買方，以及購(gòu)買方

23、未用 于申報(bào)抵扣并將發(fā)票聯(lián)及抵扣聯(lián)退回的，銷售方可在新 系統(tǒng)中填開(kāi)并上傳信息表?？锇咐? （續(xù)）：國(guó)家稅務(wù)總局公告相比于此前的國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年19號(hào)，去掉了“信息表所對(duì)應(yīng)的藍(lán)字專用發(fā)票應(yīng)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證”和“銷售方應(yīng)于專用發(fā)票認(rèn)證期限內(nèi)”。2016年第47號(hào)中，并未明確規(guī)定上述操作需要在藍(lán)字發(fā)票認(rèn)證抵扣之后才能進(jìn)行，意味著開(kāi)具紅字紅票不受時(shí)間限制匡案例7 （續(xù)）：但是，國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第47號(hào)公告卻指出：本公告自2016年8月1日起施行。國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第47號(hào)末尾的表述：此前未處理的事項(xiàng)，按照47本公告規(guī)定執(zhí)行。雖然發(fā)票開(kāi)具的時(shí)間在公告生效之前，但是企業(yè)之前并未處

24、理，所以仍可以按照號(hào)公告的規(guī)定開(kāi)具紅字發(fā)票。鉑略注：此處遵循的是實(shí)體法從舊原則。某供應(yīng)商與某商場(chǎng)合作，發(fā)貨14萬(wàn)件至商場(chǎng)，商場(chǎng)以自已名義對(duì)外含稅銷售價(jià)為 23.4萬(wàn)元，商場(chǎng)不管供應(yīng)商此批貨的盈虧，一律按月賺取6萬(wàn)元，因此商場(chǎng)收取的貨款23.4萬(wàn)元中扣除含稅扣點(diǎn)7.02萬(wàn)元后只支付該供應(yīng)商16.38萬(wàn)元。案例8 :匡案例8 （續(xù)）： 供應(yīng)商先將貨物供應(yīng)給商場(chǎng)，但商場(chǎng)并沒(méi)有索取增值稅專用發(fā)票，而是 商場(chǎng)先以自己名義對(duì)外開(kāi)具發(fā)票并收款，扣減扣點(diǎn)后再要求供應(yīng)商開(kāi)具 藍(lán)字專用發(fā)票過(guò)來(lái)。因此供應(yīng)商必須先行向商場(chǎng)開(kāi)具一張 14 萬(wàn)件的增值 稅專用發(fā)票給商場(chǎng)入帳，這樣才能保證商場(chǎng)在確認(rèn)收入的同時(shí)有相應(yīng)的 成本

25、 憑證。我們假設(shè)：仍按照上個(gè)月的銷售額 16.38 萬(wàn)開(kāi)具，則以兩個(gè)月來(lái)考量的 話，兩個(gè)月商場(chǎng)共銷售不 含稅銷售額 25 萬(wàn)，取得不含稅購(gòu)進(jìn)成本卻達(dá) 到了 28 萬(wàn)。國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人折扣折讓行為開(kāi)具紅字增值稅專用發(fā)票 問(wèn)題的通知（國(guó)稅函 20061279 號(hào)）：匡案例8 （續(xù)）：供應(yīng)商的銷售價(jià)應(yīng)保證在兩個(gè)月不含稅13萬(wàn)的前提下，作為購(gòu)貨方的商場(chǎng)才會(huì)獲得12萬(wàn)（25-13 ）的利潤(rùn)。因此，在開(kāi)具14萬(wàn)件16.38萬(wàn)元的藍(lán)字增值稅專用發(fā)票的次月以后,應(yīng)當(dāng)再向商場(chǎng)開(kāi)具一張17.55萬(wàn)的增值稅紅字專用發(fā)票。藍(lán)字專用發(fā)票意味著商場(chǎng)欠供應(yīng)商不含稅購(gòu)進(jìn)價(jià)14萬(wàn)，紅字專用發(fā)票意味著供應(yīng)商 欠商場(chǎng)15萬(wàn)的

26、折讓款，兩者差恰好是 1萬(wàn)元。鉑略注：“先賣后買”商業(yè)模式，開(kāi)具發(fā)票不屬于發(fā)票虛開(kāi)。叵案例9：某省國(guó)稅局營(yíng)改增指引：某超市開(kāi)展周末促銷，對(duì)持某銀行卡的客戶采取買50元減5元的促銷政策。即客戶買50元的商品（適用17%率，向消費(fèi)者個(gè)人出售）只要?jiǎng)澘ㄖЦ?45元，另 5 元由該卡的銀行支付，現(xiàn)銀行要求該超市就這 5 元部分給其開(kāi)具發(fā)票，該超市咨詢能否以促銷費(fèi)按 6%開(kāi)具專票，還是按 17%稅 率開(kāi)具普票國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問(wèn)題的通知（國(guó)稅函 2008875 號(hào)）：企業(yè)為促進(jìn)商品銷售而在商品價(jià)格上給予的價(jià)格扣除屬于商業(yè)折扣，商 品銷售涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定

27、銷售商品收入 金額。上圖文字說(shuō)，超市開(kāi)展周末促銷，促銷通俗來(lái)說(shuō)就是給消費(fèi)者好處。而案例中雖然 消費(fèi)者憑借銀行卡少支付了 5 元，但是銀行將這筆款項(xiàng)填補(bǔ)了，所以超市銷售的商 品仍是按原價(jià) 50 銷售，并不是超市在促銷，而是銀行發(fā)生了促銷行為?？锇咐? （續(xù)）：該項(xiàng)行為是銀行搞的促銷而非超市搞的促銷，對(duì)于消費(fèi)者個(gè)人而言，直接付 現(xiàn)金就要掏50元給超市，但持信用卡就只要掏45傳 I因?yàn)殂y行想推廣使用自已的信用卡，而銀行想推廣信用卡使用，其促銷對(duì) 象應(yīng)當(dāng)是顧客而不是超市。在此案例中，銀行與超市之間并沒(méi)有關(guān)系，資金流向?qū)儆谕鶃?lái)款，且現(xiàn)金不是商品, 因此超市不需要開(kāi)具發(fā)票給銀行。銀行如果想要稅前扣除，有些

28、地區(qū)稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定, 銀行可以憑借活動(dòng)協(xié)議、支付憑證，將這筆費(fèi)用在稅前扣除。風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)6:進(jìn)項(xiàng)稅額風(fēng)險(xiǎn)非正常損失，是指因管理不善造成貨物被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)，以安徽省國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于若干增值稅政策和管理問(wèn)題的通知（皖國(guó)稅函200810號(hào)）近年來(lái)，各地陸續(xù)反映一些增值稅政策和管理問(wèn)題，經(jīng)研究，并請(qǐng)示國(guó)家稅務(wù)總反法律現(xiàn)將造成貨物或者不動(dòng)產(chǎn)被依人因庫(kù)收、商品已過(guò)拆除質(zhì)勺情形 一般情況下，稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)企業(yè)有非正常損失，大多直接聯(lián)系企業(yè)做進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出處理, 不太會(huì)過(guò)問(wèn)是否是因?yàn)楣芾聿簧圃斐傻模髽I(yè)要積極主動(dòng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通，解釋原 委。那么，補(bǔ)充養(yǎng)老險(xiǎn)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)是否屬于福利？葩案例10：某公司向某人壽保險(xiǎn)公買司投

29、了保，即給全體員工交補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)，并取得I了人壽保險(xiǎn)公司開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票，探討增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額是否可以 抵扣?解讀：用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)不得抵扣進(jìn) 項(xiàng)稅額那么，補(bǔ)充養(yǎng)老險(xiǎn)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)是否屬于福利？匡案例10 （續(xù)）：財(cái)政部關(guān)于企業(yè)加強(qiáng)職工福利費(fèi)財(cái)務(wù)管理的通知（財(cái)企2009242號(hào)）企業(yè)職工福利費(fèi)是指企業(yè)為職工提供的除職工工資、獎(jiǎng)金、津貼、納入工資總額管理的補(bǔ)貼、職工教育經(jīng)費(fèi)、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)（年金）、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)及住房公積金以外的福利待遇支出，包括發(fā)放給職工或?yàn)槁毠ぶЦ兜囊韵赂黜?xiàng)現(xiàn) 金補(bǔ)貼和非貨幣性集體福利。案例10 （續(xù)

30、）：企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第三十五條：企業(yè)為投資者或者職工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，在國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)，準(zhǔn)予扣國(guó)家稅務(wù)總局辦公廳關(guān)于強(qiáng)化部分總局定點(diǎn)聯(lián)系企業(yè)共性稅收風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題整改工作的通知（稅總辦函2014652 號(hào)）那么，補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)是集體福利嗎?有上述規(guī)定，可看出補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)、補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)不屬于福利，應(yīng)為用工成本，所 以繳付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)，獲取的發(fā)票可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)7:納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間風(fēng)險(xiǎn)叵案例11:某企業(yè)生產(chǎn)制造產(chǎn)品，采取簽訂合同后先收取20%款項(xiàng)，發(fā)出貨物時(shí)收取30%款項(xiàng)，貨物到達(dá)客戶驗(yàn)收合格后再收取40%款項(xiàng)，另保留10%的質(zhì)該企

31、業(yè)是根據(jù)不同收到款項(xiàng)的時(shí)點(diǎn)繳納稅款，收到20%的款項(xiàng)，按20%勺款項(xiàng)繳納稅款, 收到30%勺款項(xiàng)時(shí)，按30%勺款項(xiàng)繳納稅款等，在收到最后一筆款項(xiàng)時(shí)開(kāi)具發(fā)票。匡案例11 （續(xù)）：（三）采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為書(shū)面合同約定的收款日期的當(dāng)天，無(wú) 書(shū)面合同的或者書(shū)面合同沒(méi)有約定收款日期 的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天；（四）采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天，但生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過(guò) 12 個(gè)月的大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等貨物， 為收到預(yù)收款或者書(shū)面合同約定的收 款日期的當(dāng)天。案例中，稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為該企業(yè)在簽訂合同后收到了 20%的款項(xiàng)，而貨物并未發(fā)出，這 屬于預(yù)收貨款方式銷售貨物，應(yīng)該在貨物發(fā)出的當(dāng)天，全額確認(rèn)收入，繳納17%的增值稅，而案例中只按 50%的款項(xiàng)繳納了稅款，需要補(bǔ)交稅款，并繳納滯納金。此觀點(diǎn)是否正確？中強(qiáng)調(diào):總的原則是在條款并列的情況下，允許納稅人選擇。也就是根據(jù)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則的釋義，企業(yè)可以選擇在任意時(shí)點(diǎn)執(zhí)行納稅義務(wù), 因此可以選擇在收到款項(xiàng)的不同時(shí)點(diǎn)繳納增值稅。廣東省國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于分期收款方式銷售貨物增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的批復(fù) （粵國(guó)稅函2008434號(hào)）：你局關(guān)于如何確定增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間問(wèn)題的請(qǐng)示（佛國(guó)稅發(fā)貨款由購(gòu)買方在一定期限內(nèi)分多期支付，無(wú)論貨款的收取在發(fā)貨的前