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文檔簡介
1、存貨在資產(chǎn)負(fù)債表左邊,資本在資產(chǎn)負(fù)債表右邊,若存貨大 于股本,存貨多說明周轉(zhuǎn)次數(shù)低,凈利潤應(yīng)該也低,意味著 存貨是借款購買,借款又需要另外支付利息,肯定是異常現(xiàn) 象。稅務(wù)機(jī)關(guān)對這種現(xiàn)象就會有上圖中的兩種猜想,向企業(yè) 提出質(zhì)疑。預(yù)警指標(biāo)5:納稅人期末存貨與當(dāng)期累計收入差異幅度異常計算公式:指標(biāo)值=(期末存貨-當(dāng)期累計收入)/當(dāng)期 累計收入問題指向:此值大于50%該企業(yè)可能被認(rèn)定為存在庫存商品不真實(shí)、銷售貨物后未結(jié)轉(zhuǎn)收入等問題。存貨太多,收入太少,不符合常理,可能存在虛假存貨,或是銷售 貨物未結(jié)轉(zhuǎn)收入的情形。預(yù)警指標(biāo)6:固定資產(chǎn)綜合折舊變動率在20沖上問題指向:1、折舊多提比如:契稅、土地增值稅、
2、增值稅、印花稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅等。2、購置固定資產(chǎn)隱含的多項(xiàng)稅收折舊變動率太高,說明企業(yè)要么在銷售固定資產(chǎn),要么在購買固定資產(chǎn),不同的固 定資產(chǎn)折舊年限不同,而買賣固定資產(chǎn)又涉及很多稅款,肯定會引起稅務(wù)機(jī)關(guān)的關(guān) 注。例,稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查某家工廠的賬目發(fā)現(xiàn),有一項(xiàng)在建工程最后一筆支出已經(jīng)過去 半年,沒有后續(xù)支出,可能是未收到發(fā)票,沒有結(jié)算,雖然在建工程沒有結(jié)算, 但是可能已經(jīng)投入使用,這一會導(dǎo)致推遲繳納房產(chǎn)稅。預(yù)警指標(biāo)7:商貿(mào)企業(yè)費(fèi)用太高商貿(mào)企業(yè)期間費(fèi)用總額大于銷售收入的20%商貿(mào)企業(yè)毛利率一般不會超過 20%如果期間費(fèi)用大于銷售收入的20%則企業(yè)經(jīng)營利潤很低,因此可能被認(rèn)定為存在虛假業(yè)務(wù)和
3、虛開現(xiàn)象。企業(yè)可能被認(rèn)定為多列亂列費(fèi)用,其中許多項(xiàng)目既多抵進(jìn)項(xiàng) 稅,又在企業(yè)所得稅前扣除。發(fā)票預(yù)警:商品與服務(wù)編碼比對)稅收分類編碼的商品大類由稅務(wù)總局維護(hù)(企業(yè)、個人不能自行編輯修改),商品小類可在稅收分類編碼商品的最底層商品下,由納稅人自行維護(hù)。簡單地說,就是要在開票系統(tǒng)中增加一個品名編碼功能 稅收分類編碼:最主要的作用是防止虛開發(fā)票。納稅人使用新系統(tǒng)選擇相應(yīng)的編碼開具增值稅發(fā)票,稅務(wù)機(jī)關(guān)就能核實(shí)發(fā)票開具情況,還能統(tǒng)計、篩選、分析、比對數(shù)據(jù)等。最終目標(biāo)是加強(qiáng)征收管理商貿(mào)企業(yè)在開具發(fā)票要特別注意所售商品與服務(wù)編碼的一致性。發(fā)票預(yù)警案例:非正常戶與失聯(lián)戶異常發(fā)票稽核甲企業(yè)系A(chǔ)市招商引資企業(yè),市
4、政府許諾給予財政補(bǔ)貼,爾后反悔,補(bǔ) 貼遲遲未到。甲企業(yè)老板憤極,開具增值稅專用發(fā)票至 B市乙企業(yè)后不交稅,以稅抵鉑略注:本案例中,甲、乙企業(yè)之間的交易是真實(shí)的。djk思考:本案例對乙企業(yè)的判定是否合理?國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人善意取得虛開增值稅專用發(fā)票已抵扣稅款加收滯納金問題的批復(fù)(國稅函20071240號)納稅人善意取得虛開的增值稅專用發(fā)票被依法追繳已抵扣稅款的,不屬于稅收征收管理法第三十二條“納稅人未按照規(guī)定期限繳納稅款”的情形,不適用該條“稅務(wù)機(jī)關(guān)除責(zé)令限期繳納外,從滯納稅款之日起,按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金”的規(guī)定 因?yàn)榧?、乙企業(yè)之間的交易是真實(shí)的,依據(jù)國稅函 20071240 號
5、文件的規(guī)定,所以B市國稅局對乙企業(yè)的判定是不合理的。增值稅的判定存在一定的“連坐”的意思,一條完整增值稅鏈條中出現(xiàn)問題,相關(guān) 的企業(yè)都會受到波及。企業(yè)如果被認(rèn)定為非正常戶,開出的發(fā)票屬于失控發(fā)票,稅 務(wù)機(jī)關(guān)可對該企業(yè)的下游企業(yè)進(jìn)行相應(yīng)處理。國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步完善稅務(wù)登記管理有關(guān)問題的公告(國家稅務(wù)總局公告2011年第21號) 對經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)派員實(shí)地核查,查無下落的納稅人,如有欠稅且有可以強(qiáng)制執(zhí)行的財 物的稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按照稅收征收管理法第四十條的規(guī)定采取強(qiáng)制執(zhí)行措施;納稅思考:本案例中甲企業(yè)開出的發(fā)票屬于失控發(fā)票嗎?國家稅務(wù)總局關(guān)于失控增值稅專用發(fā)票處理的批復(fù)(國稅函2008607號)購買方主管
6、稅務(wù)機(jī)關(guān)對認(rèn)證發(fā)現(xiàn)的失控發(fā)票,應(yīng)按照規(guī)定移交稽查部門組織協(xié)查。屬于銷售方已申報并繳納稅款的,可由銷售方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具書面證此案例中,甲企業(yè)的存在稅務(wù)問題, A市因?yàn)槟承┰?,無法對甲企業(yè)進(jìn)行處罰,只能通過發(fā)函給 B市國稅局,對甲企業(yè)的下家乙企業(yè)做出相應(yīng)的處理。但是依據(jù)國家 稅務(wù)總局公告2011年21號對非正常戶的規(guī)定,甲企業(yè)并不符合相關(guān)要求,不應(yīng)該被 認(rèn)定為非正常戶,開出的發(fā)票也不屬于失控發(fā)票。嚴(yán)、思考:本案例中甲企業(yè)被判為走逃企業(yè)合理嗎?走逃(失聯(lián))企業(yè)存續(xù)經(jīng)營期間發(fā)生下列情形之一的,所對應(yīng)屬期開具的增值稅專用發(fā) 票列入異常增值稅扣稅憑證(以下簡稱“異常憑證”)范圍1.商貿(mào)企業(yè)購進(jìn)、銷售貨
7、物名稱嚴(yán)重背離的;生產(chǎn)企業(yè)無實(shí)際生產(chǎn)加工能力且無委托加 工,或生產(chǎn)能耗與銷售情況嚴(yán)重不符,或購進(jìn)貨物并不能直接生產(chǎn)其銷售的貨物且無委托 加工的。依據(jù)上圖的各項(xiàng)規(guī)定,甲企業(yè)被判定為走逃 (失聯(lián))企業(yè)也是不合理的。建議乙企業(yè)可以向甲企業(yè)所有增值稅申報表,以此證明甲企業(yè)不是走逃(失聯(lián))企業(yè),甲企業(yè)屬于欠稅,沒有在主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納相關(guān)稅款,與失聯(lián)失控?zé)o關(guān)。問:失聯(lián)企業(yè)開具發(fā)票一定不能抵扣嗎?國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人對外開具增值稅專用發(fā)票有關(guān)問題的公告(國家稅務(wù)總局公告2014年第39號)納稅人通過虛增增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額偷逃稅款,但對外開具增值稅專用發(fā)票同時符合以下 情形的,不屬于對外虛開增值稅專用發(fā)票:一、
8、納稅人向受票方納稅人銷售了貨物,或者提供了增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、應(yīng)稅服務(wù);二、納稅人向受票方納稅人收取了所銷售貨物、所提供應(yīng)稅勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的款項(xiàng),或 者取得了索取銷售款項(xiàng)的憑據(jù);三、納稅人按規(guī)定向受票方納稅人開具的增值稅專用發(fā)票相關(guān)內(nèi)容,與所銷售貨物、 所提供應(yīng)稅勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)相符,且該增值稅專用發(fā)票是納稅人合法取得、并以自 己名義開具的。受票方納稅人取得的符合上述情形的增值稅專用發(fā)票,可以作為增值稅扣稅憑證抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。yt增值稅風(fēng)險自查重點(diǎn)方向風(fēng)險點(diǎn)1:納稅人風(fēng)險案例1:總分機(jī)構(gòu)移送貨物涉稅處理國家稅務(wù)總局關(guān)于上海XX有限公司陜西分公司增值稅納稅地點(diǎn)問題的批復(fù)(國稅函1996133號)上海
9、XX有限公司在向陜西分公司移送產(chǎn)品時,視同銷售,應(yīng)向陜西分公司開具增值采取統(tǒng)一核算的總分機(jī)構(gòu)之間,總機(jī)構(gòu)將貨物移送給分支機(jī)構(gòu)時,在分支機(jī)構(gòu)將貨 物用于銷售時,開具發(fā)票比較合算,畢竟在移送的過程中,并不能確定貨物是否會 用于銷售,因此上圖中批復(fù)有一定瑕疵,可以借鑒一下四川省的規(guī)定。建議企業(yè)更換變遷時,辦理遷移比較劃算。如果是在原地址辦理注銷,在新地址成 立新公司,存在兩個納稅人,辦理注銷的企業(yè)需要進(jìn)行所得稅清算,賬面上的資產(chǎn) 銷售之后,還需要繳納增值稅,過程比較麻煩,而辦理遷移,可以避免很多麻煩。鉑略注:國家稅務(wù)做總局對京津冀以及長三角地區(qū)的企業(yè)辦理遷移的情況,未來可 能會進(jìn)行信息集中管理,減少
10、企業(yè)遷移所需的手續(xù)、證明資料等內(nèi)容。風(fēng)險點(diǎn) 2:稅目風(fēng)險在一家企業(yè)中,計算稅額、繳納稅款的是財務(wù)人員,而納稅義務(wù)是由非財務(wù)人員經(jīng)手的,業(yè)務(wù)人員不一定懂稅收,會導(dǎo)致與客戶簽訂合同時帶來稅務(wù)風(fēng)險。稅務(wù)機(jī)關(guān)稽查時通常只會找財務(wù)人員溝通,多繳納了稅款,被老板追責(zé)的更有可能是財務(wù)人 員。所以,財務(wù)人員要多學(xué)習(xí)稅務(wù)相關(guān)的知識,以防范稅務(wù)風(fēng)險。建筑法與稅法對“建筑活動”的定義不同,勞務(wù)公司甲為船舶制造集團(tuán)提供船舶設(shè) 備安裝服務(wù)不符合建筑法的相關(guān)規(guī)定,因此無法獲取施工許可證雖然甲勞務(wù)公司提供的設(shè)備安裝服務(wù)不符合建筑法的規(guī)定,因?yàn)楦鶕?jù)建筑法中的規(guī)定,11%建筑活動必須與建筑物有關(guān),但是依據(jù)稅法的規(guī)定,安裝設(shè)備不
11、一定要與建筑構(gòu)成物 有關(guān)。因此,甲勞務(wù)公司提供設(shè)備安裝服務(wù)屬于 建筑服務(wù) ,獲取的勞務(wù)費(fèi)應(yīng)按照 繳納增值稅。財務(wù)人員應(yīng)該提醒業(yè)務(wù)人員,在與船舶制造集團(tuán)公司簽訂合同時,應(yīng)注 明開具發(fā)票的稅率。鉑略注:中央空調(diào)在房屋建造時就需要進(jìn)行安裝,而壁式空調(diào)是可以在建筑物竣工 之后安裝,因此上圖規(guī)定中單獨(dú)提出中央空調(diào)為以建筑物或構(gòu)筑物的為載體的附屬 設(shè)備和配套設(shè)備。鉑略注:現(xiàn)在不動產(chǎn)與動產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額均可以抵扣,但是兩者在修理時稅目與稅率 不同,修理不動產(chǎn)時稅率為 11%,修理動產(chǎn)時稅率為 17%。鉑略注:營改增前,電梯維護(hù)繳納需繳納3%的營業(yè)稅風(fēng)險點(diǎn)3:稅率風(fēng)險混合銷售稅率為一,兼營涉及多種稅率。例,某4S
12、店銷售汽車時,同時為客戶提供logo定制的服務(wù)并收取了相關(guān)費(fèi)用,這種情況屬于混合銷售還是兼營呢?若為混合銷售,稅率為17%若為兼營,收入要一分為二,一份按照銷售車輛,稅率為 17%另一份按服務(wù),稅率為 6%混合銷售屬于有其一必有其二,存在從屬關(guān)系,比如商店承諾送貨上門,在貨物售出后就需要提供物流服務(wù),而兼營不存在從屬關(guān)系,因此上述例子屬于兼營。EPC(EngineeringProcurementConstructior)是指公司受業(yè)主委托,按照合同約定對工程建設(shè)項(xiàng)目的設(shè)計、采購、施工、試運(yùn)行等實(shí)行全過程或若干階段的承包。通常公司在總價合同條件下,對其所承包工程的質(zhì)量、安全、費(fèi)度和進(jìn)混合銷售與兼
13、營的重點(diǎn)差別,EPC PPP等復(fù)雜合同簽訂要點(diǎn)是兼營還是混合銷售?乙方不做設(shè)計的理如果是兼營,只做包工包料只需要按建筑業(yè)適請注意! 一般納稅人為甲供工程提供的建筑服務(wù),可以選擇適用簡易計 稅方法計稅。(甲供工程,是指全部或部分設(shè)備、材料、動力由工程發(fā)包方自行采購 的建筑工程。)鉑略注:EPC不屬于兼營,若為兼營,企業(yè)可以選擇不做設(shè)計,選擇包工包料,進(jìn)項(xiàng)稅率為17%銷項(xiàng)稅率為11%(施工稅率)。EPC也不屬于混合銷售,因?yàn)榛旌箱N售只有一種稅率,不論選擇哪一種稅率,稅企雙方總有一方不愿意。例,甲方提供材料,乙方提供建筑服務(wù),乙方可以按簡易計稅方法繳納3%勺增值稅。反過來,若乙方購買材料、設(shè)備,同時
14、乙方還提供建筑服務(wù),此時乙方不可以選擇 簡易計稅方法,只能選擇一般計稅方法,按 11%繳納增值稅。而乙方既提供了貨物, 也提供了服務(wù),稅率為一種,屬于混合銷售。因此,企業(yè)找建筑企業(yè)建造廠房時, 需要在合同將設(shè)計與建筑服務(wù)分開,收取兩張發(fā)票(設(shè)計6%建筑服務(wù)11%。風(fēng)險點(diǎn)4:如何選擇計稅方法維護(hù)最大利益,關(guān)聯(lián)方與非關(guān)聯(lián)方之間的選擇策略財務(wù)人員原則上應(yīng)該首先要考慮企業(yè)利潤最大化,其次才考慮繳納稅額的多與少 一項(xiàng)工程分包給某勞務(wù)清包工企業(yè),清包工方式提供建筑服務(wù)(施工方不采購建 筑工程所需的材料或只采購輔助材料,并收取人工費(fèi)、管理費(fèi)或者其他費(fèi)用的建筑服務(wù))。案例6:?雙方如果不是關(guān)聯(lián)方,選擇哪種方法
15、呢?雙方如果是關(guān)聯(lián)方,選擇哪種方法呢?鉑略注:關(guān)聯(lián)方之間應(yīng)該考慮整體利益最大化,而不是自身利益最大化,有時候犧 牲局部利益,會有利于整體利益。例,甲公司想要安裝某種設(shè)備,有兩種方法:第一種,自己購買設(shè)備,請別人安裝; 第二種,售貨方提供設(shè)備,并提供安裝。若選擇第一種,甲公司購買設(shè)備,可以獲 取17%勺發(fā)票,提供安裝服務(wù)按簡易計稅方法,可以獲取3%勺發(fā)票;若選擇第二種,則可獲取一張11%勺發(fā)票。建議企業(yè)選擇第二種,因?yàn)槠髽I(yè)自己去購買設(shè)備,可能會 比包工包料貴。此外,實(shí)際上不論企業(yè)是選擇甲供,還是選擇包工包料,應(yīng)該繳納 的稅額并不會減少。鉑略注:最好不武斷的給出判斷,因?yàn)閷?shí)際業(yè)務(wù)要復(fù)雜,建議企業(yè)對
16、這兩種方式 下的價格和進(jìn)項(xiàng)稅額做綜合比較,另外還有考慮后續(xù)服務(wù)及質(zhì)量保證方面的內(nèi) 容。甲供與分包孰優(yōu)孰劣,合同簽訂中應(yīng)考慮利潤表與資產(chǎn)負(fù)債表因素。 乙安裝公司為甲工業(yè)公司提供安裝服務(wù),乙安裝公司人工費(fèi)170萬,毛利擬賺30萬。設(shè)備供應(yīng)商為一般納稅人,可開具價稅合計936萬的專用發(fā)票。庖案例6 (續(xù)):?乙公司選擇簡易計稅方式,支付206萬?甲公司付936萬(成本800萬+進(jìn)項(xiàng)稅136萬)(170+30 * (1+3% );? 甲公司共付1,142 萬(成本1,000? 乙公司購進(jìn)設(shè)備 936萬(成本 800萬+進(jìn)項(xiàng)稅 136 萬)萬+進(jìn)項(xiàng)稅 142萬);+人工 170 萬? 乙公司收入200萬
17、,成本170 萬,+毛利 30 萬毛利30萬,納稅 6 萬。* (1+11%)=1110 萬;? 甲公司支付 1110萬(成本 1000萬,進(jìn)項(xiàng)稅 110 萬);? 乙公司毛利 30萬,留抵稅額 110-136=26 萬。由上圖可看出,不論是甲供還是包工包料,甲乙雙方均不吃虧。而從利潤的角度出發(fā), 甲公司選擇甲供的方式,需要 1142萬成本,而選擇包工包料則只需 1110萬成本,所以, 應(yīng)當(dāng)選擇包工包料的方式安裝設(shè)備。甲公司若選擇甲供的方式,其實(shí)只是多花費(fèi)了 32 萬,購買了一份進(jìn)項(xiàng)稅額,而進(jìn)項(xiàng)稅額越多,對企業(yè)越不利。進(jìn)項(xiàng)稅額多,需要足夠 的銷售額才能抵扣。銷項(xiàng)大于進(jìn)項(xiàng)時,是企業(yè)欠稅務(wù)機(jī)關(guān)稅款
18、,在補(bǔ)繳稅款時,可能 還需要繳納滯納金、罰款。進(jìn)項(xiàng)大于銷項(xiàng)時,是稅務(wù)機(jī)關(guān)欠企業(yè)稅款,但是一般不會 退回給企業(yè),而是做留抵。因此進(jìn)項(xiàng)稅對企業(yè)的作用不大,盡量不要存在大量進(jìn)項(xiàng)稅留 抵的情況。叵案例6 (續(xù)):若下家企業(yè)不需要抵扣進(jìn)項(xiàng)稅,選擇包工包料下家企業(yè)有盈利,選擇甲供則會虧損因此,進(jìn)行增值稅稅務(wù)籌劃時,不能只考慮企業(yè)自身,還需要考慮對方企業(yè)。風(fēng)險點(diǎn)5:銷售額風(fēng)險(1) 押金匚Gj收取的押金、保證金作為價外費(fèi)用征收增值稅嗎?國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅若干征管問題的通知(國稅發(fā)1996155號)對增值稅一般納稅人(包括納稅人自己或代其他部門)向購買方收取的價外是否應(yīng)該作為價外費(fèi)用征收增值稅,可以根據(jù)資
19、金流向判斷。若收取的押金、保證金,之后會退還給對方,則不屬于價外費(fèi)用,不需要繳納增值稅。但是,企業(yè)收到一筆押金一直記在其他應(yīng)付款科目中,若超過一年沒有退還,可能稅務(wù)機(jī)關(guān)會判定 視同價外費(fèi)用而征收增值稅。那么,押金被征收增值稅后又退還給對方了,應(yīng)如何 處理?因?yàn)橹笃髽I(yè)又將押金退還,說明之前多征收了增值稅,企業(yè)可以不開具發(fā) 票,自行沖減銷項(xiàng)。這里需要注意“納稅人自已或代其他部門”的表述該表述本質(zhì)上即說明價外費(fèi)用要么最終歸納稅人所有,要么最終歸第 三方即其他部門所有,而包裝物押金在收取時是明確需要退還的,只 有當(dāng)逾期時,包裝物押金由于不再退還,所以此時資金流向已因?yàn)閷?方違約而流向納稅人自已,需要
20、作為價外費(fèi)用與銷售額一并征收增值2) 保證金供應(yīng)商尋找代理,為了保證代理的忠誠度,收取代理一筆保證金。后來代理不做了,保證金若不退還是否需要繳納增值稅?國家稅務(wù)總局關(guān)于對福建雪津啤酒有限公司收取經(jīng)營保證金征收增值稅問題的批復(fù)(國稅函 2004 416 號)2004你局關(guān)于福建雪津啤酒有限公司經(jīng)營保證金稅收問題的請示(閩國稅發(fā)39 號)收悉。經(jīng)研究,對經(jīng)營保證金征收增值稅問題,批復(fù)如下:根據(jù)中華人民共和國增 值稅暫行條例 及實(shí)施細(xì)則有關(guān)價外費(fèi)用的規(guī)定,福建雪津啤酒有限公司收取未退 還的經(jīng)營保證金,屬于經(jīng)銷商因違約而承擔(dān)的違約金,應(yīng)當(dāng)征收增值稅;對其已 退還的經(jīng)營保證金,不屬于價外費(fèi)用,不征收增值
21、稅。更加證明: 收取經(jīng)營保證金時由于將來要予以退還,所以不征收增值稅,只有 對收取未退還的經(jīng)營保證金由于資金流向改變而應(yīng)征收增值稅。保證金若不退還,轉(zhuǎn)入營業(yè)外收入,容易引起稅務(wù)機(jī)關(guān)的關(guān)注某企業(yè)財務(wù)問:2016年7月29日開出一張?jiān)鲋刀悓S冒l(fā)票,因與對方熟悉,所以一直沒有對帳,該張發(fā)票被對方企業(yè)的采購人員放在抽屜里,已經(jīng)2017年7月份了,怎么辦?過了 180天已不能認(rèn)證抵扣。徒1案例7:H乞這樣處理可以嗎?銷售方能否開出紅字發(fā)票?匡案例7 (續(xù)):M國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推行增值稅發(fā)票系統(tǒng)升級版有關(guān)問題的公告I(國家稅務(wù)總局公告 2015年第19號):專用發(fā)票已交付購買方的,購買方可在增值稅發(fā)票
22、系統(tǒng)升級版中填開并上傳開|I具紅字增值稅專用發(fā)票信息表信息表所對應(yīng)的藍(lán)字專用發(fā)票應(yīng)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)_ |ID雙方都無法開具紅字發(fā)票。銷售方開具藍(lán)字發(fā)票,需要申報繳納銷項(xiàng)稅,購買方?jīng)]有認(rèn)證抵扣,相當(dāng)于這筆稅款被稅務(wù)機(jī)關(guān)賺取了??锇咐? (續(xù)):國家稅務(wù)總局關(guān)于紅字增值稅發(fā)票開具有關(guān)問題的公告(國家稅務(wù)總局公告 2016年第47號):購買方取得專用發(fā)票已用于申報抵扣的,購買方可在增值 稅發(fā)票管理新系統(tǒng)中填開并上傳開具紅字增值稅專用 發(fā)票信息表,購買方取得專用發(fā)票未用于申報抵扣、但發(fā)票聯(lián)或抵扣聯(lián) 無法退回的,購 買方填開信息表時應(yīng)填寫相對應(yīng)的 藍(lán)字專用發(fā)票信息。銷售方開具專用發(fā)票尚未交付購買方,以及購買方
23、未用 于申報抵扣并將發(fā)票聯(lián)及抵扣聯(lián)退回的,銷售方可在新 系統(tǒng)中填開并上傳信息表??锇咐? (續(xù)):國家稅務(wù)總局公告相比于此前的國家稅務(wù)總局公告2015年19號,去掉了“信息表所對應(yīng)的藍(lán)字專用發(fā)票應(yīng)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證”和“銷售方應(yīng)于專用發(fā)票認(rèn)證期限內(nèi)”。2016年第47號中,并未明確規(guī)定上述操作需要在藍(lán)字發(fā)票認(rèn)證抵扣之后才能進(jìn)行,意味著開具紅字紅票不受時間限制匡案例7 (續(xù)):但是,國家稅務(wù)總局公告2016年第47號公告卻指出:本公告自2016年8月1日起施行。國家稅務(wù)總局公告2016年第47號末尾的表述:此前未處理的事項(xiàng),按照47本公告規(guī)定執(zhí)行。雖然發(fā)票開具的時間在公告生效之前,但是企業(yè)之前并未處
24、理,所以仍可以按照號公告的規(guī)定開具紅字發(fā)票。鉑略注:此處遵循的是實(shí)體法從舊原則。某供應(yīng)商與某商場合作,發(fā)貨14萬件至商場,商場以自已名義對外含稅銷售價為 23.4萬元,商場不管供應(yīng)商此批貨的盈虧,一律按月賺取6萬元,因此商場收取的貨款23.4萬元中扣除含稅扣點(diǎn)7.02萬元后只支付該供應(yīng)商16.38萬元。案例8 :匡案例8 (續(xù)): 供應(yīng)商先將貨物供應(yīng)給商場,但商場并沒有索取增值稅專用發(fā)票,而是 商場先以自己名義對外開具發(fā)票并收款,扣減扣點(diǎn)后再要求供應(yīng)商開具 藍(lán)字專用發(fā)票過來。因此供應(yīng)商必須先行向商場開具一張 14 萬件的增值 稅專用發(fā)票給商場入帳,這樣才能保證商場在確認(rèn)收入的同時有相應(yīng)的 成本
25、 憑證。我們假設(shè):仍按照上個月的銷售額 16.38 萬開具,則以兩個月來考量的 話,兩個月商場共銷售不 含稅銷售額 25 萬,取得不含稅購進(jìn)成本卻達(dá) 到了 28 萬。國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人折扣折讓行為開具紅字增值稅專用發(fā)票 問題的通知(國稅函 20061279 號):匡案例8 (續(xù)):供應(yīng)商的銷售價應(yīng)保證在兩個月不含稅13萬的前提下,作為購貨方的商場才會獲得12萬(25-13 )的利潤。因此,在開具14萬件16.38萬元的藍(lán)字增值稅專用發(fā)票的次月以后,應(yīng)當(dāng)再向商場開具一張17.55萬的增值稅紅字專用發(fā)票。藍(lán)字專用發(fā)票意味著商場欠供應(yīng)商不含稅購進(jìn)價14萬,紅字專用發(fā)票意味著供應(yīng)商 欠商場15萬的
26、折讓款,兩者差恰好是 1萬元。鉑略注:“先賣后買”商業(yè)模式,開具發(fā)票不屬于發(fā)票虛開。叵案例9:某省國稅局營改增指引:某超市開展周末促銷,對持某銀行卡的客戶采取買50元減5元的促銷政策。即客戶買50元的商品(適用17%率,向消費(fèi)者個人出售)只要劃卡支付 45元,另 5 元由該卡的銀行支付,現(xiàn)銀行要求該超市就這 5 元部分給其開具發(fā)票,該超市咨詢能否以促銷費(fèi)按 6%開具專票,還是按 17%稅 率開具普票國家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的通知(國稅函 2008875 號):企業(yè)為促進(jìn)商品銷售而在商品價格上給予的價格扣除屬于商業(yè)折扣,商 品銷售涉及商業(yè)折扣的,應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定
27、銷售商品收入 金額。上圖文字說,超市開展周末促銷,促銷通俗來說就是給消費(fèi)者好處。而案例中雖然 消費(fèi)者憑借銀行卡少支付了 5 元,但是銀行將這筆款項(xiàng)填補(bǔ)了,所以超市銷售的商 品仍是按原價 50 銷售,并不是超市在促銷,而是銀行發(fā)生了促銷行為??锇咐? (續(xù)):該項(xiàng)行為是銀行搞的促銷而非超市搞的促銷,對于消費(fèi)者個人而言,直接付 現(xiàn)金就要掏50元給超市,但持信用卡就只要掏45傳 I因?yàn)殂y行想推廣使用自已的信用卡,而銀行想推廣信用卡使用,其促銷對 象應(yīng)當(dāng)是顧客而不是超市。在此案例中,銀行與超市之間并沒有關(guān)系,資金流向?qū)儆谕鶃砜?,且現(xiàn)金不是商品, 因此超市不需要開具發(fā)票給銀行。銀行如果想要稅前扣除,有些
28、地區(qū)稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定, 銀行可以憑借活動協(xié)議、支付憑證,將這筆費(fèi)用在稅前扣除。風(fēng)險點(diǎn)6:進(jìn)項(xiàng)稅額風(fēng)險非正常損失,是指因管理不善造成貨物被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì),以安徽省國家稅務(wù)局關(guān)于若干增值稅政策和管理問題的通知(皖國稅函200810號)近年來,各地陸續(xù)反映一些增值稅政策和管理問題,經(jīng)研究,并請示國家稅務(wù)總反法律現(xiàn)將造成貨物或者不動產(chǎn)被依人因庫收、商品已過拆除質(zhì)勺情形 一般情況下,稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)企業(yè)有非正常損失,大多直接聯(lián)系企業(yè)做進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出處理, 不太會過問是否是因?yàn)楣芾聿簧圃斐傻?,企業(yè)要積極主動與稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通,解釋原 委。那么,補(bǔ)充養(yǎng)老險、補(bǔ)充醫(yī)療保險是否屬于福利?葩案例10:某公司向某人壽保險公買司投
29、了保,即給全體員工交補(bǔ)充醫(yī)療保險,并取得I了人壽保險公司開具的增值稅專用發(fā)票,探討增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額是否可以 抵扣?解讀:用于集體福利或者個人消費(fèi)的購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)不得抵扣進(jìn) 項(xiàng)稅額那么,補(bǔ)充養(yǎng)老險、補(bǔ)充醫(yī)療保險是否屬于福利?匡案例10 (續(xù)):財政部關(guān)于企業(yè)加強(qiáng)職工福利費(fèi)財務(wù)管理的通知(財企2009242號)企業(yè)職工福利費(fèi)是指企業(yè)為職工提供的除職工工資、獎金、津貼、納入工資總額管理的補(bǔ)貼、職工教育經(jīng)費(fèi)、社會保險費(fèi)和補(bǔ)充養(yǎng)老保險費(fèi)(年金)、補(bǔ)充醫(yī)療保險費(fèi)及住房公積金以外的福利待遇支出,包括發(fā)放給職工或?yàn)槁毠ぶЦ兜囊韵赂黜?xiàng)現(xiàn) 金補(bǔ)貼和非貨幣性集體福利。案例10 (續(xù)
30、):企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第三十五條:企業(yè)為投資者或者職工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險費(fèi),在國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)內(nèi),準(zhǔn)予扣國家稅務(wù)總局辦公廳關(guān)于強(qiáng)化部分總局定點(diǎn)聯(lián)系企業(yè)共性稅收風(fēng)險問題整改工作的通知(稅總辦函2014652 號)那么,補(bǔ)充醫(yī)療保險是集體福利嗎?有上述規(guī)定,可看出補(bǔ)充醫(yī)療保險、補(bǔ)充養(yǎng)老保險不屬于福利,應(yīng)為用工成本,所 以繳付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險、補(bǔ)充醫(yī)療保險,獲取的發(fā)票可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。風(fēng)險點(diǎn)7:納稅義務(wù)發(fā)生時間風(fēng)險叵案例11:某企業(yè)生產(chǎn)制造產(chǎn)品,采取簽訂合同后先收取20%款項(xiàng),發(fā)出貨物時收取30%款項(xiàng),貨物到達(dá)客戶驗(yàn)收合格后再收取40%款項(xiàng),另保留10%的質(zhì)該企
31、業(yè)是根據(jù)不同收到款項(xiàng)的時點(diǎn)繳納稅款,收到20%的款項(xiàng),按20%勺款項(xiàng)繳納稅款, 收到30%勺款項(xiàng)時,按30%勺款項(xiàng)繳納稅款等,在收到最后一筆款項(xiàng)時開具發(fā)票??锇咐?1 (續(xù)):(三)采取賒銷和分期收款方式銷售貨物,為書面合同約定的收款日期的當(dāng)天,無 書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期 的,為貨物發(fā)出的當(dāng)天;(四)采取預(yù)收貨款方式銷售貨物,為貨物發(fā)出的當(dāng)天,但生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過 12 個月的大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等貨物, 為收到預(yù)收款或者書面合同約定的收 款日期的當(dāng)天。案例中,稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為該企業(yè)在簽訂合同后收到了 20%的款項(xiàng),而貨物并未發(fā)出,這 屬于預(yù)收貨款方式銷售貨物,應(yīng)該在貨物發(fā)出的當(dāng)天,全額確認(rèn)收入,繳納17%的增值稅,而案例中只按 50%的款項(xiàng)繳納了稅款,需要補(bǔ)交稅款,并繳納滯納金。此觀點(diǎn)是否正確?中強(qiáng)調(diào):總的原則是在條款并列的情況下,允許納稅人選擇。也就是根據(jù)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則的釋義,企業(yè)可以選擇在任意時點(diǎn)執(zhí)行納稅義務(wù), 因此可以選擇在收到款項(xiàng)的不同時點(diǎn)繳納增值稅。廣東省國家稅務(wù)局關(guān)于分期收款方式銷售貨物增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間的批復(fù) (粵國稅函2008434號):你局關(guān)于如何確定增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間問題的請示(佛國稅發(fā)貨款由購買方在一定期限內(nèi)分多期支付,無論貨款的收取在發(fā)貨的前
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