財務(wù)人員中級證書資格考試2021中級會計考試資料第11講_稅款征收

1、一手課件咨詢V：zhccxy520目前在我國，稅務(wù)機關(guān)、海關(guān)代表國家承擔(dān)著征收稅款的責(zé)任。我國目前的 18 個稅種中，稅務(wù)機關(guān)負責(zé)征收 16個稅種：增值稅、消費稅、煙葉稅、城市維護 建設(shè)稅、資源稅、環(huán)境保護稅、企業(yè)所得稅、個人所得稅、土地增值稅、契稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地 使用稅、耕地占用稅、車輛購置稅、車船稅、印花稅。海關(guān)負責(zé)征收關(guān)稅、船舶噸稅。另外，海關(guān)負責(zé) 代征 進口環(huán)節(jié)的增值稅和消費稅。稅務(wù)機關(guān)負責(zé)征收的 16個稅種適用中華人民共和國稅收征收管理法。海關(guān)負責(zé)征收的 2 個稅種和代征的稅費適用中華人民共和國海關(guān)法、中華人民共和國進 出口關(guān)稅條例、中華人民共和國進出口稅則（屬于進出口關(guān)稅條例的

2、組成部分，每年進行調(diào) 整）。（一）稅務(wù)機關(guān)是征稅的 唯一行政主體 的原則。 （二）稅務(wù)機關(guān)只能依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定征收稅款。 （三）稅務(wù)機關(guān)不得違反法律、行政法規(guī)的規(guī)定開征、停征、多征、少征、提前征收或者延緩征收稅款或者攤派稅款。（四）稅務(wù)機關(guān)征收稅款必須遵守法定權(quán)限和法定程序的原則。 （五）稅務(wù)機關(guān)征收稅款或者扣押、查封商品、貨物或者其他財產(chǎn)時，必須向納稅人開具完稅憑證或開付扣押、查封的收據(jù)或清單。 （六）稅款、滯納金、罰款統(tǒng)一由稅務(wù)機關(guān)上繳國庫。 （七）稅款優(yōu)先的原則。 【提示】稅款優(yōu)先原則，具體有三個方面的優(yōu)先：1. 稅收優(yōu)先于無擔(dān)保債權(quán)。2. 納稅人發(fā)生 欠稅在前 的，稅收優(yōu)先于抵

3、押權(quán)、質(zhì)權(quán)和留置權(quán)的執(zhí)行。 納稅人欠繳的稅款發(fā)生在納稅人以其財產(chǎn)設(shè)定抵押、質(zhì)押或者納稅人的財產(chǎn)被留置之前的，3. 稅收優(yōu)先于罰款、沒收非法所得。 納稅人欠繳稅款，同時又被行政機關(guān)決定處以罰款、沒收違法所得，稅收優(yōu)先于罰款、沒收違法所得。稅務(wù)機關(guān)依照稅法規(guī)定和納稅人生產(chǎn)經(jīng)營、財務(wù)管理情況以及便于征收和保證國家稅款及時足 額入庫的原則而采取的具體組織稅款入庫的方法。第1頁 共5頁公眾號【刺客知識庫】一手課件咨詢V：zhccxy520稅款征收方式主要有：查賬征收、核定征收（查定征收、查驗征收、定期定額征收）、委托代 征稅款、郵寄納稅、其他方式。（一）查賬征收指稅務(wù)機關(guān)按照納稅人提供的賬表所反映的經(jīng)營

4、情況，依照適用稅率計算繳納稅款的方式。適 用于賬簿、憑證、會計等核算制度比較健全，能夠據(jù)以如實核算生產(chǎn)經(jīng)營情況，正確計算應(yīng)納稅款 的納稅人。（二）核定征收稅務(wù)機關(guān)對不能完整、準(zhǔn)確提供納稅資料的納稅人，采用特定方法確定其應(yīng)納稅收入或應(yīng)納稅 額，納稅人據(jù)以繳納稅款的一種征收方式。具體包括：1. 查定征收。指由稅務(wù)機關(guān)根據(jù)納稅人的從業(yè)人員、生產(chǎn)設(shè)備、原材料消耗等因素，在正常生 產(chǎn)經(jīng)營條件下，對其生產(chǎn)的應(yīng)稅產(chǎn)品，查實核定產(chǎn)量、銷售額并據(jù)以征收稅款的一種方式。這種征 收方式主要適用于賬冊不健全，但能控制原材料或進銷貨的納稅單位。2. 查驗征收。指稅務(wù)機關(guān)對納稅人的應(yīng)稅商品，通過查驗數(shù)量，按市場一般銷售單

5、價計算其銷 售收入并據(jù)以征稅的方式。適用于經(jīng)營品種比較單一、經(jīng)營時間、地點和商品來源不固定的納稅單 位。3. 定期定額征收。適用于無完整考核依據(jù)的小型納稅單位。 根據(jù)征管法第三十五條的規(guī)定，納稅人（包括單位納稅人和個人納稅人）有下列情形之一的，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)核定其應(yīng)納稅額：（ 1）依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定可以不設(shè)置賬簿的；（ 2）依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定應(yīng)當(dāng)設(shè)置但未設(shè)置賬簿的； （ 3）擅自銷毀賬簿或者拒不提供納稅資料的；（ 4）雖設(shè)置賬簿，但賬目混亂或者成本資料、收入憑證、費用憑證殘缺不全，難以查賬的； （ 5 ）發(fā)生納稅義務(wù)，未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)責(zé)令限期申報，逾期仍不申報

6、的；（ 6）納稅人申報的計稅依據(jù)明顯偏低，又無正當(dāng)理由的。（三）委托代征是指稅務(wù)機關(guān)為了解決稅務(wù)征收人員人力不足的矛盾，根據(jù)國家法律、法規(guī)的授權(quán)，并根據(jù)加 強稅款征收，保障國家稅收收入實際需要，依法委托給其他部門和單位代為執(zhí)行稅款征收任務(wù)的一 種稅款征收方式?！咀⒁狻课写髋c代扣代繳不是等同概念。（一）延期繳納稅款制度納稅人因有特殊困難，不能按期繳納稅款的，經(jīng)省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)局批準(zhǔn)，可以延期繳納稅款，但。 特殊困難的主要內(nèi)容：一是因不可抗力；二是當(dāng)期貨幣資金在扣除應(yīng)付職工工資、社會保險費后，不足以繳納稅款的。第2頁 共5頁公眾號【刺客知識庫】一手課件咨詢V：zhccxy520申請延期繳

7、納稅款時注意以下幾個問題： 1. 納稅人在規(guī)定期限內(nèi)提出 書面申請 。2. 稅款的延期繳納，必須經(jīng) 省、自治區(qū)、直轄市 稅務(wù)局批準(zhǔn)，方為有效。3. 延期期限，同一筆稅款。 4. 批準(zhǔn)延期內(nèi) 免予加收滯納金 。（二）稅收滯納金征收制度 納稅人未按照規(guī)定期限繳納稅款的，扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定期限解繳稅款的，稅務(wù)機關(guān)除責(zé)令限期繳納外，從滯納稅款之日起，加收滯納稅款的滯納金。 加收滯納金的起止時間為法律、行政法規(guī)規(guī)定或者稅務(wù)機關(guān)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定確定的稅款繳納期限屆滿次日起至納稅人、扣繳義務(wù)人實際繳納或者解繳稅款之日止?！景咐磕称髽I(yè) 3 月生產(chǎn)經(jīng)營收入應(yīng)納增值稅 10000 元，該企業(yè)于當(dāng)年 4

8、 月 21 日實際繳納稅 款，則應(yīng)加收的滯納金金額為：按照增值稅納稅期限和結(jié)算交款期限，該企業(yè)應(yīng)于 4 月 15 日前繳納 稅款，該企業(yè)滯納 6天，則應(yīng)加收滯納金 =10000× 0.5× 6天 =30（元）。（三）減免稅收制度基本要點主要規(guī)定需在申報享受時隨申報表報送附列資料無需報送附列資料備案類減免稅是指不需稅務(wù)機關(guān)核準(zhǔn)但需備案的減免稅項目 在首次享受減免稅的申報階段或申報征期后的規(guī)定時限 提交相關(guān)備案材料，材料不齊或不符合規(guī)范的，不得享 受減免稅是指應(yīng)由有權(quán)限的稅務(wù)機關(guān)核準(zhǔn)的減免稅項目對于核準(zhǔn)類減免稅，凡未按規(guī)定申請或雖申請但未經(jīng)有 權(quán)稅務(wù)機關(guān)核準(zhǔn)確認的，納稅人不得享

9、受核準(zhǔn)類減免稅申報享受減免稅減免稅的類別核準(zhǔn)類減免稅（四）稅收調(diào)整制度稅務(wù)機關(guān)可以按照下列方法調(diào)整計稅收入額或者所得額：（ 1）按照獨立企業(yè)之間進行的相同或者類似業(yè)務(wù)活動的價格；（ 2）按照再銷售給無關(guān)聯(lián)關(guān)系的第三者的價格所應(yīng)取得的收入和利潤水平； （ 3）按照成本加合理的費用和利潤；（ 4）按照其他合理的方法。（五）稅收保全措施稅收保全措施是指稅務(wù)機關(guān)對可能由于納稅人的行為或者某種客觀原因，致使以后稅款的征收 不能保證或難以保證的案件，采取 限制 納稅人處理或轉(zhuǎn)移商品、貨物或其他財產(chǎn)的措施。1. 稅收保全措施的適用范圍（對象）第3頁 共5頁公眾號【刺客知識庫】一手課件咨詢V：zhccxy52

10、0只適用于從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人。不包括非從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人，也不包括扣繳義 務(wù)人和納稅擔(dān)保人。2. 稅收保全措施的兩種主要形式（ 1）書面通知納稅人開戶銀行或其他金融機構(gòu)納稅人相當(dāng)于應(yīng)納稅款的存款。（ 2）納稅人的價值相當(dāng)于應(yīng)納稅款的商品、貨物或其他財產(chǎn)（含房地產(chǎn)、現(xiàn)金、 有價證券等）。3. 實施稅收保全措施的前提 必須是在規(guī)定的納稅期之前和責(zé)令限期繳納應(yīng)納稅款的期限內(nèi)。程序： 有根據(jù) 責(zé)令限期納稅明顯轉(zhuǎn)移商品貨物及其他財產(chǎn)不能提供擔(dān)保 縣4. 個人及其所扶養(yǎng)家屬維持生活必需的住房和用品，不在稅收保全措施的范圍之內(nèi)。稅務(wù)機關(guān)對單價 5000 元以下 的其他生活用品。不采取稅收保全措施和強

11、制執(zhí)行措施。 5. 稅收保全措施的（ 1）凍結(jié)納稅人的存款不是全部存款，只就相當(dāng)于納稅人應(yīng)納稅款的數(shù)額。（2 ）扣押查封商品、貨物或者其他財產(chǎn)的價值，還應(yīng)當(dāng)包括滯納金和扣押、查封、保管、拍 賣、變賣的費用。6. 稅收保全措施的 終止對實施稅收保全措施后，納稅人在規(guī)定期限內(nèi)完稅的，就會終止稅收保全措施，且不會執(zhí)行稅 收強制執(zhí)行措施。（六）稅收強制執(zhí)行措施稅收強制執(zhí)行措施是指當(dāng)事人不履行法律、行政法規(guī)規(guī)定的義務(wù)，有關(guān)國家機關(guān)采用法定的強 制手段，強迫當(dāng)事人履行義務(wù)的行為。1. 稅收強制執(zhí)行措施的適用范圍（對象）2. 稅收強制執(zhí)行措施的兩種主要形式（ 1）書面通知其開戶銀行或其他金融機構(gòu)從其存款中稅

12、款；（ 2）扣押、查封、其價值相當(dāng)于應(yīng)納稅款商品、貨物或其他財產(chǎn)，以拍賣所 得抵繳稅款。3. 稅務(wù)機關(guān)采取稅收強制執(zhí)行措施時，必須堅持 告誡在先 的原則。 【注意】對比稅收保全措施和強制執(zhí)行措施的異同 【異】實施范圍（對象）；基本措施（限制行為、強迫履行義務(wù)）；執(zhí)行程度。 【同】批準(zhǔn)級次；對納稅人基本權(quán)益的保護。 【提示】強制執(zhí)行措施和稅收保全之間只有可能的連續(xù)關(guān)系，沒有必然的因果連續(xù)關(guān)系。（七）欠稅清繳制度主要措施：1. 嚴(yán)格控制欠繳稅款的審批權(quán)限權(quán)限集中在省、自治區(qū)、直轄市的稅務(wù)局。第4頁 共5頁公眾號【刺客知識庫】一手課件咨詢V：zhccxy5202. 限期繳稅時限從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人、扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定的期限繳納或者解繳稅 款的，納稅擔(dān)保人未按照規(guī)定的期限繳納所擔(dān)保的稅款的，由稅務(wù)機關(guān)發(fā)出限期繳納稅款通知書，責(zé)令繳納或者解繳稅款的最長期限。 3. 建立欠稅清繳制度（ 1）離境清稅制度。擴大了阻止出境對象的范圍。（ 2）建立改制納稅人欠稅的清繳制度。 征管法第四十八條規(guī)定：“納稅人有合并、分立情形的，應(yīng)當(dāng)向稅務(wù)機關(guān)報告，并