注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試稅法復(fù)習(xí)指導(dǎo)

1、2010年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試稅法復(fù)習(xí)指導(dǎo)(4)我國(guó)稅法的制定與實(shí)施稅法的制定和實(shí)施就是我們通常所說的稅收立法和稅收?qǐng)?zhí)法。稅法的制定是稅法實(shí)施的前提，有法可依，有法必依，執(zhí)法必嚴(yán)，違法必究，是稅法制定與實(shí)施過程中必須遵循的基本原則。 一、稅法的制定 稅收立法是指有權(quán)的機(jī)關(guān)依據(jù)一定的程序，遵循一定的原則，運(yùn)用一定的技術(shù)，制定、公布、修改、補(bǔ)充和廢止有關(guān)稅收法律、法規(guī)、規(guī)章的活動(dòng)。 (一)稅收立法機(jī)關(guān) 根據(jù)我國(guó)憲法、全國(guó)人民代表大會(huì)組織法、國(guó)務(wù)院組織法以及地方各級(jí)人民代表大會(huì)和地方各級(jí)人民政府組織法的規(guī)定，我國(guó)的立法體制是：全國(guó)人民代表大會(huì)及其常務(wù)委員會(huì)行使立法權(quán)，制定法律；國(guó)務(wù)院及所屬各部委，有權(quán)根據(jù)

2、憲法和法律制定行政法規(guī)和規(guī)章；地方人民代表大會(huì)及其常務(wù)委員會(huì)，在不同憲法、法律、行政法規(guī)抵觸的前提下；有權(quán)制定地方性法規(guī)，但要報(bào)全國(guó)人大常委會(huì)和國(guó)務(wù)院備案；民族自治地方的人大有權(quán)依照當(dāng)?shù)孛褡逭?、?jīng)濟(jì)和文化的特點(diǎn)，制定自治條例和單行條例。 各有權(quán)機(jī)關(guān)根據(jù)國(guó)家立法體制規(guī)定，所制定的一系列稅收法律、法規(guī)、規(guī)章和規(guī)范性文件，構(gòu)成了我國(guó)的稅收法律體系。需要說明的是，我們平時(shí)所說的稅法，有廣義和狹義之分。廣義概念上的稅法包括所有調(diào)整稅收關(guān)系的法律、法規(guī)、規(guī)章和規(guī)范性文件，是稅法體系的總稱；而狹義概念上的稅法是特指由全國(guó)人民代表大會(huì)及其常務(wù)委員會(huì)制定和頒布的稅收法律。由于制定稅收法律、法規(guī)和規(guī)章的機(jī)關(guān)不同

3、，其法律級(jí)次不同，因此其法律效力也不同。下面簡(jiǎn)單地予以介紹。 1全國(guó)人民代表大會(huì)和全國(guó)人大常委會(huì)制定的稅收法律。 憲法第五十八條規(guī)定：“全國(guó)人民代表大會(huì)和全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)行使國(guó)家立法權(quán)。”上述規(guī)定確定了我國(guó)稅收法律的立法權(quán)由全國(guó)人大及其常委會(huì)行使，其他任何機(jī)關(guān)都沒有制定稅收法律的權(quán)力。在國(guó)家稅收中，凡是基本的、全局性的問題，例如，國(guó)家稅收的性質(zhì)，稅收法律關(guān)系中征納雙方權(quán)利與義務(wù)的確定，稅種的設(shè)置，稅目、稅率的確定等，都需要由全國(guó)人大及其常委會(huì)以稅收法律的形式制定實(shí)施，并且在全國(guó)范圍內(nèi)，無論對(duì)國(guó)內(nèi)納稅人，還是涉外納稅人都普遍適用。在現(xiàn)行稅法中，如企業(yè)所得稅法、個(gè)人所得稅法、稅收征收管理

4、法等都是稅收法律。除憲法外，在稅收法律體系中，稅收法律具有最高的法律效力，是其他機(jī)關(guān)制定稅收法規(guī)、規(guī)章的法律依據(jù)，其他各級(jí)機(jī)關(guān)制定的稅收法規(guī)、規(guī)章，都不得與憲法和稅收法律相抵觸。 2全國(guó)人大或人大常委會(huì)授權(quán)立法。 授權(quán)立法是指全國(guó)人民代表大會(huì)及其常務(wù)委員會(huì)根據(jù)需要授權(quán)國(guó)務(wù)院制定某些具有法律效力的暫行規(guī)定或者條例。授權(quán)立法與制定行政法規(guī)不同。國(guó)務(wù)院經(jīng)授權(quán)立法所制定的規(guī)定或條例等，具有國(guó)家法律的性質(zhì)和地位，它的法律效力高于行政法規(guī)，在立法程序上還需報(bào)全國(guó)人大常委會(huì)備案。l984年9月1日，全國(guó)人大常委會(huì)授權(quán)國(guó)務(wù)院改革工商稅制和發(fā)布有關(guān)稅收條例。l985年全國(guó)人大授權(quán)國(guó)務(wù)院在經(jīng)濟(jì)體制改革和對(duì)外開放方

5、面可以制定暫行的規(guī)定或者條例，都是授權(quán)國(guó)務(wù)院立法的依據(jù)。按照這兩次授權(quán)立法，國(guó)務(wù)院從l994年1月1日起實(shí)施工商稅制改革，制定實(shí)施了增值稅、營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅、資源稅、土地增值稅、企業(yè)所得稅等6個(gè)暫行條例。授權(quán)立法。在一定程度上解決了我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制改革和對(duì)外開放工作急需法律保障的當(dāng)務(wù)之急。稅收暫行條例的制定和公布施行，也為全國(guó)人大及常委會(huì)立法工作提供了有益的經(jīng)驗(yàn)和條件，在條件成熟時(shí)，將這些條例上升為法律做好了準(zhǔn)備。 3國(guó)務(wù)院制定的稅收行政法規(guī)。 國(guó)務(wù)院作為最高國(guó)家權(quán)力機(jī)關(guān)的執(zhí)行機(jī)關(guān)，是最高的國(guó)家行政機(jī)關(guān)，擁有廣泛的行政立法權(quán)。我國(guó)憲法規(guī)定，國(guó)務(wù)院可“根據(jù)憲法和法律，規(guī)定行政措施，制定行政法規(guī)，發(fā)布決

6、定和命令”。行政法規(guī)作為一種法律形式，在中國(guó)法律形式中處于低于憲法、法律和高于地方法規(guī)、部門規(guī)章、地方規(guī)章的地位，也是在全國(guó)范圍內(nèi)普遍適用的。行政法規(guī)的立法目的在于保證憲法和法律的實(shí)施，行政法規(guī)不得與憲法、法律相抵觸，否則無效。國(guó)務(wù)院發(fā)布的企業(yè)所得稅法實(shí)施條例、稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則等，都是稅收行政法規(guī)。 4.地方人民代表大會(huì)及其常委會(huì)制定的稅收地方性法規(guī)。 根據(jù)地方各級(jí)人民代表大會(huì)和地方各級(jí)人民政府組織法的規(guī)定，省，自治區(qū)，直轄市的人民代表大會(huì)以及省、自治區(qū)的人民政府所在地的市和經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的較大的市的人民代表大會(huì)有制定地方性法規(guī)的權(quán)力。由于我國(guó)在稅收立法上堅(jiān)持“統(tǒng)一稅法”的原則，因此地方權(quán)

7、力機(jī)關(guān)制定稅收地方法規(guī)不是無限制的，而是要嚴(yán)格按照稅收法律的授權(quán)行事。目前，除了海南省、民族自治地區(qū)按照全國(guó)人大授權(quán)立法規(guī)定，在遵循憲法、法律和行政法規(guī)的原則基礎(chǔ)上，可以制定有關(guān)稅收的地方性法規(guī)外，其他省、市一般都無權(quán)自定稅收地方性法規(guī)。 5.國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門制定的稅收部門規(guī)章。 憲法第九十條規(guī)定：“國(guó)務(wù)院各部、各委員會(huì)根據(jù)法律和國(guó)務(wù)院的行政法規(guī)、決定、命令，在本部門的權(quán)限內(nèi)，發(fā)布命令、指示和規(guī)章?！庇袡?quán)制定稅收部門規(guī)章的稅務(wù)主管機(jī)關(guān)是財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局及海關(guān)總署。其制定規(guī)章的范圍包括：對(duì)有關(guān)稅收法律、法規(guī)的具體解釋、稅收征收管理的具體規(guī)定、辦法等，稅收部門規(guī)章在全國(guó)范圍內(nèi)具有普遍適用效力

8、，但不得與稅收法律、行政法規(guī)相抵觸。例如，財(cái)政部頒發(fā)的增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則、國(guó)家稅務(wù)總局頒發(fā)的稅務(wù)代理試行辦法等都屬于稅收部門規(guī)章。 6.地方政府制定的稅收地方規(guī)章。 地方各級(jí)人民代表大會(huì)和地方各級(jí)人民政府組織法規(guī)定：“省、自治區(qū)、直轄市以及省、自治區(qū)的人民政府所在地的市和國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的較大的市的人民政府，可以根據(jù)法律和國(guó)務(wù)院的行政法規(guī)。制定規(guī)章?！卑凑铡敖y(tǒng)一稅法”的原則。上述地方政府制定稅收規(guī)章，都必須在稅收法律、法規(guī)明確授權(quán)的前提下進(jìn)行。并且不得與稅收法律、行政法規(guī)相抵觸。沒有稅收法律、法規(guī)的授權(quán)，地方政府是無權(quán)自定稅收規(guī)章的，凡越權(quán)自定的稅收規(guī)章沒有法律效力。例如。國(guó)務(wù)院發(fā)布實(shí)施的城市維

9、護(hù)建設(shè)稅、車船稅、房產(chǎn)稅等地方性稅種暫行條例，都規(guī)定省、自治區(qū)、直轄市人民政府可根據(jù)條例制定實(shí)施細(xì)則。 (二)稅收立法程序 稅收立法程序是指有權(quán)的機(jī)關(guān)，在制定、認(rèn)可、修改、補(bǔ)充、廢止等稅收立法活動(dòng)中，必須遵循的法定步驟和方法。 目前我國(guó)稅收立法程序主要包括以下幾個(gè)階段： 1提議階段。無論是稅法的制定。還是稅法的修改、補(bǔ)充和廢止，一般由國(guó)務(wù)院授權(quán)其稅務(wù)主管部門(財(cái)政部或國(guó)家稅務(wù)總局)負(fù)責(zé)立法的調(diào)查研究等準(zhǔn)備工作，并提出立法方案或稅法草案上報(bào)國(guó)務(wù)院。 2審議階段。稅收法規(guī)由國(guó)務(wù)院負(fù)責(zé)審議。稅收法律在經(jīng)國(guó)務(wù)院審議通過后。以議案的形式提交全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)的有關(guān)工作部門，在廣泛征求意見并做修改

10、后。提交全國(guó)人民代表大會(huì)或其常務(wù)委員會(huì)審議通過。 3通過和公布階段。稅收行政法規(guī)，由國(guó)務(wù)院審議通過后，以國(guó)務(wù)院總理名義發(fā)布實(shí)施。稅收法律，在全國(guó)人民代表大會(huì)或其常務(wù)委員會(huì)開會(huì)期間，先聽取國(guó)務(wù)院關(guān)于制定稅法議案的說明，然后經(jīng)過討論，以簡(jiǎn)單多數(shù)的方式通過后，以國(guó)家主席名義發(fā)布實(shí)施。 二、稅法的實(shí)施 稅法的實(shí)施即稅法的執(zhí)行。它包括稅收?qǐng)?zhí)法和守法兩個(gè)方面：一方面要求稅務(wù)機(jī)關(guān)和稅務(wù)人員正確運(yùn)用稅收法律，并對(duì)違法者實(shí)施制裁；另一方面要求稅務(wù)機(jī)關(guān)、稅務(wù)人員、公民、法人、社會(huì)團(tuán)體及其他組織嚴(yán)格遵守稅收法律。 由于稅法具有多層次的特點(diǎn)，因此，在稅收?qǐng)?zhí)法過程中，對(duì)其適用性或法律效力的判斷，一般按以下原則掌握：一是

11、層次高的法律優(yōu)于層次低的法律；二是同一層次的法律中，特別法優(yōu)于普通法；三是國(guó)際法優(yōu)于國(guó)內(nèi)法；四是實(shí)體法從舊，程序法從新。 所謂遵守稅法是指稅務(wù)機(jī)關(guān)、稅務(wù)人員都必須遵守稅法的規(guī)定，嚴(yán)格依法辦事。遵守稅法是保證稅法得以順利實(shí)施的重要條件。華慧考試獨(dú)具特色的個(gè)性化輔導(dǎo)模式和高通過率，是會(huì)計(jì)類考試遠(yuǎn)程個(gè)性化輔導(dǎo)高端品牌。華慧教育注冊(cè)會(huì)計(jì)師遠(yuǎn)程輔導(dǎo)方案對(duì)于基礎(chǔ)差、備考時(shí)間少、考試經(jīng)驗(yàn)不足、考試難度大、沒有針對(duì)性的備考計(jì)劃的考生同時(shí)為了避免因一年一年的備考而耽誤自己的職業(yè)發(fā)展、提升等機(jī)會(huì)那么如何才能在不耽誤現(xiàn)有工作的情況下，一次性通過注會(huì)？有沒有捷徑？華慧會(huì)計(jì)專業(yè)輔導(dǎo)團(tuán)隊(duì)，針對(duì)學(xué)員的不同情況為每個(gè)學(xué)員量身

12、定制復(fù)習(xí)備考計(jì)劃，集多年輔導(dǎo)經(jīng)驗(yàn)，深度把握注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試規(guī)律，在短時(shí)間快速突破，快速、準(zhǔn)確答題，高效備考，確保輕松過關(guān)。輔導(dǎo)課程設(shè)置2010年注冊(cè)會(huì)計(jì)師保過班方略家教式個(gè)性化輔導(dǎo)，弱項(xiàng)突破，不走彎路獨(dú)特的學(xué)習(xí)理念! 快速高效的突破方案!鄭重承諾：保過班學(xué)員簽署協(xié)議，考試未通過返還學(xué)費(fèi)！免費(fèi)贈(zèng)送：教材及相關(guān)精品復(fù)習(xí)資料。招生對(duì)象：只要您具有注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試報(bào)名資格，就可以報(bào)名。學(xué)習(xí)時(shí)間：從報(bào)名開始到注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試結(jié)束。學(xué)習(xí)方式：遠(yuǎn)程學(xué)習(xí)。招生人數(shù)：限額招生100人。課程免費(fèi)試聽地址：免費(fèi)資料下載鏈接：考試動(dòng)態(tài)：考試大綱：復(fù)習(xí)指導(dǎo)：2010年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試保過班詳情請(qǐng)查看：相關(guān)課程請(qǐng)查看：1、頂級(jí)師

13、資陣容  人大、中財(cái)、北化工等國(guó)內(nèi)著名大學(xué)的頂級(jí)名師親自授課，精準(zhǔn)把握注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試的命題思路，講課通俗易懂、條理清晰、重點(diǎn)突出，歷年通過率高達(dá)71.9%。2、因材施教先對(duì)學(xué)員進(jìn)行摸底測(cè)試，為學(xué)員量身定做個(gè)性化的復(fù)習(xí)計(jì)劃，真正做到“因材施教”。3、一流的輔導(dǎo)團(tuán)隊(duì)具有豐富經(jīng)驗(yàn)的專業(yè)化輔導(dǎo)團(tuán)隊(duì)為學(xué)員提供系統(tǒng)、專業(yè)、高效的全程服務(wù)。輔導(dǎo)團(tuán)隊(duì)通過摸底考試、章節(jié)訓(xùn)練等方式考核學(xué)員，根據(jù)測(cè)評(píng)結(jié)果制定個(gè)性化的備考策略和各階段復(fù)習(xí)計(jì)劃，并有針對(duì)性的調(diào)整教學(xué)內(nèi)容，讓每一位學(xué)員的弱項(xiàng)得到彌補(bǔ)，強(qiáng)項(xiàng)得到鞏固、提高，從而奠定堅(jiān)實(shí)的備考能力，確保學(xué)員輕松掌握重點(diǎn)、難點(diǎn)、疑點(diǎn)。4、零距離互動(dòng)。名師、輔導(dǎo)老師與學(xué)

14、員零距離接觸，進(jìn)行水乳交融式的交流，全面解決單調(diào)、枯燥的學(xué)習(xí)環(huán)境，學(xué)習(xí)效果自然獨(dú)樹一幟！5、在線考場(chǎng)與錯(cuò)題庫(kù)。全真在線模擬考場(chǎng)、個(gè)人錯(cuò)題庫(kù)，精準(zhǔn)把握考試時(shí)間，規(guī)避出現(xiàn)考題會(huì)做而沒有時(shí)間去做的考場(chǎng)通病；精準(zhǔn)做到對(duì)知識(shí)點(diǎn)的查漏補(bǔ)缺，把有限的時(shí)間花在學(xué)不會(huì)的知識(shí)點(diǎn)上；讓學(xué)與練通過在線考場(chǎng)融會(huì)貫通，真正實(shí)現(xiàn)事半功倍的學(xué)習(xí)效果！6、個(gè)性化動(dòng)態(tài)跟蹤輔導(dǎo)。依托華慧智能化的網(wǎng)絡(luò)教學(xué)平臺(tái)，輔導(dǎo)老師為學(xué)員建立個(gè)性化的學(xué)習(xí)檔案，隨時(shí)與學(xué)員進(jìn)行溝通，及時(shí)了解學(xué)員的需求，督促學(xué)員學(xué)習(xí)，動(dòng)態(tài)跟蹤和記錄每位學(xué)員的學(xué)習(xí)進(jìn)度，并對(duì)學(xué)習(xí)效果進(jìn)行測(cè)評(píng)，充分調(diào)動(dòng)學(xué)員學(xué)習(xí)的積極性，確保學(xué)員處于最佳的復(fù)習(xí)狀態(tài)。7、在線及時(shí)答疑。依托華慧智能化的網(wǎng)絡(luò)教學(xué)平臺(tái)，專業(yè)輔導(dǎo)團(tuán)隊(duì)為您提供及時(shí)準(zhǔn)確的網(wǎng)上答疑，解決您在學(xué)習(xí)過程中遇到的一切學(xué)習(xí)問題。8、小班精品服務(wù)。限額招生，小班精品服務(wù)，確保給每位同學(xué)最貼身的服務(wù)！我們給您的是：一套為您量身訂做的注冊(cè)會(huì)計(jì)師學(xué)習(xí)方案，一種咬定青山不放松挑戰(zhàn)自身極限的精神，一種獨(dú)特的輕松應(yīng)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的方法一次性通