出口退稅函調(diào)辦法

1、出口貨物稅收函調(diào)管理辦法第一章總則第一條 為正確貫徹國家出口退稅政策，加強出口退稅 管理，促進征退稅工作銜接，防范和打擊騙取出口退稅違法 行為，制定本辦法。第二條 各地對出口企業(yè)出口 貨物的函調(diào)發(fā)函工作，由 主管稅務機關的退稅部門（以下簡稱退稅部門）負責，對出 口貨物供貨企業(yè)（以下簡稱供貨企業(yè)）的函調(diào)復函工作由供 貨企業(yè)所在地的縣以上稅務機關（以下簡稱復函地稅務機 關）的稅源管理部門或相關部門負責。第三條稅務機關內(nèi)部負責函調(diào)工作的職能部門應指定 專職或兼職人員負責管理，應對函調(diào)工作分別設臵相應的起 草、復核、簽發(fā)崗位和權限，并建立崗位監(jiān)督制約機制。函 調(diào)中發(fā)現(xiàn)涉嫌騙取出口退稅的，應將函調(diào)中取得

2、的相關資料 報請主管局長核簽后，移交同級稽查部門查處?；椴块T在 接收時應做好審核、簽收、登記工作。第四條 出口貨物稅收函調(diào)工作一律使用出口貨物稅收 函調(diào)系統(tǒng)（以下簡稱函調(diào)系統(tǒng)）進行。調(diào)查函、復函、延期 復函說明等函件，應使用函調(diào)系統(tǒng)進行起草、簽發(fā)和傳送， 可不郵寄紙質(zhì)函件。發(fā)函地稅務機關要求郵寄紙質(zhì)函件的， 復函地稅務機關應及時郵寄。第二章 核查和發(fā)函規(guī)程第五條 主管出口退稅的稅務機關（以下簡稱退稅機 關），對出口企業(yè)申報的出口退（免）稅有下列情形之一的， 應要求出口企業(yè)填報外貿(mào)企業(yè)出口業(yè)務自查表 （附件 1） 或生產(chǎn)企業(yè)出口業(yè)務自查表 （附件 2），并分析有關內(nèi)容。（一）出口業(yè)務涉及國家稅

3、務總局預警信息，包括國家 稅務總局預警出口企業(yè)、國家稅務總局預警供貨企業(yè)、國家 稅務總局預警出口商品等。（二）稅務系統(tǒng)內(nèi)部提供涉嫌騙取出口退稅線索的。（三）稅務系統(tǒng)以外部門提供涉嫌騙取出口退稅線索的。（四）出口企業(yè)及供貨企業(yè)均屬關注企業(yè)，且出口關注 商品的。（五）關注企業(yè)首次出口關注商品的。（六）出口企業(yè)首次從關注企業(yè)購進關注商品出口的。（七）有下列情形，且出口企業(yè)蓋有公章的書面理由不 充分的：1. 出口貨物換匯成本高于合理上限的。2. 出口關注商品，且關注商品出口數(shù)量月度增幅超過 20%或出口單價與上次申報相比超過 10%。3. 出口關注商品，且關注商品進貨單價與上次申報相比 超過 10%。

4、4. 跨境貿(mào)易人民幣結算業(yè)務經(jīng)分析異常的。（八）退稅機關認為需要調(diào)查的其他情況，比如發(fā)現(xiàn)供貨企業(yè)所在地、貨物啟運地、報關口岸、離境口岸、出口國 別、運輸方式等內(nèi)容兩項或多項之間明顯有悖常理 , 首次出 口非傳統(tǒng)商品且屬跨大類商品出口企業(yè)無充分的蓋有公章 的書面理由的等。第六條 退稅機關經(jīng)對外貿(mào)企業(yè)出口業(yè)務自查表或 生產(chǎn)企業(yè)出口業(yè)務自查表分析核查后未發(fā)現(xiàn)明顯疑點 的，可根據(jù)審核、審批程序辦理出口退稅；核查后不能排除 明顯疑點的，應通過函調(diào)系統(tǒng)向出口貨物供貨企業(yè)所在地縣 以上稅務機關發(fā)函調(diào)查，并依據(jù)復函情況按規(guī)定進行處理。 未收到復函前，對于尚未辦理的出口退稅，暫不辦理。第七條 對需要函調(diào)的業(yè)務，

5、由出口企業(yè)所在地縣以上 稅務機關主管局長審批后進行發(fā)函調(diào)查。第八條 對下列情況可以不按本辦法第五條規(guī)定核查， 也可不發(fā)函調(diào)查：（一）函調(diào)未發(fā)現(xiàn)問題，回函一年內(nèi)從同一供貨企業(yè)購 進同類商品的出口業(yè)務。（二）出口企業(yè)從同一供貨企業(yè)購貨，月出口申報退稅 額不超過 10 萬元的。但出口企業(yè)從多家供貨企業(yè)購進出口 業(yè)務有第五條所列疑點的除外。（三）出口到香港、澳門、臺灣、東南亞國家、陸路毗 鄰國家以及海關特殊監(jiān)管區(qū)域以外的國家和地區(qū)（不包括通 過上述國家和地區(qū)轉(zhuǎn)口） ，且出口商品不屬于價值較高、退稅率高、體積較小或重量較輕的商品，也沒有將不退稅或低 退稅率貨物申報為高退稅率貨物商品代碼疑點的。（四）使用

6、稅務機關代開的發(fā)票申報出口退稅的。（五）進料加工出口業(yè)務。（六）核查過程中出口企業(yè)自愿放棄并自愿收回出口退 （免）稅申報的。稅務機關在核查過程中疑點特別異常的不受上述條件 限制。第九條 負責發(fā)函的稅務部門應及時通過函調(diào)系統(tǒng)查閱 復函情況，收到復函后應及時處理， 1 個月內(nèi)仍未收到復函 或延期復函說明的，可逐級向省國稅局反映。省國稅局經(jīng)協(xié) 調(diào)、督促仍未復函的， 將有關情況向國家稅務總局如實反映。第三章 復函規(guī)程第十條 復函地稅務機關應及時通過函調(diào)系統(tǒng)查閱待復 函情況，在收到出口貨物稅收函調(diào)的調(diào)查函后，要求供貨企 業(yè)填報供貨企業(yè)自查表 （附件 3），對供貨企業(yè)自查表 內(nèi)容及綜合征管系統(tǒng)中該企業(yè)的有

7、關情況分析，并派 2 位以 上稅務人員對供貨企業(yè)進行實地核查。復函地稅務機關在對供貨企業(yè)進行核查時，出口貨物屬 供貨企業(yè)外購或委托加工的，如認為其外購業(yè)務或委托加工 業(yè)務的真實性存在疑點的，也可通過函調(diào)系統(tǒng)向其上游企業(yè) 發(fā)函調(diào)查。對上游供貨企業(yè)函調(diào)的復函格式、復函時間等要求應依照本規(guī)程第十二條、第十三條規(guī)定執(zhí)行第十一條 供貨企業(yè)拒絕、逃避或者以其他方式導致稅 務機關無法正常核查的，復函地稅務機關可按照稅收管理及 發(fā)票管理規(guī)定處理。核查中發(fā)現(xiàn)重大稅收違法行為的，應將 取得相關線索資料報請主管局長核簽后，移交同級稽查部門 查處?；椴块T在接收時應做好審核、簽收、登記工作。第十二條 復函地稅務機關應

8、在收到調(diào)查函后 1 個月 內(nèi)，根據(jù)對供貨企業(yè)的核查情況，經(jīng)復函地縣以上稅務機關 分管局領導審批后按照函調(diào)系統(tǒng)中的內(nèi)容及格式復函。如因 特殊情況不能按時復函的，應在 1 個月內(nèi)向發(fā)函單位說明原 因及復函的具體時間，延期復函時間一般不得超過3 個月。如供貨企業(yè)核查時正被國家有關部門進行增值稅調(diào)查， 復函地稅務機關應在有關部門調(diào)查完畢后核查并及時復函。第十三條 復函地稅務機關應根據(jù)復函具體內(nèi)容和情 況，對應函調(diào)系統(tǒng)中規(guī)定的復函類型進行復函。第十四條 對復函類型為 “經(jīng)調(diào)查有疑點尚未核查完畢” 的，待核查完畢后，必須再次復函，將處理情況及時函告發(fā) 函機關。復函后發(fā)現(xiàn)有與原復函內(nèi)容不一致的新情況的，也

9、應及時再次函告發(fā)函單位。復函以最后一次內(nèi)容為準。第四章 復函處理規(guī)程第十五條 退稅部門收到復函后，經(jīng)退稅機關負責人審批后按照以下方式進行處理：一）復函確認供貨企業(yè)存在下列情況之一的，不得辦理出口退稅，對已辦理出口退稅的，應將出口退稅款追回。 按規(guī)定需要征稅的，應予征稅。需要立案查處的，退稅部門 應及時按照有關規(guī)定，將有關資料移交稽查部門立案查處。1. 供貨企業(yè)銷售該批貨物開出的增值稅專用發(fā)票為虛 開發(fā)票。2. 供貨企業(yè)銷售貨物屬自行生產(chǎn)的，其生產(chǎn)設備、工具 不能生產(chǎn)該種貨物，或該企業(yè)不具備該批貨物產(chǎn)能的。3. 供貨企業(yè)銷售該批非自產(chǎn)貨物的購進業(yè)務不真實。4. 供貨企業(yè)銷售該批貨物為委托加工產(chǎn)品

10、，其委托加工 業(yè)務不真實。5. 供貨企業(yè)被注銷或被認定為非正常戶后開出增值稅 專用發(fā)票的。6. 供貨企業(yè)實際銷售的貨物與增值稅專用發(fā)票所列貨 物不一致的，或出口企業(yè)從供貨企業(yè)采購的貨物與其實際出 口貨物不一致的。7. 其他按規(guī)定不予辦理出口退稅的情況。（二）復函確認供貨企業(yè)存在下列疑點之一的，暫緩辦 理出口退稅，對已辦理出口退稅的，應按照該復函所涉及退 稅額暫扣該企業(yè)其他已審核通過的應退稅款，無其他應退稅 款或應退稅款小于該復函所涉及退稅額，可由出口企業(yè)提供 差額部分的擔保。待復函稅務機關再次復函排除相應疑點后，方可辦理出口退稅1. 供貨企業(yè)銷售該批貨物開出的增值稅專用發(fā)票為涉 嫌虛開發(fā)票。2

11、. 供貨企業(yè)銷售該批自產(chǎn)貨物，復函的具體情況說明中 提出其生產(chǎn)能力存在疑點的。3. 供貨企業(yè)銷售該批非自產(chǎn)貨物，復函的具體情況說明 中提出其購進業(yè)務存在疑點的。4. 供貨企業(yè)銷售的貨物為委托加工產(chǎn)品，復函的具體情 況說明中提出其委托加工業(yè)務存在疑點的。5. 其他按規(guī)定或復函機關認為需要進一步核查的情況。（三）根據(jù)復函，結合退稅部門對出口企業(yè)核查的情況 仍存在下列疑點之一的， 暫緩辦理出口退稅， 已辦理退稅的， 應按照該復函所涉及退稅額暫扣該企業(yè)其他已審核通過的 應退稅款，無其他應退稅款或應退稅款小于該復函所涉及退 稅額，可由出口企業(yè)提供差額部分的擔保。待排除相應疑點 后，方可辦理出口退稅。1.

12、 存在或涉嫌存在國家稅務總局商務部關于進一步規(guī) 范外貿(mào)出口經(jīng)營秩序切實加強出口貨物退（免）稅管理的通 知（國稅發(fā), 2006? 24 號）第二條規(guī)定的七種不予辦理出 口退稅情況之一的。2. 供貨企業(yè)存在將貨物發(fā)往非購貨方地址或非該批出 口業(yè)務出口口岸，且無蓋有公章的書面合理原因的。3. 有關國內(nèi)進貨、出口收匯、付款、國內(nèi)外運輸費用憑證及相關合同不齊全無合理理由或內(nèi)容及邏輯存在明顯疑 點的情況。4. 該批出口貨物已收匯，但供貨企業(yè)實際收到貨款及稅 款與應收貨款及稅款比率低于 85%且無蓋有公章的書面合理 原因的。5. 出口貨物非購買方付款占應收款比率15%以上且無蓋有公章的書面合理原因的。6.

13、存在其他暫時無法排除的明顯疑點的情況。（四）復函確認供貨企業(yè)存在下列疑點之一，退稅部門 對出口企業(yè)核查也存在明顯疑點的，暫緩辦理出口退稅，待 復函稅務機關再次復函排除相應疑點后，方可辦理出口退 稅。1. 供貨企業(yè)被認定為非正常戶，至復函日止仍欠繳增值 稅的，或被調(diào)查商品為消費稅應稅貨物仍欠消費稅稅款的， 且欠繳稅款大于等于應退稅款。2. 經(jīng)稅務機關實地核查，供貨企業(yè)查無下落，導致復函 稅務機關無法核實有關情況。3. 供貨企業(yè)被認定為非正常戶之前 3 個月內(nèi)開具增值稅 專用發(fā)票但該企業(yè)未接受核查。（五）不存在上述第一、二、三、四項所述情況，為正 常業(yè)務復函。退稅機關應根據(jù)出口退稅審核、審批相關規(guī)

14、定辦理出口退稅第十六條 復函內(nèi)容存在本辦法第十五條第一項情況之 一的，退稅機關應將該出口企業(yè) 1 年內(nèi)從同一供貨企業(yè)購進 貨物，以及從其他供貨企業(yè)購進同類商品的其他尚未函調(diào)的 出口業(yè)務作為有疑點的業(yè)務進行函調(diào)。未收到復函前，對于 尚未辦理出口退稅的，暫不辦理；已辦理退稅的，應按照該 復函所涉及退稅額暫扣該企業(yè)其他已審核通過的應退稅款， 無其他應退稅款或應退稅款小于該復函所涉及退稅額，可由 出口企業(yè)提供差額部分的擔保。收到復函后，按照本辦法第 十五條規(guī)定進行處理。復函內(nèi)容存在本辦法第十五條第二、三、四項情況之一 的，退稅機關應將該出口企業(yè) 1 年內(nèi)從同一供貨企業(yè)購進貨 物，以及從其他供貨企業(yè)購進同類商品的其他尚未函調(diào)的出 口業(yè)務作為有疑點的業(yè)務進行函調(diào)。未收到復函前，對于尚 未辦理的出口退稅，暫不辦理。收到復函后，按照本辦法第 十五條規(guī)定進行處理。第五章 附 則第十七條 國家稅務總局根據(jù)函調(diào)等情況對國家稅務總 局預警信息、國家稅務總局關注信息、出口業(yè)務需核查情形 以及不需核查和函調(diào)情形實行動態(tài)管理。第十八條 為提高出口貨物稅收函調(diào)工作效率，各地稅 務機關應嚴格按照發(fā)函標準和復函時限進行發(fā)函、復函。國 家稅務總局將根據(jù)情況向逾期未復函的稅務機關發(fā)出催辦 函，并定期通報發(fā)函、逾期未