成本會(huì)計(jì)_11分步法

1、第十一章分步法分步法第十一章 分 步 法知識(shí)目標(biāo)知識(shí)目標(biāo)了解分步法的適用范圍；掌握逐步分項(xiàng)、逐步綜合結(jié)轉(zhuǎn)分步法及平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法的成本計(jì)算程序；掌握成本還原的基本原理。能力目標(biāo)能力目標(biāo)能夠熟練運(yùn)用逐步分項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)分步法、逐步綜合結(jié)轉(zhuǎn)分步法及平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法計(jì)算產(chǎn)品成本；能夠熟練運(yùn)用成本還原。第一節(jié) 分步法的特點(diǎn)及適用范圍 分步法：是以產(chǎn)品生產(chǎn)步驟作為成本計(jì)算對(duì)象分步法：是以產(chǎn)品生產(chǎn)步驟作為成本計(jì)算對(duì)象來(lái)歸集來(lái)歸集生產(chǎn)費(fèi)用，計(jì)算產(chǎn)品成本的一種方法。生產(chǎn)費(fèi)用，計(jì)算產(chǎn)品成本的一種方法。 一、一、 分步法的特點(diǎn)分步法的特點(diǎn)分步法具有以下的特點(diǎn)：(1) 以生產(chǎn)步驟作為成本計(jì)算對(duì)象。 按每個(gè)生產(chǎn)步驟設(shè)置生產(chǎn)成本明

2、細(xì)賬，歸集生產(chǎn)費(fèi)用，計(jì)算各生產(chǎn)步驟的半成品成本和最后生產(chǎn)步驟的產(chǎn)成品成本。(2) 按月定期計(jì)算產(chǎn)品成本。 成本計(jì)算期與會(huì)計(jì)報(bào)告期相一致，而與產(chǎn)品生產(chǎn)周期不一致。二、 分步法的適用范圍 分步法適用于大量大批生產(chǎn)并在管理上要求分步驟計(jì)算成本的多步驟生產(chǎn)企業(yè)。 從原材料投入到產(chǎn)成品完工，除最后一個(gè)步驟外，其他各個(gè)步驟所生產(chǎn)完工的都是各種半成品，為了適應(yīng)企業(yè)的生產(chǎn)特點(diǎn)和管理要求，不僅需要計(jì)算最終產(chǎn)成品成本，還要按生產(chǎn)步驟計(jì)算各步驟的生產(chǎn)成本。三、分步法的分類(lèi)分步法可分為：1、逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法：又可分為逐步分項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)分步法和逐步綜合結(jié)轉(zhuǎn)分步法。2、平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法。這種方法也稱(chēng)不計(jì)算半成品成本分步法。 第二節(jié)

3、 逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法一、一、逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法的特點(diǎn)逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法的特點(diǎn)逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法的特點(diǎn)是：1) 各步驟都要計(jì)算半成品成本。2) 按月計(jì)算半成品成本和完工產(chǎn)品成本。二、 逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法的計(jì)算程序三、三、逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法的種類(lèi)逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法的種類(lèi) 逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法又可分為逐步分項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)分步逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法又可分為逐步分項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)分步法和逐步法和逐步綜合結(jié)轉(zhuǎn)分步法。綜合結(jié)轉(zhuǎn)分步法。四、四、 逐步分項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)分步法逐步分項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)分步法 逐步分項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)分步法：是指上一步驟轉(zhuǎn)入下一步驟的半成品成本，按照成本項(xiàng)目分項(xiàng)轉(zhuǎn)入各步驟基本生產(chǎn)成本明細(xì)賬的各個(gè)成本項(xiàng)目中?！纠?1.1】 長(zhǎng)江公司某年從8月份開(kāi)始生產(chǎn)甲產(chǎn)成品，該產(chǎn)品經(jīng)過(guò)兩個(gè)

4、生產(chǎn)車(chē)間的加工。一車(chē)間投入原材料加工成a半成品，二車(chē)間領(lǐng)用a半成品加工成甲產(chǎn)成品，不經(jīng)通過(guò)半成品倉(cāng)庫(kù)收發(fā)，直接轉(zhuǎn)為二車(chē)間繼續(xù)加工。原材料在各車(chē)間生產(chǎn)開(kāi)始時(shí)一次性投入，各步驟在產(chǎn)品在本步驟的完工程度均為50%，各車(chē)間完工半成品與在產(chǎn)品的成本采用約當(dāng)產(chǎn)量法分配。該企業(yè)要求計(jì)算各車(chē)間的半成品成本和產(chǎn)成品成本。有關(guān)資料如表11.1、表11.2所示。要求：采用逐步分項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)分步法計(jì)算產(chǎn)品成本。有關(guān)資料表11.1 長(zhǎng)江公司8月份各步驟產(chǎn)量記錄表11.2 長(zhǎng)江公司8月份各步驟生產(chǎn)費(fèi)用資料項(xiàng) 目一車(chē)間(臺(tái))二車(chē)間(臺(tái))投入產(chǎn)量(或領(lǐng)用量)1410本月完工108月末在產(chǎn)品42項(xiàng) 目直接材料直接人工制造費(fèi)用一車(chē)間1

5、00 0008 0001 000二車(chē)間10 00016 0002 000產(chǎn)品生產(chǎn)成本計(jì)算程序如下：第一步：第一步：第一車(chē)間生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和分配。將第一車(chē)間范圍內(nèi)發(fā)生的材料、人工、制造費(fèi)用歸集分配后，記入第一車(chē)間的生產(chǎn)成本明細(xì)賬，歸集本步驟總的生產(chǎn)費(fèi)用，然后，按約當(dāng)產(chǎn)量在本步驟完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配，計(jì)算出本步驟完工a半成品與在產(chǎn)品的生產(chǎn)成本如表11.3所示。第一步：第一車(chē)間生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和分配。表11.3 生產(chǎn)成本明細(xì)賬車(chē)間：一車(chē)間 完工產(chǎn)量：10臺(tái) 投料方式：一次投料產(chǎn)品：a半成品 末完工產(chǎn)量：4臺(tái) 完工程度：50% 單位：元項(xiàng) 目直接材料直接人工制造費(fèi)用合計(jì)本月生產(chǎn)費(fèi)用100 000

6、8 0001 000109 000合 計(jì)100 0008 0001 000109 000約當(dāng)產(chǎn)量141212分配率7 142.86666.6783.33完工半成品成本71 428.606 666.70833.3078 928.60月末在產(chǎn)品成本28 571.401 333.30166.7030 071.40第一步：第一車(chē)間生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和分配。(1) 不經(jīng)過(guò)半成品倉(cāng)庫(kù)收發(fā)管理的賬務(wù)處理：借：生產(chǎn)成本第二車(chē)間78 928.60貸：生產(chǎn)成本第一車(chē)間78 928.60(2) 經(jīng)過(guò)半成品倉(cāng)庫(kù)收發(fā)管理的賬務(wù)處理： 半成品入庫(kù)存的賬務(wù)處理(數(shù)額為第一車(chē)間完工10臺(tái)的半成品成本)：借：自制半成品a半成品78

7、 928.60貸：生產(chǎn)成本第一車(chē)間78 928.60 第二車(chē)間領(lǐng)用第一車(chē)間a半成品成本(領(lǐng)用數(shù)量半成品的單位成本)：借：生產(chǎn)成本第二車(chē)間78 928.60貸：自制半成品a半成品78 928.60第二步：第二車(chē)間生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和分配。將第一車(chē)間完工的10臺(tái)a半成品的分項(xiàng)成本(材料71 428.60元、人工6 666.70元、制造費(fèi)用833.30元)，轉(zhuǎn)入第二車(chē)間生產(chǎn)成本明細(xì)賬，并將本月第二車(chē)間發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用登記入賬，本步驟總的生產(chǎn)費(fèi)用求出后，按約當(dāng)產(chǎn)量在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配，計(jì)算出甲產(chǎn)品的生產(chǎn)成本和在產(chǎn)品成本，如表11.4所示。第二步：第二車(chē)間生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和分配。表11.4 生產(chǎn)成本明

8、細(xì)賬車(chē)間：二車(chē)間 完工產(chǎn)量：8臺(tái) 投料方式：一次投料產(chǎn)品：甲產(chǎn)品 末完工產(chǎn)量：2臺(tái) 完工程度：50% 單位：元項(xiàng) 目直接材料直接人工制造費(fèi)用合計(jì)上步驟轉(zhuǎn)入半成品成本71 428.606 666.70833.3078 928.60本月生產(chǎn)費(fèi)用10 00016 0002 00028 000合 計(jì)81 428.6022 666.702 833.30106 928.60約當(dāng)產(chǎn)量1099分配率8 142.862 518.52314.81完工產(chǎn)成品成本65 142.8820 148.162 518.4887 809.52月末在產(chǎn)品成本16 285.722 518.54314.8219 119.08第二步：

9、第二車(chē)間生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和分配。 結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)成品成本的賬務(wù)處理(數(shù)額為完工8臺(tái)甲產(chǎn)品的生產(chǎn)成本)：借：庫(kù)存商品甲產(chǎn)品 87 809.52 貸：生產(chǎn)成本第二車(chē)間87 809.52五、逐步綜合結(jié)轉(zhuǎn)分步法逐步綜合結(jié)轉(zhuǎn)分步法：是指各生產(chǎn)步驟所耗上一步驟的半成品成本，綜合計(jì)入下一步驟的“直接材料”或?qū)ＴO(shè)“半成品”成本項(xiàng)目中的一種成本計(jì)算方法。主要特點(diǎn)有： 1) 下一步驟耗用上一步驟的半成品按成本綜合結(jié)轉(zhuǎn)，而不是按成本項(xiàng)目分項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)。2) 下一步驟的生產(chǎn)成本明細(xì)賬，不設(shè)置“上一步驟轉(zhuǎn)入半成品成本”欄目，而是合并計(jì)入“直接材料”或增設(shè)“半成品”成本項(xiàng)目中。【例11.2】 長(zhǎng)江公司某年從8月份開(kāi)始生產(chǎn)甲產(chǎn)成品，該

10、產(chǎn)品經(jīng)過(guò)三個(gè)生產(chǎn)車(chē)間的加工。一車(chē)間投入原材料加工成a半成品，二車(chē)間領(lǐng)用a半成品加工成b半成品，三車(chē)間領(lǐng)用b半成品加工成甲產(chǎn)成品，不經(jīng)通過(guò)半成品倉(cāng)庫(kù)收發(fā)，直接轉(zhuǎn)為二、三車(chē)間繼續(xù)加工。原材料在各車(chē)間生產(chǎn)開(kāi)始時(shí)一次性投入，各步驟在產(chǎn)品在本步驟的完工程度均為50%，各車(chē)間完工半成品與在產(chǎn)品的成本采用約當(dāng)產(chǎn)量法分配。該企業(yè)要求計(jì)算各車(chē)間的半成品成本和產(chǎn)成品成本。有關(guān)資料如表11.5、表11.6所示。有關(guān)資料表11.5 長(zhǎng)江公司8月份各步驟產(chǎn)量記錄表11.6 長(zhǎng)江公司8月份各步驟生產(chǎn)費(fèi)用資料項(xiàng) 目一車(chē)間(臺(tái))二車(chē)間(臺(tái))三車(chē)間(臺(tái))投入產(chǎn)量(或領(lǐng)用量)141010本月完工1086月末在產(chǎn)品424項(xiàng) 目直接

11、材料直接人工制造費(fèi)用一車(chē)間100 0008 0001 000二車(chē)間10 00016 0002 000三車(chē)間20 00020 0003 000產(chǎn)品生產(chǎn)成本計(jì)算程序如下：第一步：第一步：第一車(chē)間生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和分配。將第一車(chē)間范圍內(nèi)發(fā)生的材料、人工、制造費(fèi)用歸集分配后，記入第一車(chē)間的生產(chǎn)成本明細(xì)賬，歸集本步驟總的生產(chǎn)費(fèi)用，然后，按約當(dāng)產(chǎn)量在本步驟完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配，計(jì)算出本步驟完工a半成品與在產(chǎn)品的生產(chǎn)成本如表11.7所示。第一步：第一車(chē)間生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和分配。表11.7 生產(chǎn)成本明細(xì)賬車(chē)間：一車(chē)間 完工產(chǎn)量：10臺(tái) 投料方式：一次投料產(chǎn)品：a半成品 末完工產(chǎn)量：4臺(tái) 完工程度：50%

12、單位：元項(xiàng) 目直接材料直接人工制造費(fèi)用合計(jì)本月生產(chǎn)費(fèi)用100 0008 0001 000109 000合 計(jì)100 0008 0001 000109 000約當(dāng)產(chǎn)量141212分配率7 142.86666.6783.33完工a半成品成本71 428.606 666.70833.3078 928.60月末在產(chǎn)品成本28 571.401 333.30166.7030 071.40第一步：第一車(chē)間生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和分配。(1) 不經(jīng)過(guò)半成品倉(cāng)庫(kù)收發(fā)管理的賬務(wù)處理：借：生產(chǎn)成本第二車(chē)間78 928.60貸：生產(chǎn)成本第一車(chē)間78 928.60(2) 經(jīng)過(guò)半成品倉(cāng)庫(kù)收發(fā)管理的賬務(wù)處理： 半成品入庫(kù)存的賬務(wù)處

13、理(數(shù)額為第一車(chē)間完工10臺(tái)的半成品成本)：借：自制半成品a半成品78 928.60貸：生產(chǎn)成本第一車(chē)間78 928.60 第二車(chē)間領(lǐng)用第一車(chē)間a半成品成本(數(shù)額為領(lǐng)用數(shù)量半成品的單位成本)：借：生產(chǎn)成本第二車(chē)間78 928.60貸：自制半成品a半成品78 928.60第二步：第二車(chē)間生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和分配。 將第一車(chē)間完工的10臺(tái)a半成品的成本78 928.60元，轉(zhuǎn)入第二車(chē)間生產(chǎn)成本明細(xì)賬的“半成品”成本項(xiàng)目中，并將本月第二車(chē)間發(fā)生的其他生產(chǎn)費(fèi)用登記入賬，求出本步驟的生產(chǎn)費(fèi)用總額，然后，按約當(dāng)產(chǎn)量在本步驟完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配，計(jì)算出本步驟完工b半成品與在產(chǎn)品的生產(chǎn)成本，如表11.8所

14、示。不經(jīng)過(guò)半成品倉(cāng)庫(kù)收發(fā)管理的賬務(wù)處理(數(shù)額為完工8臺(tái)b半成品的生產(chǎn)成本)：借：生產(chǎn)成本第三車(chē)間87 142.88貸：生產(chǎn)成本第二車(chē)間87 142.88第二步：第二車(chē)間生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和分配。表11.8 生產(chǎn)成本明細(xì)賬車(chē)間：二車(chē)間 完工產(chǎn)量：8臺(tái) 投料方式：一次投料產(chǎn)品：b半成品 末完工產(chǎn)量：2臺(tái) 完工程度：50% 單位：元項(xiàng) 目半成品直接材料直接人工制造費(fèi)用合計(jì)本月生產(chǎn)費(fèi)用78 928.6010 00016 0002 000106 928.60合 計(jì)78 928.6010 00016 0002 000106 928.60約當(dāng)產(chǎn)量101099分配率7 892.861 0001 777.78222

15、.22完工b半成品成本63 142.888 00014 222.241 777.7687 142.88月末在產(chǎn)品成本15 785.722 0001 777.76222.2419 785.72 不經(jīng)過(guò)半成品倉(cāng)庫(kù)收發(fā)管理的賬務(wù)處理(數(shù)額為完工8臺(tái)b半成品的生產(chǎn)成本)：借：生產(chǎn)成本第三車(chē)間 87 142.88 貸：生產(chǎn)成本第二車(chē)間 87 142.88第三步：第三步：第三車(chē)間生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和分配。將第二車(chē)間完工的8臺(tái)b半成品的成本87 142.88元，轉(zhuǎn)入第三車(chē)間生產(chǎn)成本明細(xì)賬的“半成品”成本項(xiàng)目中，并將本月第三車(chē)間發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用登記入賬，求出本步驟的生產(chǎn)費(fèi)用總額后，按約當(dāng)產(chǎn)量在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間進(jìn)

16、行分配，計(jì)算出甲產(chǎn)品的生產(chǎn)成本和在產(chǎn)品成本如表11.9所示。第三步：第三車(chē)間生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和分配。表11.9 生產(chǎn)成本明細(xì)賬車(chē)間：三車(chē)間 完工產(chǎn)量：6臺(tái) 投料方式：一次投料產(chǎn)品：甲產(chǎn)品 末完工產(chǎn)量：4臺(tái) 完工程度：50% 單位：元項(xiàng) 目半成品直接材料直接人工制造費(fèi)用合計(jì)本月生產(chǎn)費(fèi)用87 142.8820 00020 0003 000130 142.88合 計(jì)87 142.8820 00020 0003 000130 142.88約當(dāng)產(chǎn)量101088分配率8 714.292 0002 500375完工產(chǎn)成品成本52 285.7412 00015 0002 25081 535.74月末在產(chǎn)品成本3

17、4 857.148 0005 00075048 607.14第三步：第三車(chē)間生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和分配。 結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)成品成本的賬務(wù)處理(數(shù)額為完工6臺(tái)甲產(chǎn)品的生產(chǎn)成本)： 借：庫(kù)存商品甲產(chǎn)品 81 535.74 貸：生產(chǎn)成本第三車(chē)間 81 535.74 計(jì)算出的甲產(chǎn)品成本為81535.74元，是綜合成本，在產(chǎn)成品成本中的絕大部分費(fèi)用是“半成品”費(fèi)用，它不能反映出產(chǎn)品成本結(jié)構(gòu)的實(shí)際情況。就需要將產(chǎn)成品成本中的“半成品”綜合成本項(xiàng)目進(jìn)行成本還原，即將產(chǎn)成品中的“半成品”分解為實(shí)際的“直接材料”、“直接人工”、“制造費(fèi)用”等原始成本項(xiàng)目。 成本還原的方法有：成本項(xiàng)目比重還原法和還原分配率法兩種。第四步：成

18、本項(xiàng)目比重還原法（一） 成本項(xiàng)目比重還原法：是指半成品按上一步驟完工“半成品”中各成本項(xiàng)目占其全部的比重進(jìn)行還原。 還原完工甲產(chǎn)品成本中的“半成品”52 285.74元的實(shí)際成本項(xiàng)目構(gòu)成如表11.10所示。第四步：還原分配率法（二） 還原分配率法：是用上一步驟完工半成品成本為標(biāo)準(zhǔn)，分配本步驟所耗上一步驟“半成品”成本的一種還原方法。 還原第三車(chē)間完工甲產(chǎn)品成本中的“半成品”52 285.74元的實(shí)際成本項(xiàng)目構(gòu)成如表11.11所示。 六、 逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法的優(yōu)缺點(diǎn) 逐步分項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)分步法的優(yōu)點(diǎn)是：可以直接提供按原始成本項(xiàng)目反映的成本資料，不需要進(jìn)行成本還原。缺點(diǎn)是：成本結(jié)轉(zhuǎn)工作量較大，特別是各步驟自制

19、半成品在通過(guò)半成品倉(cāng)庫(kù)收發(fā)時(shí)，自制半成品明細(xì)賬要按成本項(xiàng)目分別登記，工作復(fù)雜。 逐步綜合結(jié)轉(zhuǎn)分步法的優(yōu)點(diǎn)是：半成品成本的結(jié)轉(zhuǎn)和登記工作簡(jiǎn)便，各生產(chǎn)步驟的生產(chǎn)成本明細(xì)賬中設(shè)專(zhuān)項(xiàng)反映所耗半成品成本，便于考核和分析完工產(chǎn)品成本中所耗半成品成本。缺點(diǎn)是：成本還原工作比較復(fù)雜，從而增加了核算的工作量。第三節(jié) 平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法 平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法：平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法：是指各生產(chǎn)步驟不計(jì)算所生產(chǎn)半成品的成本，也是指各生產(chǎn)步驟不計(jì)算所生產(chǎn)半成品的成本，也不計(jì)算各不計(jì)算各步驟所耗用上一步驟的半成品的成本，而只計(jì)算本步驟發(fā)生的其他各項(xiàng)步驟所耗用上一步驟的半成品的成本，而只計(jì)算本步驟發(fā)生的其他各項(xiàng)費(fèi)用以及費(fèi)用以及這些費(fèi)用中應(yīng)

20、計(jì)入產(chǎn)成品成本的這些費(fèi)用中應(yīng)計(jì)入產(chǎn)成品成本的“份額份額”，然后，將各步驟應(yīng)計(jì)入同一，然后，將各步驟應(yīng)計(jì)入同一產(chǎn)品成本的產(chǎn)品成本的份額經(jīng)過(guò)平行結(jié)轉(zhuǎn)匯總來(lái)計(jì)算出產(chǎn)成品成本的一種方法。這種方法也稱(chēng)份額經(jīng)過(guò)平行結(jié)轉(zhuǎn)匯總來(lái)計(jì)算出產(chǎn)成品成本的一種方法。這種方法也稱(chēng)不計(jì)算半不計(jì)算半成品成本分步法。成品成本分步法。一、一、 平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法的特點(diǎn)平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法的特點(diǎn)1) 各生產(chǎn)步驟不計(jì)算半成品成本。2) 各生產(chǎn)步驟之間不結(jié)轉(zhuǎn)半成品成本。3) 計(jì)算各生產(chǎn)步驟應(yīng)計(jì)入產(chǎn)成品成本的“份額”。4) 平行匯總完工產(chǎn)成品的總成本。二、二、平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法的適用范圍平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法的適用范圍 平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法適用于不需要計(jì)算半成品成

21、本的連續(xù)式多步驟生產(chǎn)企業(yè)和大量大批裝配式生產(chǎn)企業(yè)。三、 平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法的計(jì)算程序四、 廣義在產(chǎn)品和計(jì)入產(chǎn)品成本“份額”的計(jì)算五、 平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法的應(yīng)用舉例【例11.6】 長(zhǎng)江公司某年從8月份開(kāi)始生產(chǎn)甲產(chǎn)成品，該產(chǎn)品經(jīng)過(guò)三個(gè)生產(chǎn)車(chē)間的加工。一車(chē)間投入原材料加工成a半成品，二車(chē)間領(lǐng)用a半成品加工成b半成品，三車(chē)間領(lǐng)用b半成品加工成甲產(chǎn)成品，不經(jīng)過(guò)半成品倉(cāng)庫(kù)收發(fā)，直接轉(zhuǎn)為二、三車(chē)間繼續(xù)加工。原材料在各車(chē)間生產(chǎn)開(kāi)始時(shí)一次性投入，各步驟在產(chǎn)品在本步驟的完工程度均為50%，各車(chē)間完工半成品與在產(chǎn)品的成本采用約當(dāng)產(chǎn)量法分配。有關(guān)資料如表11.13表11.15所示。有關(guān)資料表11.13 長(zhǎng)江公司8月份各步驟產(chǎn)

22、量記錄表11.14 長(zhǎng)江公司8月份月初各步驟在產(chǎn)品成本資料項(xiàng) 目一車(chē)間/臺(tái)二車(chē)間/臺(tái)三車(chē)間/臺(tái)月初在產(chǎn)品233投入產(chǎn)量(或領(lǐng)用量)14108本月完工1086月末在產(chǎn)品655項(xiàng) 目直接材料直接人工制造費(fèi)用一車(chē)間5 000800500二車(chē)間3 000600400三車(chē)間2 000700300有關(guān)資料表11.15 長(zhǎng)江公司8月份各步驟發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用資料要求：采用平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法計(jì)算產(chǎn)品成本。項(xiàng) 目直接材料直接人工制造費(fèi)用一車(chē)間100 0008 0001 000二車(chē)間10 00016 0002 000三車(chē)間20 00020 0003 000產(chǎn)品生產(chǎn)成本采用平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法計(jì)算程序如下：第一步：第一車(chē)間生產(chǎn)費(fèi)

23、用的歸集和分配。只登記第一車(chē)間范圍內(nèi)月初及本月發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用，月末將第一生產(chǎn)車(chē)間歸集的生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)成品與廣義在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配，計(jì)算第一生產(chǎn)車(chē)間應(yīng)計(jì)入產(chǎn)成品成本的“份額”，如表11.16所示。數(shù)據(jù)計(jì)算如下：(1) 費(fèi)用分配率的計(jì)算：材料費(fèi)用分配率=105 000(6655)=4 772.73；人工費(fèi)用分配率=8 800(655650%)=463.16；制造費(fèi)用分配率=1 500(655650%)=78.95。(2) 應(yīng)計(jì)入甲產(chǎn)品成本份額的計(jì)算：應(yīng)計(jì)入甲產(chǎn)品成本的直接材料份額=64 772.73=28 636.38(元)；應(yīng)計(jì)入甲產(chǎn)品成本的直接人工份額=6463.16=2 778.96(元)

24、；應(yīng)計(jì)入甲產(chǎn)品成本的直接材料份額=678.95=473.70(元)。第一步：第一車(chē)間生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和分配。表11.16 生產(chǎn)成本明細(xì)賬生產(chǎn)車(chē)間：第一車(chē)間 完工產(chǎn)量：10臺(tái) 在產(chǎn)品完工程度：50%產(chǎn)品名稱(chēng)：a半成品 在產(chǎn)品量： 6臺(tái) 單位：元年摘 要成 本 項(xiàng) 目月日直接材料直接人工制造費(fèi)用合計(jì)81月初在產(chǎn)品成本5 0008005006 30031本月發(fā)生生產(chǎn)費(fèi)用100 0008 0001 000109 00031合計(jì)105 0008 8001 500115 300約當(dāng)產(chǎn)量221919分配率4 772.73463.1678.9531應(yīng)計(jì)入甲產(chǎn)品的成本份額28 636.382 778.96473.

25、7031 889.0431月末在產(chǎn)品成本76 363.626 021.041 026.3083 410.96第二步：第二車(chē)間生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和分配。 只登記第二車(chē)間范圍內(nèi)月初及本月發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用，月末將第二生產(chǎn)車(chē)間歸集的生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)成品與廣義在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配，計(jì)算第二生產(chǎn)車(chē)間應(yīng)計(jì)入產(chǎn)成品成本的“份額”，如表11.17所示。數(shù)據(jù)計(jì)算如下：(1) 費(fèi)用分配率的計(jì)算：材料費(fèi)用分配率=13 000(655)=812.50；人工費(fèi)用分配率=16 600(65550%)=1 229.63；制造費(fèi)用分配率=2 400(65550%)=177.78。(2) 應(yīng)計(jì)入甲產(chǎn)品成本份額的計(jì)算：應(yīng)計(jì)入甲產(chǎn)品成本的直

26、接材料份額=6812.50=4 875(元)；應(yīng)計(jì)入甲產(chǎn)品成本的直接人工份額=61 229.63=7 377.78(元)； 應(yīng)計(jì)入甲產(chǎn)品成本的直接材料份額=6177.78=1 066.68(元)。第二步：第二車(chē)間生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和分配。表11.17 生產(chǎn)成本明細(xì)賬生產(chǎn)車(chē)間：第二車(chē)間 完工產(chǎn)量：6臺(tái) 在產(chǎn)品完工程度：50%產(chǎn)品名稱(chēng)：b半成品 在產(chǎn)品量：5臺(tái) 單位：元年摘 要成 本 項(xiàng) 目月日直接材料直接人工制造費(fèi)用合計(jì)81月初在產(chǎn)品成本 3 000 600 400 4 00031本月發(fā)生生產(chǎn)費(fèi)用10 00016 0002 00028 00031合計(jì)13 00016 6002 40032 000約當(dāng)

27、產(chǎn)量1613.513.5分配率812.501 229.63177.7831應(yīng)計(jì)入甲產(chǎn)品的成本份額4 8757 377.781 066.6813 319.4631月末在產(chǎn)品成本8 1259 222.221 333.3218 680.54第三步：第三車(chē)間生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和分配。 只登記第三車(chē)間范圍內(nèi)月初及本月發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用，月末將第三生產(chǎn)車(chē)間歸集的生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)成品與在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配，計(jì)算第三生產(chǎn)車(chē)間應(yīng)計(jì)入產(chǎn)成品成本的“份額”，如表11.18所示。數(shù)據(jù)計(jì)算如下：(1) 費(fèi)用分配率的計(jì)算：材料費(fèi)用分配率=22 000(65)=2 000；人工費(fèi)用分配率=20 700(6550%)=2 435.29；制造費(fèi)用分配率=3 300(6550%)=388.24。(2) 應(yīng)計(jì)入甲產(chǎn)品成本份額的計(jì)算：應(yīng)計(jì)入甲產(chǎn)品成本的直接材料份額=62 000=12 000(元)；應(yīng)計(jì)入甲產(chǎn)品成本的直接人工份額=62 435.29=14 611.74(元)；應(yīng)計(jì)入甲產(chǎn)品成本的直接材料份額=6388.24=2 329.44(元)。第三步：第三車(chē)