長期負(fù)債的特點(diǎn)和分類(共57頁).ppt

1、第十一章 長期負(fù)債本章要點(diǎn) 掌握長期負(fù)債的概念和分類 了解公司債的性質(zhì)、發(fā)行方式、種類及其發(fā)行價(jià)格的確定 掌握應(yīng)付公司債的會(huì)計(jì)處理 掌握可轉(zhuǎn)換公司債的會(huì)計(jì)處理 掌握長期借款的會(huì)計(jì)處理 掌握借款費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理 掌握長期應(yīng)付票據(jù)的會(huì)計(jì)處理 掌握債務(wù)重組的方式及有關(guān)會(huì)計(jì)處理第一節(jié) 長期負(fù)債的特點(diǎn)和分類一、長期負(fù)債的概念和特征一、長期負(fù)債的概念和特征 長期負(fù)債長期負(fù)債是指償還期限在一年或者超過一年的是指償還期限在一年或者超過一年的一個(gè)營業(yè)周期以上的債務(wù)。長期負(fù)債不需要?jiǎng)右粋€(gè)營業(yè)周期以上的債務(wù)。長期負(fù)債不需要?jiǎng)佑闷髽I(yè)的流動(dòng)資產(chǎn)在短期內(nèi)支付。用企業(yè)的流動(dòng)資產(chǎn)在短期內(nèi)支付。 長期負(fù)債的特征長期負(fù)債的特征 主

2、要與流動(dòng)負(fù)債相比較，從以下幾個(gè)方面主要與流動(dòng)負(fù)債相比較，從以下幾個(gè)方面 1, 1, 償還期償還期 2, 2, 舉債的目的舉債的目的 3, 3, 資本成本資本成本 4, 4, 承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)第一節(jié) 長期負(fù)債的特點(diǎn)和分類二、長期負(fù)債的分類二、長期負(fù)債的分類 1、長期應(yīng)付票據(jù)、長期應(yīng)付票據(jù) 2、長期借款、長期借款 3、應(yīng)付公司債、應(yīng)付公司債 4、其他長期應(yīng)付款、其他長期應(yīng)付款 第二節(jié) 應(yīng)付公司債 一、公司債的發(fā)行和種類一、公司債的發(fā)行和種類 公司債公司債是企業(yè)出具的一種書面?zhèn)鶛?quán)債務(wù)契約，是是企業(yè)出具的一種書面?zhèn)鶛?quán)債務(wù)契約，是企業(yè)籌措資金的重要方式。企業(yè)籌措資金的重要方式。 債券債券，是指發(fā)行企

3、業(yè)約定于一定日期支付一定本，是指發(fā)行企業(yè)約定于一定日期支付一定本金及利息給債券持有人的契約。金及利息給債券持有人的契約。 公司債券公司債券，是指公司依照法定程序發(fā)行、約定在，是指公司依照法定程序發(fā)行、約定在一定期限還本付息的有價(jià)證券。一定期限還本付息的有價(jià)證券。 企業(yè)發(fā)行債券要依照一定的企業(yè)發(fā)行債券要依照一定的法定程序法定程序進(jìn)行，如股進(jìn)行，如股份公司首先由董事會(huì)制定方案，提交股東大會(huì)通份公司首先由董事會(huì)制定方案，提交股東大會(huì)通過，再報(bào)經(jīng)政府有關(guān)部門核準(zhǔn)。過，再報(bào)經(jīng)政府有關(guān)部門核準(zhǔn)。債券的債券的基本要素基本要素債券面值債券面值還本期限還本期限與方式與方式債券利息債券利息支付方式支付方式債券利率

4、債券利率債券的基本內(nèi)容債券的基本內(nèi)容第二節(jié) 應(yīng)付公司債 一、公司債的發(fā)行和種類一、公司債的發(fā)行和種類 公司債的分類公司債的分類 1、按是否有抵押分類、按是否有抵押分類 2、按是否記名分類、按是否記名分類 3、按本金的償還方式分類、按本金的償還方式分類 4、按利息的支付方式分類、按利息的支付方式分類 5、按其他方式分類、按其他方式分類 可轉(zhuǎn)換債券、可贖回債券、商品債券、收入債券可轉(zhuǎn)換債券、可贖回債券、商品債券、收入債券 第二節(jié) 應(yīng)付公司債 二、公司債發(fā)行價(jià)格的確定二、公司債發(fā)行價(jià)格的確定n:n:債券的存續(xù)期數(shù)債券的存續(xù)期數(shù)t:t:付息期數(shù)（付息期數(shù)（t=1t=1，2 2，n n）債券的未來現(xiàn)金流

5、量債券的未來現(xiàn)金流量= =定期支付的利息定期支付的利息+ +到期償還的本金到期償還的本金( (面值面值) )債券未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值債券未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值= =定期支付利息的年金現(xiàn)值定期支付利息的年金現(xiàn)值+ +到到期償還的本金的復(fù)利現(xiàn)值期償還的本金的復(fù)利現(xiàn)值= =債券的發(fā)行價(jià)格債券的發(fā)行價(jià)格債券的發(fā)行價(jià)格債券的發(fā)行價(jià)格債券面值債券面值(1市場利率市場利率)n+ + n nt=1t=1票面利息票面利息(1市場利率市場利率)t 債券發(fā)行價(jià)格：債券發(fā)行價(jià)格： 平價(jià)發(fā)行平價(jià)發(fā)行：發(fā)行價(jià)格：發(fā)行價(jià)格= =債券面值；債券面值；票面利率票面利率=市場利率市場利率 溢價(jià)發(fā)行溢價(jià)發(fā)行：發(fā)行價(jià)格：發(fā)行價(jià)格 債券面值

6、；一般而言，其主要原債券面值；一般而言，其主要原因是票面利率因是票面利率高于高于市場利率。溢價(jià)是發(fā)行企業(yè)市場利率。溢價(jià)是發(fā)行企業(yè)為以后各為以后各期多付利息而事先得到的補(bǔ)償期多付利息而事先得到的補(bǔ)償。 折價(jià)發(fā)行折價(jià)發(fā)行：發(fā)行價(jià)格：發(fā)行價(jià)格 債券面值；一般而言，其主要原債券面值；一般而言，其主要原因是票面利率因是票面利率低于低于市場利率市場利率 。折價(jià)是發(fā)行企業(yè)。折價(jià)是發(fā)行企業(yè)為以后為以后各期少付利息預(yù)先給予投資者的補(bǔ)償各期少付利息預(yù)先給予投資者的補(bǔ)償。第二節(jié) 應(yīng)付公司債 三、公司債發(fā)行、折價(jià)和溢價(jià)攤銷及清償?shù)臅?huì)計(jì)處理三、公司債發(fā)行、折價(jià)和溢價(jià)攤銷及清償?shù)臅?huì)計(jì)處理 (一一)公司債發(fā)行的會(huì)計(jì)處理公司

7、債發(fā)行的會(huì)計(jì)處理 1、公司債按面值發(fā)行的會(huì)計(jì)處理、公司債按面值發(fā)行的會(huì)計(jì)處理 例例11-2(P345) 2、公司債折價(jià)發(fā)行的會(huì)計(jì)處理、公司債折價(jià)發(fā)行的會(huì)計(jì)處理 例例11-3(P345-346) 3、公司債溢價(jià)發(fā)行的會(huì)計(jì)處理、公司債溢價(jià)發(fā)行的會(huì)計(jì)處理 例例11-4(P346) 4、付息日之間的債券發(fā)行、付息日之間的債券發(fā)行 例例11-5(P346-347)一次還本債券一次還本債券是指本金于到期日一次償還的債券。是指本金于到期日一次償還的債券。核算賬戶：核算賬戶： 應(yīng)付債券應(yīng)付債券 債券面值債券面值 利息調(diào)整利息調(diào)整( (溢折價(jià)余額及其攤銷額溢折價(jià)余額及其攤銷額) ) 應(yīng)計(jì)利息應(yīng)計(jì)利息( (到期一

8、次還本付息債券按到期一次還本付息債券按票面利率計(jì)算的應(yīng)計(jì)提利息票面利率計(jì)算的應(yīng)計(jì)提利息) )說明：對(duì)于說明：對(duì)于分期付息分期付息的債券，每個(gè)計(jì)息日應(yīng)計(jì)未付的利的債券，每個(gè)計(jì)息日應(yīng)計(jì)未付的利息，計(jì)入息，計(jì)入“應(yīng)付利息應(yīng)付利息”賬戶，賬戶，不不增加應(yīng)付債券的賬面價(jià)增加應(yīng)付債券的賬面價(jià)值。值。 企業(yè)發(fā)行債券，企業(yè)發(fā)行債券，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記“銀銀行存款行存款”等賬戶，按債券票面金額，貸記等賬戶，按債券票面金額，貸記“應(yīng)付債券應(yīng)付債券（面值）（面值）” 明細(xì)賬戶；按實(shí)際收到的金額與票面金額明細(xì)賬戶；按實(shí)際收到的金額與票面金額之間的差額，即由溢折價(jià)及交易費(fèi)用形成的利息調(diào)整額

9、，之間的差額，即由溢折價(jià)及交易費(fèi)用形成的利息調(diào)整額，借記或貸記借記或貸記“應(yīng)付債券（利息調(diào)整）應(yīng)付債券（利息調(diào)整）”明細(xì)賬戶。明細(xì)賬戶。借：銀行存款借：銀行存款（實(shí)際發(fā)行收入）（實(shí)際發(fā)行收入） 應(yīng)付債券應(yīng)付債券利息調(diào)整利息調(diào)整( (折價(jià)發(fā)行時(shí)折價(jià)發(fā)行時(shí)) ) 貸：應(yīng)付債券貸：應(yīng)付債券債券面值債券面值 應(yīng)付債券應(yīng)付債券利息調(diào)整利息調(diào)整( (溢價(jià)發(fā)行時(shí)溢價(jià)發(fā)行時(shí)) )計(jì)提利息：計(jì)提利息：借：在建工程借：在建工程（資本化）（資本化） 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸：應(yīng)付利息貸：應(yīng)付利息（分期付息）（分期付息） 應(yīng)付債券應(yīng)付債券-應(yīng)計(jì)利息應(yīng)計(jì)利息（一次還本付息）（一次還本付息）發(fā)行費(fèi)用的處理：發(fā)行費(fèi)用的處理：借

10、：財(cái)務(wù)費(fèi)用借：財(cái)務(wù)費(fèi)用（用于流動(dòng)資金（用于流動(dòng)資金/資產(chǎn)交付使用后）資產(chǎn)交付使用后） 在建工程在建工程（資本化）（資本化） 貸：銀行存款貸：銀行存款付息日之間的債券付息日之間的債券面值面值發(fā)行：發(fā)行：借：銀行存款借：銀行存款256250256250（實(shí)際發(fā)行收入）（實(shí)際發(fā)行收入） 應(yīng)付債券應(yīng)付債券利息調(diào)整利息調(diào)整( (折價(jià)發(fā)行時(shí)折價(jià)發(fā)行時(shí)) ) 貸：應(yīng)付債券貸：應(yīng)付債券債券面值債券面值250000250000 應(yīng)付債券應(yīng)付債券利息調(diào)整利息調(diào)整( (溢價(jià)發(fā)行時(shí)溢價(jià)發(fā)行時(shí)) ) 其他應(yīng)付款其他應(yīng)付款- -應(yīng)付利息應(yīng)付利息62506250（投資者預(yù)付利息，企業(yè)預(yù)收利息）（投資者預(yù)付利息，企業(yè)預(yù)收利息

11、）付息日之間的債券付息日之間的債券折價(jià)折價(jià)發(fā)行：發(fā)行：借：銀行存款借：銀行存款237851237851（實(shí)際發(fā)行收入）（實(shí)際發(fā)行收入） 應(yīng)付債券應(yīng)付債券利息調(diào)整利息調(diào)整1839918399( (折價(jià)發(fā)行時(shí)折價(jià)發(fā)行時(shí)) ) 貸：應(yīng)付債券貸：應(yīng)付債券債券面值債券面值250000250000 應(yīng)付債券應(yīng)付債券利息調(diào)整利息調(diào)整( (溢價(jià)發(fā)行時(shí)溢價(jià)發(fā)行時(shí)) ) 其他應(yīng)付款其他應(yīng)付款- -應(yīng)付利息應(yīng)付利息62506250（投資者預(yù)付利息，企業(yè)預(yù)收利息）（投資者預(yù)付利息，企業(yè)預(yù)收利息）債券發(fā)行價(jià)格債券發(fā)行價(jià)格=250000=250000* *(PVF6%,10)+250000(PVF6%,10)+25000

12、0* *5%5%* *(PVF-OA6%,10)(PVF-OA6%,10) =250000=250000* *0.5584+125000.5584+12500* *7.36017.3601 =139600+92001=231601 =139600+92001=231601付息日之間的債券付息日之間的債券溢價(jià)溢價(jià)發(fā)行：發(fā)行：借：銀行存款借：銀行存款276536276536（實(shí)際發(fā)行收入）（實(shí)際發(fā)行收入） 應(yīng)付債券應(yīng)付債券利息調(diào)整利息調(diào)整( (折價(jià)發(fā)行時(shí)折價(jià)發(fā)行時(shí)) ) 貸：應(yīng)付債券貸：應(yīng)付債券債券面值債券面值250000250000 應(yīng)付債券應(yīng)付債券利息調(diào)整利息調(diào)整2028620286( (溢價(jià)

13、發(fā)行時(shí)溢價(jià)發(fā)行時(shí)) ) 其他應(yīng)付款其他應(yīng)付款- -應(yīng)付利息應(yīng)付利息62506250（投資者預(yù)付利息，企業(yè)預(yù)收利息）（投資者預(yù)付利息，企業(yè)預(yù)收利息）債券發(fā)行價(jià)格債券發(fā)行價(jià)格=250000=250000* *(PVF4%,10)+250000(PVF4%,10)+250000* *5%5%* *(PVF-OA4%,10)(PVF-OA4%,10) =250000=250000* *0.6756+125000.6756+12500* *8.11098.1109 =168900+101386=270286 =168900+101386=270286 (二二)債券折價(jià)、溢價(jià)攤銷的會(huì)計(jì)處理債券折價(jià)、溢價(jià)攤

14、銷的會(huì)計(jì)處理 債券存續(xù)期內(nèi)，企業(yè)應(yīng)在計(jì)息日按債券面?zhèn)胬m(xù)期內(nèi)，企業(yè)應(yīng)在計(jì)息日按債券面值和票面利率計(jì)提利息，并同時(shí)進(jìn)行利息值和票面利率計(jì)提利息，并同時(shí)進(jìn)行利息調(diào)整，即按調(diào)整，即按實(shí)際利率法實(shí)際利率法攤銷溢折價(jià)及發(fā)行攤銷溢折價(jià)及發(fā)行費(fèi)等輔助費(fèi)用。費(fèi)等輔助費(fèi)用。 1、債券的折價(jià)攤銷、債券的折價(jià)攤銷 例例11-6(P348) 2、債券的溢價(jià)攤銷、債券的溢價(jià)攤銷 例例11-7(P349) 利息調(diào)整額的計(jì)算利息調(diào)整額的計(jì)算票面實(shí)付利息票面實(shí)付利息= =債券面值債券面值* *票面利率票面利率當(dāng)期實(shí)際應(yīng)計(jì)利息費(fèi)用當(dāng)期實(shí)際應(yīng)計(jì)利息費(fèi)用期初債券攤余成本期初債券攤余成本實(shí)際利率實(shí)際利率實(shí)際利率：企業(yè)在債券期限內(nèi)未

15、來應(yīng)付利息和實(shí)際利率：企業(yè)在債券期限內(nèi)未來應(yīng)付利息和本金折現(xiàn)為當(dāng)前債券賬面價(jià)值的利率。本金折現(xiàn)為當(dāng)前債券賬面價(jià)值的利率。債券攤余成本：債券的賬面價(jià)值。債券攤余成本：債券的賬面價(jià)值。利息調(diào)整額的計(jì)算利息調(diào)整額的計(jì)算或：或：當(dāng)期票面實(shí)付利息當(dāng)期實(shí)際應(yīng)計(jì)利息費(fèi)用溢價(jià)攤銷額當(dāng)期實(shí)際應(yīng)計(jì)利息費(fèi)用當(dāng)期票面實(shí)付利息折價(jià)攤銷額2 2、債券折價(jià)、溢價(jià)攤銷債券折價(jià)、溢價(jià)攤銷會(huì)計(jì)處理會(huì)計(jì)處理 資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)按攤余成本和實(shí)際利率計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)按攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的長期債券的利息費(fèi)用，借記算確定的長期債券的利息費(fèi)用，借記“在建工在建工程程”、“制造費(fèi)用制造費(fèi)用”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用”、“研發(fā)支研發(fā)支出出”

16、等賬戶；按票面利率計(jì)算確定的應(yīng)付未付利等賬戶；按票面利率計(jì)算確定的應(yīng)付未付利息，貸記息，貸記“應(yīng)付利息應(yīng)付利息”或或“應(yīng)付債券應(yīng)付債券- -應(yīng)計(jì)利應(yīng)計(jì)利息息”；按其差額，；按其差額，借記或貸記借記或貸記“應(yīng)付債券（利息應(yīng)付債券（利息調(diào)整）調(diào)整）”。 (三三)債券清償?shù)臅?huì)計(jì)處理債券清償?shù)臅?huì)計(jì)處理 1、債券到期一次清償、債券到期一次清償 例例11-8(P350) 2、債券分期分批償還、債券分期分批償還 例例11-9(P350-351) 3、債券提前償還、債券提前償還 例例11-10(P351-352) 4、舉借新債償還舊債、舉借新債償還舊債 債券應(yīng)根據(jù)債券發(fā)行時(shí)訂立的合同條款償還本金和債券應(yīng)根據(jù)債

17、券發(fā)行時(shí)訂立的合同條款償還本金和利息。利息。1 1、到期一次償還到期一次償還 債券到期時(shí)，無論是折價(jià)發(fā)行還是溢價(jià)發(fā)行，溢價(jià)債券到期時(shí)，無論是折價(jià)發(fā)行還是溢價(jià)發(fā)行，溢價(jià)或折價(jià)均已攤銷完畢，發(fā)行公司或折價(jià)均已攤銷完畢，發(fā)行公司按面值按面值償還。償還。 借：應(yīng)付債券借：應(yīng)付債券面值面值 貸：銀行存款貸：銀行存款2 2、分期還本債券、分期還本債券是指按照債券契約約定的日期分期償是指按照債券契約約定的日期分期償還本金的債券。還本金的債券。分期還本債券發(fā)行時(shí)，若市場利率與票面利率不一致，分期還本債券發(fā)行時(shí)，若市場利率與票面利率不一致，也會(huì)產(chǎn)生溢價(jià)或折價(jià)。溢折價(jià)的攤銷應(yīng)采用實(shí)際利率法，也會(huì)產(chǎn)生溢價(jià)或折價(jià)。溢

18、折價(jià)的攤銷應(yīng)采用實(shí)際利率法，其計(jì)算方法與一次還本債券類似。其計(jì)算方法與一次還本債券類似。3 3、提前償還提前償還 提前償還債券時(shí)，應(yīng)注銷全部提前償還債券提前償還債券時(shí)，應(yīng)注銷全部提前償還債券的賬面價(jià)值，包括債券的面值、尚未攤銷的溢折的賬面價(jià)值，包括債券的面值、尚未攤銷的溢折價(jià)及發(fā)行費(fèi)用。如果提前償還日與債券的付息日價(jià)及發(fā)行費(fèi)用。如果提前償還日與債券的付息日不同，還要計(jì)提上一付息日到提前償還日的利息不同，還要計(jì)提上一付息日到提前償還日的利息費(fèi)用并支付給債券持有人。償還債券所支付金額費(fèi)用并支付給債券持有人。償還債券所支付金額與賬面價(jià)值、應(yīng)付利息之間的差額一般作為借款與賬面價(jià)值、應(yīng)付利息之間的差額一

19、般作為借款費(fèi)用及其調(diào)整計(jì)入費(fèi)用及其調(diào)整計(jì)入“財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用”、“在建工程在建工程”等。等。贖回債券的損益贖回債券的損益= =贖回債券的贖回債券的價(jià)款價(jià)款- -贖回債券的賬面價(jià)值贖回債券的賬面價(jià)值借：應(yīng)付債券借：應(yīng)付債券面值面值 150000150000 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用/ /應(yīng)付利息應(yīng)付利息 25002500 營業(yè)外支出營業(yè)外支出 1538015380 貸：應(yīng)付債券貸：應(yīng)付債券利息調(diào)整利息調(diào)整 28802880 銀行存款銀行存款 165000165000第二節(jié) 應(yīng)付公司債 四、償債基金及其會(huì)計(jì)處理四、償債基金及其會(huì)計(jì)處理 五、可轉(zhuǎn)換債券的特征及有關(guān)會(huì)計(jì)處理五、可轉(zhuǎn)換債券的特征及有關(guān)會(huì)計(jì)處理

20、例例11-11(P353-354)第三節(jié) 長期借款與長期應(yīng)付票據(jù) 一、長期借款的特點(diǎn)和種類一、長期借款的特點(diǎn)和種類長期借款長期借款是企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的期限是企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的期限在在1 1 年以上年以上( (不含不含1 1 年年) )的借款。的借款。與短期借款相比，長期貸款期限與短期借款相比，長期貸款期限長長，風(fēng)險(xiǎn)較，風(fēng)險(xiǎn)較高高，因，因而利率高于短期借款。同時(shí)，銀行審查程序更為而利率高于短期借款。同時(shí)，銀行審查程序更為嚴(yán)格，協(xié)議中的限制性條款也更多。嚴(yán)格，協(xié)議中的限制性條款也更多。第三節(jié) 長期借款與長期應(yīng)付票據(jù) 二、長期借款的會(huì)計(jì)處理二、長期借款的會(huì)計(jì)處理 例例11-1

21、2(P355)11-12(P355) 賬戶設(shè)置賬戶設(shè)置 企業(yè)借入長期借款，通過企業(yè)借入長期借款，通過“長期借款長期借款”賬戶賬戶核算。在該賬戶下按照貸款單位和貸款種類，設(shè)核算。在該賬戶下按照貸款單位和貸款種類，設(shè)置了置了“本金本金”、“利息調(diào)整利息調(diào)整”等明細(xì)賬戶。等明細(xì)賬戶。 “長期借款長期借款”賬戶賬戶期末貸方余額期末貸方余額，反映企業(yè)，反映企業(yè)尚未償還的長期借款的尚未償還的長期借款的攤余成本攤余成本。1 1、借入長期借款：借入長期借款： 按實(shí)際到賬的借款額借記按實(shí)際到賬的借款額借記“銀行存款銀行存款”賬戶，按本賬戶，按本金貸記金貸記“長期借款長期借款”的的“本金本金”明細(xì)賬戶。如存在差額

22、，明細(xì)賬戶。如存在差額，貸記或借記貸記或借記“利息調(diào)整利息調(diào)整”明細(xì)賬戶。明細(xì)賬戶。2 2、期末計(jì)提利息和利息調(diào)整：期末計(jì)提利息和利息調(diào)整： 資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)按攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)按攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的長期借款的利息費(fèi)用，可以的長期借款的利息費(fèi)用，可以資本化資本化的，計(jì)入的，計(jì)入“在建工在建工程程”、“制造費(fèi)用制造費(fèi)用”、“研發(fā)支出研發(fā)支出”、“開發(fā)成本開發(fā)成本”賬賬戶，戶，不不能能資本化資本化的，計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用；按合同利率計(jì)的，計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用；按合同利率計(jì)算確定的應(yīng)付未付利息貸記算確定的應(yīng)付未付利息貸記“應(yīng)付利息應(yīng)付利息”賬戶；按其差賬戶；按其差額，貸記額，

23、貸記“長期借款（利息調(diào)整）長期借款（利息調(diào)整）”。3 3、長期借款的到期償還長期借款的到期償還 歸還長期借款本金時(shí)，借記歸還長期借款本金時(shí)，借記“長期借款長期借款”賬戶，貸賬戶，貸記記“銀行存款銀行存款”賬戶。賬戶。 同時(shí)，存在未攤銷的溢折價(jià)和交易費(fèi)用的，借記或同時(shí)，存在未攤銷的溢折價(jià)和交易費(fèi)用的，借記或貸記貸記“在建工程在建工程”、“制造費(fèi)用制造費(fèi)用”、“開發(fā)成本開發(fā)成本”、“研發(fā)支出研發(fā)支出”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用”等賬戶，貸記或借記等賬戶，貸記或借記“長長期借款（利息調(diào)整）期借款（利息調(diào)整）”賬戶。賬戶。第三節(jié) 長期借款與長期應(yīng)付票據(jù) 三、借款費(fèi)用三、借款費(fèi)用是企業(yè)因借入資金所付出是企業(yè)因

24、借入資金所付出的代價(jià)。的代價(jià)。 借款費(fèi)用的范圍：借款費(fèi)用的范圍：1 1借款利息借款利息2 2折價(jià)或者溢價(jià)攤銷折價(jià)或者溢價(jià)攤銷3 3輔助費(fèi)用輔助費(fèi)用4 4外幣借款匯兌差額外幣借款匯兌差額借款費(fèi)用的借款費(fèi)用的處理原則和方法處理原則和方法借款費(fèi)用的處理方法有兩種：一是借款費(fèi)用的處理方法有兩種：一是費(fèi)用化費(fèi)用化，即，即發(fā)生時(shí)直接記入當(dāng)期損益；二是予以發(fā)生時(shí)直接記入當(dāng)期損益；二是予以資本化資本化，即計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本。即計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本。我國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的借款費(fèi)用，我國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的借款費(fèi)用，可直接歸屬于符合資本化條件的資產(chǎn)的購建或可直接歸屬于符合資本化條件的資產(chǎn)的購建或者

25、生產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)予以者生產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)予以資本化資本化，計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成，計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本。其他借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)根據(jù)其發(fā)生本。其他借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)根據(jù)其發(fā)生額確認(rèn)為額確認(rèn)為費(fèi)用費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。，計(jì)入當(dāng)期損益。借款費(fèi)用借款費(fèi)用資本化的條件資本化的條件1 1、借款費(fèi)用資本化的、借款費(fèi)用資本化的資產(chǎn)范圍資產(chǎn)范圍 符合資本化條件的資產(chǎn)，是指符合資本化條件的資產(chǎn)，是指需要經(jīng)過相當(dāng)長時(shí)需要經(jīng)過相當(dāng)長時(shí)間的購建或者生產(chǎn)活動(dòng)才能達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷間的購建或者生產(chǎn)活動(dòng)才能達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)的資產(chǎn)售狀態(tài)的資產(chǎn)，這些資產(chǎn)主要是固定資產(chǎn)、投資性房，這些資產(chǎn)主要是固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)等。地產(chǎn)等。借

26、款費(fèi)用借款費(fèi)用資本化的條件資本化的條件2 2、借款費(fèi)用資本化的、借款費(fèi)用資本化的借款范圍借款范圍 資本化的借款費(fèi)用必須能夠直接歸屬于上述符合資本化的借款費(fèi)用必須能夠直接歸屬于上述符合資本化條件的資產(chǎn)的購建或者生產(chǎn)。資本化條件的資產(chǎn)的購建或者生產(chǎn)。專門借款專門借款，是指為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資，是指為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而專門借入的款項(xiàng)。專門借款應(yīng)當(dāng)有明確的專門用產(chǎn)而專門借入的款項(xiàng)。專門借款應(yīng)當(dāng)有明確的專門用途，通常簽訂有標(biāo)明該用途的借款合同。途，通常簽訂有標(biāo)明該用途的借款合同。一般借款一般借款是除了專門借款以外的其他借款。是除了專門借款以外的其他借款。借款費(fèi)用借款費(fèi)用資本化

27、的條件資本化的條件3 3、借款費(fèi)用資本化的、借款費(fèi)用資本化的時(shí)間范圍時(shí)間范圍 只有在只有在資本化期間資本化期間，符合條件的借款費(fèi)用才能夠，符合條件的借款費(fèi)用才能夠予以資本化。資本化期間，是指從借款費(fèi)用予以資本化。資本化期間，是指從借款費(fèi)用開始資本開始資本化化時(shí)點(diǎn)到時(shí)點(diǎn)到停止資本化停止資本化時(shí)點(diǎn)的期間，但借款費(fèi)用時(shí)點(diǎn)的期間，但借款費(fèi)用暫停資暫停資本化的期間本化的期間不不包括在內(nèi)。包括在內(nèi)。第三節(jié) 長期借款與長期應(yīng)付票據(jù) (一一)借款費(fèi)用資本化期間的確定借款費(fèi)用資本化期間的確定建造開始建造開始暫停資本化暫停資本化達(dá)到預(yù)定可達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)使用狀態(tài)是否合格資產(chǎn)是否合格資產(chǎn)是否合格借款是否合格借款是

28、否在資本化期間是否在資本化期間NONONOYESYESYES資本化：計(jì)入資產(chǎn)成本資本化：計(jì)入資產(chǎn)成本費(fèi)用化：財(cái)務(wù)費(fèi)用費(fèi)用化：財(cái)務(wù)費(fèi)用費(fèi)用化：財(cái)務(wù)費(fèi)用費(fèi)用化：財(cái)務(wù)費(fèi)用費(fèi)用化：財(cái)務(wù)費(fèi)用費(fèi)用化：財(cái)務(wù)費(fèi)用開始開始借款費(fèi)用處理原則判斷圖借款費(fèi)用處理原則判斷圖第三節(jié) 長期借款與長期應(yīng)付票據(jù) (二二)利息資本化金額的確定利息資本化金額的確定 1、專門借款利息資本化金額的確定專門借款利息資本化金額的確定 例例11-13(P357-358)11-13(P357-358) 第三節(jié) 長期借款與長期應(yīng)付票據(jù) 2 2、一般借款利息資本化金額的確定一般借款利息資本化金額的確定 例例11-14(P358-359)11-14

29、(P358-359)一般借款利息費(fèi)用一般借款利息費(fèi)用的資本化金額的資本化金額 在借款費(fèi)用資本化期間內(nèi)，為購建或者生產(chǎn)符合在借款費(fèi)用資本化期間內(nèi)，為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)占用了一般借款的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)資本化條件的資產(chǎn)占用了一般借款的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)累計(jì)累計(jì)資產(chǎn)支出超過專門借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)資產(chǎn)支出超過專門借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)乘乘以以資本化率資本化率計(jì)算確定。計(jì)算確定。累計(jì)資產(chǎn)支出超過專累計(jì)資產(chǎn)支出超過專門借款部分的資產(chǎn)支門借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)出加權(quán)平均數(shù) 一般借款利息費(fèi)用一般借款利息費(fèi)用的資本化金額的資本化金額= =一般借款的一般借款的加權(quán)平均利率加權(quán)平均利率一般借款的

30、一般借款的加權(quán)平均利率加權(quán)平均利率所占用一般借款當(dāng)期所占用一般借款當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的利息之和實(shí)際發(fā)生的利息之和所占用一般借款所占用一般借款本金加權(quán)平均數(shù)本金加權(quán)平均數(shù)累計(jì)資產(chǎn)支出超過累計(jì)資產(chǎn)支出超過專門借款部分的資專門借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)=(=(每筆資產(chǎn)支出超每筆資產(chǎn)支出超過專門借款部分過專門借款部分的資產(chǎn)支出的資產(chǎn)支出該筆資產(chǎn)支出該筆資產(chǎn)支出占用的天數(shù)占用的天數(shù)會(huì)計(jì)期間涵蓋會(huì)計(jì)期間涵蓋 的天數(shù)的天數(shù)) )所占用一般借款所占用一般借款本金加權(quán)平均數(shù)本金加權(quán)平均數(shù)=(=(所占用每筆一般所占用每筆一般借款本金借款本金每筆一般借款在每筆一般借款在當(dāng)期所占用天數(shù)當(dāng)期所占用天數(shù)會(huì)計(jì)期

31、間涵蓋會(huì)計(jì)期間涵蓋 的天數(shù)的天數(shù)) )（三）（三）輔助費(fèi)用的處理輔助費(fèi)用的處理手續(xù)費(fèi)、傭金手續(xù)費(fèi)、傭金資本化、費(fèi)用化資本化、費(fèi)用化輔助費(fèi)用和溢折價(jià)一樣，應(yīng)按照輔助費(fèi)用和溢折價(jià)一樣，應(yīng)按照實(shí)際利率法實(shí)際利率法計(jì)算確定計(jì)算確定資本化或計(jì)入當(dāng)期損益的金額，作為對(duì)利息費(fèi)用的調(diào)資本化或計(jì)入當(dāng)期損益的金額，作為對(duì)利息費(fèi)用的調(diào)整。整。在實(shí)務(wù)中在實(shí)務(wù)中，往往將實(shí)際收到的發(fā)行收入與借款本金，往往將實(shí)際收到的發(fā)行收入與借款本金（或面值）的差額確定為利息調(diào)整總額，在債券存續(xù)（或面值）的差額確定為利息調(diào)整總額，在債券存續(xù)期間按實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷，即對(duì)債券溢價(jià)（或折價(jià)）期間按實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷，即對(duì)債券溢價(jià)（或折價(jià)）的

32、攤銷與對(duì)輔助費(fèi)用的攤銷是的攤銷與對(duì)輔助費(fèi)用的攤銷是一并進(jìn)行一并進(jìn)行的。的。（四）（四）折價(jià)或溢價(jià)攤銷額的處理折價(jià)或溢價(jià)攤銷額的處理 將債券折價(jià)或溢價(jià)在存續(xù)期內(nèi)攤銷，有將債券折價(jià)或溢價(jià)在存續(xù)期內(nèi)攤銷，有直直線法線法和和實(shí)際利率法實(shí)際利率法兩種方法。已在上節(jié)詳細(xì)介兩種方法。已在上節(jié)詳細(xì)介紹，此處不再贅述。紹，此處不再贅述。（五）（五）外幣借款匯兌差額的處理外幣借款匯兌差額的處理 在資本化期間內(nèi)，外幣專門借款本金及利息的匯在資本化期間內(nèi)，外幣專門借款本金及利息的匯兌差額，應(yīng)當(dāng)予以兌差額，應(yīng)當(dāng)予以資本化資本化，計(jì)入符合資本化條件的資，計(jì)入符合資本化條件的資產(chǎn)的成本。產(chǎn)的成本。 其他匯兌差額，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期

33、損益，其他匯兌差額，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益，費(fèi)用化費(fèi)用化。（六）（六）借款費(fèi)用會(huì)計(jì)處理應(yīng)注意的問題借款費(fèi)用會(huì)計(jì)處理應(yīng)注意的問題 1 1. .在資本化期間內(nèi)，每一會(huì)計(jì)期間的利息資本化金額，在資本化期間內(nèi)，每一會(huì)計(jì)期間的利息資本化金額，不應(yīng)當(dāng)不應(yīng)當(dāng)超過超過當(dāng)期相關(guān)借款實(shí)際發(fā)生的利息金額。當(dāng)期相關(guān)借款實(shí)際發(fā)生的利息金額。 2 2. .購建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)的各部分分別完工，購建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)的各部分分別完工，且每部分在其他部分繼續(xù)建造過程中可供使用或者可對(duì)外銷售，且每部分在其他部分繼續(xù)建造過程中可供使用或者可對(duì)外銷售，且為使該部分資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或可銷售狀態(tài)所必要的購建且為使該部分資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或可銷售狀態(tài)所必要的購建或者生產(chǎn)活動(dòng)實(shí)質(zhì)上已經(jīng)完成的，應(yīng)當(dāng)或者生產(chǎn)活動(dòng)實(shí)質(zhì)上已經(jīng)完成的，應(yīng)當(dāng)停止與該部分資產(chǎn)停止與該部分資產(chǎn)相關(guān)相關(guān)的借款費(fèi)用的的借款費(fèi)用的資本化資本化。 購建或者生產(chǎn)的資產(chǎn)的各部分分別完工，但必須等到整體購建或者生產(chǎn)的資產(chǎn)的各部分分別完工，但必須等到整體完工后才可使用或者可對(duì)外銷售的，應(yīng)當(dāng)在該資產(chǎn)完工后才可使用或者可對(duì)外銷售的，應(yīng)當(dāng)在該資產(chǎn)整體完工整體完工時(shí)