實例講解行政事業(yè)單位會計制度

1、行政事業(yè)單位會計制度行政事業(yè)單位會計制度實例講解實例講解長治職業(yè)技術(shù)學(xué)院長治職業(yè)技術(shù)學(xué)院 任全斌任全斌“庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金”現(xiàn)金溢余或短缺的賬務(wù)處理：現(xiàn)金溢余或短缺的賬務(wù)處理：行政單位：通過行政單位：通過“待處理財產(chǎn)損溢待處理財產(chǎn)損溢”科目核算科目核算現(xiàn)金短缺：現(xiàn)金短缺： 借：借：“待處理財產(chǎn)損溢待處理財產(chǎn)損溢”科目，科目， 貸：貸：“庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金”科目；科目；現(xiàn)金溢余：現(xiàn)金溢余： 借：借：“庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金”科目，科目， 貸：貸：“待處理財產(chǎn)損溢待處理財產(chǎn)損溢”科目?？颇?。事業(yè)單位：不通過事業(yè)單位：不通過“待處置資產(chǎn)損溢待處置資產(chǎn)損溢”科目核算科目核算無法查明原因的現(xiàn)金溢余，貸記無法查明原

2、因的現(xiàn)金溢余，貸記“其他收入其他收入”；無法查明原因的現(xiàn)金短缺，報批后，無法查明原因的現(xiàn)金短缺，報批后，行政單位計入行政單位計入“經(jīng)費(fèi)支經(jīng)費(fèi)支出出”，事業(yè)單位計入事業(yè)單位計入“其他支出其他支出”。“零余額賬戶用款額度零余額賬戶用款額度 ” ”“ “ 財政應(yīng)返還額度財政應(yīng)返還額度”（1 1）單位收到代理銀行轉(zhuǎn)來的）單位收到代理銀行轉(zhuǎn)來的“財政授權(quán)支付額度財政授權(quán)支付額度到賬通知書到賬通知書”，注明本月授權(quán)額度為，注明本月授權(quán)額度為5050萬元。萬元。 借：零余額賬戶用款額度借：零余額賬戶用款額度 500 000 500 000 貸：財政撥款收入貸：財政撥款收入 500 000 500 000 借

3、：零余額賬戶用款額度借：零余額賬戶用款額度 500 000 500 000 貸：財政補(bǔ)助收入貸：財政補(bǔ)助收入 500 000 500 000（2 2）年末，根據(jù)代理銀行提供的對賬單作）年末，根據(jù)代理銀行提供的對賬單作銀行注銷額度銀行注銷額度6 6萬元：萬元： 借：財政應(yīng)返還額度借：財政應(yīng)返還額度財政授權(quán)支付財政授權(quán)支付 6 60 0000 000 貸：零余額賬戶用款額度貸：零余額賬戶用款額度 60 00060 000 下年度年初，根據(jù)代理銀行提供的下年度年初，根據(jù)代理銀行提供的額度恢復(fù)額度恢復(fù)到賬通到賬通知書作恢復(fù)額度知書作恢復(fù)額度: : 借借: :零余額賬戶用款額度零余額賬戶用款額度 60

4、000 60 000 貸貸: :財政應(yīng)返還額度財政應(yīng)返還額度財政授權(quán)支付財政授權(quán)支付 60 0 60 00000 （3 3）本年度）本年度財政授權(quán)支付財政授權(quán)支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)預(yù)算指標(biāo)數(shù)200200萬元，財政授萬元，財政授權(quán)支付額度下達(dá)數(shù)權(quán)支付額度下達(dá)數(shù)185185萬元：萬元： 借：財政應(yīng)返還額度借：財政應(yīng)返還額度財政授權(quán)支付財政授權(quán)支付 1 150 00050 000 貸：財政撥款收入貸：財政撥款收入/ /財政補(bǔ)助收入財政補(bǔ)助收入 150 000 150 000 下年度年初，收到財政部門批復(fù)的上年未下達(dá)零余下年度年初，收到財政部門批復(fù)的上年未下達(dá)零余額賬戶用款額度額賬戶用款額度1515萬元：萬元

5、： 借：零余額賬戶用款額度借：零余額賬戶用款額度 150 000 150 000 貸：財政應(yīng)返還額度貸：財政應(yīng)返還額度財政授權(quán)支付財政授權(quán)支付 150 000150 000 （4 4）單位收到財政國庫支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)委托）單位收到財政國庫支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)委托代理銀行轉(zhuǎn)來的代理銀行轉(zhuǎn)來的“財政直接支付入帳通知書財政直接支付入帳通知書”和和“工資發(fā)放明細(xì)表工資發(fā)放明細(xì)表”，通知書和明細(xì)表中注，通知書和明細(xì)表中注明的工資支出金額為明的工資支出金額為8080萬元，代理銀行已將萬元，代理銀行已將8080萬元劃入單位職工個人賬戶。萬元劃入單位職工個人賬戶。 借：經(jīng)費(fèi)支出借：經(jīng)費(fèi)支出 800 000 800 000

6、 貸：財政撥款收入貸：財政撥款收入 800 000 800 000 借：事業(yè)支出借：事業(yè)支出 800 000 800 000 貸：財政補(bǔ)助收入貸：財政補(bǔ)助收入 800 000 800 000 年末，本年度年末，本年度財政直接支付財政直接支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)預(yù)算指標(biāo)數(shù)200200萬元，財政直萬元，財政直接支付實際支出數(shù)接支付實際支出數(shù)187187萬元：萬元： 借：財政應(yīng)返還額度借：財政應(yīng)返還額度財政直接支付財政直接支付 130 000130 000 貸：貸：財政撥款收入財政撥款收入/ /財政補(bǔ)助收入財政補(bǔ)助收入 130 000130 000下年度恢復(fù)下年度恢復(fù)財政直接支付財政直接支付額度后，單位以財政

7、直接支付方額度后，單位以財政直接支付方式發(fā)生實際支出式發(fā)生實際支出80 00080 000元：元： 借：借：經(jīng)費(fèi)支出經(jīng)費(fèi)支出、事業(yè)支出事業(yè)支出 80 00080 000 貸：財政應(yīng)返還額度貸：財政應(yīng)返還額度財政直接支付財政直接支付 80 00080 000應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)l 行政單位：不設(shè)行政單位：不設(shè)“應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)”科目科目，收到的商業(yè)匯票，在，收到的商業(yè)匯票，在“應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款”科目核算?？颇亢怂?。l 3 3月月1 1日，事業(yè)單位銷售產(chǎn)品收到一張到期日為日，事業(yè)單位銷售產(chǎn)品收到一張到期日為7 7月月1 1日的商業(yè)匯票一支，日的商業(yè)匯票一支，票面金額票面金額5850058500元：元：

8、 借：應(yīng)收票據(jù)借：應(yīng)收票據(jù) 58 50058 500 貸：經(jīng)營收入貸：經(jīng)營收入 50 00050 000 應(yīng)繳稅費(fèi)應(yīng)繳稅費(fèi)-應(yīng)繳增值稅應(yīng)繳增值稅 8 5008 500l 3 3月月2020日，將上述未到期的商業(yè)匯票向銀行貼現(xiàn)，收到日，將上述未到期的商業(yè)匯票向銀行貼現(xiàn)，收到5500055000元：元： 借：銀行存款借：銀行存款 55 00055 000 經(jīng)營支出經(jīng)營支出 3 5003 500 貸：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收票據(jù) 58 50058 500 若到期付款人無力支付票款，收到銀行退回的商業(yè)承兌匯票、委托收若到期付款人無力支付票款，收到銀行退回的商業(yè)承兌匯票、委托收款憑證、未付票款通知書或拒付款證明

9、等，按照商業(yè)匯票的票面金額款憑證、未付票款通知書或拒付款證明等，按照商業(yè)匯票的票面金額 借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 貸：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收票據(jù)行政單位行政單位的的“應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款”核算行政單位核算行政單位出租資產(chǎn)、出售物資出租資產(chǎn)、出售物資等應(yīng)當(dāng)收取的款項。收等應(yīng)當(dāng)收取的款項。收到的商業(yè)匯票，也通過本科目核算。到的商業(yè)匯票，也通過本科目核算。 出租資產(chǎn)（動產(chǎn)）尚未收到款項時，按照應(yīng)收未收金額：出租資產(chǎn)（動產(chǎn)）尚未收到款項時，按照應(yīng)收未收金額：借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 3 0003 000 貸：貸：其他應(yīng)付款其他應(yīng)付款 3 0003 000收回應(yīng)收賬款時，收回應(yīng)收賬款時，借：銀行存款借：銀行存款

10、3 0003 000 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 3 0003 000同時同時，借：借：其他應(yīng)付款其他應(yīng)付款 3 0003 000 貸：應(yīng)繳稅費(fèi)貸：應(yīng)繳稅費(fèi)-應(yīng)繳增值稅應(yīng)繳增值稅 435.90435.90 應(yīng)繳財政款應(yīng)繳財政款 2 564.102 564.10事業(yè)單位事業(yè)單位的應(yīng)收賬款的應(yīng)收賬款 核算事業(yè)單位因開展核算事業(yè)單位因開展經(jīng)營活動經(jīng)營活動銷售產(chǎn)品、提供銷售產(chǎn)品、提供有償服務(wù)等而應(yīng)收取的款項。有償服務(wù)等而應(yīng)收取的款項。 發(fā)生應(yīng)收賬款時，按照應(yīng)收未收金額，發(fā)生應(yīng)收賬款時，按照應(yīng)收未收金額， 借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 3 0003 000 貸：貸：經(jīng)營收入經(jīng)營收入 2 564.102 564

11、.10 應(yīng)繳稅費(fèi)應(yīng)繳稅費(fèi)-應(yīng)繳增值稅應(yīng)繳增值稅 435.90435.90 收回應(yīng)收賬款時，按照實際收到的金額，收回應(yīng)收賬款時，按照實際收到的金額， 借：銀行存款借：銀行存款 3 0003 000 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 3 0003 000應(yīng)收賬款的核銷應(yīng)收賬款的核銷 乙單位乙單位的應(yīng)收賬款的應(yīng)收賬款2萬元已逾期萬元已逾期3年，確實已無法收回，經(jīng)批準(zhǔn)核銷。年，確實已無法收回，經(jīng)批準(zhǔn)核銷。 轉(zhuǎn)入待處理財產(chǎn)損溢轉(zhuǎn)入待處理財產(chǎn)損溢 借：待處理財產(chǎn)損溢借：待處理財產(chǎn)損溢處置資產(chǎn)價值處置資產(chǎn)價值 2萬萬 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款乙單位乙單位 2萬萬 經(jīng)批準(zhǔn)核銷：經(jīng)批準(zhǔn)核銷： 借：其他應(yīng)收款借：其他應(yīng)收

12、款 2萬萬 貸：待處理財產(chǎn)損溢貸：待處理財產(chǎn)損溢處置資產(chǎn)價值處置資產(chǎn)價值 2萬萬 轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)：轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)： 借：待處置資產(chǎn)損溢借：待處置資產(chǎn)損溢處置資產(chǎn)價值處置資產(chǎn)價值 2萬萬 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款乙單位乙單位 2萬萬 經(jīng)批準(zhǔn)核銷：經(jīng)批準(zhǔn)核銷： 借：其他支出借：其他支出應(yīng)收賬款核銷應(yīng)收賬款核銷 2萬萬 貸：待處置資產(chǎn)損溢貸：待處置資產(chǎn)損溢處置資產(chǎn)價值處置資產(chǎn)價值 2萬萬備查登記備查登記核銷又收回，核銷又收回，貸記貸記“應(yīng)繳財政款應(yīng)繳財政款”核銷又收回，核銷又收回，貸記貸記“其他收入其他收入” 行政單位行政單位的的 預(yù)付賬款預(yù)付賬款例：某單位購買設(shè)備，價款例：某單位購買設(shè)備，價款10

13、0 000元，先向?qū)Ψ焦局Ц对认驅(qū)Ψ焦局Ц?0%的預(yù)付款。該公司收到預(yù)付款后，過的預(yù)付款。該公司收到預(yù)付款后，過3個月將設(shè)備運(yùn)個月將設(shè)備運(yùn)抵該單位并負(fù)責(zé)調(diào)試成功，該單位于驗收合格當(dāng)日支付剩抵該單位并負(fù)責(zé)調(diào)試成功，該單位于驗收合格當(dāng)日支付剩余余40%價款。價款。支付預(yù)付款時支付預(yù)付款時 借：預(yù)付賬款借：預(yù)付賬款 60 000 貸：資產(chǎn)基金貸：資產(chǎn)基金預(yù)付款項預(yù)付款項 60 000 借：經(jīng)費(fèi)支出借：經(jīng)費(fèi)支出 60 000 貸：零余額賬戶用款額度貸：零余額賬戶用款額度 60 000三個月后，收到所購設(shè)備并支付剩余三個月后，收到所購設(shè)備并支付剩余40%的價款。的價款。（1）借：資產(chǎn)基金）借：資

14、產(chǎn)基金預(yù)付款項預(yù)付款項 60 000 貸：預(yù)付賬款貸：預(yù)付賬款 60 000（2）借：經(jīng)費(fèi)支出）借：經(jīng)費(fèi)支出 40 000 貸：零余額賬戶用款額度貸：零余額賬戶用款額度 40 000（3）借：固定資產(chǎn)）借：固定資產(chǎn) 100 000 貸：資產(chǎn)基金貸：資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 100 000行政單位行政單位的的“預(yù)付賬款預(yù)付賬款”事業(yè)單位事業(yè)單位的的“預(yù)付賬款預(yù)付賬款”例：某單位購買設(shè)備，價款例：某單位購買設(shè)備，價款100 000元，先向?qū)Ψ焦局Ц对?，先向?qū)Ψ焦局Ц?0%的預(yù)付款。該公司收到預(yù)付款后，過的預(yù)付款。該公司收到預(yù)付款后，過3個月將設(shè)備運(yùn)抵個月將設(shè)備運(yùn)抵該單位并負(fù)責(zé)調(diào)試成功，該單位于

15、驗收合格當(dāng)日支付剩余該單位并負(fù)責(zé)調(diào)試成功，該單位于驗收合格當(dāng)日支付剩余40%價款。價款。 發(fā)生預(yù)付賬款時，發(fā)生預(yù)付賬款時， 借：預(yù)付賬款借：預(yù)付賬款 -財政補(bǔ)助資金財政補(bǔ)助資金 60 000 貸：零余額賬戶用款額度貸：零余額賬戶用款額度 60 000 三個月后，收到所購設(shè)備并支付剩余三個月后，收到所購設(shè)備并支付剩余40%的價款。的價款。 （1）借：固定資產(chǎn)）借：固定資產(chǎn) 100 000 貸：非流動資產(chǎn)基金貸：非流動資產(chǎn)基金-固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 100 000 （2）借：事業(yè)支出）借：事業(yè)支出 100 000 貸：預(yù)付賬款貸：預(yù)付賬款 60 000 零余額賬戶用款額度零余額賬戶用款額度 40 00

16、0購進(jìn)存貨購進(jìn)存貨 例：例：購進(jìn)甲材料價額購進(jìn)甲材料價額10 000元，增值稅元，增值稅1700元，運(yùn)輸費(fèi)元，運(yùn)輸費(fèi)300元，款項通過零余額賬戶支付，材料已入庫。元，款項通過零余額賬戶支付，材料已入庫。 借：存貨借：存貨甲材料（財政補(bǔ)助資金）甲材料（財政補(bǔ)助資金） 12 000 貸：零余額賬戶用款額度貸：零余額賬戶用款額度 12 000 如果是屬于一般納稅人單位購進(jìn)的非自用材料，款項以銀行存款支如果是屬于一般納稅人單位購進(jìn)的非自用材料，款項以銀行存款支付付 借：存貨借：存貨甲材料（其他資金）甲材料（其他資金） 10 300 應(yīng)繳稅費(fèi)應(yīng)繳稅費(fèi)應(yīng)繳增值稅（進(jìn)項稅額）應(yīng)繳增值稅（進(jìn)項稅額） 1 70

17、0 貸：銀行存款貸：銀行存款 20 000借：存貨 12 000 貸：資產(chǎn)基金存貨 12 000借：經(jīng)費(fèi)支出 12 000 貸：零余額賬戶用款額度 12 000隨買隨用的零星辦公用品等，可以在購進(jìn)時直接列作支出隨買隨用的零星辦公用品等，可以在購進(jìn)時直接列作支出接受捐贈、無償調(diào)入的存貨接受捐贈、無償調(diào)入的存貨 計量：相關(guān)憑據(jù)計量：相關(guān)憑據(jù) 評估價格評估價格 市場價格市場價格 名義金額名義金額 單位接受社會某企業(yè)捐贈一批單位接受社會某企業(yè)捐贈一批E材料，所附發(fā)票表明其價材料，所附發(fā)票表明其價值為值為84000元。材料由自己運(yùn)達(dá)單位倉庫，支付運(yùn)輸費(fèi)元。材料由自己運(yùn)達(dá)單位倉庫，支付運(yùn)輸費(fèi)500元。元。

18、+相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)借：存貨借：存貨-E材料材料 84 500 貸：其他收入貸：其他收入 84 000 銀行存款銀行存款 500借：存貨借：存貨-E材料材料 84 500 貸：資產(chǎn)基金貸：資產(chǎn)基金-存貨存貨 84 500 借：經(jīng)費(fèi)支出借：經(jīng)費(fèi)支出 500 貸：銀行存款貸：銀行存款 500領(lǐng)用材料：領(lǐng)用材料： 例：二個月后，領(lǐng)用甲材料例：二個月后，領(lǐng)用甲材料5 000元。元。 借：資產(chǎn)基金借：資產(chǎn)基金存貨存貨 5 000 貸：存貨貸：存貨 -甲材料甲材料 5 000 借：事業(yè)支出、經(jīng)營支出借：事業(yè)支出、經(jīng)營支出 5 000 貸：存貨貸：存貨 -甲材料甲材料 5 000 行政單位會計

19、制度對存貨是在購進(jìn)時直接列作支行政單位會計制度對存貨是在購進(jìn)時直接列作支出了，事業(yè)單位會計制度是在領(lǐng)用時才確認(rèn)支出出了，事業(yè)單位會計制度是在領(lǐng)用時才確認(rèn)支出事業(yè)單位會計制度中事業(yè)單位會計制度中,不為存貨設(shè)不為存貨設(shè)“非流動資產(chǎn)基非流動資產(chǎn)基金金存貨盤點(diǎn)存貨盤點(diǎn)例：月末，存貨清查盤點(diǎn)，盤虧甲材料一批，賬面金額例：月末，存貨清查盤點(diǎn)，盤虧甲材料一批，賬面金額600元。元。轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)：轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)： 借：待處理財產(chǎn)損溢借：待處理財產(chǎn)損溢處理財產(chǎn)價值處理財產(chǎn)價值 600 貸：存貨貸：存貨甲材料（財政補(bǔ)助資金）甲材料（財政補(bǔ)助資金） 600經(jīng)批準(zhǔn)核銷：經(jīng)批準(zhǔn)核銷： 借：資產(chǎn)基金借：資產(chǎn)基金-存貨存

20、貨 600 貸：待處理財產(chǎn)損溢貸：待處理財產(chǎn)損溢處理財產(chǎn)價值處理財產(chǎn)價值 600轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)：轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)： 借：待處置資產(chǎn)損溢借：待處置資產(chǎn)損溢處置資產(chǎn)價值處置資產(chǎn)價值 600 貸：存貨貸：存貨甲材料（財政補(bǔ)助資金）甲材料（財政補(bǔ)助資金） 600經(jīng)批準(zhǔn)核銷：經(jīng)批準(zhǔn)核銷： 借：其他支出借：其他支出存貨盤虧損失存貨盤虧損失 600 貸：待處置資產(chǎn)損溢貸：待處置資產(chǎn)損溢處置資產(chǎn)價值處置資產(chǎn)價值 600 短期投資、長期投資短期投資、長期投資 行政單位不得以任何形式用占有、使用的國有資行政單位不得以任何形式用占有、使用的國有資產(chǎn)對外投資或者舉辦經(jīng)濟(jì)實體產(chǎn)對外投資或者舉辦經(jīng)濟(jì)實體 事業(yè)單位依法利用貨

21、幣資金、實物、無形資產(chǎn)等事業(yè)單位依法利用貨幣資金、實物、無形資產(chǎn)等方式向其他單位的投資。方式向其他單位的投資。 事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格控制對外投資。事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格控制對外投資。 事業(yè)單位不得使用財政撥款及其結(jié)余進(jìn)行對外投事業(yè)單位不得使用財政撥款及其結(jié)余進(jìn)行對外投資，不得從事股票、期貨、基金、企業(yè)債券等投資，不得從事股票、期貨、基金、企業(yè)債券等投資，國家另有規(guī)定的除外。資，國家另有規(guī)定的除外。 事業(yè)單位以非貨幣性資產(chǎn)對外投資的，應(yīng)當(dāng)按照事業(yè)單位以非貨幣性資產(chǎn)對外投資的，應(yīng)當(dāng)按照國家有關(guān)規(guī)定進(jìn)行資產(chǎn)評估，合理確定資產(chǎn)價值。國家有關(guān)規(guī)定進(jìn)行資產(chǎn)評估，合理確定資產(chǎn)價值。短期投資短期投資例：（例：（1）購買

22、）購買1年期國債，款項年期國債，款項5萬元以銀行存萬元以銀行存款支付。款支付。 借：短期投資借：短期投資XX國債國債 50 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 50 000（2）持有期間收到利息）持有期間收到利息1 200元：元： 借：銀行存款借：銀行存款 1 200 貸：其他收入貸：其他收入-投資收益投資收益 1 200（3）出售短期投資，按照實際收款）出售短期投資，按照實際收款47 000元，元， 借：銀行存款借：銀行存款 47 000 其他收入其他收入-投資收益投資收益 3 000 貸：短期投資貸：短期投資 50 000以貨幣資金取得的長以貨幣資金取得的長期債券投資期債券投資1、事業(yè)單位、

23、事業(yè)單位3月月10日日用銀行存款用銀行存款50 000元購買元購買3年期國債年期國債，年利率，年利率6%，支付手續(xù)費(fèi)支付手續(xù)費(fèi)1 000元。元。 借：長期投資借：長期投資長期債券投資長期債券投資 51 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 51 000同時同時 借：事業(yè)基金借：事業(yè)基金 51 000 貸：非流動資產(chǎn)基金貸：非流動資產(chǎn)基金-長期投資長期投資-債券投資債券投資 51 0002、5月月10日日收到利息收到利息3 000元，元， 借：銀行存款借：銀行存款 3 000 貸：其他收入貸：其他收入-投資收益投資收益-債券投資債券投資 3 0003、12月月20日日對外轉(zhuǎn)讓對外轉(zhuǎn)讓，實際收到款項，

24、實際收到款項43 000元。元。 借：銀行存款借：銀行存款 43 000 其他收入其他收入-投資收益投資收益 8 000 貸：長期投資貸：長期投資長期債券投資長期債券投資 51 000同時，同時， 借：非流動資產(chǎn)基金借：非流動資產(chǎn)基金-長期投資長期投資-債券投資債券投資 51 000 貸：事業(yè)基金貸：事業(yè)基金 51 000長期股權(quán)投資例：例：以一項無形資產(chǎn)對甲公司投資以一項無形資產(chǎn)對甲公司投資，評估價，評估價10萬元，以現(xiàn)金支萬元，以現(xiàn)金支付評估費(fèi)付評估費(fèi)2 000元，該無形資產(chǎn)賬面金額元，該無形資產(chǎn)賬面金額8萬元，已攤銷萬元，已攤銷2萬元。萬元。 借：長期投資借：長期投資長期股權(quán)投資長期股權(quán)

25、投資甲公司甲公司 102 000 貸：非流動資產(chǎn)基金貸：非流動資產(chǎn)基金長期投資長期投資 102 000 借：其他支出借：其他支出 2 000 貸：庫存現(xiàn)金貸：庫存現(xiàn)金 2 000 借：非流動資產(chǎn)基金借：非流動資產(chǎn)基金無形資產(chǎn)無形資產(chǎn) 60 000 累計攤銷累計攤銷 20 000 貸：無形資產(chǎn)貸：無形資產(chǎn) 80 000 持有期間持有期間，收到利潤等投資收益，收到利潤等投資收益6 000元，元， 借：銀行存款借：銀行存款 6 000 貸：其他收入貸：其他收入-投資收益投資收益 6 000 例：例：轉(zhuǎn)讓轉(zhuǎn)讓對甲公司的投資，收到款項對甲公司的投資，收到款項9萬元存入銀行，支付萬元存入銀行，支付相關(guān)費(fèi)用

26、相關(guān)費(fèi)用3 000元（對甲公司投資的賬面金額為元（對甲公司投資的賬面金額為10.2萬元）。萬元）。 批準(zhǔn)轉(zhuǎn)讓時：批準(zhǔn)轉(zhuǎn)讓時： 借：待處置資產(chǎn)損溢借：待處置資產(chǎn)損溢處置資產(chǎn)價值處置資產(chǎn)價值 10.2萬萬 貸：長期投資貸：長期投資長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資甲公司甲公司 10.2萬萬 實際轉(zhuǎn)讓時：實際轉(zhuǎn)讓時： 借：非流動資產(chǎn)基金借：非流動資產(chǎn)基金長期投資長期投資 10.2萬萬 貸：待處置資產(chǎn)損溢貸：待處置資產(chǎn)損溢處置資產(chǎn)價值處置資產(chǎn)價值 10.2萬萬 收到款項：收到款項： 借：銀行存款借：銀行存款 9萬萬 貸：待處置資產(chǎn)損溢貸：待處置資產(chǎn)損溢處置凈收入處置凈收入 9萬 支付費(fèi)用：支付費(fèi)用： 借：待處置

27、資產(chǎn)損溢借：待處置資產(chǎn)損溢處置凈收入處置凈收入 3000 貸：銀行存款貸：銀行存款 3000 收入和費(fèi)用差額：收入和費(fèi)用差額： 借：待處置資產(chǎn)損溢借：待處置資產(chǎn)損溢處置凈收入處置凈收入 8.7萬萬 貸：貸：應(yīng)繳國庫款應(yīng)繳國庫款 8.7萬萬例：例：2014年年2月單位購入一臺辦公用電腦，價款月單位購入一臺辦公用電腦，價款3800元，款元，款項項通過通過銀行轉(zhuǎn)賬支付。銀行轉(zhuǎn)賬支付。 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 3 800 貸：資產(chǎn)基金貸：資產(chǎn)基金 -固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 3 800 同時同時 借：經(jīng)費(fèi)支出借：經(jīng)費(fèi)支出 3 800 貸：銀行存款貸：銀行存款 3 800借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 3 800

28、貸：非流動資產(chǎn)基金貸：非流動資產(chǎn)基金 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 3 800 同時同時 借：事業(yè)支出借：事業(yè)支出 3 800 貸：銀行存款貸：銀行存款 3 800支付設(shè)備價款時支付設(shè)備價款時 借：經(jīng)費(fèi)支出借：經(jīng)費(fèi)支出 10 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 10 000 借：在建工程借：在建工程 10 000 貸：資產(chǎn)基金貸：資產(chǎn)基金在建工程在建工程 10 000 支付運(yùn)雜費(fèi)，安裝費(fèi)時支付運(yùn)雜費(fèi)，安裝費(fèi)時借：經(jīng)費(fèi)支出借：經(jīng)費(fèi)支出 1 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 1 000借：在建工程借：在建工程 1 000 貸：資產(chǎn)基金貸：資產(chǎn)基金在建工程在建工程 1 000 設(shè)備安裝完工交付使用時設(shè)備安裝完工交

29、付使用時 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 11 000 貸：資產(chǎn)基金貸：資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 11 000借：資產(chǎn)基金借：資產(chǎn)基金在建工程在建工程 11 000 貸：在建工程貸：在建工程 11 000 例：例：2014年年6月單位月單位購入一臺新設(shè)備，價款為購入一臺新設(shè)備，價款為10 000元，運(yùn)元，運(yùn)雜費(fèi)為雜費(fèi)為300元，安裝費(fèi)為元，安裝費(fèi)為700元?？钜阎Ц?，設(shè)備交付使用。元。款已支付，設(shè)備交付使用。支付設(shè)備價款時支付設(shè)備價款時 借：事業(yè)支出借：事業(yè)支出 10 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 10 000借：在建工程借：在建工程 10 000 貸：非流動資產(chǎn)基金貸：非流動資產(chǎn)基金在建工程在

30、建工程 1萬萬 支付運(yùn)雜費(fèi)，安裝費(fèi)時支付運(yùn)雜費(fèi)，安裝費(fèi)時借：事業(yè)支出借：事業(yè)支出 1 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 1 000借：在建工程借：在建工程 1 000貸：非流動資產(chǎn)基金貸：非流動資產(chǎn)基金在建工程在建工程 1 000 設(shè)備安裝完工交付使用時設(shè)備安裝完工交付使用時借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 11 000貸貸:非流動資產(chǎn)基金非流動資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)11 000借借:非流動資產(chǎn)基金非流動資產(chǎn)基金在建工程在建工程 11 000貸：在建工程貸：在建工程 11 000例：購入不需要安裝的大型設(shè)備一臺，價款例：購入不需要安裝的大型設(shè)備一臺，價款100萬，扣留萬，扣留5%的質(zhì)量保證金，保質(zhì)期

31、的質(zhì)量保證金，保質(zhì)期2年，年，取得全額發(fā)票取得全額發(fā)票，款項由財政直，款項由財政直接支付。接支付。借：借： 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 100萬萬 貸：資產(chǎn)基金貸：資產(chǎn)基金 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 100萬萬借：經(jīng)費(fèi)支出借：經(jīng)費(fèi)支出 95萬萬 貸：財政撥款收入貸：財政撥款收入 95萬萬借：待償債凈資產(chǎn)借：待償債凈資產(chǎn) 5萬萬 貸：長期應(yīng)付款貸：長期應(yīng)付款 5萬萬 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 100萬萬 貸：非流動資產(chǎn)基金貸：非流動資產(chǎn)基金 -固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 100萬萬 借：事業(yè)支出借：事業(yè)支出 100萬萬 貸：財政補(bǔ)助收入貸：財政補(bǔ)助收入 95萬萬 長期應(yīng)付款長期應(yīng)付款 5萬萬質(zhì)量期滿，支付質(zhì)量期滿，支付5%

32、的質(zhì)量保證金的質(zhì)量保證金借：經(jīng)費(fèi)支出借：經(jīng)費(fèi)支出 5萬萬 貸：財政撥款收入貸：財政撥款收入 5萬萬借：長期應(yīng)付款借：長期應(yīng)付款 5萬萬 貸：待償債凈資產(chǎn)貸：待償債凈資產(chǎn) 5萬萬借：長期應(yīng)付款借：長期應(yīng)付款 5萬萬 貸：財政補(bǔ)助收入貸：財政補(bǔ)助收入 5萬萬例：對舊房改建某單位例：對舊房改建某單位2014年年6月為改善辦公條件，決定對一棟舊房進(jìn)行月為改善辦公條件，決定對一棟舊房進(jìn)行改改 建，該舊房的賬面價值為建，該舊房的賬面價值為150 000元，按照制度規(guī)定，該房屋已提折舊元，按照制度規(guī)定，該房屋已提折舊100 000元。改建工程中共發(fā)生如下業(yè)務(wù)：先期支付拆除費(fèi)用元。改建工程中共發(fā)生如下業(yè)務(wù)：先

33、期支付拆除費(fèi)用5 000元；為元；為房屋改造分期購進(jìn)各種材料共計房屋改造分期購進(jìn)各種材料共計125 000元；支付工人費(fèi)用元；支付工人費(fèi)用21 000元。工程元。工程改造完成，驗收合格并交付使用。改造完成，驗收合格并交付使用。轉(zhuǎn)入在建工程時轉(zhuǎn)入在建工程時 借：在建工程借：在建工程 50 000 貸：貸：非流動資產(chǎn)基金非流動資產(chǎn)基金/資產(chǎn)基金資產(chǎn)基金在建工程在建工程 50 000 借：借：非流動資產(chǎn)基金非流動資產(chǎn)基金/資產(chǎn)基金資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 50 000 累計折舊累計折舊 100 000 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn) 150 000支付拆除費(fèi)用時支付拆除費(fèi)用時 借：借：經(jīng)費(fèi)支出經(jīng)費(fèi)支出/事

34、業(yè)支出事業(yè)支出 5 000 貸：零余額賬戶用款額度貸：零余額賬戶用款額度 5 000支付材料費(fèi)用時支付材料費(fèi)用時借：借：經(jīng)費(fèi)支出經(jīng)費(fèi)支出/事業(yè)支出事業(yè)支出 125 000 貸：零余額賬戶用款額度貸：零余額賬戶用款額度 125 000支付人工時支付人工時 借：借：經(jīng)費(fèi)支出經(jīng)費(fèi)支出/事業(yè)支出事業(yè)支出 21 000 貸：貸： 零余額賬戶用款額度零余額賬戶用款額度 21 000按照改建共發(fā)生的支出按照改建共發(fā)生的支出 借：在建工程借：在建工程 151 000 (5000+125000+21000=151000) 貸：貸：資產(chǎn)基金資產(chǎn)基金/非流動資產(chǎn)基金非流動資產(chǎn)基金在建工程在建工程 151 000工程

35、完工交付使用時工程完工交付使用時 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 201 000 貸：貸：資產(chǎn)基金資產(chǎn)基金/非流動資產(chǎn)基金非流動資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 201 000 借：借：資產(chǎn)基金資產(chǎn)基金/非流動資產(chǎn)基金非流動資產(chǎn)基金在建工程在建工程 201 000 貸：在建工程貸：在建工程 201 000固定資產(chǎn)因改建、擴(kuò)建或修繕等原因而延長其使用年限的，應(yīng)當(dāng)按照固定資產(chǎn)因改建、擴(kuò)建或修繕等原因而延長其使用年限的，應(yīng)當(dāng)按照重新確定的固定資產(chǎn)的成本以及重新確定的折舊年限，重新計算折舊重新確定的固定資產(chǎn)的成本以及重新確定的折舊年限，重新計算折舊額。額。例：例：某單位接受捐贈的一批圖書，所附發(fā)票表明其價值為某單位

36、接受捐贈的一批圖書，所附發(fā)票表明其價值為30000元。同時收到捐贈的歷史文物一項，沒有證明其價值元。同時收到捐贈的歷史文物一項，沒有證明其價值的相關(guān)憑據(jù)，同類或類似文物的市場價格也無法可靠取得。的相關(guān)憑據(jù)，同類或類似文物的市場價格也無法可靠取得。捐贈過程中支付文物的運(yùn)輸費(fèi)、保險費(fèi)捐贈過程中支付文物的運(yùn)輸費(fèi)、保險費(fèi)5000元。元。借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)-圖書圖書 30 000 貸：資產(chǎn)基金貸：資產(chǎn)基金 -固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 30 000借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)-文物文物 5001 貸：資產(chǎn)基金貸：資產(chǎn)基金 -固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 5001借：經(jīng)費(fèi)支出借：經(jīng)費(fèi)支出 5 000 貸：銀行存款貸：銀行存款

37、 5 000 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)-圖書圖書 30 000 貸：非流動資產(chǎn)基金貸：非流動資產(chǎn)基金 -固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 30 000借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)-文物文物 5001 貸：非流動資產(chǎn)基金貸：非流動資產(chǎn)基金 -固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 5001借：其他支出借：其他支出 5 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 5 000 例：例：2014年年6月月3日，某單位有一項固定資產(chǎn)使用期滿，申請報日，某單位有一項固定資產(chǎn)使用期滿，申請報廢。該項固定資產(chǎn)賬面余額為廢。該項固定資產(chǎn)賬面余額為200 000元，按照財務(wù)制度規(guī)定，元，按照財務(wù)制度規(guī)定，該類固定資產(chǎn)不計提折舊。經(jīng)批準(zhǔn)予以處置時，該事業(yè)單位以該類固

38、定資產(chǎn)不計提折舊。經(jīng)批準(zhǔn)予以處置時，該事業(yè)單位以銀行存款支付清理費(fèi)用銀行存款支付清理費(fèi)用5 000元，并收到殘料變賣收入元，并收到殘料變賣收入7 500元。元。 （1）將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時）將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時 借：待處理財產(chǎn)損溢借：待處理財產(chǎn)損溢 借：待處置資產(chǎn)損溢借：待處置資產(chǎn)損溢 -待處置財產(chǎn)價值待處置財產(chǎn)價值 20萬萬 -待處置資產(chǎn)價值待處置資產(chǎn)價值 20萬萬 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn) 20萬萬 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn) 20萬萬 （2）固定資產(chǎn)報經(jīng)批準(zhǔn)予以處置時）固定資產(chǎn)報經(jīng)批準(zhǔn)予以處置時 借：資產(chǎn)基金借：資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 20萬萬 借：非流動資產(chǎn)基金借：非流動資

39、產(chǎn)基金-固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 20萬萬 貸：待處理財產(chǎn)損溢貸：待處理財產(chǎn)損溢 貸：待處置資產(chǎn)損溢貸：待處置資產(chǎn)損溢 -待處理財產(chǎn)價值待處理財產(chǎn)價值 20萬萬 -待處置資產(chǎn)價值待處置資產(chǎn)價值 20萬萬 （3）發(fā)生清理費(fèi)用）發(fā)生清理費(fèi)用5 000元時元時 借：待處理財產(chǎn)損溢借：待處理財產(chǎn)損溢 借：待處置資產(chǎn)損溢借：待處置資產(chǎn)損溢 -處理凈收入處理凈收入 5 000 -處置凈收入處置凈收入 5 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 5 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 5 000 （4）收到殘料變賣價收入時收到殘料變賣價收入時 借：銀行存款借：銀行存款 7 500 借：銀行存款借：銀行存款 7 500 貸：

40、待處理資產(chǎn)損溢貸：待處理資產(chǎn)損溢 貸：待處置財產(chǎn)損溢貸：待處置財產(chǎn)損溢 -處理凈收入處理凈收入 7 500 -處置凈收入處置凈收入7 500 （5）結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)處置凈收入時）結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)處置凈收入時 借：待處置資產(chǎn)損溢借：待處置資產(chǎn)損溢 借借: 待處置資產(chǎn)損溢待處置資產(chǎn)損溢 -處理凈收入處理凈收入 2 500 -處置凈收入處置凈收入 2 500 貸：應(yīng)繳財政款貸：應(yīng)繳財政款 2 500 貸：應(yīng)繳國庫款貸：應(yīng)繳國庫款 2 500例：例：2013年年12月月單位購進(jìn)一臺設(shè)備原值總和為240000元，預(yù)計使用年限為10年。按照平均年限法計算該辦公設(shè)備折舊額。2014年年1月份起按月計提折舊時：月份起

41、按月計提折舊時：借：資產(chǎn)基金借：資產(chǎn)基金 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 2000 貸貸: 累計折舊累計折舊 20002014年年1月份起按月計提折月份起按月計提折舊時：舊時：借：非流動資產(chǎn)基金借：非流動資產(chǎn)基金 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 2000 貸貸: 累計折舊累計折舊 2000 借借：無形資產(chǎn)：無形資產(chǎn) 20萬萬 貸：資產(chǎn)基金貸：資產(chǎn)基金 無形資產(chǎn)無形資產(chǎn) 20萬萬 借：經(jīng)費(fèi)支出借：經(jīng)費(fèi)支出 20萬萬 貸：銀行存款貸：銀行存款 20萬萬 例：單位購買例：單位購買軟件，款項軟件，款項20萬元以銀行存款支付。萬元以銀行存款支付。借：無形資產(chǎn)借：無形資產(chǎn) 20萬萬 貸：非流動資產(chǎn)基金貸：非流動資產(chǎn)基金 無形資產(chǎn)無形

42、資產(chǎn) 20萬萬 借：事業(yè)支出借：事業(yè)支出 20萬萬 貸：銀行存款貸：銀行存款 20萬萬 單位自行開發(fā)單位自行開發(fā)軟件，支付人工費(fèi)軟件，支付人工費(fèi)58000元。元。開發(fā)成功，申請專利，發(fā)生注冊費(fèi)、聘請律師費(fèi)等費(fèi)用開發(fā)成功，申請專利，發(fā)生注冊費(fèi)、聘請律師費(fèi)等費(fèi)用5000元。元。借：經(jīng)費(fèi)支出借：經(jīng)費(fèi)支出 58000 貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬 58000 借：無形資產(chǎn)借：無形資產(chǎn) 5000 貸：資產(chǎn)基金貸：資產(chǎn)基金-無形資產(chǎn)無形資產(chǎn) 5000借：經(jīng)費(fèi)支出借：經(jīng)費(fèi)支出 5000 貸：銀行存款貸：銀行存款 5000借：事業(yè)支出借：事業(yè)支出 58000 貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬 58000

43、借：無形資產(chǎn)借：無形資產(chǎn) 5000 貸：非流動資產(chǎn)基金貸：非流動資產(chǎn)基金 -無形資產(chǎn)無形資產(chǎn) 5000借：事業(yè)支出借：事業(yè)支出 5000 貸：銀行存款貸：銀行存款 5000借：無形資產(chǎn)借：無形資產(chǎn) 4萬萬 貸：資產(chǎn)基金貸：資產(chǎn)基金 無形資產(chǎn)無形資產(chǎn) 4萬萬借：經(jīng)費(fèi)支出借：經(jīng)費(fèi)支出 4萬萬 貸：零余額賬戶用款額度貸：零余額賬戶用款額度 4萬萬 例：例：對某項軟件進(jìn)行升級改造，費(fèi)用對某項軟件進(jìn)行升級改造，費(fèi)用4萬元通過零余萬元通過零余額賬戶支付。額賬戶支付。借：無形資產(chǎn)借：無形資產(chǎn) 4萬萬 貸：非流動資產(chǎn)基金貸：非流動資產(chǎn)基金 無形資產(chǎn)無形資產(chǎn) 4萬萬借：事業(yè)支出借：事業(yè)支出 4萬萬 貸：零余額賬

44、戶用款額度貸：零余額賬戶用款額度 4萬萬 列支但不資本化：維護(hù)正常使用列支但不資本化：維護(hù)正常使用如對軟件進(jìn)行漏洞修補(bǔ)、技術(shù)維護(hù)如對軟件進(jìn)行漏洞修補(bǔ)、技術(shù)維護(hù)列支且資本化：增加使用效能列支且資本化：增加使用效能如對軟件進(jìn)行升級改造或擴(kuò)展其功能如對軟件進(jìn)行升級改造或擴(kuò)展其功能無形資產(chǎn)攤銷的會計處理無形資產(chǎn)攤銷的會計處理 例例：某單位：某單位2014年年2月用財政資金購入一專有技術(shù)，原始月用財政資金購入一專有技術(shù)，原始成本為成本為36000元，預(yù)計有效年限為元，預(yù)計有效年限為10年。年。 無形資產(chǎn)年攤銷額無形資產(chǎn)年攤銷額 = 3600010 = 3600 無形資產(chǎn)月攤銷額無形資產(chǎn)月攤銷額 = 36

45、0012 = 300 從從2014年年2月份起月份起進(jìn)行攤銷時進(jìn)行攤銷時: 會計處理：會計處理： 借：非流動資產(chǎn)基金借：非流動資產(chǎn)基金 無形資產(chǎn)無形資產(chǎn) 300 貸：累計攤銷貸：累計攤銷 300借：資產(chǎn)基金借：資產(chǎn)基金 -無形資產(chǎn)無形資產(chǎn) 300 貸：累計攤銷貸：累計攤銷 300轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)：轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)： 借：待處理財產(chǎn)損溢借：待處理財產(chǎn)損溢 待處理財產(chǎn)價值待處理財產(chǎn)價值 6萬萬 累計攤銷累計攤銷 4萬萬 貸：無形資產(chǎn)貸：無形資產(chǎn) 10萬萬 實際轉(zhuǎn)讓時：實際轉(zhuǎn)讓時： 借：資產(chǎn)基金借：資產(chǎn)基金 無形資產(chǎn)無形資產(chǎn) 6萬萬 貸：待處理財產(chǎn)損溢貸：待處理財產(chǎn)損溢 待處理財產(chǎn)價值待處理財產(chǎn)價值 6

46、萬萬例：例：轉(zhuǎn)讓一項無形資產(chǎn)，收到轉(zhuǎn)讓價款轉(zhuǎn)讓一項無形資產(chǎn)，收到轉(zhuǎn)讓價款8萬元存入萬元存入銀行，該無形資產(chǎn)賬面余額銀行，該無形資產(chǎn)賬面余額10萬元，已提攤銷萬元，已提攤銷4萬萬元，應(yīng)交營業(yè)稅元，應(yīng)交營業(yè)稅4000元。元。轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)：轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)： 借：待處置資產(chǎn)損溢借：待處置資產(chǎn)損溢 處置資產(chǎn)價值處置資產(chǎn)價值 6萬萬 累計攤銷累計攤銷 4萬萬 貸：無形資產(chǎn)貸：無形資產(chǎn) 10萬萬實際轉(zhuǎn)讓時：實際轉(zhuǎn)讓時： 借：非流動資產(chǎn)基金借：非流動資產(chǎn)基金 無形資產(chǎn)無形資產(chǎn) 6萬萬 貸：待處置資產(chǎn)損溢貸：待處置資產(chǎn)損溢 處置資產(chǎn)價值處置資產(chǎn)價值 6萬萬收到轉(zhuǎn)讓款：收到轉(zhuǎn)讓款：借：銀行存款借：銀行存款 8萬

47、萬 貸：待處理財產(chǎn)損溢貸：待處理財產(chǎn)損溢 處置凈收入處置凈收入 8萬萬應(yīng)繳營業(yè)稅：應(yīng)繳營業(yè)稅：借：待處理財產(chǎn)損溢借：待處理財產(chǎn)損溢 處置凈收入處置凈收入 4000 貸：應(yīng)繳稅費(fèi)貸：應(yīng)繳稅費(fèi)應(yīng)繳營業(yè)稅應(yīng)繳營業(yè)稅 4000 處置凈收入（處置凈收入（8萬元萬元0.4萬元萬元 ）：）： 借：待處理財產(chǎn)損溢借：待處理財產(chǎn)損溢 處置凈收入處置凈收入 7.6萬萬 貸：應(yīng)繳國庫款貸：應(yīng)繳國庫款 7.6萬萬 收到轉(zhuǎn)讓款：收到轉(zhuǎn)讓款：借：銀行存款借：銀行存款 8萬萬 貸：待處置資產(chǎn)損溢貸：待處置資產(chǎn)損溢 處置凈收入處置凈收入 8萬萬應(yīng)繳營業(yè)稅：應(yīng)繳營業(yè)稅：借：待處置資產(chǎn)損溢借：待處置資產(chǎn)損溢 處置凈收入處置凈收入

48、 4000貸：應(yīng)繳稅費(fèi)貸：應(yīng)繳稅費(fèi)應(yīng)繳營業(yè)稅應(yīng)繳營業(yè)稅4000 處置凈收入（處置凈收入（8萬元萬元0.4萬元萬元 ）借：待處置資產(chǎn)損溢借：待處置資產(chǎn)損溢 處置凈收入處置凈收入 7.6萬萬 貸：應(yīng)繳國庫款貸：應(yīng)繳國庫款 7.6萬萬 政府儲備物資政府儲備物資l 例例：某行政單位某行政單位為搶險救援物資類應(yīng)急物資的管理單位。為搶險救援物資類應(yīng)急物資的管理單位。根據(jù)物資儲備制度的要求，以財政直接支付方式購入搶險根據(jù)物資儲備制度的要求，以財政直接支付方式購入搶險救援物資一批，價款共計救援物資一批，價款共計180 000元。搶險救援物資已經(jīng)元。搶險救援物資已經(jīng)交付，并驗收入庫。交付，并驗收入庫。 借：政府

49、儲備物資借：政府儲備物資 180 000 貸：資產(chǎn)基金貸：資產(chǎn)基金政府儲備物資政府儲備物資 180 000 借：經(jīng)費(fèi)支出借：經(jīng)費(fèi)支出-財政撥款支出財政撥款支出-項目支出項目支出 180 000 貸：財政撥款收入貸：財政撥款收入-項目支出撥款項目支出撥款 180 000l 例例：某行政單位某行政單位根據(jù)應(yīng)急物資儲備預(yù)案，發(fā)出搶險救援物根據(jù)應(yīng)急物資儲備預(yù)案，發(fā)出搶險救援物資一批，按采用先進(jìn)先出法確定其成本為資一批，按采用先進(jìn)先出法確定其成本為65 000元。元。 借：資產(chǎn)基金借：資產(chǎn)基金政府儲備物資政府儲備物資 65 000 貸：政府儲備物資貸：政府儲備物資 65 000公共基礎(chǔ)設(shè)施公共基礎(chǔ)設(shè)施例

50、：例：某行政單位某行政單位與市政建設(shè)部門辦理移交手與市政建設(shè)部門辦理移交手續(xù)，一處公共廣場由該行政單位負(fù)責(zé)維護(hù)續(xù)，一處公共廣場由該行政單位負(fù)責(zé)維護(hù)管理，其原賬面價值為管理，其原賬面價值為3000萬元。萬元。 借：公共基礎(chǔ)設(shè)施借：公共基礎(chǔ)設(shè)施 3000萬元萬元 貸：資產(chǎn)基金貸：資產(chǎn)基金公共基礎(chǔ)設(shè)施公共基礎(chǔ)設(shè)施3000萬元萬元受托代理資產(chǎn)受托代理資產(chǎn) 例：例：某行政單位某行政單位接受委托，將一批價值接受委托，將一批價值50 000元的教學(xué)設(shè)備元的教學(xué)設(shè)備和現(xiàn)款和現(xiàn)款20 000元轉(zhuǎn)贈西部地區(qū)某學(xué)校，用于幫助其改善教學(xué)元轉(zhuǎn)贈西部地區(qū)某學(xué)校，用于幫助其改善教學(xué)條件。條件。 （1）收到教學(xué)設(shè)備和現(xiàn)款時：

51、）收到教學(xué)設(shè)備和現(xiàn)款時： 借：受托代理資產(chǎn)借：受托代理資產(chǎn) 50 000 庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金 20 000 貸：受托代理負(fù)債貸：受托代理負(fù)債 70 000 （2）轉(zhuǎn)贈教學(xué)設(shè)備和現(xiàn)款時）轉(zhuǎn)贈教學(xué)設(shè)備和現(xiàn)款時： 借：受托代理負(fù)債借：受托代理負(fù)債 70 000 貸：受托代理資產(chǎn)貸：受托代理資產(chǎn) 50 000 庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金 20 000委托人取消轉(zhuǎn)贈要求，委托人取消轉(zhuǎn)贈要求，且不再收回捐贈物資：且不再收回捐贈物資：借：受托代理負(fù)債借：受托代理負(fù)債 貸：受托代理資產(chǎn)貸：受托代理資產(chǎn) 借：存貨借：存貨/固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 貸：資產(chǎn)基金貸：資產(chǎn)基金 存貨存貨/固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)事業(yè)單位：事業(yè)單位：短期借款短期

52、借款 、長期借款、長期借款 例：例：為購建專用設(shè)備向銀行借款為購建專用設(shè)備向銀行借款20萬，期限萬，期限2年，年利率年，年利率6%，設(shè)備需安裝，購入設(shè)備價款設(shè)備需安裝，購入設(shè)備價款14萬元。萬元。取得借款時：取得借款時： 借：銀行存款借：銀行存款 20萬萬 貸：長期借款貸：長期借款 20萬萬購入設(shè)備支付價款投入安裝時：購入設(shè)備支付價款投入安裝時： 借：在建工程借：在建工程設(shè)備安裝設(shè)備安裝 14萬萬 貸：非流動資產(chǎn)基金貸：非流動資產(chǎn)基金在建工程在建工程 14萬萬 借：事業(yè)支出借：事業(yè)支出項目支出（其他資金支出）項目支出（其他資金支出） 14萬萬 貸：銀行存款貸：銀行存款 14萬萬支付安裝期利息：

53、支付安裝期利息：20萬萬*6%12*3=3000 借：在建工程借：在建工程安裝工程安裝工程 3000 貸：非流動資產(chǎn)基金貸：非流動資產(chǎn)基金在建工程在建工程 3000 借：其他支出借：其他支出利息支出利息支出 3000 貸：銀行存款貸：銀行存款 3000例：例：發(fā)放本月工資，資料如下：應(yīng)付基本工資發(fā)放本月工資，資料如下：應(yīng)付基本工資175 000 元，元，各種津貼及補(bǔ)貼各種津貼及補(bǔ)貼65 000 元，退休費(fèi)元，退休費(fèi)23 000 元。在工資元。在工資中，扣收職工養(yǎng)老保險中，扣收職工養(yǎng)老保險12 000 元，醫(yī)療保險元，醫(yī)療保險4 800元，元，失業(yè)保險失業(yè)保險12 000 元，住房公積元，住房公

54、積24 000 元，個人所得稅元，個人所得稅3 000 元。實發(fā)工資中元。實發(fā)工資中125 000 元由財政統(tǒng)發(fā)，元由財政統(tǒng)發(fā)，82 200 元元由代理銀行發(fā)放。由代理銀行發(fā)放。計提時：計提時： 借：借：經(jīng)費(fèi)支出經(jīng)費(fèi)支出/事業(yè)支出事業(yè)支出 263 000 貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬 263 000 實際發(fā)放時：實際發(fā)放時： 借：應(yīng)付職工薪酬借：應(yīng)付職工薪酬 263 000 貸：貸：財政撥款收入財政撥款收入/財政補(bǔ)助收入財政補(bǔ)助收入財政直接支付財政直接支付 125 000 零余額賬戶用款額度零余額賬戶用款額度 82 200 其他應(yīng)付款其他應(yīng)付款養(yǎng)老保險養(yǎng)老保險 12 000 醫(yī)療保險醫(yī)療保

55、險 4 800 失業(yè)保險失業(yè)保險 12 000 住房公積金住房公積金 24 000 應(yīng)繳稅費(fèi)應(yīng)繳稅費(fèi)個人所得稅個人所得稅 3 000 應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬 例：例：開出授權(quán)支付憑證，支付職工個人交納的養(yǎng)老保開出授權(quán)支付憑證，支付職工個人交納的養(yǎng)老保險險12 000 元，醫(yī)療保險元，醫(yī)療保險4 800 元，失業(yè)保險元，失業(yè)保險12 000 元，元，住房公積金住房公積金24 000 元，個人所得稅元，個人所得稅3 000 元。元。 借：其他應(yīng)付款借：其他應(yīng)付款養(yǎng)老保險養(yǎng)老保險 12 000 醫(yī)療保險醫(yī)療保險 4 800 失業(yè)保險失業(yè)保險 12 000 住房公積金住房公積金 24 000 應(yīng)繳稅

56、費(fèi)應(yīng)繳稅費(fèi)個人所得稅個人所得稅 3 000 貸：零余額賬戶用款額度貸：零余額賬戶用款額度 55 800應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬應(yīng)繳國庫款、應(yīng)繳財政專戶款應(yīng)繳國庫款、應(yīng)繳財政專戶款 例：例：某單位根據(jù)其職能要求，開出某單位根據(jù)其職能要求，開出“非稅收入繳款書非稅收入繳款書”，代收政府性基金收費(fèi)代收政府性基金收費(fèi)100 000元。此款項納入財政預(yù)算管元。此款項納入財政預(yù)算管理，需要上繳國庫。理，需要上繳國庫。 借：銀行存款借：銀行存款 100 000 貸：應(yīng)繳國庫款貸：應(yīng)繳國庫款 100 000 按規(guī)定上繳國庫時：按規(guī)定上繳國庫時： 借：應(yīng)繳國庫款借：應(yīng)繳國庫款 100 000 貸：銀行存款貸：銀

57、行存款 100 000行政單位會計制度中的行政單位會計制度中的“應(yīng)繳國庫款應(yīng)繳國庫款”科目的科目的核算范圍覆蓋核算范圍覆蓋事業(yè)單位會計制度中的事業(yè)單位會計制度中的 “應(yīng)繳國庫款應(yīng)繳國庫款 ” + “應(yīng)繳財政專戶款應(yīng)繳財政專戶款”。應(yīng)付賬款：應(yīng)付賬款：某單位某單位4月月1日向某供應(yīng)商購買日向某供應(yīng)商購買A材料一材料一批，價款為批，價款為6 600元，材料已經(jīng)入庫，款項未付。元，材料已經(jīng)入庫，款項未付。5月月1日，以銀行存款支付上述所欠貨款。日，以銀行存款支付上述所欠貨款。材料入庫時：材料入庫時：借：待償債凈資產(chǎn)借：待償債凈資產(chǎn) 6 600 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款 6 600借：存貨借：存貨-A

58、材料材料 6 600 貸：資產(chǎn)基金貸：資產(chǎn)基金-存貨存貨 6 600支付貨款時：支付貨款時：借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款 6 600 貸：待償債凈資產(chǎn)貸：待償債凈資產(chǎn) 6 600 借：經(jīng)費(fèi)支出借：經(jīng)費(fèi)支出 6 600 貸：銀行存款貸：銀行存款 6 600材料入庫時：材料入庫時：借：存貨借：存貨-A材料材料 6 600 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款 6 600支付貨款時：支付貨款時：借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款 6 600 貸：銀行存款貸：銀行存款 6 600材料領(lǐng)用時：材料領(lǐng)用時：借：事業(yè)支出借：事業(yè)支出 6 600 貸：存貨貸：存貨 6 600 長期應(yīng)付款長期應(yīng)付款例：例：購入專用設(shè)備一臺，價款購入專用

59、設(shè)備一臺，價款50萬元，合同約定設(shè)備交付后萬元，合同約定設(shè)備交付后付款付款80%，剩余，剩余20%作為質(zhì)保金作為質(zhì)保金18個月后支付，取得全款發(fā)個月后支付，取得全款發(fā)票，首付款票，首付款40萬以銀行存款支付。萬以銀行存款支付。 支付首付，設(shè)備支付使用：支付首付，設(shè)備支付使用：借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 50萬萬 貸：資產(chǎn)基金貸：資產(chǎn)基金 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 50萬萬借：經(jīng)費(fèi)支出借：經(jīng)費(fèi)支出 40萬萬 貸：銀行存款貸：銀行存款 40萬萬借：待償債凈資產(chǎn)借：待償債凈資產(chǎn) 10萬萬 貸：長期應(yīng)付款貸：長期應(yīng)付款 10萬萬 18個月到期支付剩余個月到期支付剩余10萬元：萬元：借：經(jīng)費(fèi)支出借：經(jīng)費(fèi)支出 10

60、萬萬 貸：銀行存款貸：銀行存款 10萬萬借：長期應(yīng)付款借：長期應(yīng)付款 10萬萬 貸：待償債凈資產(chǎn)貸：待償債凈資產(chǎn) 10萬萬支付首付，設(shè)備支付使用：支付首付，設(shè)備支付使用：借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 50萬萬 貸：非流動資產(chǎn)基金貸：非流動資產(chǎn)基金 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 50萬萬借：事業(yè)支出借：事業(yè)支出 50萬萬 貸：銀行存款貸：銀行存款 40萬萬 長期應(yīng)付款長期應(yīng)付款 10萬萬 18個月到期支付剩余個月到期支付剩余10萬元：萬元：借：長期應(yīng)付款借：長期應(yīng)付款 10萬萬 貸：銀行存款貸：銀行存款 10萬萬行政單位：收付發(fā)生制行政單位：收付發(fā)生制事業(yè)單位：權(quán)責(zé)發(fā)生制事業(yè)單位：權(quán)責(zé)發(fā)生制應(yīng)付政府補(bǔ)貼款：應(yīng)付